Нормативное обеспечение бухгалтерского учета дебиторской задолженности в коммерческой организации

Основываясь на данных учета, компания может выбрать оптимальные для ее хозяйственной деятельности условия работы с контрагентами и предусмотреть их в договоре, разработать рычаги управления данной задолженностью. Например, для сокращения сроков погашения задолженности можно предусмотреть скидки за оплату в короткие сроки и отсутствие таких скидок или начисление пеней в случае задержки платежа.

Прекращение признания

Дебиторская задолженность по МСФО (IAS) 39 классифицируется как финансовый актив и финансовое обязательство соответственно.

Финансовое обязательство признается прекращённым, когда условия, указанные в договоре, исполнены либо договор аннулирован или срок его действия истек.

Обычно дебиторская задолженность погашается путём перечисления денежных средств на счёт дебитора, а момент прекращения обязательства - это момент поступления денежных средств на расчетный счет. Обязательство может быть погашено не только денежными, но и путём взаимозачета (передачи финансового актива) или передачи нефинансового актива. Возможен отказ от признания обязательств, если должник на законных основаниях освобожден от выполнения обязательства (или его части) либо в судебном порядке, либо самим кредитором.

Инвентаризация дебиторской задолженности

В отличие от Российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ) цель инвентаризации по МСФО - это выявление просроченной дебиторской задолженности для работы с сомнительными долгами и подтверждение балансовых данных на определенную дату. Она проводится для того, что бы соблюсти принцип консервативности, не завысить активы компании и не ввести пользователей в заблуждение.

Инвентаризация проводится как выборочно, так и сплошным методом. Не все компании могут разослать акты сверок всем дебиторам, поскольку количество контрагентов может достигать несколько тысяч. Оптимальная схема инвентаризации - это сверка расчетов со всеми крупнейшими контрагентами (такие контрагенты определяются по сальдо наконец и начало периода и по оборотам), а также выборочная сверка с определённым количеством контрагентов.

В международной практике распространена инвентаризация дебиторской задолженности аудиторами. При этом акты сверки на бланке организации за подписью ответственных лиц направляются дебиторам с указанием в качестве обратного адреса почтовых реквизитов компании, которая проводит аудит. Это дает аудиторам уверенность в полноте отражения и правильности оценки дебиторской задолженности. Для целей аудита такая инвентаризация проводится обычно не чаще одного раза в год, но для целей учета компании может требоваться более частая инвентаризация расчетов.

Существует две формы актов сверки - положительная и отрицательная.

В акте сверки отрицательной формы указываются сумма дебиторской задолженности компании на определенную дату и просьба прислать обратно акт сверки только в случае несогласия контрагента с указанной суммой. При неполучении ответа задолженность считается подтвержденной.

В акте сверки положительной формы содержится просьба выслать обратно акт сверки в любом случае (при соответствии с данными учета контрагента или при наличии разногласий). Сумма задолженности по данным компании может указываться, хотя в международной практике этого делать не рекомендуется, чтобы контрагент отразил в акте сумму задолженности в соответствии со своим учетом.

В России акты сверок в отрицательной форме не применяются, поскольку отсутствие ответа от контрагента в большинстве случаев не несет особого смысла и не означает подтверждения данных организации.

Резервы по сомнительным долгам

В МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» (Impairment of Assets) начисление резервов (снижение стоимости в учете) по активам предусмотрено, если их справедливая стоимость становится ниже балансовой. Применительно к дебиторской задолженности резерв должен начисляться, если от дебиторов ожидается поступление суммы меньше первоначальной задолженности.

МСФО (IAS) 36 вводит термин «резерв под обесценение дебиторской задолженности». В Налоговом кодексе РФ (ст. 266) есть похожий термин «резерв по сомнительным долгам». Согласно российскому законодательству создание резерва по сомнительным долгам компании является ее правом, а не обязанностью. По МСФО начисление резервов под обесценение дебиторской задолженности - способ приведения суммы дебиторской задолженности, отражаемой в отчетности, к ее справедливой стоимости. Определение суммы резерва входит в сферу ответственности руководства компании.

Существует несколько способов определения суммы резерва по МСФО:

* определение вероятности взыскания задолженности по каждому дебитору и начисление резерва только по тем дебиторам, взыскание задолженности с которых сомнительно;

* начисление резерва в процентном отношении от выручки за период;

* разделение дебиторской задолженности на несколько групп в зависимости от периодов просрочки и начисление резерва в процентном отношении, определяемом для каждой группы.

Наиболее распространенным является смешанный способ (сочетание первого и третьего) - резерв начисляется в отношении некоторых дебиторов, о которых известно, что вероятность взыскания их задолженности является низкой (судебный процесс по взысканию долгов, информация о тяжелом финансовом положении, процедура банкротства), а в отношении остальных дебиторов резерв начисляется в зависимости от времени просрочки.

Для расчета резерва просроченной считается задолженность, по которой уже наступил срок оплаты по договору, но которая не погашена на отчетную дату.

Требования к раскрытию информации о дебиторской задолженности в отчетности

По МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» в балансе должны раскрываться статьи:

· торговая и прочая дебиторская задолженности;

· оценочные обязательства;

· финансовые обязательства (например, по лизингу);

· обязательства по текущему налогу (налог на прибыль).

Кроме того, необходимо деление задолженности по срокам её погашения на долгосрочную и краткосрочную.

Дополнительно в комментариях к финансовой отчетности по требованиям МСФО (IAS) 1, 12, 17, 24, 32, 36, 37 приводятся:

· суммы по основным группам задолженности - торговая, прочая, авансы выданные (полученные), переплата (задолженность) по налогам, задолженность связанных лиц, задолженность связанным лицам и т.д. в зависимости от существенности сумм;

· сумма резерва под обесценение дебиторской задолженности;

· суммы к погашению долгосрочной задолженности по срокам погашения (от года до двух лет, от двух до пяти лет, более пяти лет);

· эффективные процентные ставки дисконтирования долгосрочной задолженности.

Кроме требований, указанных в МСФО, компания предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания ее финансового положения и результатов деятельности за отчетный период. Состав такой информации определяется профессиональным суждением руководства, которое несет ответственность за составление данной отчетности. Эти сведения являются неотъемлемой частью отчетности и должны соответствовать финансовому положению и деятельности компании.

Наглядное сравнение принципов МСФО и РСБУ отображено в таблице 5.

Таблица 5. Сравнение принципов МСФО и РСБУ

Таким образом, в этой главе было рассмотрено ведение учета дебиторской задолженности в мировой практике с использованием стандартов МСФО. По мнению некоторых специалистов, в отличие от МСФО (которые направлены на удовлетворение интересов рыночной экономки и широкого круга пользователей) Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) направлены по большей части на потребности государства - статистическую и налоговую. Действительно, нельзя поставить знак равенства и между теми ПБУ и МСФО, которые регламентируют учет одних и тех же объектов. При значительном совпадении ПБУ с аналогичными МСФО отечественные положения не являются полной копией своих международных аналогов, сохраняя по некоторым вопросам существенные отличия. Отсутствие ПБУ - аналогов МСФО не означает, что в российском учете остаются "белые пятна", поскольку, правила учета части объектов содержатся в нормативах других уровней.

В МСФО нет стандартов, регламентирующих учет дебиторской задолженности как таковой. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО 11,18,31,39), а вопросы учета дебиторской задолженности затрагиваются практически во всех стандартах.

Заключение

В ходе проделанной работы были изложены вопросы учета дебиторской задолженности, были изучены общие принципы и методика отражения в дебиторской задолженности, её состав и структуры.

Таким образом, в ходе работы были выполнены следующие задачи:

рассмотреть теоретические вопросы, связанные с понятиями дебиторской задолженности;

изучить методику учета дебиторской задолженности на примере предприятия ООО «Промстрой».

В первой главе рассмотрены теоретические основы дебиторской задолженности. Были изучены различные подходы к определению экономической сущности дебиторской задолженности. Так, с экономической точки зрения дебиторская задолженность понимается как «возможная будущая экономическая выгода, полученная или контролируемая отдельным предприятием в результате прошлых сделок или событий», имеющаяся у отдельного предприятия по передаче активов или предоставлению услуг другим предприятиям в будущем в результате прошлых сделок или событий». Так же были рассмотрены состав и классификация дебиторской задолженности предприятий (организаций).

Во второй главе была изучена действующая методика учета дебиторской задолженности на предприятии ООО «Промстрой».

В третьей главе был рассмотрен учет дебиторской задолженности с применением МСФО. В качестве вывода необходимо отметить, что как и в российском учете, в МСФО нет отдельных стандартов, регулирующих учет задолженности, и принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов.

В результате проделанной работы и изучения учета дебиторской задолженности на предприятии ООО «Промстрой» был сделан ряд выводов:

1) Бухгалтерский учет в ООО «Промстрой» ведется в бухгалтерии во главе с главным бухгалтером. Главный бухгалтер, сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности Положениями по бухгалтерской службе, должностными инструкциями.

2) Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной системе с применением элементов автоматизации. Организация ежемесячно формирует и оформляет в печатном виде регистры бухгалтерского учета.

3) В ООО «Промстрой» применяются первичные документы типовых форм, которые заполняются должным образом, с написанием всех реквизитов и оттисков печатей.

4)В соответствии с учетной политикой ООО «Промстрой» резервы по сомнительным долгам в организации не создаются. В связи с этим в случае возникновения сомнительных долгов в данной компании списание указанных долгов будут осуществлять непосредственно за счет финансовых результатов.

5) Дебиторская задолженность подразделяется на краткосрочную и долгосрочную и показывается в отчетности раздельно. Источником информации для формирования показателей дебиторской задолженности и её отражение в отчетности являются данные синтетического и аналитического учета по счетам расчетов. Показатели дебиторской задолженности формируются на основании дебетовых остатков по счетам.

7) Явных недоработок отражения в бухгалтерском учете и отчетности дебиторской задолженности не обнаружено.

Следовательно, можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет на предприятии ООО «Промстрой» продуман, подкреплен нормативными документами и актами разных уровней и представляет собой отлаженную систему.

Таким образом, поставленные задачи были выполнены, цель написания курсовой работы достигнута.

Список использованных источников

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Утвержден указом Президента Российской Федерации №129-ФЗ от 21. 11. 96

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая): официальный текст от 30 ноября 1994 г.

3. Налоговый кодекс РФ (часть вторая) № 117 ФЗ. Принят Государственной Думой, от 31.07.98г.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99: официальный текст от 6 мая 1999 г. № 32н

5. Положение по бухгалтерскому учету"События после отчетной даты" ПБУ 7/98: официальный текст от ноября 1998 г. № 56н

6. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99: официальный текст от 6 мая 1999 г. №33н

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: официальный текст от 29 июля 1998 г.

8. Порядок инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности предприятий и жилищно-коммунального комплекса : федеральный закон от 29 июля 1998 г. №34н

9. Бабаева З.Д. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций (методология, задачи, ситуации): Учебное пособие, М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 543 с.

10. Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В. Ф. и др. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. П.С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 570 с.

11. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: теория, практика и интерпретация: Пер. с англ./ Научн. ред. перевода чл.-корр. РАН И.И. Елисеева. М.: Финансы и статистика, 2003. - 242 с.

12. Бетге Йорг. Балансоведение: Пер. с нем./Науч. Ред. В.Д. Новодворский; Вступл. А.С. Бакаева; Прим. В.А. Верхова. М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2000. -364 с.

13. Большая Советская Энциклопедия [электронный ресурс]. - Изд. 3-е, перераб. И доп. - М.: Эскмо, 2008.

14. Борисова Л. Е. Первичные учетные документы // Консультант бухгалтера 2006 № 5 С. 14-19.

15. Бух. 1С интернет- ресурс для бухгалтеров [сетевой ресурс]: Обязательства: трактовка МСФО. - http://www.buh.ru/

16. Бухгалтерский учет и аудит. -- 2000. -- КЬ 5. -- С. 25-39

17. Бухгалтерский учет: Учебник/ Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов и др. М.:КолоС, 2004. - 512с.

18. Бухгалтерский учет: Учебник /И. И. Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я. В. Соколова. М.: ТК Велби; Проспект, 2004. - 652 с.

19. Бухгалтерский учет: учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С.Безруких. - 5-ое изд., перераб. И доп. -М.: Бухгалтерский учет, 2004. - 736 стр.

20. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ Сост. Н. А. Каморджанова , И. В. Карташова, Питер, 2005. - 464 с.

21. Бухгалтерский учет: Учебник/Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. М.: Финансы и статистика, 2003 г. - 560 с.

22. Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 800 с.

23. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности: Учебно-практическое пособие / Н. Л. Вещунова, Л. Ф. Фомина. -М.: Магис, 1999. - 527 с.

24. Википедия: свободная энциклопедия [сетевой ресурс]. - http://ru.wikipedia.org/

25. Земляченко С.В. О покупках организации за наличный расчет// Главбух, №2, 2003г.

26. Ивашкевич В.Б. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. - 2003г.312с.

27. Институт проблем предпринимательства [сетевой ресурс]: МСФО. - http://www.ippnou.ru/

28. Информационно-правовая система управления дебиторской задолженностью [сетевой ресурс]. - http://www.debsys.ru/

29. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие /Кондраков Н.П. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 стр. - (Серия «Высшее образование»).

Размещено на Allbest.ru