Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Размещено на http://www.allbest.ru/

"Аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению"

социальный страхование аудиторский



Введение

Основными задачами учета труда и его оплаты являются точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ; правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее; учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления; правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета расходов на продажу и обращения и на счета целевых источников.

Основным нормативным документом, регулирующим отношения по обязательному государственному социальному страхованию в Российской Федерации является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования";[6]

Данный закон определяет, кто является субъектом системы обязательного социального страхования и какие ситуации подлежат страхованию в рамках данной системы. В соответствии с этим законом обязательное социальное страхование представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления иных установленных законодательством РФ социальных страховых взносов, подлежащих обязательному социальному страхованию. Действие закона также распространяется на лиц, самостоятельно обеспечивающих себя работой.

К страхуемым социальным рискам работающих граждан относятся: необходимость получения медицинской помощи; временная нетрудоспособность; трудовое увечье и профессиональное заболевание; материнство; инвалидность; наступление старости; потеря кормильца; признание безработным; смерть застрахованного лица или нетрудоспособных членов его семьи, находящихся на его иждивении. Каждому виду социального страхового риска соответствует определенный вид страхового обеспечения. Тема социального страхования и обеспечения является одной из самых актуальных тем в нашей стране, т.к. как страховые взносы предназначены для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения для исчисления страховых взносов признаются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателем в пользу работника по всем основаниям.

Актуальность методики проведения аудиторской проверки расчетов с фондом социального страхования и обеспечения заключается в совершенствовании нормативно-правовой базы по аудиторской деятельности, в предоставлении достоверной информации как для внутренних, так и для внешних пользователей.

Объектом исследования данной курсовой работы является аудиторская проверка расчетов с фондом социального страхования и обеспечения на примере предприятия ООО «Континент»« за четвертый квартал 2010 года.

Предметом исследования является методика аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения.

Задачи данной курсовой работы следующие:

- обобщить теоретические основы учета расчетов с фондом социального страхования и обеспечения.

- рассмотреть систему внутреннего контроля расчетов с бюджетом на предприятии;

- раскрытие методики аудита отчетности расчетов по заработной плате и страховых взносов;

- осуществить процедуры подготовки и планирования аудиторской проверки расчетов с фондом социального страхования и обеспечения;

- осуществить аудиторские процедуры по существу;

- осуществить заключительные процедуры аудиторской проверки;

- определить порядок формирования рабочих документов и результатов аудиторской проверки;

- указать нарушения и ошибки, выявленные в ходе аудиторской проверки с фондом социального страхования и обеспечения;

- дать рекомендации по устранению выявленных ошибок в ходе проведения аудиторской проверки с фондом социального страхования и обеспечения и разработать мероприятия по совершенствованию и контролю.

Источниками информации для написания данной курсовой работы являются: нормативно-правовые акты; монографии; экономическая и научная литература; документация по бухгалтерскому учету: расчетно-платежные ведомости, платежные ведомости, расходные кассовые ордера, платежные поручения, ведомости, журнал-ордер, главная книга, и другая отчетность за четвертый квартал 2010 года ООО «Континент».

Настоящая курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе раскрыты теоретические основы и методика организации аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения на основании нормативных и инструктивных материалов. Рассмотрен порядок проведения проверки расчетов с ФСС РФ.

Во второй главе дана организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Континент». Проведен аудит расчетов с фондом социального страхования на предприятии. Даны рекомендации по совершенствованию организации учета расчетов с ФСС РФ.



1. Теоретические основы организации аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения

1.1 Цели и задачи аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения

При проведении расчетов с фондом социального страхования и обеспечения можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм страховых взносов, подлежащих к уплате при составлении форм отчетности.

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

Задачами проверки и уплаты страховых взносов являются:

- полнота определения налоговой базы (выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц, с которыми у организации заключены договоры: трудовые, гражданско-правовые на выполнение работ, оказание услуг, авторские);

- обоснованность не включения в налоговую базу сумм, не подлежащих налогообложению;

- обоснованность применения налоговых льгот;

- правильность применения тарифов и исчисления страховых взносов;

- своевременность и правильность уплаты страховых взносов;

- правильность заполнения формы 4-ФСС по страховым взносами своевременность представления их в Фонд социального страхования РФ;

- ведение налогового учета сумм начисленных страховых взносов по каждому работнику;

- наличие инвентаризации (сверки) расчетов по страховым взносам с Фонд социального страхования РФ;



1.2 Нормативно - правовая база и источники информации при проведении аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения

При аудите необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Конституция Российской Федерации. [1]

2. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2. [2]

3. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2. [3]

4. Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». [5]

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н. [4]

6. Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ); [6]

7. Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 213-ФЗ). [7]

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, - это отмена гл. 24 "Единый социальный налог" НК РФ.

В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов.

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов возложен на Пенсионный фонд и Фонд социального страхования.

Источниками получения информации при проведении аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения являлись:

1. Устав ООО «Континент»«;

2. Приказы и распоряжения директора, а также изданные им инструкции;

3. Правила внутреннего распорядка;

4. Документация по постановке на налоговый учет;

5. Бухгалтерская и налоговая отчетность;

6. Учетная политика ООО «Континент»;

7. Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы ООО «Континент» другие внутренние нормативные акты;

8. Расчетно-платежные ведомости;

9. Платежные ведомости;

10. Расходные кассовые ордера;

11. Платежные поручения;

12. Журнал-ордер по счету 69;

13. Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

14. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов;

15. Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).



1.3 Порядок проведения проверки расчетов с фондом социального страхования и обеспечения

Составной частью аудиторских проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятий является аудит расчетов с фондом социального страхования и обеспечения, который в свою очередь осуществляется в двух направлениях:

1. Проведение объективного анализа налоговых платежей для подтверждения соответствующих статей отчетности, отражающих реальную задолженность перед бюджетом, а также правильность исчисления и уплаты страховых взносов, что находит свое отражение в анализе отчетности.

2. Инициативный анализ налоговых платежей, как составляющей части финансовых потоков, с целью выявления нарушений законодательства и последующей налоговой экспертизой для использования полученной информации в разработке проектов по минимизации налоговых платежей, налаживанию налогового учета и документооборота, а также построению схем взаимоотношений с другими хозяйствующими субъектами и государством.

За основу построения методологии проведения аудиторской проверки расчетов с фондом социального страхования и обеспечения взят принцип аналогии построения аудиторской проверки в целом.

При проведении аудита расчетов с фондом социального страхования можно выделить следующие основные цели:

- установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм страховых взносов, подлежащих к уплате при составлении отчетности.

- подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с фондом социального страхования на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования.

Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

Аудит имеет дело с объектами, различными по составу, целевой ориентации, отношению к отдельным сферам деятельности, обладающими многими другими характеристиками. Это требует по отношению к объектам определенной классификации для целостного представления о предмете аудита и установить, что будет являться объектом при проведении аудита расчетов с фондом социального страхования на предприятии и какими характеристиками он будет обладать.

Если рассматривать налоговые платежи как объект аудиторской проверки, то при оценке их качественных и количественных характеристик следует иметь в виду, что:

- по виду страховые взносы представляют собой расчеты, осуществляемые с бюджетом;

- расчет налогов это постоянный процесс на протяжении всего времени деятельности предприятия, поэтому анализ будет зависеть от целей аудиторской проверки;

- по характеру оценки состояния страховые взносы относятся к объектам с количественными характеристиками;

-по продолжительности нахождения в поле деятельности аудита страховые взносы постоянно находятся в поле зрения аудиторского внимания;

Системность классификации объектов определяет использование специфических приемов, составляющих метод аудиторской деятельности. Метод аудита - это совокупность приемов, используемых для оценки состояния изучаемых объектов.

Используемые приемы можно определить в три группы: 1) определение состояния объектов в натуральном виде; 2) сопоставление; 3) оценка.

При проведении аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения на предприятии основными приемами являются сопоставление и оценка. Особое внимание надо обратить на методы документальной проверки, как наиболее часто используемые в аудиторской практике, относящиеся к группе сопоставлений.

Методы документальной проверки можно разделить на две группы:

1. Методы формальной проверки документов:

- проверка соблюдения правил составления, полноты и подлинности оформления документов;

- сопоставление учетных и отчетных показателей с установленными нормативами, правильность применения льгот, ошибки при исчислении и уплате налогов;

- проверка соответствия отраженных в документах операций установленным правилам;

- счетный контроль.

2. Методы проверки реальности отраженных в документах обстоятельств:

- сопоставление данных документов, отражающих смысл, совершенных операций, с данными документов, которые явились основанием для этих операций;

- проверка записей в регистрах бухгалтерского учета;

- сканирование;

- встречная проверка;

- взаимная проверка;

- контрольное сличение.

Самый распространенный метод документальной проверки предприятия - выборочный аудит. Выборочный аудит подразделяют на две практически схожие части: выборочную проверку системы внутреннего контроля и проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Перед проведением аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения необходимо осуществить планирование самой проверки, в соответствии, с которым аудитор должен так организовать свою деятельность, чтобы обеспечить ее высокое качество и быть уверенным, что в каждой конкретной ситуации применяются наиболее эффективные и действенные процедуры аудита.

1.4 Планирование и программа аудита учёта расчётов с фондом социального страхования и обеспечения

Планирование аудиторской проверки расчетов с фондом социального страхования и обеспечения осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита экономического субъекта. [11]

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. [9]

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся страховых взносов у проверяемого экономического субъекта, а именно:

- кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте;

- имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

- имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам;

-какое подразделение отвечает за расчеты по страховым взносам;

-компьютеризирован ли учет по расчетам по страховым взносам;

-когда наступает обязанность по уплате страховых взносов;

-когда исполнена обязанность по уплате страховых взносов;

-что является объектом по уплате страховых взносов;

-каков состав налоговой базы по страховым взносам;

-какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта;

-какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов с фондом социального страхования и намечается состав аудиторских процедур.

Планом счетов бухгалтерского учета для учета расчетов с фондом социального страхования предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открывается субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию».

1.5 Сбор аудиторских доказательств

Вся информация, подготовленная и собранная аудитором до начала, в процессе проверки, и по ее результатам, является аудиторской информацией. Часть этой информации представляет собой документы или их копии, которые могут рассматриваться как аудиторские доказательства.

Аудиторские доказательства - информация, собранная аудитором в ходе проверки, и выводы, которые служат основанием аудиторского заключения.

Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Релевантность доказательств - их ценность для решения какой-либо проблемы, а достаточность в каждом случае определяется на основе оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска. В любом случае аудитор должен быть уверен, что им собрано достаточное количество доказательств (документов) нужного качества для составления объективного и обоснованного заключения.

Аудиторские доказательства могут быть внутренние (информация от клиента), внешними (информация от третьих лиц и организаций) и смешанными (информация от клиента и подтвержденная внешними источниками). Наиболее ценными и достоверными являются внешние доказательства, смешанные, внутренние.

Качество аудиторских доказательств зависит от источника. Аудиторские доказательства могут быть получены из документальных источников, в ходе устных опросов персонала клиента, третьих лиц и при непосредственном наблюдении аудитором учетных операций на предприятии.

По степени надежности и достоверности наиболее ценные доказательства - полученные самим аудитором. Документальные доказательства и письменные представления клиента предпочтительнее доказательств, полученных при устных опросах. Если аудитор не в состоянии собрать достаточное количество доказательств, он должен этот факт отразить в отчете и заключении.

Соотношение между затратами на получение аудиторских доказательств и их значимостью должно быть разумно. Если, также система внутреннего контроля клиента достаточно надежна, аудитор может отказаться от дорогостоящей сплошной инвентаризации активов и провести ее выборочно. Но сложность и дороговизна аудиторских процедур не должна препятствовать их проведению, если аудитор считает их необходимыми.

1.6 Составление аудиторского заключения

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заключение - документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов власти и управления и судебных органов.

Аудиторское заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. Во вводной части указываются общие сведения об аудиторе; в аналитической - сведения об экономическом субъекте, результаты аудиторской проверки финансовой отчетности, факты выявленных в ходе проверки существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, нарушений законодательства РФ при совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли (могут нанести) ущерб интересам собственников экономического субъекта, государства и третьих лиц. В итоговой части содержится запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение адресуется заказчику с указанием даты составления, подписывается руководителем аудитором аудиторской фирмы и аудитором, проводящим проверку, заверяется печатью аудиторской фирмы. Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводящим проверку, и заверяется его личной печатью.

В случае если экономическим субъектом в ходе проведения проверки не были устранены существенные нарушения в ведении бухгалтерского учета, составлении соответствующей отчетности и соблюдении законодательства РФ, в итоговой части аудиторского заключения делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Согласно одобренному и рекомендованному комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ «Порядку составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение:

- положительно - аудитор делает запись о том, что финансовая отчетность, по его мнению, во всех существенных аспектах достоверна;

- условно положительно (с оговорками) - аудитор приводит факты своего несогласия с руководством экономического субъекта в отношении финансовой отчетности, описывает имевшие место ограничения в работе, высказывает существующую у него неуверенность в достоверности отдельных позиций отчетности и делает запись о том, что во всех остальных существенных аспектах финансовая отчетность достоверна;

- отрицательно - отрицательное заключение составляется в том случае, когда несогласия или ограничения работы становятся настолько существенными, что не позволяют аудитору сделать вывод о достоверности финансовой отчетности.

Аудитор имеет право отказаться от выражения мнения в случае существенной неуверенности в достоверности финансовой отчетности, при условии, что аудитором выполнены все возможные в данных условиях аудиторские процедуры.

1.7 Ошибки при проведении аудита учёта расчётов с фондом социального страхования и обеспечения

На проверяемом экономическом субъекте могут быть обнаружены различные упущения, ошибки при организации учета расчетов с фондом социального страхования и обеспечения:

- не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

- отсутствует утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

- не определено подразделение, которое отвечает за расчеты с фондом социального страхования и обеспечения;

- отсутствует утвержденный перечень сборов, которые должен уплачивать

проверяемый экономический субъект;

- ответственные за учет расчетов с фондом социального страхования и обеспечения сотрудники проверяемого экономического субъекта некомпетентны в вопросах наступления и исполнения обязанностей по уплате страховых взносов;

- не соблюдается порядок исчисления и уплаты страховых взносов;

- не соблюдаются сроки уплаты страховых взносов;

- использование налоговых льгот безосновательно.



2. Аудиторская проверка учета расчетов с фондом социального страхования и обеспечения в ООО «Континент»

2.1 Общая характеристика деятельности ООО «Континент»

Общество с ограниченной ответственностью «Континент», утверждено решением учредительного собрания от «11» ноября 2007 года, в соответствии со ст.ст. 87-94 ГК РФ, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Общество с ограниченной ответственностью «Континент». Сокращенное наименование Общества: ООО «Континент». Учредителем Общества являются: Буянов Вячеслав Семенович.

Место нахождения и почтовый адрес Общества: 630088, г. Новосибирск, Сибиряков-гвардейцев ул., 49/2

Основной вид деятельности, применяемый в ООО «Континент» - оптовая торговля продуктами питания.

Общество самостоятельно формирует свою структуру, штатное расписание, определяет формы, систему и размеры заработной платы. Режим труда и отдыха работников Общества, их социальное страхование и обеспечение, вопросы отпуска регулируются действующим законодательством и правилами внутреннего трудового распорядка.

Общество является юридическим лицом по российскому законодательству, имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный и другие счета в банках, имеет круглую печать со своим полным фирменным наименованием.

Уставный капитал Общества составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. В образовании уставного капитала участвует В.С.Буянов - размер доли составляет 100% уставного капитала.

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет единичный исполнительный орган общества - директор Ядрышников Валерий Михайлович. Директор избирается на 3 года и подотчетен участнику общества. Директор принимает решения единолично и оформляет их приказом, распоряжением и иными документами.

Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерией. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Главный бухгалтер подчиняется руководителю организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые содержатся в альбомах унифицированных форм утвержденные законодательно. А также формами, разработанными предприятием самостоятельно. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет.

В компании трудится более 150 человек. Большое внимание уделяется социальному обеспечению и социальной защищенности.

Осуществлено ознакомление с организацией деятельности ООО «Континент».

Источниками получения информации являлись:

- Устав ООО «Континент»«;

- Приказы и распоряжения генерального директора, а также изданные им инструкции;

- Правила внутреннего распорядка;

- Документация по постановке на налоговый учет;

- Бухгалтерская и налоговая отчетность;

- Учетная политика ООО «Континент»;

- Должностные обязанности сотрудников бухгалтерской службы ООО «Континент» другие внутренние нормативные акты.

2.2 Аудит расчетов с фондом социального страхования и обеспечения в ООО «Континент»

Целью аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения является установление соответствия порядка исчисления страховых взносов требованиям законодательства.

Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с начислением и уплаты страховых взносов. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением и уплаты страховых взносов, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Задачами при проведении аудита расчетов с ФСС является:

1. Правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов;

2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;

3. Правильность применения ставок налога;

4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по социальному страхованию;

5. Своевременность и полноту перечисления взносов;

6. Правильность и обоснованность использования льгот;

7. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению страховых взносов;

8. Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;

9. Правильность и своевременность составления форм отчетности по страховым взносам и своевременность их перечисления.

На основании имеющихся данных был проведен аудит расчетов с фондом социального страхования, проверена полнота отражения в бухгалтерском учете операций по расчету. Проверена полнота исчисления суммы страховых взносов и ее отражение в бухгалтерском учете.

По данным регистров аналитического и синтетического учета проверена правильность отражения операций на счетах бухгалтерского учета.

В процессе проведения процедур по существу осуществлена проверка соблюдения требований учетной политики.

Таким образом, учет расчетов по страховым взносам ведется без нарушений.



2.3 Аудиторская оценка системы внутреннего контроля в ООО «Континент»

В ООО «Континент» программой внутреннего контроля расчетов с ФСС, занимается непосредственно главный бухгалтер, о чём имеется внутренний приказ № 24 от 01.11.2007г. Аудитор проводит выборочную проверку документации по учету расчетов с ФСС. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля по расчетам с Фондом социального страхования РФ является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля расчетов с Фондом социального страхования РФ (приложение А) и бухгалтерского учета хозяйственных операций расчетов с Фондом социального страхования РФ (приложение Б) можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю расчетов с Фондом социального страхования РФ у ООО «Континент».

Вывод: исходя из данных таблиц представленных в приложениях, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, то есть на предприятии ООО «Континент» средняя надежности.

В таком случае аудитор может планировать аудиторские процедуры, исходя из данного предположения, но он не должен доверять этой системе абсолютно.

2.4 План и программа аудиторской проверки расчетов с Фондом социального страхования РФ и обеспечения в ООО «Континент»

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (таблица 1).

Таблица 1 - Расчет уровня существенности в ООО «Континент»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	14864	5	743
Валовой объем реализации без НДС	106969	2	2139
Валюта баланса	131880	2	2638
Собственный капитал	21564	10	2156
Общие затраты предприятия	96421	2	1928

Сумма расчетов с ФСС РФ на ООО «Континент» составляет 2,9 тыс. руб. (строка 623 баланса) и составляет 0,002% от валюты баланса (2,9 : 131880 ? 100).

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2010 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, деленный на 100%.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(743 + 2139 + 2638 + 2156 + 1928)/5 = 1921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1921 - 743)/1921 * 100% = 61%, т.е. более чем вдвое.



Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2638 - 1921)/1921 * 100% = 37%

Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. - не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. - близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(2500 - 2215)/2215 * 100% = 13%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск рассчитывают интуитивным методом или расчетным методом. В данном случае расчетным метод. Для этого составляется факторная модель аудиторских величин:

ПАР=ВР*РК*РН, где

ПАР = приемлемый аудиторский риск,

ВР= внутрихозяйственный риск,

РК= риск средств контроля,

РН= риск не обнаружения.

Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1.

На стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50%-100%. Риск контроля установим в размере 60%, так как контроль в аудируемой организации осуществляется на низком уровне.

Величина риска не обнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск не обнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риск средств контроля. ПАР (приемлемый аудиторский риск) установим на уровне 4%, так как за последние 2 года наблюдается положительная тенденция деятельности организации. Затем рассчитывается вероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь не выявленных внутренним контролем: 0,04%/(0,8*0,6)*100=8,3%

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план и программу аудита учета расчетов с фондом социального страхования и обеспечения (приложение В и Г).

На основании программы аудита проводится аудит учета расчетов с фондом социального страхования и обеспечения налога в той последовательности, в которой указано в программе.

2.5 Методика проведения аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения в ООО «Континент»

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. Расчетно-платежные ведомости;

2. Платежные ведомости;

3. Расходные кассовые ордера;

4. Платежные поручения;

5. Ведомости;

6. Журнал-ордер;

7. Главная книга;

8. Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

9. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленных страховых взносов;

10. Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Аудитору необходимо выяснить правильность определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов, числящихся на предприятии. Так, в ходе проверки правильности определения фонда оплаты труда для начисления страховых взносов в ООО «Континент» нарушений не обнаружено.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Континент» осуществляется автоматизированным путем, с помощью программы бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. То есть в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в фонд ФСС, как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету страховых взносов.

На предприятии начисление оплаты труда производится по подразделениям, в соответствии с этим на счете 44 «Расходы на продажу» открыты соответствующие субсчета.

Далее автоматически происходит составление расчетных ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетных ведомостей, бухгалтер делает свод начислений и удержаний также по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом. На основании данных сводов формируется универсальный свод с отчислениями в ФСС РФ.

Так же аудитор проводит проверку расчетов по больничным листам за проверяемый период.

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер производит расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который умножается на количество больничных дней. На основании предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления, по каждому структурному подразделению. Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей проводкой.

На основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по сч.69. Страховые взносы уплачивались в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для ООО «Континент» срок выдачи заработной платы - 5-е число следующего месяца. Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями. Ежеквартально бухгалтер ООО «Континент» составляет Расчетную ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту ведомость в исполнительный орган Фонда - Государственное учреждение - региональное отделение фонда социального страхования РФ.

Вывод: Аудит начисление страховых взносов также соответствует нормативным документам. ООО «Континент» начисление по страховых взносам производит правильно и расчеты с работниками по больничным листам в сроки установленные законодательством. Но имеет место отсутствие некоторых бухгалтерских документов, имеющих отношение к данной проверке.

2.6 Выявленные недостатки в ходе аудита расчетов с ФСС РФ в ООО «Континент» и рекомендации по их устранению

Основными недостатками системы учета начисления страховых взносов в ООО «Континент» являются:

- недостаточно жесткий контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом по начислению страховых взносов;

- недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за изменением нормативных и законодательных документов.

В целях совершенствования системы учета начисления страховых взносов и в целом бухгалтерского учета разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:

1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением и передвижением документов.

2. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.

3. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

4. Улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально- техническими ресурсами, повышения эффективности производительности труда через систему материальных стимулов работников.

Одним из основных направлений реформирования бухгалтерского учета является комплекс мероприятий по подготовке, переподготовке и повышению квалификации кадров, занятых в финансово - бухгалтерских службах.

Таким мероприятием может послужить аттестация бухгалтеров, которую необходимо проводить не менее чем один раз в год. Сотрудники заполняют аттестационные листы (приложение Д, Е, Ж, З). В аттестационную комиссию входят главный бухгалтер и специалист аудиторской фирмы, с которой заключен договор о сотрудничестве. О проведении аттестации сотрудникам сообщают за две недели, согласно положению от аттестации (Приложение И).

Необходимо также проводить собеседование с сотрудниками, чтобы узнать психологию аттестуемого.

Можно предложить для оценки персонала такой метод как Assessment Center.

Assessment Center (Центр оценки, AC) - комплексное использование тестирования, деловых игр, собеседований (интервью), упражнений, тренингов и некоторых других методов оценки и обучения в управлении персоналом.

С помощью тестов, деловых игр и упражнений важнейшие для этой должности функции можно смоделировать в лабораторных условиях, с точки зрения тех требований, которые они предъявляют к человеку. Посредством квалифицированного наблюдения за деятельностью испытуемого можно определить, насколько он отвечает требованиям должности (или работы вообще), обладает необходимыми для нее качествами.

Признание работника по результатам аттестации не соответствующим должности или выполняемой работе дает право руководителю оставить на свою ответственность работника в прежней должности; перевести на другую работу или уволить в течение двух месяцев, если работник не согласится с понижением его в должности. По истечении двух месяцев после аттестации увольнение работника или понижение его в должности не допускается.



Заключение

В процессе выполнения курсовой работы отмечены основные моменты проверки расчетов с фондом социального страхования. В результате выполнения курсовой работы можно сказать, аудит расчетов с ФСС РФ необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита, для недопущения наложения штрафных санкций и искажения начислений по страховых взносам. Исходя из данных таблиц представленных в курсовой работе, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, то есть средняя надежность. Так же рассмотрен порядок планирования аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения, в котором был составлен план и программа аудита расчетов с фондом социального страхования и обеспечения, которых придерживаются при проведении аудиторской проверки. В ходе проверки начисление страховых взносов в данной курсовой работе приведен пример по одному структурного подразделения, что вполне отражает порядок учета страховых взносов. В ходе проверки убеждаемся, что начисление страховых взносов отражается правильно, соответствует нормативным актам и отражение начисление на синтетических счетах. По итогам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

В части совершенствования расчетов с фондом социального страхования и обеспечения. Необходимо на постоянной основе осуществлять контроль уровня знаний сотрудниками законодательных и нормативных актов, путем проведения аттестации, осуществлять мониторинг соблюдения всеми сотрудниками основных требований законодательства.



Список литературы

1.Конституция Российской Федерации [Текст]: Офиц. текст. - М.: Астрель АСТ, 2010. - 64 с.

2.Гражданский кодекс Российской Федерации [Текст]: Офиц. текст. - М.: ГроссМедиа, 2005. - 365 с.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст]. - М.: ГроссМедиа, 2006. - 544 с.

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н. [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ. - правовая система, 2010.

5.Федеральный закон от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете». (В ред. от 28.09.2010) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ. - правовая система, 2010.

6.Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (В ред. от 28.12.2010) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система, 2010.

7.Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (В ред. Федеральных законов от 25.12.2009 №341-ФЗ и 27.07.2010 №227-ФЗ) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система, 2010.

8.Федеральный закон от 30.12.08г. №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». (В ред. Федеральных законов от 01.07.2010 №136-ФЗ и 28.12.2010 №400-ФЗ) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система, 2010.

9.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система, 2010.

10.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система, 2010.

11.Правило (стандарт) аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ от 07.10.2004 г. № 532) [Электронный ресурс] // КонсультантПлюс: cправ.-правовая система, 2010.

12.Богатая И.Н. Аудит для студентов вузов - 5-е изд. Переработ. и доп. - Ростов н/д: Феникс, 2009 - с. 560.

13.Ерофеева В.А. Пискунов В.А. Битюкова Т.А. Аудит: Пособие для сдачи экзамена -М.: Высшее образование, 2009. - 305с.

14.Камышанов П.И., Камышов А.П., Камышанова Л.И. «Бухгалтерский учет и аудит» - М.: «ПРИОР», 2009г. - 450с.

15.Морозова Ж.А. Налоговый аудит: практическое руководство - М.: ООО ННА «Налог Инфо», ООО «Статус-Кво 97», 2009г. - 168 с.

16.Пунко Г.М. Аудит и ревизия: Учебное пособие - Мн.: Интерпрессервис; Мисанта, 2009г. - 378 с.

17.Проданова Н.А. Контроль и ревизия: Конспектлекций- Ростов н/д: Феникс, 2008 - 421 с.

18.Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение: Учебное пособие - М: Издательство «Экзамен» -2009г. - 650 с.

19.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник 7-е издание, переработан. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 465 с.

20.Справочная система «Консультант +»



Приложения

Приложение А

Таблица. Тест внутреннего контроля операций расчетов с фондом социального страхования РФ.