Финансовая отчетность коммерческого предприятия

Требование рациональности

Рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (п.7 ПБУ 1/98).

Требование рациональности в отношении ведения бухгалтерского учета в МСФО не определено.

В то же время в Принципах подготовки и составления финансовой отчетности содержится положение о необходимости соблюдения баланса между выгодами, получаемыми от информации и затратами на ее сбор.

Отсутствие в МСФО определения требования рациональности бухгалтерского учета объясняется тем, что Международные стандарты в большей степени ориентированы на подготовку финансовой отчетности, чем на ведение бухгалтерского учета. Тем не менее при формировании финансовой отчетности по МСФО вопрос рационального формирования информации также затрагивается.

Таблица 1.2.2 - Сравнительный анализ соответствия правил составления финансовой отчетности по МСФО положениям РСБУ

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
1	2	3	4
Объективное (справедливое) представление и соответствие МСФО	Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99). Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности (п.4 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.37 ПБУ 4/99).	В соответствии с п.18 МСФО 1, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать: (a) тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации; (b) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления; (c) Стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета; и (d) финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.	МСФО содержит более подробное регламентирование информации, которая подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных правил учета.
Последовательность представления финансовой отчетности	В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.	В п.27 МСФО 1 определено отступление от последовательного представления финансовой отчетности в случаях: (a)значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8; или (б) изменение в представлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ).	РСБУ не содержат указания на то, в каких конкретных случаях допускаются отступления.
Существенность и агрегирование	В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.	Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).	Различия могут возникнуть на детальном уровне, применительно к конкретным статьям. .
Зачет статей отчетности	В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).	Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).	Различия возникают в результате различий в требованиях определенных МСФО и российских правил. Кроме того, различий возможны в представлении статей в отчете о прибылях и убытках, движении денежных средств.

Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с принципами МСФО, должна обладать такими качественными характеристиками, как понятность, существенность, полнота и достоверность представляемой информации.

Существует два основных метода составления отчетности на основе МСФО:

1. Метод корректировки предшествующих отчетных периодов. Этот метод обычно используется привлеченными со стороны бухгалтерами-профессионалами, и его обычно относят к трансформации. Компания предоставляет информацию в соответствии с требованиями российского законодательства и затем специалисты - профессионалы окажут содействие персоналу компании в осуществлении перевода информации в формат МСФО. Различные корректировки будут сделаны в предусмотренной российским законодательством финансовой отчетности таким образом, чтобы трансформированные данные соответствовали стандартам МСФО.

2. Метод параллельного ведения учета. При применении этого метода, компания будет отражать каждую операцию на момент ее совершения достаточно подробно таким образом, чтобы учетная система могла предоставлять как информацию в формате, предусмотренном российским законодательством, так и в формате МСФО. Этот метод обычно называется методом двойного ведения бухгалтерского учета (учетом одновременно в двух системах). Метод параллельного ведения учета может быть внедрен на двух уровнях:

На первом - процесс будет внедрен в одной из учетных областей, например, основные средства, инвестиции, учет затрат, дебиторская задолженность покупателей и кредиторская задолженность поставщикам. Этот метод наилучшим образом подходит для учетной системы, ведущей учет, в основном, вручную и предлагает компании вариант для перехода к предоставлению информации по МСФО поэтапно. Новые зоны учета добавляются только после того, как текущие зоны введены и начали функционировать должным образом. Для предоставления всей необходимой информации по МСФО, учетные зоны, не охваченные методом двойного учета, необходимо будет трансформировать, используя метод корректировки предшествующих отчетных периодов.

Очевидно, для компаний, уже имеющих сложные компьютеризованные учетные системы, предоставляющие точную финансовую информацию, предусмотренную законодательством, более смелым подходом будет выбор наиболее полного метода отражения, то есть применение метода двойного учета, что даст компании возможность предоставлять полную финансовую информацию, предусмотренную как российским законодательством, так и МСФО.

С 2011 г. Приказом Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" вводятся существенные изменения в комплект финансовых отчетов, которые должны представляться внешним пользователям за исключением кредитных и государственных учреждений. Эти изменения коснулись всех форм отчетности, многие из которых могут оказывать значительное влияние на состав и структуру статей и разделов отдельных отчетов, воздействуя тем самым на формирование финансовых показателей и результаты финансового анализа организаций. Существенным является тот факт, что изменения, вносимые в российскую отчетность, по многим аспектам приближают ее к МСФО, что требует подробных комментариев и разъяснений.

Начиная с годовой финансовой отчетности 2011 г. вступает в силу Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организации" (далее - Приказ N 66н). Данный документ содержит изменения, которые могут оказывать влияние на формирование аналитических показателей финансовой отчетности, а также воздействовать на результаты финансового анализа и на характер управленческих решений.

В соответствии с МСФО отчетность, представляемая внешним пользователям и регламентируемая нормативными документами национального или международного законодательства, называется финансовой.

К формальным изменениям можно отнести замену Приложения N 5 "Приложение к балансу" на Приложение N 3 (внутри Приложения имеются существенные содержательные корректировки), отмену кодификации строк в отчетах, которая устанавливалась действующим Приказом Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (далее - Приказ N 67н). Предметом исследования, приведенного в статье, являются многочисленные содержательные корректировки, которые, в отличие от формальных, могут существенно воздействовать на структуру и содержание показателей отчетности и на результаты их анализа. Учитывая сложность современной финансовой отчетности и значение результатов ее анализа для составителей и всех категорий пользователей, эти корректировки требуют комментариев и пояснений разработчиков, которые частично содержатся в методических указаниях, обычно сопровождающих документы такого рода, но отсутствуют в Приказе N 66н.

Все новации, включенные в финансовую отчетность для финансового анализа, рассматриваются в целях:

- формирования аналитических показателей, в максимальной степени отражающих реальное финансовое положение организации;

- сближения с МСФО;

- необходимости координации между формами отчетности и приложениями к ним;

- необходимости координации между различными нормативными актами российского бухгалтерского законодательства;

- систематизации понятийного аппарата.

2. социально-экономическая характеристика ООО «ЛТ ГРУП»

2.1 Организационно-правовые основы деятельности предприятия

Полное фирменное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "ЛТ Груп". Форма собственности - смешанная российская собственность (без иностранного участия); организационно-правовая форма общество с ограниченной ответственностью.

Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании устава и действующего законодательства. Согласно Устава и Учредительного договора целью деятельности Общества является получение прибыли. Юридический адрес Общества: 167610, Республика Коми, город Сыктывкар, ул. Пушкина 30а.

Распределение между Участниками Общества чистой прибыли осуществляется по итогам работы за год (квартал) пропорционально их долям в уставном капитале.

В Обществе создан резервный фонд в размере 15 % от уставного капитала. Он образуется путем ежегодных отчислений, размер которых составляет 5% от чистой прибыли, полученной за год. Высшим органом управления Обществом является общее собрание Участников Общества, которое может быть очередным и внеочередным. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляет единоличный исполнительный орган Общества - директор Общества (в настоящее время Управляющий), он подотчетен общему собранию участников Общества.

Предприятие осуществляет деятельность, определенную Уставом предприятия, в целях удовлетворения общественных потребностей в товарах, работах и услугах, извлечение прибыли.

Основными видами деятельности общества являются:

- организация лесозаготовок;

- производство дорожных знаков,

- коммерческие и посреднические услуги,

- строительство и ремонтные работы,

- организация оптовой и розничной торговли для реализации продукции собственного производства и полученной по договорам с предприятиями,

- другие виды деятельности.

ООО «ЛТ Груп» производит евродоску хвойных пород (сосна, ель) естественной влажности для различных нужд строительной индустрии. Для изготовления продукции используется северная древесина, узкие годовые кольца которой придают особую плотность и прочность.

55% пиломатериала производится из ели. Компания также старается удовлетворить потребности клиентов в сосновом пиломатериале. Доля соснового пиломатериала составляет 45%.

Управляющий осуществляет руководство обществом в соответствии с Уставом общества, без доверенности действует от имени общества, в т.ч. представляет его интересы, совершает сделки от имени общества, утверждает штаты, издает приказы, открывает счета в банках и других кредитных учреждениях, организует ведение бухгалтерского учета и отчетности, определяет порядок заключения обществом договоров и соглашений, определяет круг сведений, составляющих коммерческую тайну. Главный инженер является первым заместителем управляющего на предприятии. Он несет ответственность за бесперебойное функционирование производства, осуществляет техническую политику предприятия, определяет перспективы развития и пути реализации комплексных программ по всем направлениям технического перевооружения производства.

Главный энергетик является руководителем энергетической службы и несет ответственность за - бесперебойную и технически правильную эксплуатацию энергетических установок энергопотребляющих устройств.

Начальники цехов осуществляют руководство производственно-хозяйственной деятельностью цехов на основе единоначалия.

Начальник производственного отдела обеспечивает ритмичную работу предприятия и выполнение работ в соответствии с производственной программой и контрактными обязательствами.

Технолог осуществляет технологическое руководство производством, решение вопросов по совершенствованию производства, повышению продукции, внедрение в производство новейших достижений науки и передового опыта.

Диспетчер осуществляет оперативное регулирование хода производства и стельности в соответствии с производственной программой, календарными планами и сменно-суточными заданиями и пр.

Специалист по охране труда и технике безопасности осуществляет контроль за соблюдением в подразделениях предприятия действующего законодательства, инструкций, правил и норм по охране труда и технике безопасности, производственной санитарии, противопожарной защите и охране окружающей среды, за предоставлением работникам установленных льгот и компенсаций по условиям труда.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия. Обеспечивает финансовую устойчивость предприятия.

Используемая в ООО «ЛТ Груп» автоматизированная система управления позволяет более эффективно реализовать функции управления финансовыми ресурсами, продажами, складами и запасами, закупками, кадрами, поскольку она основана на принципе “полного цикла”, поддерживая процесс создания автоматизированной системы на всех стадиях жизненного цикла: от замысла до сопровождения, выполняя работы по консалтингу, проектированию, реализации, вводу в действие, сопровождению автоматизированной системы. Используя систему автоматизированного управления исследуемое предприятие достигло наилучших результатов в повышении их управляемости, организация прозрачности бизнеса, более оперативное получение информации, повышение скорости формирования отчетов и их полнота, уменьшение влияния человеческого фактора. Экономический эффект при использовании автоматизированной системы достигается за счет улучшения качественных и количественных параметров производственной, коммерческой и другой деятельности предприятия (рост объемов производства, более полная загрузка производственных мощностей, более рациональное использование ресурсов, ускорение циклов производства и т.д.).

Автоматизация предприятий по полному проектному циклу является делом достаточно уникальным: к разработчику подобных систем предъявляются очень жесткие требования как по отношению к качеству человеческих ресурсов, занятых в проекте, так и к качеству собственных бизнес-процессов. Однако только такой подход (при должном внимании ведущих специалистов предприятия, и особенно его первого руководителя) может принести значительный экономический эффект. В процессе проектирования подобных решений можно реально учесть специфику и сильные стороны бизнеса предприятия заказчика и сделать ставку на эти стороны на ближайшую перспективу. Специалисты исследуемого предприятия помогают формулировать цели автоматизации на основе системного подхода и хорошего знания автоматизируемой предметной области. А Руководство добивается того, чтобы цели автоматизации планомерно вытекали из общих стратегических планов развития бизнеса предприятия. Эффект от такой автоматизации будет возрастать с каждым годом. На предприятии ООО «ЛТ Груп» сетевой программный сертифицированный компанией “1С” совместимый с системой программ “1С: Предприятие”. Данная система позволяет получать большую часть оперативной управленческой отчетности.

Основные технико-экономические показатели ООО «ЛТ Груп» за 2008 - 2010 года представлены в табл. 2.1.1.

Таблица 2.1.1 - Основные технико-экономические показатели ООО «ЛТ Груп» за 2008-2010г.г.

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Абсолютное изменение	Темп роста, %
				2010/ 2008г.	2010/ 2009г.	2010/ 2008г.	2010/ 2009г.
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Производственная мощность, т.	20171	20171	20816	645	645	103,20	103,20
2. Выпуск продукции в натуральном выражении, т	14120	14530	17600	3480	3070	124,65	121,13
3. Коэффициент использования производственной мощности	0,7	0,72	0,85	0,15	0,13	121,43	118,06
4. Товарная продукция, тыс. руб.	300765	269198	411876	111111	142678	136,94	153,00
5. Реализованная продукция (объем продаж продукции), тыс. руб.	258638	231581	356749	98111	125168	137,93	154,05
6. Стоимость основных средств, тыс. руб.	1238	1781	1323	85	-458	106,87	74,28
7. Фондоотдача, руб.	242,94	151,15	311,32	68,38	160,17	128,14	205,97
8. Численность промышленно-производственного персонала (работающих), чел.	200	232	233	33	1	116,50	100,43
9. Производительность труда, тыс. руб.	1503,83	1160,34	1767,71	263,88	607,37	117,55	152,34
10. Среднемесячная оплата труда, тыс. руб.	13,63	13,97	15,81	2,18	1,84	115,99	113,17
11. Полная себестоимость товарной продукции, тыс. руб.	242635	233218	348649	106014	115431	143,69	149,49
12. Прибыль (убыток) от продаж продукции, тыс. руб.	16003	-1637	8100	-7903	9737	50,62	-494,81
13. Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	3182	5519	-1826	-5008	-7345	-57,39	-33,09
14. Затраты на рубль реализованной (проданной) продукции, руб.	0,81	0,87	0,85	0,039	-0,02	104,93	97,71
15. Рентабельность оборота в целом, %	6,19	-0,71	2,27	-3,92	2,98	-	-

Предприятие за рассматриваемый период увеличился не только объем производства, но и объем реализованной продукции. Объем производства в 2008 году составил 14120 тыс. т. В 2010 г. объем производства увеличился на 3070 тыс. т, что на 24,65% больше, чем в предыдущем 2008 году, и составил 17600 тыс. т.

Вырос и объем товарной продукции: в 2008 году он составил 300765 тыс. руб., а в 2010г. - 411876 тыс. руб., что на 36,94% выше.

Вместе с повышением объема товарной продукции повысился и объем реализованной продукции. Если в 2008 году он составлял 258638 тыс. руб., то 2010 году объем реализованной продукции увеличился на 37,93% и составил 356749 тыс. руб.

Полная себестоимость продукции в 2010г. составила 143,69% от себестоимости в 2008г. и 149,49% в 2009г.

В 2009 году на предприятии отсутствовала прибыль от продаж продукции, т.к. уровень остатков нереализованной продукции составил почти 14% от объема товарной продукции [].

Рентабельность продаж в 2010 году по сравнению с 2008 годом снизилась на 3,92 пункта. Снижение рентабельности связан, прежде всего, с ростом объема нереализованной продукции в 2010 г. по сравнению с 2008 г., что привело к снижению показателя прибыли от продаж на предприятии на 7903 тыс. руб.

Среднегодовая численность в 2010г. по сравнению с 2008г. увеличилась на 33 человек или на 16,5%. Производительность труда одного работающего в сравнении 2010г. с 2008г. выросла на 263,88 тыс. руб., или на 17,55%. Темп роста производительности труда опережает темп роста численности рабочих, данный факт свидетельствует об эффективности использования трудовых ресурсов. Среднемесячная оплата труда в 2010г. по сравнению 2008г. увеличилась на 2,18 тыс. руб. или на 15,99%. Темп роста производительности труда опережает темп роста заработной платы на 1,56 пункта [17,55 - 15,99], что также свидетельствует о том, что предприятие стремится использовать трудовые ресурсы эффективно.

Бухгалтерский учет в обществе ведется по журнально-ордерной форме учета с применением компьютерной программы механизации учета «1С:Бухгалтерия 7.7», что позволяет в автоматическом режиме производить все необходимые расчеты, обобщать данные и формировать регистры бухгалтерского и налогового учета. В течение года учредителем неоднократно проводились изменения в 1-С «Бухгалтерию» в типовой конфигурации по совершенствованию бухгалтерского и налогового учета в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

Рабочий план счетов, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, разработан учредителем и доведен до общества, которое его использует в процессе бухгалтерской обработки хозяйственных операций и процессов при осуществлении хозяйственной деятельности.

В ходе научного исследования и анализа рабочих документов обнаружены следующие недостатки:

- График проведения инвентаризации отсутствует.

- Не утверждена система документирования хозяйственных операций, которая должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; предупреждение возникновения на предприятии скрытых резервов; отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования.

- На предприятии отсутствуют ряд организационно-распорядительных документов (табл. 2.1.2).

Таблица 2.1.2 - Организационно-распорядительные документы

№ п/п	Наименование документа	Основное содержание	Нормативная база
1	2	3	4
1.	Приказ об утверждении форм первичных учетных документов	Содержит формы первичных учетных документов, применяемых в организации	Закон № 129-ФЗ
2.	Приказ об утверждении графика документооборота	Содержит схему или перечень работ по созданию, проверке и обработке документов, выполняемых каждым подразделением, а также всеми исполнителями работ с указанием их взаимодействия и сроков выполнения	- Закон № 129-ФЗ - Положение по ведению бух. Учета и отчетности в РФ, утвержденное Минфином РФ от 29.07.98 №34н
3.	Список лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	Устанавливает перечень лиц, имеющих право совершать ту или иную хозяйственную операцию или разрешать его совершение и подписывать соответствующие документы	Положение по ведению бух. учета I отчетности в РФ, утвержденное Минфином РФ от 29.07.98 №34н
4.	Приказ о выдаче подотчетных сумм	Устанавливает: -перечень подотчетных лиц; -максимальные размеры подотчетных сумм; -основания выдачи денежных средств под отчет	Порядок ведения кассовых операций е РФ
5.	Приказ об инвентаризационных комиссиях	Устанавливает перечень лиц, входящих в комиссии по проведению инвентаризации тех или иных материальных ценностей или обязательств	Методические рекомендации по учету результатов инвентаризации имущества и финансовых обязательств
6.	Приказ о назначении комиссии по основным средствам	Устанавливает перечень лиц, имеющих право совершать ту или иную хозяйственную операцию с основными средствами или разрешать его совершение	ПБУ 6/01

Учетная и налоговая политика ООО «ЛТ Груп» на 2010 год утверждена приказом от 15 января 2010 г. № 4 (Приложение №2), в соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ № 1-21), утвержденными Минфином России и другими нормативными документами, регламентирующими организацию бухгалтерского учета и требования ООО.

2.2 Организация и выполнение учетно-контрольных функций. Особенности формирования бухгалтерской и налоговой отчетности и порядка ее представления

2.2.1 Организация и выполнение учетно-контрольных функций

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.

Для целей контроля и управления учет расходов в бухгалтерском учете организации осуществляется по статьям затрат.

Не относятся к основным средствам и учитываются на предприятии в составе средств в обороте предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, либо стоимостью менее 20000 рублей. Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования. Начисление амортизации производится независимо от результатов хозяйственной деятельности. При начислении амортизации применяется линейный способ на основе норм, разработанных организацией с учетом сроков полезного использования в соответствии с Постановлением Правительства РФ.

Оценка производственных запасов на предприятии осуществляется по фактической себестоимости заготовления. Порядок учета приобретения и заготовления материалов. Учет материальных ценностей осуществляется с использованием счета «Материалы» (счет 10) с применением субсчетов и групп товарно-материальных ценностей. В системе складского учета организуется количественный учет (карточки) в системе бухгалтерского учета организуется количественно-суммовой метод учета ТМЦ. Оценка себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по методу средней себестоимости.

Подразделение затрат отчетного периода производится на производственные (условно-переменные), общепроизводственные (условно-постоянные) и управленческие (условно-постоянные). Управленческие затраты в конце отчетного периода в полной сумме списываются на счет 90 «Продажи». В калькуляцию продукции и услуг эти расходы не включаются. Системно калькулируется неполная (ограниченная) фактическая производственная себестоимость объектов калькулирования. Коммерческие расходы признаются в составе управленческих расходов полностью в отчетном периоде их признания. Распределение управленческих расходов, учтенных на счете 26, осуществляется пропорционально выручке от продаж, учтенной на счете 90.

На счете 90 (Продажи) учет ведется с использованием субсчетов:

90.1. Выручка.

90.2. Себестоимость продаж.

90.8. Управленческие расходы.

90.9. Прибыль/убыток от продаж.

Оценка товаров, закупаемых (получаемых) для перепродажи осуществляется по покупной стоимости без использования счета 42 «Торговая наценка». Расходы по заготовлению и доставке товаров собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение МЦ» и включаются в покупную стоимость товаров. В связи с небольшими остатками товаров на складе предприятия расходы на продажу не учитываются на отдельном счете, а учитываются на счете 26 в составе коммерческих расходов.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой, являющейся самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями по проведению инвентаризаций № 49 от 13.06.95 г. В течение межинвентаризационного периода проводятся выборочные проверки ТМЦ в сроки, устанавливаемые главным бухгалтером.

В бухгалтерском учете применяются типовые унифицированные формы первичных учетных документов, разработанные и утвержденные Госкомстатом РФ № 71а от 30.10.97 г., № 78 от 28.11.97 г., № 88 от 18.08.98 г., № 132 от 25.12.98 г., № 66 от 09.08.99 г., № 26 от 06.04.01 г., № 55 от 01.08.01 г., № 7 от 21.01.03г.

Ведение налогового учета организует и ведет главный бухгалтер.

Основой получения данных для определения налоговой базы по налогу на прибыль является бухгалтерский учет как система обработки первичных документов. Налоговая база по налогу на прибыль формируется в налоговых регистрах. Расчет налоговой базы производится в регистре налогового учета «Расчет налоговой базы».

Для целей расчетов по НДС моментом определения налоговой базы служит день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). В случае, если в течение календарного года будут осуществляться операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), следует обеспечить ведение раздельного учета таких операций в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также в первичном и аналитическом учете. В тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, все суммы налога, предъявленные продавцами используемых в производстве товаров (работ, услуг) в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 Налогового Кодекса.

Расчеты по налогу на имущество организаций. Амортизация объектов основных средств производится линейный способом начисления амортизационных начислений в бухгалтерском учете (по группам однородных предметов). Вновь приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания, списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Единый налог на вмененный доход. При осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, подлежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, будут осуществляться иные виды предпринимательской деятельности, следует обеспечить ведение раздельного учета таких операций в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также в первичном и аналитическом учете.

Единый социальный налог. В случае, если наряду с деятельностью, подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, будут осуществляться иные виды предпринимательской деятельности (по которым не применяется также и упрощенная система налогообложения), следует обеспечить ведение раздельного учета начисления заработной платы по ним в разрезе соответствующих субсчетов Рабочего плана счетов предприятия, а также в первичном и аналитическом учете. При этом заработная плата персонала, относящаяся к затратам общего характера, распределяется по видам деятельности нарастающим итогом пропорционально объему продаж.

Налоговый учет для исчисления налога на прибыль в 2010 году ведется с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ. Дата получения дохода (осуществления расхода) определяется по методу начисления. Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия нарастающим итогом. Такой же порядок следует применять и при распределении расходов при осуществлении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход.

В бухгалтерии предприятия работают пять человек. Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер (рис. 2.2.1.1).



Рис. 2.2.1.1 - Структура отдела бухгалтерии в ООО «ЛТ Груп»

2.2.2 Формирование налоговой отчетности

ООО «ЛТ Груп» в 2008 - 2010 гг. применяло общий порядок налогообложения, в соответствии с которым уплачивало следующие налоги:

- налог на прибыль;

- НДС;

- ЕСН;

- налог на имущество организаций;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

- страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Организация также является плательщиком транспортного налога, так как на балансе числились транспортные средства, зарегистрированные в соответствии с действующим законодательством.

Данные таблицы 2.2.2.1 позволяют провести анализ динамики налоговых платежей по отдельным налогам.

Таблица 2.2.2.1 - Динамика налоговых платежей по ООО «ЛТ Груп»

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	Изменение 2008/2010г.	Изменение 2009/2010г.
	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %	тыс. руб.	Уд. вес, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
НДС	2,5	44,2	3,8	40,4	8	44,8	5,50	0,60	1,30	-3,80
Налог на прибыль	0,82	14,5	1,1	12	3,3	18,5	2,48	4,00	0,28	-2,50
Налог на имущество организаций	0,16	2,9	0,2	2,1	0,3	1,7	0,14	-1,20	0,04	-0,80
Взносы на ОСС	2,17	38,4	4,3	45	6,2	35	4,03	-3,40	2,13	6,60
ИТОГО	5,66	100	9,5	100	17,8	100	12,14	-	3,84	-

Данные таблицы показывают, что за три года произошло значительное увеличение общей суммы уплачиваемых налогов на 12,14 млн. руб. Наиболее "болезненные" изменения в динамике налоговых платежей как в абсолютных цифрах, так и в процентном отношении касаются налога на прибыль.

Декларация по налогу на добавленную стоимость

Декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из 12 страниц и 9 разделов. Как и в случае с декларацией по налогу на прибыль, компании не требуется сдавать все листы. Из них выбирают лишь те, в которых отражают операции, проведенные в течение отчетного периода (например IV квартала 2010 г.). Например, если в октябре-декабре фирма не выступала в качестве налогового агента, то в декларацию не включают раздел 2 "Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента". Если фирма не проводит операции, доходы от которых облагают НДС по нулевой ставке, не следует заполнять разделы 5, 6, 7 и 8.

Декларацию оформляют на основании записей в книге продаж (строки и столбцы в которых указывают сумму начисленного налога) и книги покупок (строки и столбцы в которых указывают НДС, принимаемый к вычету). При этом итоговые данные книги покупок и продаж за квартал должны совпадать с данными декларации.

1. Определяются операции за отчетный квартал, по которым НДС будет начисляться к уплате в бюджет.

2. Определяются операции, по которым НДС будет приниматься к вычету.

3. Составляется расчет для исчисления НДС (Налоговая декларация по НДС).

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

Принимая во внимание то, что в нашем примере предприятие осуществляет операции, связанные с производством и торговлей, имеются внереализационные доходы и расходы, отсутствуют обособленные подразделения, заполним листы декларации по налогу на прибыль в следующем порядке:

1. Титульный лист 1 (состоит из одного листа) заполняется согласно индивидуальным данным организации.

2. Доходы от реализации и внереализационные доходы (приложение N 1 к листу 02) декларации .

3. Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам (приложение N 2 к листу 02).

Заполненная налоговая декларация по налогу на прибыль представлена в Приложении 4.

Налоговая декларация по транспортному налогу

Транспортный налог в Республике Коми установлен Налоговым Кодексом РФ и законом Республики Коми от 26.11.2002г. № 110-РЗ «О транспортном налоге», вводится в действие законом Республики Коми с 01.01.2003г. и обязателен к уплате на территории Республики Коми.

Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения. По транспортным средствам, зарегистрированным на физических лиц, приобретенным и переданным ими на основании доверенности на право владения и распоряжения транспортным средством, налогоплательщиком является лицо, указанное в такой доверенности. При этом лица, на которых зарегистрированы указанные транспортные средства, уведомляют налоговый орган по месту своего жительства о передаче на основании доверенности указанных транспортных средств.

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал.

Согласно представленного предприятием Налогового расчета по транспортному налогу за 2010 год, на балансе организации в течение всего 2010 года числились легковые автомобили:

ГАЗ-3110-101 мощностью 131 л.с.

УАЗ-31514-012 мощностью 92 л.с.

УАЗ-31515-012 мощностью 92 л.с.

Исходя из соответствующих налоговых ставок, сумма налога за квартал составила:

ГАЗ-3110-101 мощностью 131 л.с. (ставка 19 руб./л.с.)

131*19*0,5*ј = 620 руб.

УАЗ-31514-012 мощностью 92 л.с. (ставка 13 руб./л.с.)

92*13*0,5*ј = 299 руб.

УАЗ-31515-012 мощностью 92 л.с. (ставка 13 руб./л.с.)

92*13*0,5*ј = 299 руб.

Итого за квартал = 1219 руб.

Поскольку ООО «ЛТ Груп» имеет на своем балансе транспортные средства, подлежащие обложению транспортным налогом, оно обязано декларировать имеющийся транспорт, и в установленные сроки (ежеквартально в срок до 20 числа следующего за отчетным месяца), организация представляет в Межрайонную Инспекцию №1 ФНС России по Республике Коми налоговую декларацию по транспортному налогу по форме, утвержденной Приказом Минфина России от 13.04.2006г. № 65н.

Порядок заполнения налоговой декларации изложен в Инструкции по заполнению декларации по налогу прибыль организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 13.04.2006г. № 65н.

2.2.3 Особенности формирования бухгалтерской отчетности и порядка ее представления

Состав и содержание Бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс представляет собой "моментальную фотографию" предприятия по состоянию на отчетную дату. Так, в годовом Бухгалтерском балансе отражаются сведения о наличии имущества и источников его формирования по состоянию на начало года (т.е. на 1 января) и на конец года (т.е. на 31 декабря).

При составлении баланса необходимо учитывать, что согласно п. 34 ПБУ 4/99 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Например, п. 19 ПБУ 18/02 разрешает организациям представлять в Бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства. Иными словами, сопоставить сальдо счетов 09 и 77 и отразить сумму превышения либо в активе баланса по строке 145 (если сальдо счета 09 превышает сальдо счета 77), либо в пассиве баланса по строке 515 (если сальдо счета 77 превышает остаток счета 09).

В случае если на счетах учета денежных средств и расчетов (т.е. на счетах с 50-го по 76-й) отражены суммы в иностранных валютах, соответствующие данные вносятся в бухгалтерскую отчетность в рублевом эквиваленте, исходя из курса Центрального банка РФ на отчетную дату.

Согласно п. 35 ПБУ 4/99 баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к Бухгалтерскому балансу. Иными словами, в нетто-балансе:

- основные средства и нематериальные активы, подлежащие амортизации, отражаются по их остаточной стоимости (т.е. за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации);

- объекты, по которым предусмотрено формирование резервов, - дебиторская задолженность, по которой может быть сформирован резерв по сомнительным долгам (счет 63), материальные запасы, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 может быть сформирован резерв под снижение стоимости материальных ценностей (счет 14) и финансовые вложения, по которым согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02 может быть сформирован резерв под обесценение финансовых вложений (счет 59) - отражаются в балансе по их "чистой" стоимости за вычетом резервов, предназначение которых собственно и заключается в том, чтобы в балансе была сформирована реалистичная оценка соответствующих объектов.

В активе Бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года. Актив баланса включает в себя два раздела: I "Внеоборотные активы" и II "Оборотные активы".

В пассиве Бухгалтерского баланса отражаются сведения об источниках формирования имущества организации - о собственном капитале организации и о ее обязательствах перед другими организациями и лицами (т.е. о заемном капитале).

В пассиве выделяют три раздела, нумерация которых продолжает сквозную нумерацию разделов баланса: III "Капитал и резервы", IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".

Общий итог пассива баланса - валюта баланса - определяется путем суммирования строк 490, 590 и 690 и отражается по строке 700.

Примера заполнения бухгалтерского баланса представлен в Приложении 5 и 6.

Состав и содержание Отчета об изменениях капитала

В Отчете об изменениях капитала должно показываться движение всех составляющих собственного капитала организации за отчетный год и за год, предшествующий отчетному.

Особое внимание при составлении данной формы следует уделить раскрытию информации, связанной с изменением учетной политики.

В соответствии с п. 32 ПБУ 4/99 при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/98. Одним из основных допущений является допущение последовательности применения учетной политики от одного отчетного периода к другому (п. 6 ПБУ 1/98). При этом согласно п. 21 ПБУ 1/98 последствия изменения учетной политики должны отражаться в бухгалтерской отчетности организации путем корректировки данных за периоды, предшествующие отчетному, исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида.

На практике это означает, что показатели "на начало отчетного периода", "за аналогичный период предыдущего года" и т.д. в отчетности за 2010 г., расчет которых в 2010 г. производится не так, как в 2009 г. и ранее, должны быть пересчитаны исходя из той методики, которая принята в 2010 г. В результате они не будут совпадать с показателями "на конец отчетного периода", "за отчетный период" годового Бухгалтерского отчета за 2009 г. Делается это, прежде всего для того, чтобы данные бухгалтерской отчетности были сопоставимыми, т.е. чтобы повысить качество отчетности как источника аналитической информации.

Данная корректировка отражается только в бухгалтерской отчетности за 2010 г., при этом никакие бухгалтерские записи по счетам не производятся, и годовая отчетность за 2009 г. не корректируется.

Смысл корректировки Бухгалтерского баланса заключается в том, что вместо показателя, исчисленного по "старой" методике и отраженного в отчетности за 2009 г. в колонке "на конец отчетного периода", в Бухгалтерский баланс за 2010 г. в колонку "на начало отчетного периода" будет поставлена сумма, исчисленная исходя из предположения, что и в 2009 г., и ранее применялся тот метод учета, который закреплен в учетной политике на 2010 г. Возникающая разница между показателем на конец 2009 г. и на начало 2010 г. относится на изменение показателя "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (строка 470) на начало 2010 г. Это позволяет "уравновесить" баланс.

Общую сумму разниц, связанных с изменением учетной политики, необходимо также раскрывать в форме N 3 "Отчет об изменениях капитала", в которую Приказом Минфина России N 67н введены соответствующие строки "Изменения в учетной политике".

Если же оценить последствия изменения учетной политики в отношении периодов, предшествовавших отчетному, невозможно с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

В любом случае согласно п. 22 ПБУ 1/98 изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Состав и содержание Отчета о движении денежных средств

Сведения о движении денежных средств должны быть представлены в форме N 4 в разрезе трех видов деятельности:

- текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели (либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели) в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;

- инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.);

- финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте РФ, т.е. в рублях. Если же у организации фактически в течение года имело место и движение денежных средств в иностранных валютах, составлять Отчет о движении денежных средств нужно в следующем порядке, прописанном в п. 16 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5)

В предлагаемых Минфином России образцах присутствует единая форма N 5, состоящая из целого ряда таблиц, раскрывающих содержание отдельных строк Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Однако организация, исходя из объема и существенности имеющейся информации, имеет право:

- разделить форму N 5 на ряд отдельных отчетных форм (если информации много);

- раскрывать часть информации, представленной в образце формы N 5, непосредственно в тексте Пояснительной записки (если этой информации немного или она носит несущественный характер);

- использовать форму, в точности повторяющую приведенную в образце, если такой вариант будет оптимальным для организации.

При этом следует учесть несколько важных моментов.

Так, при раскрытии информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности нужно раздельно приводить данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии информации о расходах по обычным видам деятельности, сгруппированных по соответствующим элементам, нужно приводить данные в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ и услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д., в результате которого одни и те же расходы "повторяются" на счетах учета затрат по несколько раз.

Примеры Приложений к бухгалтерскому балансу (форма N 5) представлены в Приложениях 7 и 8.

Пояснительная записка

В соответствии с п. 4 ст. 13 Федерального закона "О бухгалтерском учете" Пояснительная записка к годовой бухгалтерской отчетности должна содержать существенную информацию об организации, ее финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы, методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка содержит характеристику деятельности организации. При отражении основных показателей деятельности организации даются их качественные изменения и их причины.

Качественные показатели финансово-хозяйственной деятельности должны выбираются организацией самостоятельно и утверждаются в учетной политике, как то: