Учет по единому социальному налогу на примере Чунской поселковой администрации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: Учет по единому социальному налогу на примере Чунской поселковой администрации

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы организации учета и аудита Единого социального налога

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита единого социального налога

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика Чунской поселковой администрации

2.1 Организационная характеристика Чунской поселковой администрации

2.2 Экономическая характеристика Чунской поселковой администрации

Глава 3. Учет по единому социальному налогу на примере Чунской поселковой администрации

3.1 Учет по расчетам с Фондом социального страхования

3.2 Учет по расчетам с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС) РФ и Территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС) РФ

3.3 Учет по расчетам с Пенсионным фондом РФ

3.4 Формирование отчетности по единому социальному налогу

Глава 4. Аудит учета по единому социальному налогу

4.1 Основные цели и задачи аудита по учету единого социального налога

4.2 Подготовка к проведению аудита по единому социальному налогу

4.3 Аналитические процедуры при проведении аудита по учету единого социального налога

4.4 Составление аудиторского заключения по учету единого социального налога

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Введение

учет единый налог

Актуальность выбранной мною темы обусловлена жизненно важными факторами. В любом обществе есть нетрудоспособные люди, которые в силу объективных жизненных обстоятельств не в состоянии обеспечить свое существование. К их числу относятся дети, инвалиды, старики, люди, временно нетрудоспособные. В силу ограниченности жизненных ценностей и природного эгоизма от содержания многих из них отказываются не только окружающие, знакомые, коллеги, но даже и самые близкие родственники. Поэтому материальная защита таких людей возлагается на государство, которое выполняет в связи с этим функцию социального страхования.

Социальное страхование может осуществляться, государством открыто, гласно, прозрачно, но в рамках государственного (федерального) бюджета под особым контролем представительных органов власти и руководством правительства страны и министерства финансов. Но страхование может производиться и вне государственного бюджета, через специальные внебюджетные фонды, подконтрольные, как правило, узкому кругу властных должностных лиц исполнительных органов власти. Россия избрала вторую систему - использование государственных социальных внебюджетных фондов.

Впервые социальные внебюджетные фонды были созданы в Российской Федерации в 1992 году. При их образовании ставились следующие задачи:

«разгрузить» бюджет от существенной доли социальных расходов;

вывести из-под контроля законодательных органов власти значительные финансовые ресурсы, предоставив их в полное распоряжение исполнительных органов власти.

Для решения этих задач внебюджетные фонды были законодательно выведены из бюджетной системы страны. И только в 1998 году под влиянием общественности и давлением представительных органов власти был принят Бюджетный кодекс Российской Федерации, зафиксировавший государственные социальные внебюджетные фонды в качестве важнейшего составного элемента бюджетной системы.

Эти фонды и аккумулируют средства для реализации важнейших социальных гарантий - государственного пенсионного, социального и обязательного медицинского страхования.

Социальные внебюджетные фонды являются самостоятельными финансово- кредитными организациями. Но их самостоятельность имеет свои особенности и отличается от экономической самостоятельности государственных и коммерческих, акционерных частных организаций. Внебюджетные социальные фонды организуют мобилизацию и использование средств фондов в размерах и на цели, регламентированные государством. Только государство определяет уровень страховых платежей, принимает решение об изменениях структуры и уровня денежных социальных выплат. Через внебюджетные средства проходит существенная часть денежных ресурсов государства. Поэтому, государственные социальные внебюджетные фонды являются существенным звеном бюджетной системы.

Существенным шагом изменения в формировании внебюджетных фондов является введение с 1 января 2001 года единого социального налога, заменяющего взносы во внебюджетные фонды.

С принятием главы 24 НК РФ «Единый социальный налог» у налогоплательщиков возникают вопросы, связанные с введением единого социального налога, его уплатой и подачей отчетности.

Поэтому мне хочется подробно рассмотреть в дипломной работе, как можно минимизировать авансовые платежи во внебюджетные фонды, грамотно используя налоговые льготы при определении налоговой базы, не прибегая при этом к маскировке заработной платы под различные выплаты.

Показать насколько действенным может оказаться другое предложенное законодателем решение -- введение регрессивной шкалы налогообложения, предполагающей снижение налоговых отчислений по мере увеличения выплат работникам.

Проанализировать снижение ставки единого социального налога с 1 января 2005 года по сравнению с предыдущим годом и изменение его с 1 января 2006 года в части ФФОМС РФ и ФСС РФ.

Рассмотреть, как правильно составлять отчетность и вести учет по единому социальному налогу.

Объектом исследования является Чунская поселковая администрация, которая является бюджетным учреждением.

Глава 1. Теоретические и методологические основы организации учета и аудита Единого социального налога

1.1 Нормативное регулирование учета и аудита единого социального налога

Для нормативного регулирования учета и аудита единого социального налога существуют следующие документы:

Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими их изменениями и дополнениями);

Федеральный закон РФ от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;

Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»;

Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» устанавливает организационные, правовые и финансовые основы обязательного страхования в РФ;

Федеральный закон РФ от 02.04.1993года № 4741-ФЗ «О медицинском страховании граждан Российской Федерации»;

Федеральный закон РФ от 20 июля 2004 года № 70-ФЗ « О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании, утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации»;

Федеральный закон РФ от 29 декабря 2004 года № 202-ФЗ « О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год»;

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июня 1998 года, в редакции Федерального закона от 05 августа 2000 года № 116-ФЗ, зафиксировавший государственные социальные внебюджетные фонды в качестве важнейшего составного элемента бюджетной системы;

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 года и часть вторая № 14-ФЗ от 26 января 1996 года);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) устанавливает порядок исчисления и уплаты ЕСН;

Федеральный закон Российской Федерации от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. № 43н.;

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утв. приказом МНС РФ от 29.12.00г. № БГ-3-07/465;

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная Приказом Минфина России от 26 августа 2004 года № 70н устанавливает порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

1.2 Понятие единого социального налога

Идея введения единого социального налога возникла еще в 1998 году, когда Госналогслужба России (ныне -- Министерство по налогам и сборам РФ) предложила, при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды, установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их не совершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым.

Теперь же, после принятия части второй Налогового кодекса РФ и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах”, с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств, для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Е.В. Воробьева в своей книге «Заработная плата в 2002 году с учетом требований налоговых органов» рассматривает порядок исчисления и уплаты ЕСН.

В соответствии со статьей № 235 НК РФ плательщиками ЕСН признаются:

лица, производящие выплаты физическим лицам:

-организации;

-индивидуальные предприниматели;

-физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Так любые организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые производят в пользу физических лиц выплаты, признаваемые объектом налогообложения, обязаны начислять ЕСН вне зависимости от того, каким договором (трудовым или гражданско-правовым, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг) оформлены отношения между ними.

Родовые семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования, и крестьянские (фермерские) хозяйства сохраняют свой статус налогоплательщика. При этом они рассматриваются как организации, или как индивидуальные предприниматели.

Взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения (детей, пенсионеров, инвалидов и безработных) в территориальные фонды ОМС производятся органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления в соответствии с Положением о порядке уплаты страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования, утвержденным постановлением НК РФ от 24 февраля 1993 г. № 4543-1 «О порядке финансирования обязательного медицинского страхования граждан на 1993 год».

Таким образом, все те организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, которые платили страховые взносы в государственные внебюджетные фонды, с 1 января 2001 года являются плательщиками единого социального налога.

В соответствии со статьей 236 НК РФ, принятой федеральным законом от 29 декабря 2000 г. № 166-ФЗ О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса рф, объектом налогообложения ЕСН признаются:

* для работодателей, кроме работодателей -- физических лиц, -- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, в том числе:

-- вознаграждения, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, по договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским и лицензионным договорам;

-- выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором, либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), либо авторским или лицензионным договором.

* для физических лиц -- работодателей -- выплаты и иные вознаграждения, включая вознаграждения по договорам гражданско-правового характера, выплачиваемые в пользу работников по всем основаниям.

В каждом конкретном случае доход или экономическая выгода определяется согласно нормам соответствующих глав Налогового кодекса РФ о конкретном виде налога.

В соответствии со статьей 237 НК РФ налоговая база налогоплательщиков-работодателей, кроме физических лиц -- работодателей, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьей 236 НК РФ, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

При определении налоговой базы указанными налогоплательщиками учитываются любые выплаты и вознаграждения, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению, начисленные работодателями работникам в денежной форме или полученные работником от работодателя в виде иной материальной выгоды. При осуществлении выплат в виде материальной помощи или иных безвозмездных выплат в пользу физических лиц, не связанным с ними трудовым договором либо договором гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), авторским или лицензионным договором, налоговая база определяется как сумма указанных выплат в течение налогового периода.

Налоговая база налогоплательщиков -- физических лиц-работодателей определяется как сумма выплат и вознаграждений, предусмотренных пунктом 2 статьей 236 НК РФ, выплаченных за налоговый период в пользу работников [15].

О выплатах, необлагаемых ЕСН с учетом, внесенных изменений с 1 января 2005 года рассказывает автор книги «Заработная плата в 2005 году» В.Ю. Никитин.

Необлагаемые выплаты и вознаграждения условно можно разделить на налоговые льготы и на суммы, не подлежащие налогообложению.

Согласно статье 238 НК РФ не облагаются единым социальным налогом государственные пособия и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством, суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена его семьи.

Организации, финансируемые за счет средств бюджетов, не включают в налогооблагаемую базу суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 3 000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо вышеназванных выплат, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам.

В соответствии со статьей 239 НК РФ от уплаты ЕСН освобождаются выплаты и вознаграждения:

не превышающие 100000 рублей в течение налогового периода на каждого работника, производимые налогоплательщиками, перечисленными в подпункте 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ;

в части, не превышающей 100000 рублей за налоговый период, производимые организациями любых организационно-правовых форм в пользу каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы;

инвалидам I, II или III группы в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100000 рублей в течение налогового периода.

Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько периодов (пункт 3 статья 56 НК РФ) [16].

С 1 января 2005 года максимальная ставка ЕСН составляет 26%. Она применяется, если сотрудник заработал не более 280000 рублей. Для доходов превышающих эту сумму, предусмотрены пониженные ставки налога. А именно 10% - для диапазона от 280001 до 600000 рублей и 2% - когда человеку начислено свыше 600000 рублей. Причем пониженные ставки станут доступными абсолютно для всех предприятий. Потому что с 1 января 2005 года из статьи 241 Налогового Кодекса РФ исключен пункт 2, который запрещал применять регрессивную шкалу, если средняя налоговая база на одного работника составляет менее 2500 рублей в месяц.

Взносы в ПФР РФ делятся - 6% в федеральный бюджет, и остальные 14% распределяются на страховую и накопительную часть трудовой пенсии, в зависимости от пола и возраста работника. Для тех, кто родился до 1967 года, взносы начисляются только на страховую часть. При этом максимальный тариф составляет 14%. Для работников 1967 года рождения и моложе, соотношение между страховой и накопительной частью максимального тарифа будет таким:

- 10 % и 4% - в 2005-2007 годах;

- 8% и 6% - начиная с 2008 года.

Это нововведение комментирует эксперт журнала «Главбух» Д.А. Волошин.

Снижая ставку ЕСН с 1 января 2005 года правительство, старалось стимулировать вывод заработной платы из тени. Но, к сожалению, работодатели не очень то откликнулись.

Дело в том, что снижение ставок поможет уменьшить ЕСН только тем предприятиям, которые начисляют каждому из работников в среднем не более 260000 рублей в год. У фирм же, предполагающих более высокие зарплаты, ЕСН либо увеличится (при налогооблагаемой базе от 260000 до 292000 рублей), либо сократится незначительно (при облагаемой базе свыше 292000 рублей).

Поэтому у предприятий, которые платят своим работникам хотя бы от 20000 рублей в месяц, так и не появится стимула отказаться от «черных» заработных схем.

Проследим, как изменяется соотношение сумм ЕСН, начисленных в 2004 и 2005 годах, в зависимости от заработной платы работника. Для этого рассмотрим три ситуации.

Пример 1: экономист Чунской поселковой администрации Иванова С.Б. заработала за год 150000 рублей. Сумма ЕСН, начисленного на заработную плату Ивановой С.Б. в 2004 году составит:

35600 + (150000 - 100000) * 20% = 45600 рублей.

А в 2005 году сумма ЕСН с такого дохода будет равна:

150000 * 26% = 39000 рублей

Получается что, выплатив работнику 150000 рублей в 2005 году, Чунская поселковая администрация сэкономит на ЕСН 6600 рублей (45600 - 39000).

Пример 2: допустим, экономист Чунской поселковой администрации Иванова С.Б. заработала бы за год 280000 рублей.

В 2004 году сумма ЕСН с такой заработной платы составит:

35600 + (280000 - 100000) * 20% = 71600 рублей.

Сумма ЕСН, начисленного на 280000 рублей в 2005 году составит:

280000 * 26% = 72800 рублей.

Таким образом, выплатив Ивановой С.Б. в 2005 году 280000 рублей, Чунская поселковая администрация по сравнению с предыдушим годом переплатила бы в бюджет 1200 рублей (72800 - 71600).

Пример 3: допустим, экономист Чунской поселковой администрации Иванова С.Б. заработала бы за год 400000 рублей.

В 2004 году сумма ЕСН, начисленная на заработную плату Ивановой С.Б., составит:

72800 + (400000 - 300000) * 10% = 85600 рублей.

Сумма ЕСН, начисленного на эту же сумму в 2005 году, будет равна:

72800 + (400000 - 280000) * 10% = 84800 рублей.

Из этого следует, что в 2005 году налог, начисленный на заработную плату Ивановой С.Б., окажется меньше, чем в 2004 году, но всего лишь на 800 рублей (85600 - 84800) [19].

Порядок исчисления и сроки уплаты ЕСН предусмотрены статьей 243 НК РФ для налогоплательщиков-работодателей и статьей 244 НК РФ для налогоплательщиков, не являющихся работодателями.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками-работодателями отдельно в отношении каждого фонда и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы. Таким образом, уплата налога или авансовых платежей по нему осуществляется отдельными платежными поручениями в ПФР, ФСС, Федеральный фонд ОМС и территориальные фонды ОМС. При этом сумма налога, уплачиваемая в составе налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиком на сумму произведенных им самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством РФ.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15 числа следующего месяца. В случае если в отчетном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу. Об этом говорит эксперт «ВПК» В.Захаров в статье газеты «Экономика и жизнь» № 7 [20].

В случае нарушения установленного срока уплаты страховых взносов начиная с 16 числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачивается авансовый платеж, начисляются пени.

Страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Глава 2. Организационно-экономическая характеристика Чунской поселковой администрации

2.1 Организационная характеристика Чунской поселковой администрации

Чунская поселковая администрация - территориальное подразделение мэрии района является самостоятельным структурным подразделением, осуществляющим исполнительные и распорядительные функции на территории поселка Чунский в целях создания надлежащих условий жизнедеятельности населения, обеспечения социально-экономического развития данной территории, а также управления ею.

Чунская поселковая администрация является юридическим лицом, имеет в оперативном управлении обособленное имущество, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Финансирование ее деятельности осуществляется по смете доходов и расходов.

Финансовую основу организации деятельности Чунской поселковой администрации составляют ресурсы, в состав которых входят средства, выделяемые из местного бюджета, а также целевые внебюджетные средства, выделяемые из внебюджетных фондов и иные, незапрещенные законом источники.

Структура и штаты Чунской поселковой администрации утверждаются мэром района.

Централизованная бухгалтерия Чунской поселковой администрации ведет бухгалтерский учет шести детских садов, трех начальных общеобразовательных школ и трех средних общеобразовательных школ. Все вышеперечисленные учреждения являются самостоятельными юридическими лицами, имеющими свои расчетные счета в Чунском РКЦ.

Централизованная бухгалтерия Чунской поселковой администрации включает в себя материальную группу, расчетную группу, программиста, экономиста, кассира, главного бухгалтера и заместителя главного бухгалтера.

Материальная группа ведет учет основных средств, материалов, МБП, расчеты с поставщиками, учет продуктов питания и учет расчетов с подотчетными лицами. Состоит из шести бухгалтеров.

Расчетная группа состоит из шести человек и ведет учет расчетов по оплате труда, а также учет расчетов с родителями за содержание детей в детских дошкольных учреждениях.

Программист занимается установкой, настройкой и обслуживанием компьютеров.

Экономист составляет нормы на питание, оборудование. Заключает договора с поставщиками, следит за перерасходом норм установленного лимита.

Бухгалтерский учет осуществляется по журнальной системе.

2.2 Экономическая характеристика Чунской поселковой администрации

Таблица 1

Показатели, характеризующие экономическую деятельность Чунской поселковой администрации за 2003 - 2005 года

Наименование показателя	2003 год	2004 год	2005 год	2005 к 2003, %
Стоимость основных фондов, руб.	826944	895026	933666	113
Среднесписочная численность, чел.	26	27	27	103
Среднегодовая заработная плата на 1 работника, руб.	5823	6067	6175	106
Годовой фонд оплаты труда, руб.	1775832	2078546	2113525	119

Данные таблицы говорят о том, что произошло:

Увеличение стоимости основных фондов в 2005 году по сравнению с 2003 годом на 13 %. Это произошло за счет приобретения Чунской поселковой администрацией компьютеров, мебели, автомобиля.

Увеличение среднесписочной численности на 3 % в связи с тем, что в штатном расписании Чунской поселковой администрации добавилась одна ставка программиста с 01.01.2004 года.

Увеличение среднегодовой заработной платы на 6 % в связи с повышением заработной платы с 01.01.2004 года и с 01.10.2004 года.

Увеличение годового фонда оплаты труда на 19 % за счет повышения заработной платы с 01.01.2004 года и с 01.10.2004 года, а также за счет увеличения численности работников на 3 %.

Руководствуясь положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» в Чунской поселковой администрации ведется в соответствии с утвержденным приказом МФ РФ от 30.12.1999 года.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности учреждений в соответствии с инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26 августа 2004 года № 70н. Форма учета - журнальная.

Документами для начисления заработной платы являются: приказ руководителя о зачислении, увольнении и перемещении сотрудников в соответствии с утвержденными штатами и ставками заработной платы, табель учета использования рабочего времени, другие документы. Начисленные суммы по этим расчетам записываются в расчетно-платежную ведомость. В централизованной бухгалтерии расчетно-платежные и платежные ведомости составляются раздельно на каждое учреждение и подписываются руководителем соответствующего обслуживаемого учреждения. На основании расчетных ведомостей по заработной плате составляется журнал операций № 6 и приложение к нему с разбивкой взносов в ПФР по категориям, что является исчислением налоговой базы по итогам каждого отчетного периода, для составления декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование; налоговой декларации по единому социальному налогу.

Учет основных фондов осуществляется в установленном для бюджетных учреждений порядке.

Право заключать договора заключено за главой поселковой администрации.

Право подписи доверенности на получение товароматериальных ценностей принадлежит главе администрации и главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляет бухгалтерия, являющаяся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Глава 3. Учет по единому социальному налогу на примере Чунской поселковой администрации

3.1 Учет по расчетам с Фондом социального страхования

Фонд социального страхования (ФСС) РФ действует с 1993 года. Денежные средства Фонда принадлежат государству, не входят в состав бюджетов соответствующих уровней и изъятию не подлежат. Бюджет ФСС и отчет об его исполнении сначала утверждаются Правительством РФ, а затем Федеральным собранием РФ.

Основными задачами ФСС РФ являются:

обеспечение гарантированных государством пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, при рождении ребенка, на погребение, а также на другие цели государственного социального страхования, предусмотренные законодательством;

участие в разработке и реализации государственных программ по охране здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования.

Около 70% средств ФСС РФ остается в распоряжении плательщиков для выплаты большинства пособий в организациях:

пособие по временной нетрудоспособности;

пособие по беременности и родам;

единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

единовременное пособие при рождении ребенка;

ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5лет;

социальное пособие на погребение;

оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми- инвалидами;

пособие при усыновлении ребенка;

оплата путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление детей.

Плательщики обязаны зарегистрироваться в территориальном отделении Фонда социального страхования РФ.

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

В Чунской поселковой администрации бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на счете аналитического учета 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» на особом субсчете.

Страховые взносы, в размере 2,9 % в ФСС РФ уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным периодом.

Начисление страховых взносов на социальное страхование проводится один раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по заработной плате (журнал операций № 6).

Суммы начисленных взносов по социальному страхованию записываются по дебету счета 140101213 «Расходы на начисления по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН».

Суммы начисленных пособий работникам по временной нетрудоспособности, пособий по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет и других выплат за счет средств ФСС РФ записываются по дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» в корреспонденции с кредитом счета 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения».

Перечисление взносов производится за минусом произведенных учреждением расходов, оплачиваемых за счет средств государственного социального страхования, и отражается по дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН» и кредиту счета 130405213 «Расчеты с ОФК по начислениям на оплату труда». Также при перечислении взносов, необходимо учитывать, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Первичными документами для исчисления страховых взносов в ФСС РФ в Чунской поселковой администрации являются приказ о приеме на работу, личная карточка, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, журнал операций № 6, больничные листы по временной нетрудоспособности.

Аналитический учет расчетов по счету 030302000 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» в Чунской поселковой администрации ведется в разрезе видов расчетов в Карточке учета средств и расчетов и в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, форма и порядок заполнения, которой утверждены Приказом МНС России от 21 февраля 2002 года № БГ-3-05/91.

Ведение Индивидуальных карточек очень трудоемкий процесс, поэтому без специальной компьютерной программы не обойтись. В Чунской поселковой администрации аналитический учет по единому социальному налогу ведется в программе 1С: Зарплата и кадры 7.7.

Налоговая база для исчисления ЕСН определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. То есть из общей суммы доходов, начисленных учреждением за налоговый период в пользу каждого отдельного работника, исключаются доходы, не признаваемые объектом обложения ЕСН, и доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Суммы налога, подлежащие зачислению в ФСС РФ, определяются как процентная доля, соответствующая налоговой ставке - 3,2 %, а с 01.01.2006 -2,9% от налоговой базы.

Рассмотрим несколько примеров исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование по Чунской поселковой администрации на 1 июня 2005 года:

Пример 1. Иванову А.Н. программисту Чунской поселковой администрации с начала года было начислено 24523 рубля, в том числе заработной платы -18792 рублей, пособие повременной нетрудоспособности - 1411 рублей, материальной помощи, выплаченной из бюджетных средств - 4320 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом. Согласно подпункту 15, пополневшего пункт первый статьи 238 НК РФ с 1 января 2005 года, максимальный предел материальной помощи для бюджетных учреждений, не подлежащий обложению ЕСН, возрос до 3000 рублей на каждого работника.

Значит, налоговая база на 1 июня 2005 года для исчисления страховых взносов на социальное страхование Иванова А.Н. будет составлять 20112 рублей (24523-1411-3000). А страховой взнос на обязательное социальное страхование соответственно будет составлять 643-58 (20112 * 3,2 %).

Пример 2. Зуева А.Д. сборщик налогов Чунской поселковой администрации 25 мая 2005 года была уволена по соглашению сторон с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск в сумме 3645 рублей. Всего с начала года ее заработок составил 19672 рубля.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы компенсаций, связанных с увольнением работников, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Следовательно, налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование Зуевой А.Д. будет исчисляться следующим образом: 19672 - 3645 = 16027 рублей. А страховой взнос на обязательное социальное страхование соответственно будет составлять 512-86 (16027 * 3,2 %).

Пример 3. Пантелеева С.Б. уборщик служебных помещений Чунской поселковой администрации находится в частично-оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет с 21.06.2004 года по 20.12.2005 года. Начислено пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, с начала года в сумме 3000 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет не подлежат обложению единым социальным налогом.

Из этого следует, что налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование Пантелеевой С.Б. будет равна нулю.

Пример 4. Бухгалтер Чунской поселковой администрации Марьина Р.Л. является инвалидом II группы с 20.12.2004 года. С начала года ей начислено заработной платы 25360 рублей. Другие выплаты в ее пользу за этот период не производились. Марьиной Р.Л. в бухгалтерию Чунской поселковой администрации были предъявлены документы, подтверждающие факт установления инвалидности, в которых указаны номер и дата выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Поскольку в бухгалтерию Чунской поселковой администрации поступили документы, подтверждающие правомерность использования данной льготы, страховые взносы на обязательное социальное страхование Марьиной Р.Л. будут равны нулю, так как доход данного работника не превысил в течение налогового периода 100000 рублей.

Пример 5. 18 мая 2005 года Главой Чунской поселковой администрации был заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом Кочетовым В. М. Согласно, которому Кочетов В. М. обязуется установить программное обеспечение информационной базой по Российскому Законодательству до 20 мая 2005 года с оплатой 1264 рубля.

Согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ в налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера.

Таким образом, налоговая база для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование Кочетова В. М. равна нулю.

Далее рассмотрим исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование за май 2005 года в целом по Чунской поселковой администрации.

На основании журнала операций № 6 за май 2005 года вычислим налоговую базу для исчисления суммы налога подлежащей уплате в ФСС РФ. Всего по всем основаниям работникам Чунской поселковой администрации в мае 2005 года было начислено 269728-22. В том числе:

по договорам гражданско-правового характера - 14438-94;

заработной платы - 209986-69, в том числе работнику, являющемуся инвалидом II группы - 5072 рубля (доход данного работника с начала года не превысил 100000 рублей);

компенсации за неиспользованный отпуск, в связи с увольнением работников - 26604-99;

материальной помощи, не подлежащей налогообложению, начисленной трем работникам Чунской поселковой администрации - 9000 рублей;

материальной помощи, превышающей 3000 рублей на одного работника, а значит, подлежащей налогообложению - 7635-20;

пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет - 600 рублей (с 01.01.2006 года выплата составляет 840 рублей);

пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком) - 1462-40.

Определим налоговую базу для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ: 269728-22 - 14438-94 - 26604-99 - 9000 - 600 - 1462-40 - = 217621-89. Так как, договора гражданско-правого характера, в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, компенсации за неиспользованный отпуск, в связи с увольнением работников, материальная помощь, не превышающая 3000 рублей на одного работника, пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, пособия по временной нетрудоспособности не подлежат налогообложению.

Также, в соответствии со статьей 239 НК РФ, Чунская поселковая администрация имеет право на применение налоговой льготы, поэтому необходимо исчислить сумму страхового взноса на обязательное социальное страхование, не подлежащую уплате в ФСС РФ: 5072 * 3,2 % = 162-30.

Затем, исчислим страховой взнос на обязательное социальное страхование: (217621-89 * 3,2 %) - (5072 * 3,2 %) = 6801-60. Эта сумма записывается в журнал операций № 6 по кредиту счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН» и по дебету счета 140101213 «Расходы на начисления по оплате труда».

Расчет произведен по максимальной ставке, так как доход ни одного сотрудника Чунской поселковой администрации нарастающим итогом не достиг 280000 рублей и регрессивная шкала ставок применяться не может.

Начислено пособий по временной нетрудоспособности и других пособий за счет ФСС РФ на сумму 2062-40. На эту сумму счет 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 130215730 «Увеличение кредиторской задолженности по социальному страхованию населения».

Теперь, зная сумму, исчисленного страхового взноса на обязательное социальное страхование за май 2005 года и сумму, произведенных учреждением расходов, оплачиваемых за счет средств государственного социального страхования, определим сумму, подлежащую уплате в ФСС РФ: 6801-60 - 2062-40 = 4739-20. Уплата авансовых платежей в ФСС РФ осуществляется отдельным платежным поручением не позднее 15 числа, следующего месяца. И отражается по дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН» и кредиту счета 130405213 «Расчеты с ОФК по начислениям на оплату труда».

Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний зависит от основного вида деятельности организации. При этом ежегодно до 1 апреля плательщики взносов должны подтвердить свой основной вид деятельности. Для этого в ФСС РФ сдается копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год, а также соответствующее заявление и справка - подтверждение.

В свою очередь, исполнительный орган фонда в двухнедельный срок со дня представления документов должен уведомить страхователя о размере страхового тарифа на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, установленном с начала года, в соответствии с подтвержденным страхователем основным видом деятельности.

Основным видом деятельности Чунской поселковой администрации является деятельность органов местного самоуправления по управлению вопросами общего характера. В соответствии с данным видом деятельности Фондом социального страхования РФ определен 1 класс профессионального риска, что соответствует страховому тарифу на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в размере 0,20 к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходам) застрахованных. Что подтверждено уведомлением ФСС РФ о размере страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от 21 февраля 2005 года.

Пунктом 9 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 года № 184 (с учетом изменений), предусмотрено, что страхователи выплачивают застрахованным, за счет начисленных страховых взносов обеспечение по страхованию в виде:

пособий по временной нетрудоспособности, в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

оплаты отпуска (сверх ежегодно оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период лечения и проезда к месту лечения и обратно в связи с предоставлением страховщиком застрахованному путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания.

Страхователи, выплачивающие застрахованным лицам обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами (включая начисленные пени) и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно. Страхователи, не выплачивающие обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов.

Рассмотрим исчисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по Чунской поселковой администрации за июнь 2005 года.

В июне 2005 года в бухгалтерию Чунской поселковой администрации поступил Приказ № 2026-В от 25.05.2005 года ФСС РФ о выдаче путевки на санаторное курортное лечение Примчук Николаю Александровичу. На основании этого приказа данному работнику был начислен дополнительный, оплачиваемый за счет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, отпуск в количестве 23 дней. (21 день путевка + 2 дня проезд) в сумме 1259 рублей.

На основании журнала операций № 6 за июнь 2005 года вычислим налоговую базу для исчисления страхового взноса от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, подлежащего уплате в ФСС РФ. Всего по всем основаниям работникам Чунской поселковой администрации в июне 2005 года было начислено 217882-42, в том числе:

заработной платы - 142765-43;

очередных отпусков - 64750-28;

по договорам гражданско-правового характера - 7852-09;

пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет - 600 рублей (с 01.01. 2006 года выплата составляет 840 рублей);

пособий по временной нетрудоспособности - 655-62;

дополнительный, оплачиваемый за счет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отпуск - 1259 рублей.

На основании перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в ФСС РФ, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 года № 765, страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний не начисляются на следующие виды выплат, произведенных Чунской поселковой администрацией за июнь 2005 года:

по договорам гражданско-правового характера, в которых не предусмотрено, что заказчик берет на себя обязанность застраховать исполнителя, согласно пункту 22;

пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, согласно пункту 2;

пособия по временной нетрудоспособности, согласно пункту 2;

дополнительный, оплачиваемый за счет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний отпуск, согласно пункту 4.

Зная выплаты, неподлежащие налогообложению, определим налоговую базу для исчисления страхового взноса от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: 217882-42 - 7852-09 - 600 - 655-62 - 1259 = 207515-71.

Далее исчислим страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний: 207515-71 * 0,2 % = 415-03. Эта сумма записывается в журнал операций № 6 по кредиту счета 130306730 «Увеличение кредиторской задолженности по ФСС РФ от несчастных случаев на производстве» и по дебету счета 140101213 «Расходы на начисления по оплате труда».

Теперь, зная сумму, исчисленного страхового взноса от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за июнь 2005 года и сумму, произведенных учреждением расходов, оплачиваемых за счет страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за счет средств государственного социального страхования, определим сумму, подлежащую уплате в ФСС РФ: 415-03 - 1259 = -843-97.

Получается, что в июне 2005 года произошел перерасход по выплаченному отпуску на период лечения и проезда к месту лечения и обратно на сумму 843 рубля 97 копеек. Поэтому страховой взнос от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний за июнь 2005 года перечисляться не должен. Напротив, после сдачи Расчетной ведомости по средствам ФСС РФ за полугодие 2005 года сумма перерасхода должна быть возмещена ФСС РФ.

Контроль полноты и своевременности начисления и уплаты страхователями страховых взносов и иных платежей осуществляется ФСС совместно с Министерством РФ по налогам и сборам.

3.2 Учет по расчетам с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования (ФФОМС) РФ и Территориальным фондом обязательного медицинского страхования (ТФОМС) РФ

Фонды обязательного медицинского страхования РФ (ФОМС) призваны обеспечить гражданам страны получение равной медицинской и лекарственной помощи соответственно программам обязательного медицинского страхования. ФОМС подразделяются на федеральный и территориальные.

Федеральный фонд ОМС РФ является самостоятельным государственным некоммерческим финансово-кредитным учреждением, юридическим лицом и подотчетен Федеральному Собранию и Правительству РФ.

Основными задачами ФФОМС является:

реализация Закона РФ «О медицинском страховании граждан в РФ»;

обеспечение прав граждан в системе обязательного медицинского страхования (ОМС);

участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики в области ОМС;

разработка и осуществление комплекса мероприятий по обеспечению финансовой устойчивости системы ОМС.

Средства ФФОМС используются на оплату медицинских услуг, предоставляемых гражданам, финансирование целевых медицинских программ, мероприятий по подготовке и переподготовке специалистов, на развитие медицинской науки, улучшение материально-технического обеспечения здравоохранения и другие цели.

Основная сумма расходов - это субвенции на выравнивание условий деятельности территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Распределение субвенций территориальным фондам ОМС осуществляется с применением Положения о порядке предоставления Фондом субвенций территориальным фондам ОМС субъектов РФ. Кроме того, используется методика комплексной оценки территории и деятельности системы обязательного медицинского страхования субъекта РФ для обоснования потребности в субвенциях Фонда.

Территориальные ФОМС (ТФОМС) создаются органами власти субъектов РФ. Они являются самостоятельными государственными некоммерческими финансово-кредитными учреждениями, юридическими лицами и осуществляют свою деятельность в соответствии с законодательством РФ.

Основными задачами ТФОМС РФ являются:

обеспечение реализации Закона о медицинском страховании граждан в РФ;

обеспечение прав граждан в системе обязательного медицинского страхования.

Территориальным фондам обязательного медицинского страхования принадлежит основная роль в финансовом обеспечении здравоохранения территорий. Деятельность территориального фонда определена Положением о территориальном фонде обязательного медицинского страхования.

ТФОМС осуществляет следующие функции:

аккумулирует финансовые средства на обязательное медицинское страхование;

финансирует обязательное медицинское страхование по дифференцированным душевым нормативам;

выравнивает финансовые ресурсы городов и районов, направляемые на обязательное медицинское страхование

накапливает финансовые резервы для обеспечения устойчивости системы ОМС;

разрабатывает правила ОМС граждан на территории РФ;

контролирует поступление в ТФОМС страховых взносов и использование финансовых средств на обязательное медицинское страхование;

ведет персонифицированный учет по всем категориям плательщиков страховых взносов в РФ;

согласовывает с органами исполнительной власти, медицинскими ассоциациями территориальную программу ОМС населения;

взаимодействует с ФФОМС и другими территориальными фондами.

Средства ТФОМС находятся в государственной собственности и не входят в состав бюджетов субъектов РФ. Выравнивание финансовых ресурсов обязательного медицинского страхования производится путем передачи средств территориальных фондов филиалам до достижения установленного на территории среднедушевого норматива.

В Чунской поселковой администрации бухгалтерский учет расчетов с фондами обязательного медицинского страхования ведется на счете аналитического учета 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» на особом субсчете.

Страховые взносы в ТФОМС РФ, в размере 2 % и страховые взносы в ФФОМС, в размере 0,8 %, а с 01.01.2006 года 1,1 % уплачиваются в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным периодом. На суммы перечисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование дебетуется счет 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН» и кредитуется счет 130405213 «Расчеты с ОФК по начислениям на оплату труда. При перечислении взносов, необходимо учитывать, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.