Учет по единому социальному налогу на примере Чунской поселковой администрации

Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование проводится один раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по заработной плате (журнал операций № 6).

Суммы начисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование записываются по дебету счета 140101213 «Расходы на начисления по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН».

Первичными документами для исчисления страховых взносов в ФОМС РФ в Чунской поселковой администрации являются приказ о приеме на работу, личная карточка, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, журнал операций № 6, больничные листы по временной нетрудоспособности.

Аналитический учет расчетов по счету 030302000 «Расчеты по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в РФ» в Чунской поселковой администрации ведется в разрезе видов расчетов в Карточке учета средств и расчетов и в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, форма и порядок заполнения, которой утверждены Приказом МНС России от 21 февраля 2002 года № БГ-3-05/91.

Ведение Индивидуальных карточек очень трудоемкий процесс, поэтому без специальной компьютерной программы не обойтись. В Чунской поселковой администрации аналитический учет по единому социальному налогу ведется в программе 1С: Зарплата и кадры 7.7.

Налоговая база для исчисления ЕСН определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. То есть из общей суммы доходов, начисленных учреждением за налоговый период в пользу каждого отдельного работника, исключаются доходы, не признаваемые объектом обложения ЕСН, и доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Суммы налога, подлежащие зачислению в ТФОМС РФ, определяются как процентная доля, соответствующая налоговой ставке - 2 %, от налоговой базы, а в ФФОМС - 0,8 % (с 01.01 2006 года - 1,1 %) от налоговой базы.

Рассмотрим несколько примеров исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование по Чунской поселковой администрации на 1 июня 2005 года:

Пример 1. Иванову А.Н. программисту Чунской поселковой администрации с начала года было начислено 24523 рубля, в том числе заработной платы -18792 рублей, пособие повременной нетрудоспособности - 1411 рублей, материальной помощи, выплаченной из бюджетных средств - 4320 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом. Согласно подпункту 15, пополневшего пункт первый статьи 238 НК РФ с 1 января 2005 года, максимальный предел материальной помощи для бюджетных учреждений, не подлежащий обложению ЕСН, возрос до 3000 рублей на каждого работника.

Значит, налоговая база на 1 июня 2005 года для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование Иванова А.Н. будет составлять 20112 рублей (24523-1411-3000). А страховые взносы на обязательное медицинское страхование соответственно будут составлять: в ТФОМС РФ - 402 рубля 24 копеек (20112 * 2 %), в ФФОМС РФ - 160-89 (20112 * 0,8 %).

Пример 2. Зуева А.Д. сборщик налогов Чунской поселковой администрации 25 мая 2005 года была уволена по соглашению сторон с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск в сумме 3645 рублей. Всего с начала года ее заработок составил 19672 рубля.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы компенсаций,

связанных с увольнением работников, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Следовательно, налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование Зуевой А.Д. будет исчисляться следующим образом: 19672 - 3645 = 16027 рублей. А страховые взносы на обязательное медицинское страхование соответственно будут составлять: в ТФОМС РФ - 320-54 (16027 * 2 %), в ФФОМС РФ - 128-21 (16027 * 0,8 %).

Пример 3. Пантелеева С.Б. уборщик служебных помещений Чунской поселковой администрации находится в частично-оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет с 21.06.2004 года по 20.12.2005 года. Начислено пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, с начала года в сумме 3000 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет не подлежат обложению единым социальным налогом.

Из этого следует, что налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование Пантелеевой С.Б. будет равна нулю.

Пример 4. Бухгалтер Чунской поселковой администрации Марьина Р.Л. является инвалидом II группы с 20.12.2004 года. С начала года ей начислено заработной платы 25360 рублей. Другие выплаты в ее пользу за этот период не производились. Марьиной Р.Л. в бухгалтерию Чунской поселковой администрации были предъявлены документы, подтверждающие факт установления инвалидности, в которых указаны номер и дата выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Поскольку в бухгалтерию Чунской поселковой администрации поступили документы, подтверждающие правомерность использования данной льготы, страховые взносы на обязательное медицинское страхование Марьиной Р.Л. будут равны нулю, так как доход данного работника не превысил в течение налогового периода 100000 рублей.

Пример 5. 18 мая 2005 года Главой Чунской поселковой администрации был заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом Кочетовым В. М.. Согласно, которому Кочетов В. М. обязуется установить программное обеспечение информационной базой по Российскому Законодательству до 20 мая 2005 года с оплатой 1264 рубля.

Налоговая база для исчисления страховых взносов на обязательное медицинское страхование Кочетова В. М. равна 1264 рубля. Соответственно страховые взносы на обязательное медицинское страхования составляют: в ТФОМС РФ - 25-28 (1264 * 2 %), в ФФОМС - 10-11 (1264 * 0,8 %).

Далее рассмотрим исчисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование за май 2005 года в целом по Чунской поселковой администрации.

На основании журнала операций № 6 за май 2005 года вычислим налоговую базу для исчисления суммы налога подлежащей уплате в фонды ОМС РФ.

Всего по всем основаниям работникам Чунской поселковой администрации в мае 2005 года было начислено 269728-22. В том числе:

по договорам гражданско-правового характера - 14438-94;

заработной платы - 209986-69, в том числе работнику, являющемуся инвалидом II группы - 5072 рубля (доход данного работника с начала года не превысил 100000 рублей);

компенсации за неиспользованный отпуск, в связи с увольнением работников - 26604-99;

материальной помощи, не подлежащей налогообложению, начисленной трем работникам Чунской поселковой администрации - 9000 рублей;

материальной помощи, превышающей 3000 рублей на одного работника, а значит, подлежащей налогообложению - 7635-20;

пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет - 600 рублей (с 01.01.2006 года выплата составляет 840 рублей);

пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком)- 1462-40.

Определим налоговую базу для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в фонды ОМС РФ: 269728-22 - 26604-99 - 9000 - 600 - 1462-40 = 232060-83. Так как, компенсации за неиспользованный отпуск, в связи с увольнением работников, материальная помощь, не превышающая 3000 рублей на одного работника, пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, пособия по временной нетрудоспособности не подлежат налогообложению.

Также, в соответствии со статьей 239 НК РФ, Чунская поселковая администрация имеет право на применение налоговой льготы. Поэтому необходимо исчислить сумму страхового взноса на обязательное социальное страхование, не подлежащую уплате в ТФОМС РФ: 5072 * 2 % = 101-44 и в ФФОМС РФ: 5072 * 0,8 % = 40-57.

Затем, исчислим страховой взнос на обязательное медицинское страхование: в ТФОМС (232060-83 * 2 %) - 101-44 = 4539-77 и в ФФОМС (232060-83 * 0,8 %) - 40-57 = 1815-91. Эти суммы отражаются в журнале операций № 6 по дебету счета 140101213 «Расходы на начисления по оплате труда» и по кредиту счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН». Расчет произведен по максимальным ставкам, так как доход ни одного сотрудника Чунской поселковой администрации нарастающим итогом не достиг 280000 рублей и регрессивная шкала ставок применяться не может.

Перечисление исчисленных страховых взносов на обязательное медицинское страхование за май 2005 года, подлежащих уплате в ТФОМС РФ и ФФОМС РФ осуществляется отдельными платежными поручениями не позднее 15 числа, следующего месяца. И отражается по дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН» и по кредиту счета 130405213 «Расчеты с ОФК по начислениям на оплату труда».

3.3 Учет по расчетам с Пенсионным фондом РФ

Пенсионный фонд (ПФ) введен в действие с 1 января 1992 года, создан в целях государственного управления финансами пенсионного страхования в РФ и является самостоятельным финансово-кредитным учреждением, осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ. Деятельностью фонда руководит Правление и его постоянно действующий орган - Исполнительная дирекция. Дирекции подчиняются отделения в субъектах РФ. Отделения обеспечивают организационную работу по сбору взносов в Фонд, реализации региональных программ пенсионного страхования, а также обеспечивает контроль расходования средств.

Основными задачами ПФ РФ являются:

аккумуляция страховых платежей;

финансирование расходов в соответствии с назначением Фонда.

Средства ПФ РФ направляются на выплаты:

государственных пенсий (по возрасту, за выслугу лет, при потере кормильца);

пенсий по инвалидности, военнослужащим;

компенсаций пенсионерам;

материальной помощи престарелым и инвалидам;

пособий на детей в возрасте от полутора до шести лет, одиноким матерям, на детей, инфицированных ВИЧ;

пострадавшим от аварии на Чернобыльской АЭС.

За счет средств ПФ РФ финансируются различные программы по социальной поддержке инвалидов, пенсионеров и детей, осуществляются единовременные денежные выплаты.

Система пенсионного обеспечения включает в себя:

государственное базовое пенсионное страхование, по которому выплата пенсий осуществляется в зависимости от страхового (трудового стажа);

накопительную часть пенсий;

государственное социальное пенсионное обеспечение для отдельных категорий граждан.

Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм ЕСН (взноса), зачисляемых в федеральный бюджет, а финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии - за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. При этом финансирование выплаты накопительной части трудовой пенсии осуществляется за счет сумм пенсионных накоплений, учтенных в специальной части индивидуального лицевого счета застрахованного лица.

Таким образом, право на обязательное пенсионное страхование в РФ реализуется в случае уплаты страховых взносов.

В Чунской поселковой администрации бухгалтерский учет расчетов с Пенсионным фондом РФ ведется на счете аналитического учета 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации» на особом субсчете.

Начисление страховых взносов в Федеральный бюджет и на обязательное пенсионное страхование проводится один раз в месяц на основании расчетно-платежных ведомостей или свода расчетных ведомостей по заработной плате (журнал операций № 6).

Суммы начисленных взносов по обязательному пенсионному страхованию и в Федеральный бюджет записываются по дебету счета 140101213 «Расходы на начисления по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН».

Сумма авансового платежа, подлежащая уплате в Федеральный бюджет РФ, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в порядке, установленном статьей 243 НК РФ. Уплата производится в сроки, установленные для выплаты заработной платы за истекший месяц, но не позднее 15-ого числа месяца следующего за отчетным периодом.

Перечисление взносов отражается по дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН» и кредиту счета 130405213 «Расчеты с ОФК по начислениям на оплату труда». Также при перечислении взносов, необходимо учитывать, что сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Первичными документами для исчисления страховых взносов в ФБ РФ и на обязательное пенсионное страхование в Чунской поселковой администрации являются приказ о приеме на работу, личная карточка, лицевые счета, расчетно-платежная ведомость, журнал операций № 6, больничные листы по временной нетрудоспособности.

Аналитический учет расчетов с Пенсионным фондом РФ в Чунской поселковой администрации ведется в Индивидуальных карточках учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм начисленного единого социального налога, а также сумм налогового вычета, форма и порядок заполнения, которой утверждены Приказом МНС России от 21 февраля 2002 года № БГ-3-05/91.

Ведение Индивидуальных карточек очень трудоемкий процесс, поэтому без специальной компьютерной программы не обойтись. В Чунской поселковой администрации аналитический учет по единому социальному налогу ведется в программе 1С: Зарплата и кадры 7.7.

Налоговая база для исчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. То есть из общей суммы доходов, начисленных учреждением за налоговый период в пользу каждого отдельного работника, исключаются доходы, не признаваемые объектом обложения ЕСН, и доходы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 НК РФ.

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные работниками от других работодателей.

Суммы налога, подлежащие зачислению в ФБ РФ, определяются как процентная доля, соответствующая налоговой ставке - 20 % от налоговой базы за минусом налоговых вычетов за этот же период.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговые вычеты) также определяются как процентная доля, соответствующая налоговым ставкам:

для тех, кто родился до 1967 года, взносы начисляются только на страховую часть, максимальный размер - 14%;

для работников 1967 года рождения и моложе, соотношение между страховой и накопительной частью максимального тарифа - в 2005-2007 годах - 10 % и 4%.

Рассмотрим несколько примеров исчисления страховых взносов, подлежащих зачислению в ФБ РФ и на обязательное пенсионное страхование по Чунской поселковой администрации на 1 июня 2005 года:

Пример 1. Иванову А.Н. (1972 года рождения) программисту Чунской поселковой администрации с начала года было начислено 24523 рубля, в том числе заработной платы -18792 рублей, пособие повременной нетрудоспособности - 1411 рублей, материальной помощи, выплаченной из бюджетных средств - 4320 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности не подлежат обложению единым социальным налогом. Согласно подпункту 15, пополневшего пункт первый статьи 238 НК РФ с 1 января 2005 года, максимальный предел материальной помощи для бюджетных учреждений, не подлежащий обложению ЕСН, возрос до 3000 рублей на каждого работника.

Значит, налоговая база нарастающим итогом, на 1 июня 2005 года для исчисления авансовых платежей в ФБ РФ и страховых платежей на обязательное пенсионное страхование будет составлять 20112 рублей (24523-1411-3000).

ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет РФ, соответственно будет составлять 4022-40 (20112 * 20 %).

Аналогично, исчисляем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Иванова А.Н.:

на финансирование страховой части трудовой пенсии: 20112 * 10% = 2011-20;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии: 20012 * 4% = 804-48.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 2815-68 (2011-20 + 804-48) принимается в качестве налогового вычета при определении суммы авансового платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Следовательно, подлежит к уплате в Федеральный бюджет 1206-72 (4022-40 - 2815-68).

Пример 2. Зуева А.Д. (1969 года рождения) сборщик налогов Чунской поселковой администрации 25 мая 2005 года была уволена по соглашению сторон с выплатой компенсации за неиспользованный отпуск в сумме 3645 рублей. Всего с начала года ее заработок составил 19672 рубля.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ суммы компенсаций,

связанных с увольнением работников, не подлежат обложению единым социальным налогом.

Следовательно, налогооблагаемая база для исчисления авансовых платежей в ФБ РФ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование будет исчисляться следующим образом: 19672 - 3645 = 16027 рублей.

ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет РФ, соответственно будет составлять - 3205-40 (16027 * 20%).

Аналогично, исчисляем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Зуевой А.Д.:

на финансирование страховой части трудовой пенсии: 16027 * 10% = 1602-70;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии: 16027 * 4% = 641-08.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 2243 рублей 78 копеек (1602-70 + 641-08) принимается в качестве налогового вычета при определении суммы авансового платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Следовательно, подлежит к уплате в Федеральный бюджет 961-62 (3205-40 - 2243-78).

Пример 3. Пантелеева С.Б. (1980 года рождения) уборщик служебных помещений Чунской поселковой администрации находится в частично-оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет с 21.06.2004 года по 20.12.2005 года. Начислено пособие по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, с начала года в сумме 3000 рублей.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 238 НК РФ пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет не подлежат обложению единым социальным налогом.

Из этого следует, что налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов в ФБ и на обязательное пенсионное страхование Пантелеевой С.Б. будет равна нулю.

Пример 4. Бухгалтер Чунской поселковой администрации Марьина Р.Л.(1950 года рождения) является инвалидом II группы с 20.12.2004 года. С начала года ей начислено заработной платы 25360 рублей. Другие выплаты в ее пользу за этот период не производились. Марьиной Р.Л. в бухгалтерию Чунской поселковой администрации были предъявлены документы, подтверждающие факт установления инвалидности, в которых указаны номер и дата выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100000 рублей на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы.

Поскольку в бухгалтерию Чунской поселковой администрации поступили документы, подтверждающие правомерность использования данной льготы, страховые взносы в ФБ РФ будут равны нулю, так как доход данного работника не превысил в течение налогового периода 100000 рублей.

Закон № 167-ФЗ не предусматривает никаких льгот для плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Следовательно, нормы статьи 239 НК РФ, устанавливающие льготы по ЕСН, в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование не применяются.

Таким образом, необходимо произвести исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Марьиной Р.Л.:

на финансирование страховой части трудовой пенсии 25360 * 14% =3550-40.

Причем, в связи с тем, что ЕСН не начислялся, вычет предоставляться не должен.

Пример 5. 18 мая 2005 года Главой Чунской поселковой администрации был заключен гражданско-правовой договор с физическим лицом Кочетовым В. М. (1954 года рождения). Согласно этому договору, Кочетов В. М. обязуется установить программное обеспечение информационной базой по Российскому Законодательству до 20 мая 2005 года с оплатой 1264 рубля.

Налоговая база для исчисления авансовых платежей в ФБ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование Кочетова В. М. равна 1264 рубля.

Соответственно ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный бюджет РФ, составляет 252 рубля 80 копеек (1264 * 20 %).

Далее, исчисляем страховые взносы на обязательное пенсионное страхование Кочетова В.М.:

на финансирование страховой части трудовой пенсии: 1264 * 14% =176-96.

В соответствии с пунктом 2 статьи 243 НК РФ сумма начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование 176 рублей 96 копеек принимается в качестве налогового вычета при определении суммы авансового платежа, подлежащего уплате в федеральный бюджет.

Следовательно, подлежит к уплате в Федеральный бюджет 75-84 (252-80 - 176-96).

Далее рассмотрим исчисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и авансовых платежей, подлежащих уплате в ФБ РФ за май 2005 года в целом по Чунской поселковой администрации.

На основании журнала операций № 6 за май 2005 года определим налоговую базу для исчисления суммы налога подлежащей уплате в ФБ РФ и на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.

Всего по всем основаниям работникам Чунской поселковой администрации в мае 2005 года было начислено 269728-22. В том числе:

по договорам гражданско-правового характера - 14438-94;

заработной платы - 209986-69, в том числе работнику, являющемуся инвалидом II группы - 5072 рубля (доход данного работника с начала года не превысил 100000 рублей);

компенсации за неиспользованный отпуск, в связи с увольнением работников - 26604-99;

материальной помощи, не подлежащей налогообложению, начисленной трем работникам Чунской поселковой администрации - 9000 рублей;

материальной помощи, превышающей 3000 рублей на одного работника, а значит, подлежащей налогообложению - 7635-20;

пособий по уходу за ребенком до достижения им полутора лет - 600 рублей;

пособий по временной нетрудоспособности (по уходу за больным ребенком)- 1462-40.

Определим налоговую базу для исчисления суммы налога, подлежащей уплате в ФБ РФ и на обязательное пенсионное страхование:

269728-22 - 26604-99 - 9000 - 600 - 1462-40 = 232060-83.

Так как, компенсации за неиспользованный отпуск, в связи с увольнением работников, материальная помощь, не превышающая 3000 рублей на одного работника, пособия по уходу за ребенком до достижения им полутора лет, пособия по временной нетрудоспособности не подлежат налогообложению.

Затем, исчислим сумму авансового платежа, подлежащую уплате в ФБ РФ: 232060-83 * 20 % = 46412-16.

. В соответствии со статьей 239 НК РФ, Чунская поселковая администрация имеет право на применение налоговой льготы. Поэтому необходимо исчислить сумму авансового платежа, не подлежащую уплате в ФБ РФ: (5072 * 20 % - 5072 * 14%)= 304-32.

Сумма примененного Чунской поселковой администрацией за май 2005 года налогового вычета в виде суммы начисленных за май 2005 года авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование составила 32488-51. В том числе:

на финансирование страховой части трудовой пенсии: 101177-30 * 10% + 130883-53 * 14%= 28441-42;

на финансирование накопительной части трудовой пенсии: 101177-30 * 4% = 4047-09.

Таким образом, сумма начисленных авансовых платежей по налогу, подлежащая уплате в ФБ РФ, за май 2005 года составляет 13619-33 (46412-16 - 32488-51 - 304-32).

Суммы начисленных авансовых платежей по страховым взносам в ФБ (13619-33) и на обязательное пенсионное страхование (32488-51) отражаются в журнале операций № 5 по дебету счета 140101213 «Расходы на начисления по оплате труда» и по кредиту счета 130302730 «Увеличение кредиторской задолженности по ЕСН».

Расчет произведен по максимальным ставкам, так как доход ни одного сотрудника Чунской поселковой администрации нарастающим итогом не достиг 280000 рублей и регрессивная шкала ставок применяться не может.

Перечисление исчисленных авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и в ФБ РФ за май 2005 года, подлежащих уплате осуществляется отдельными платежными поручениями не позднее 15 числа, следующего месяца. И отражается по дебету счета 130302830 «Уменьшение кредиторской задолженности по ЕСН» и по кредиту счета 130405213 «Расчеты с ОФК по начислениям на оплату труда».

3.4 Формирование отчетности по единому социальному налогу

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период Чунская поселковая администрация отражает в Расчете по авансовым платежам по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам.

Расчет по авансовым платежам по ЕСН представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Налоговая декларация по единому социальному налогу представляется налогоплательщиками по утвержденной форме, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При представлении Расчета по авансовым платежам по ЕСН и налоговой декларации Чунская поселковая администрация подтверждает правомерность использования налоговой льготы, предусмотренной подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ списком работающих инвалидов с указанием по каждому инвалиду номера и даты выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование Чунская поселковая администрация, как все налогоплательщики, отражает в Расчете по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование.

Расчет по авансовым платежам на обязательное пенсионное страхование предоставляется в территориальный орган МНС России не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

По окончании расчетного периода - не позднее 30 марта следующего года предоставляется декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Один раз в год, не позднее 1 марта года, следующего за отчетным периодом, в орган Пенсионного фонда РФ по месту регистрации представляются сведения о застрахованных лицах, за которых он уплачивает взносы. Эта обязанность установлена Федеральным законом от 01.04.1996 года № 27 - ФЗ «Об индивидуальном учете в системе обязательного пенсионного страхования».

Ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, Чунская поселковая администрация представляет в региональное отделение Фонда социального страхования РФ расчетную ведомость (форма 4-ФСС РФ), в которой отражаются сведения (отчеты) о суммах:

начисленного налога в ФСС РФ;

использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, при рождении ребенка, на возмещение стоимости гарантированного перечня услуг и социального пособия на погребение, на другие виды пособий по государственному социальному страхованию;

направленных ими в установленном порядке на санаторно-курортное лечение детей;

расходов, подлежащих зачету;

5) уплачиваемых в ФСС РФ.

Глава 4. Аудит учета по единому социальному налогу

4.1 Основные цели и задачи аудита по учету единого социального налога

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые, аудиторами предприятиям и организациям.

Согласно ФЗ от 7.08.2001г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении проверяемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Цель аудита расчетов по ЕСН - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по единому социальному налогу, а также помочь выявить допущенные ошибки, исправить их и рекомендовать построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по ЕСН, относятся следующие:

соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

оценка уровня организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

качество обработки бухгалтерской информации;

сводные расчеты по заработной плате;

расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налога и платежей с фонда оплаты труда;

применение налоговых льгот;

составление налоговой отчетности по ЕСН и страховым платежам на обязательное пенсионное страхование.

При аудите расчетов по единому социальному налогу необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2.

Федеральный закон РФ от 21.11.96г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Федеральный закон РФ от 07.08.01г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденные приказом МНС РФ от 29.12.00г. №БГ-3-07/465.

Федеральный закон РФ от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Федеральный закон РФ от 02.04.93г. №4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

Федеральный закон РФ от 11.02.02г. №17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год».

4.2 Подготовка к проведению аудита по единому социальному налогу

Аудиторская проверка планируется на основе достигнутого аудитором понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта, и производит оценку самой системы внутреннего контроля. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Составляя общий план и программу аудиторской проверки, следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур.

Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита и включает в себя весь комплекс мероприятий.

Составим план проверки учета по единому социальному налогу:

Вопросы проверки (общие сведения о предприятии).

Предыдущие проверки (объекты проверки, недостатки, обнаруженные проверкой, принятые меры по ликвидации недостатков, заключение, предложения).

Предмет аудиторской проверки (система бухгалтерского учета, учетная политика предприятия, сверка Главной книги с реестрами синтетического и аналитического учета)

Налогообложение (начисление ЕСН, проверка правильности определения налогооблагаемой базы, проверка применения налоговых льгот, своевременное перечисление в бюджет, учет прошлогодней задолженности по ЕСН).

Заключение (нарушения в ведении бухучета, предложения по ликвидации нарушения).

Планирование аудиторской деятельности позволяет своевременно и качественно провести аудит бухгалтерской отчетности.

Программа аудита по ЕСН представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Составим программу аудита:

№	Перечень аудиторских процедур	Сроки проверки	Проверяющий	Примечание
1	Знакомство с учреждением	5 часов	Кильдибекова Н.Е.	Учет.политика
2 2.1. 2.2 2.3. 2.4. 2.5. №	Аудит расчетов с ФСС РФ Проверка правильности определения налогооблагаемой базы Проверка применения налоговых льгот Проверка своевременности перечислений страховых взносов Сверка Главной книги с реестрами синтетического и аналитического учета Сверка данных бухгалтерского учета с данными налоговой отчетности Перечень аудиторских процедур	3 часа 3 часа 2 часа 6 часов 8 часов Сроки проверки	Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Проверяющий	журнал опера-ций №6 справка МСЭ главная книга налого- вая декларация по ЕСН Примечание
3 3.1. 3.2. 3.3. 3.4 3.5.	Аудит расчетов с ФОМС РФ Проверка определения налогооблагаемой базы Проверка применения налоговых льгот Проверка своевременности перечислений страховых взносов Сверка Главной книги с реестрами синтетического и аналитического учета Сверка данных бухгалтерского учета с данными налоговой отчетности	3 часа 3 часа 2 часа 6 часов 8 часов	Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е.	журнал опера-ций №6 справка МСЭ главная книга налого- вая декларация по ЕСН
4 4.1. 4.2. 4.3. 4.4. 4.5. №	Аудит расчетов с ПФ РФ Проверка определения налогооблагаемой базы Проверка применения налоговых льгот Проверка своевременности перечислений страховых взносов Сверка Главной книги с реестрами синтетического и аналитического учета Сверка данных бухгалтерского учета с данными налоговой отчетности Перечень аудиторских процедур	3 часа 3 часа 2 часа 6 часов 8 часов Сроки проверки	Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е. Кильдибекова Н.Е Проверяющий	журнал опера-ций №6 справка МСЭ главная книга налоговая декларация по ЕСН Примечание
5	Составление отчета о проведенном аудите	8 часов	Кильдибекова Н.Е.	Результаты аналитических процедур

4.3 Аналитические процедуры при проведении аудита по учету единого социального налога

Аналитические процедуры состоят в выявлении, анализе и оценке соотношений между финансово-экономическими показателями деятельности проверяемого лица. Применение аналитических процедур позволяет повысить качество аудита и сократить общие затраты на его проведение.

В процессе выполнения аналитических процедур при проведении аудита по ЕСН выделяют основные этапы:

предварительная оценка существующей системы налогообложения Чунской поселковой администрации;

проверка и подтверждение правильности исчисления и уплаты Чунской поселковой администрацией налогов во внебюджетные фонды.

Аудитор должен убедится в надежности и объективности аналитических процедур. Процесс исследования отклонений начинается с опроса руководства проверяемого лица. Необходимо рассмотреть возможность проведения других аналитических процедур, основанных на результатах опроса руководства. Анализируя величину отклонений, используются значения, основанные на нормативных документах.

Результаты аналитических процедур позволяют получить аудиторские доказательства, необходимые для составления аудиторского заключения и для подготовки письменной информации руководству проверяемого лица по результатам проведения аудита.

Приступая непосредственно к самой проверке учета по ЕСН, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых в Чунской поселковой администрации.

Далее проверяем правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок и устанавливаем порядок и сроки уплаты налога Чунской поселковой администрации.

Кроме того, осуществляем проверку записей по учету ЕСН на счетах бухгалтерского учета. Здесь следует оценить правильность указания, в учетных регистрах, корреспонденции бухгалтерских счетов, исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

Далее осуществляем проверку налоговой отчетности, представленной Чунской поселковой администрацией по установленным формам, а также правомерности использования налоговых льгот. Сведения, содержащиеся в налоговой отчетности, проверяем и анализируем путем их сопоставления с данными синтетических и аналитических регистров бухгалтерского учета и отчетности.

В заключение выполним проверку сводных расчетов по ЕСН, которая состоит в идентификации данных по субсчетам: «Расчеты с Пенсионным фондом Российской Федерации»; «Расчеты с Фондом социального страхования Российской Федерации»; «Расчеты с Фондом обязательного медицинского страхования Российской Федерации» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверим с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса формы №1.

В процессе выполнения аналитических процедур при проведении аудита по ЕСН в Чунской поселковой администрации были обнаружены следующие ошибки:

Чунская поселковая администрация, применявшая налоговые льготы, в соответствии с положениями статьи 239 НК РФ, неверно исчисляла ЕСН в части федерального бюджета. А именно: уменьшала налоговую базу по ЕСН на сумму налоговых льгот; исчисляла ЕСН, затем уменьшала его на сумму страховых взносов (налоговый вычет), оставшуюся часть налога перечисляла в федеральный бюджет.

Напомним, что налоговая база по ЕСН определяется как сумма выплат и иных вознаграждений (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ), начисленных за налоговый период в пользу физических лиц. Ставки (соответствующие процентные доли), определены статьей 241 НК РФ с учетом изменений, внесенных Федеральным законом № 70-ФЗ от 20 июля 2005 года. Таким образом, при исчислении ЕСН Чунской поселковой администрацией применяющей налоговые льготы в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 239 НК РФ, не предусмотрено уменьшение налоговой базы на сумму, не подлежащую уплате в связи с применением налоговых льгот.

Налоговая база нарастающим итогом за соответствующий период составляет 85360 рублей.

Сумма примененного Чунской поселковой администрацией за этот период налогового вычета в виде начисленных за этот же период авансовых платежей составляет 11950-40.

Сумма выплат, освобождаемая от налогообложения, на основании пункта 1 статьи 239 НК РФ составляла 25360 рублей.

Исчислим авансовые платежи по налогу за данный период в федеральный бюджет: 85360 * 20% - (11950-40 - (25360 * 20% - 25360 * 14%)) = 3600 рублей - следовало исчислить. Чунской поселковой администрацией было неверно исчислено 49-60 копеек. Следовательно, страховые взносы, подлежащие уплате в Федеральный бюджет, были занижены на 3550-40.

Кроме того, Чунской поселковой администрацией в налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ, были включены суммы, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера. Всего на сумму 16500 рублей. А согласно пункту 3 статьи 238 НК РФ такие выплаты не включаются в налоговую базу, в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ. Следовательно, страховые взносы, подлежащие уплате в ФСС РФ, были завышены на 528 рублей (16500 * 3,2%).

4.4Составление аудиторского заключения по учету единого социального налога

В результате проверки заказчик получает заключение аудиторской фирмы.

Результаты аналитических процедур, дают нам аудиторские доказательства, необходимые для составления аудиторского заключения.

Поскольку нами тщательно были сверены данные отчетов с данными в Главной книге, индивидуальных карточках, а также тщательно проверена стыковка отчетных форм и существенных ошибок не было обнаружено, то аудиторское заключение наше будет, условно-положительным.

Аудиторское заключение

ЗАО «Спектр»

Адрес: п.Чунский ул.Комарова 6

Телефон: 9-16-18, 9-17-29

Лицензия № 105 (выдана на один год)

Свидетельство о государственной регистрации № Р-689/213

Аудиторы, принимавшие участие в проверке: Кильдибекова Н.Е.

I. Отчет аудиторской фирмы / аудитора исполнительному органу

Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности по ЕСН Чунской поселковой администрации за 2005 год.

При планировании и проведении аудита, указанного в параграфе 1 в настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у Чунской поселковой администрации. Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган Чунской поселковой администрации.

Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности по ЕСН.

В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля Чунской поселковой администрации масштабам и характеру ее деятельности.

Наше мнение о достоверности отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, приведено в следующей части аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

При проведении аудита отчетности, указанной в параграфе 1 настоящей части, нами рассмотрено соблюдение Чунской поселковой администрацией применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение Чунской поселковой администрацией применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган Чунской поселковой администрации.

II. Заключение аудиторской фирмы

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности за 2005 год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом Чунской поселковой администрации исходя из инструкции МФ РФ от 30.12.1999 года № 107н по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 года. № 43н.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган Чунской поселковой администрации. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с Указом президента РФ «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации» от 22.12.1993 года № 2263. Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности, данной отчетности.

По нашему мнению, прилагаемая к настоящему заключению бухгалтерская отчетность с поправкой, приведенной в приложении к настоящему Заключению и подлежащей отражению в бухгалтерской отчетности за 2005 год, достоверна. То есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов Чунской поселковой администрации по состоянию на 1 января 2006 года и финансовых результатов ее деятельности за 2005 год.

Руководитель аудиторской фирмы Лазарева И.О.

Аудитор Кильдибекова Н.Е.

01.02.2006г.

Выводы и предложения

Решение социальных проблем в стране связано с дальнейшим развитием внебюджетных социальных фондов, что может быть достигнуто за счет установления единых ставок платежей в ЕСН независимо от размера получаемого дохода (налогооблагаемой базы).

Сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю над расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Бесспорно, предусмотреть абсолютно все при введении столь сложного по своей сути налога чрезвычайно трудно. Тем не менее, это не должно создавать проблем для функционирования государственных социальных внебюджетных фондов, как не должно стать препятствием для продолжения пенсионной реформы, реформы обязательного медицинского страхования и изменений в системе социального страхования.

В заключение мне хочется проследить проблемы и перспективы развития единого социального налога.

Снижая ставку ЕСН с 1 января 2005 года правительство, старалось стимулировать вывод заработной платы из тени. Но, к сожалению, работодатели не очень то откликнулись.

Дело в том, что снижение ставок поможет уменьшить ЕСН только тем предприятиям, которые начисляют каждому из работников в среднем не более 260000 рублей в год. У фирм же, предполагающих более высокие зарплаты, ЕСН либо увеличится (при налогооблагаемой базе от 260000 до 292000 рублей), либо сократится незначительно (при облагаемой базе свыше 292000 рублей).

Поэтому у предприятий, которые платят своим работникам хотя бы от 20000 рублей в месяц, так и не появится стимула отказаться от «черных» заработных схем.

С другой стороны, снижение ставки ЕСН с 1 января 2005 года привело к тому, что внебюджетные фонды стали получать средств меньше, чем могли бы рассчитывать, и вынуждены или постоянно уменьшать свои обязательства, или же, грубо говоря, влезать в долги.

Пенсионный фонд России считает что, снижение ставки ЕСН в нынешнем году до 26% сделало дефицит пенсионной системы не просто реальностью, а грозит катастрофическими последствиями. Правительство, предвидя рост дефицита ПФР, нашло способ борьбы с ним. Пенсионная система фактически свернута. Не до накопительных механизмов обеспечения пенсий будущим пенсионерам, так как денег не хватает на выплаты нынешним пенсионерам.

Предполагался дефицит бюджета и у ФСС. Но был найден выход: первые два дня временной нетрудоспособности должны оплачивать работодатели. К тому же, итоги исполнения бюджета ФСС за 2004 год показали, что были резервы. Потому что, расходы по больничным листам составили всего 80 % от запланированных расходов. Объясняется это тем, что зачастую оформлять больничный лист стало не выгодно ни работодателям, ни самим работникам.

Другим резервом борьбы с дефицитом бюджета ФСС должно стать исключение не страховых выплат. К примеру, в прошлом году на оплату пособий по уходу за ребенком, оздоровление детей, финансирование детско-юношеских, спортивных школ ушел 21% средств. Конечно, - это социально значимые расходы, но финансировать их должно государство из бюджетов различных уровней.

Типичная ситуация сложилась и с медициной, которая наполовину финансируется из ФОМС. Недавно правительство утвердило Программу государственных гарантий оказания гражданам бесплатной медицинской помощи на следующий год. Но денег выделяют столько, сколько могут, а не сколько надо.

Выход видится в развитии платной медицины, тем более что она давно стала ею де-факто.

Если в ближайшее время не будет предпринято кардинальных шагов, то система внебюджетных фондов столкнется с еще более тяжелым финансовым кризисом. Из этого следует, что нужна реальная реформа системы внебюджетных фондов.

Список используемой литературы

Федеральный закон РФ от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими их изменениями и дополнениями);

Федеральный закон РФ от 17 декабря 2001 года № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»;

Федеральный закон РФ от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»;

Федеральный закон РФ от 15 декабря 2001 года № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

Федеральный закон РФ от 02.04.1993года № 4741-ФЗ «О медицинском страховании граждан Российской Федерации»;

Федеральный закон РФ от 20 июля 2004 года № 70-ФЗ « О внесении изменений в главу 24 части второй налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и признании, утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации»;

Федеральный закон РФ от 29 декабря 2004 года № 202-ФЗ « О бюджете фонда социального страхования Российской Федерации на 2005 год»;

Федеральный закон РФ от 07 августа 2001 года № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;

Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая № 51-ФЗ от 30 ноября 1994 года и часть вторая № 14-ФЗ от 26 января 1996 года);