Организация и учет расчетов с поставщиками (на примере ООО "Казачий Курень")

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация и учет расчетов с поставщиками

(на примере ООО "Казачий Курень")

Содержание

учет расчет поставщик бартерный

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика ООО Кошевая Служба "Казачий Курень"

2. Организация и первичный учет расчетов с поставщиками

2.1 Формы расчетов с поставщиками

2.2 Первичный учет поставок

3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

3.1 Расчет с поставщиками по обычным сделкам

3.2 Учет расчетов с поставщиками при бартерных операциях

4. Анализ состояния расчетов с поставщиками

Заключение

Библиография

Введение

Финансовый анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов. Собственники анализируют финансовые отчеты для повышения доходности капитала, обеспечения стабильности положения фирмы. Кредиторы и инвесторы анализируют финансовые отчеты, чтобы минимизировать свои риски по займам и вкладам. Можно твердо говорить, что качество принимаемых решений целиком зависит от качества аналитического обоснования решений.

Методика финансового анализа включает три взаимосвязанных блока:

анализ финансовых результатов деятельности предприятия;

анализ финансового состояния предприятия;

анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменения в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом аналитика может интересовать как текущее финансовое состояние предприятия, так и его проекция на ближайшую или более отдаленную перспективу.

Правильная и рациональная организация финансов предприятия является предопределяющим фактором его усиленной производственно-хозяйственной деятельности. В современных экономических теориях бизнес рассматривается как система движения капиталов. Рациональное размещения средств, эффективное их использование и поиск длительных источников для финансирования - главные задачи организации финансов предприятия.

Финансы - это кровеносная система бизнеса. Движение денег его скорость и масштабы определяют работоспособность финансовой системы. С движением денег начинается или завершается кругооборот средств предприятия, оборот всего капитала. Поэтому движение денег, денежный оборот предприятия является ведущим звеном в движении капитала.

Система финансов - это кругооборот денежных средств предприятия в процессе осуществления производственной и сбытовой деятельности, кредитно-финансовых отношений. Фонды денежных средств, создаваемые и используемые предприятием, представляют финансовые ресурсы предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением его средств и структурой источников, их формированием, обеспеченностью оборотными средствами, величиной их иммобилизации, оборачиваемостью оборотных средств, платежеспособностью.

Хорошее финансовое состояние - это устойчивая платежеспособность, постоянное наличие достаточных сумм денежных средств на счетах, эффективное использование оборотных средств, правильная организация расчетов, рентабельность производства. Затруднительное и плохое финансовое состояние - это постоянное или периодическое наличие просроченной задолженности перед банком, поставщиками, а иногда и перед собственными работниками.

ООО Кошевая служба "Казачий Курень" осуществляет расчетные взаимоотношения с поставщиками, покупателями, внебюджетными фондами, налоговыми органами. Большую роль в производственной и финансовой деятельности организации играет правильный выбор поставщиков, форм расчетов с ними. От состояния расчетов с поставщиками зависит своевременность и качество получаемой продукции, ее ассортимент, что в конечном счете, сказывается на объеме производства, товарооборота. В связи с этим в задачи исследования входит анализ состояния расчетов с поставщиками, определение наиболее эффективных форм расчетов.

Финансовое состояние организации во многом определяет, какую стратегию и тактику выберет она на рынке. Детальный анализ финансового положения помогает выявить уже имеющиеся и потенциальные резервы организации.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности предприятий, к отсутствию у них денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности.

В период платежного кризиса предпочтение отдается безналичным расчетам с условием последующей оплаты товаров, что приводит к созданию взаимной длительной кредиторской задолженности, высоким рискам неплатежа или непоставки товаров. Это является нормальным явлением хозяйствующей практики, если период "бесплатного" пользования не превышает сроков, определенных договором между поставщиком и потребителем.

При выполнении дипломной работы использовались данные аналитического и синтетического учета по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", бухгалтерской финансовой отчетности за 2000 - 2002 гг. ООО Кошевая служба "Казачий Курень", труды по теме исследования.

1. Организационно - экономическая характеристика ООО Кошевая Служба "Казачий Курень"

ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" организовано в 1998 году. Участниками общества являются физические лица, заключившие учредительный договор, который состоит в следующем:

создать общество с ограниченной ответственностью для осуществления уставной деятельности;

общество создается в целях включения в оборот денежных средств и материальных ценностей Участников для увеличения производства, объемов продаж, для получения прибыли в интересах участников общества;

общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, печать, штампы, расчетный счет в банке;

для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов Участников образуется Уставный капитал. Размер Уставного капитала составляет 8500 руб., разделенный на две равные доли, номинальной стоимостью - 4250 рублей.

Общество самостоятельно формирует производственную программу, выбирает поставщиков и потребителей, самостоятельно устанавливает цены на свою продукцию.

Основным видом деятельности ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является оптовая торговля средствами защиты растений, пшеницей, сахаром, мукой.

Финансовой состояние определяет конкурентоспособность организации, ее потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективности работы фирмы и ее партнеров. Финансовые ресурсы характеризуются составом и структурой активов, которые отражают распределение ресурсов и источники их формирования. Эффективность работы общества во многом определяется составом и структурой его активов и пассивов. Активы должны быть определены как с точки зрения их ликвидности.

Таблица 1. Средства и источники ООО Кошевая Служба "Казачий Курень", тыс. руб.

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
Активы: внеоборотные	2	2	2	100,0
оборотные	604	1157	929	153,8
Итого	606	1159	931	153,6
Пассивы: капитал и резервы	15	16	-76	-
краткосрочные обязательства	591	1143	1007	170,4
Итого	606	1159	931	153,6
Собственные оборотные средства	13	14	-78	-

Основные средства составляют материально-техническую базу общества. От их состояния зависят условия деятельности организации. В ООО "Казачий Курень" внеоборотные активы составляют лишь 0,2 % активов. Их удельный вес в общей сумме средств снизился с 0,3 % в 2000 г. до 0,2 % - в 2002 г., хотя абсолютная величина стоимости данного вида активов не изменилась.

Внеоборотные активы ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" представлены незавершенным строительством склада, что связано со специализацией общества - оптовая торговля. Однако, общество не имеет средств для его завершения.

Активы ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" в основном сосредоточены в оборотных средствах. Оборотные активы увеличились за 3 года на 53,8 %. Этот рост обеспечили привлечением заемных средств, величина которых возросла на 70,4 %.

Резкое увеличение заемных средств не сопровождалось укреплением финансового положения общества. В 2000 г. его собственные оборотные средства составляли 13,0 тыс. руб., т.е. 2,2 % общей суммы оборотных активов. В 2002 г. их удельный вес снизился до 1,2 %, что свидетельствует о полной зависимости ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" от кредиторов. Однако, никаких организационных мер по улучшению финансового положения организации принято не было. В результате общество не только полностью потеряло свои собственные оборотные средства, но и 78,0 тыс. руб. заемных средств. Его краткосрочные обязательства превысили все активы на 76 тыс. рублей.

Свидетельством не эффективного использования средств является то, что за 3 года общество с ограниченной ответственностью "Казачий Курень" из прибыльного предприятия превратилось в убыточное.

Таблица 2. Состав и структура оборотных средств на конец года

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Дебиторская задолженность со сроком погашения: свыше 12 месяцев	5	0,83	5	0,43	5	0,54	100,0
до 12 месяцев	598	99,00	1152	99,57	920	99,03	153,84
Денежные средства	1	0,17	-	-	-	-	-
НДС	-	-	-	-	4	0,43	-
Итого	604	100,0	1157	100,0	929	100,0	153,81

Негативные тенденции в деятельности ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" отложили свой отпечаток на соотношении отдельных элементов оборотных активов. Общество вступает в расчетные взаимоотношения с покупателями, осуществляет закупки ценностей и их реализацию. Величина оборотных средств определяется не только потребностями самой организации, но и внешними факторами.

Состав и структура оборотных средств в ООО отличаются отсутствием производственных и товарных запасов. Общество выступает посредником между производителями и покупателями. Поэтому закупаемые товары, минуя склады организации направляются потребителям. В результате более 99,0 % активов составляет дебиторская задолженность покупателей за товарно - материальные ценности. По мере роста закупок товаров данная задолженность растет. Поступающая выручка направляется на погашение задолженности поставщикам или на новые закупки. Свободные денежные средства в организации отсутствуют.

Таблица 3. Численность работников и оплата труда

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
Численность работников, чел.	3	3	4	133,33
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	19	58	100	в 5,26 раза
Оплата труда 1 работника:
среднегодовая, тыс. руб.	6,3	19,3	25,0	в 3,97 раза
среднемесячная, руб.	525,0	1608,3	2083,3	в 3,97 раза

В ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" работают 4 человека, в том числе директор, главный бухгалтер, кассир и экспедитор. Руководство предприятия предполагало, что в 2002 г. будут поступления в счет погашения дебиторской задолженности, что позволит осуществить план расширения деятельности общества. Однако, уровень оплаты труда работников был крайне низким, что не способствовало закреплению кадров. Руководство приняло решение о повышении оплаты труда с 525,0 руб. в месяц в 2000 г., до 2083,3 руб. - в 2002 г., т.е. в 3,97 раза. Это повышение повлекло увеличение фонда оплаты труда в 5,26 раза, отчислений на социальные нужды и коммерческих расходов в целом.

Однако, предполагаемых поступлений денежных средстве последовало. Это объясняется тем, что потребителями средств защиты растений являются сельскохозяйственные предприятия. Большая их часть не имеет средств для своевременной оплаты приобретаемых химикатов и закупки ведутся в счет будущей продукции. Фактически общество с ограниченной ответственностью предоставляет сельскохозяйственным предприятиям натуральный займ на условиях мены. Это приводит к значительному временному разрыву между датой отправки химикатов и датой поступления продукции в счет оплаты этих поставок. В результате ООО "Казачий Курень" особенно нуждается в средствах для закупки химикатов весной, а денежные поступления имеют место осенью в период продажи поступивших от покупателей сахара и муки. Общество не имеет постоянных договорных отношений с покупателями этой продукции и испытывает значительные сложности с ее сбытом. Значительный разрыв в ценах на промышленную и сельскохозяйственную продукцию не позволяет покрывать все увеличивающиеся расходы организации.

До 2001 г. общество не пользовалось кредитами банка, однако в 2002 г. ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" вынуждено было прибегнуть к помощи банка, так как денежных средств в кассе и на расчетном счете оно не имеет. Задолженность по краткосрочным займам возросла с 200,0 тыс. руб. на конец 2001 г. до 500 тыс. руб. на конец 2002 г., т.е. в 2,5 раза.

При получении этих займов не было учтено, что общество фактически не имеет средств для их обеспечения. Оборотные средства на 99,0 % представлены дебиторской задолженностью, поэтому оно не в состоянии погасить свои текущие обязательства и нуждается с отсрочке платежей. Расплачиваясь по одним обязательствам, общество одновременно увеличивает долг по другим и не имеет имущества, которое может быть использовано в качестве кредитного обеспечения. Хотя прямой зависимости между оборотными средствами и кредиторской задолженностью нет, считается, что у нормально работающей организации текущие активы должны превышать текущие обязательства. В ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" сложилась обратная тенденция.

Одним из важнейших характеристик финансово-хозяйственной деятельности организации является его денежный поток. Он характеризует поступление и использование денежных средств на уровне предприятия.

Одним из основных источников информации для анализа денежных потоков организации является отчет о движении денежных средств (форма № 4). Наличие такой информации позволяет повести анализ динамики денежных потоков.

Таблица 4. Движение денежных средств, тыс. руб.

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
1. Остаток средств на начало года	1	1	-	-
2. Поступило всего, в т.ч.:	214	2213	641	в 2,0 раза
выручка от продажи товаров	314	2005	96	30,6
займы полученные	-	200	500	-
прочие поступления	-	8	45	-
Направлено денежных средств, всего, в т.ч.:	314	2214	641	в 2,0 раза
на оплату приобретенных товаров	273	2125	271	99,3
на оплату труда	19	40	64	в 3,4 раза
в государственные внебюджетные фонды	12	20	26	в 2,2 раза
в подотчет	-	3	7	-
в бюджет	10	20	44	в 4,4 раза
на оплату процентов и основной суммы займа	-	-	200	-
Прочие выплаты	-	6	29	-
Остаток денежных средств на конец года	1	-	-	-

Денежный поток текущей деятельности характеризует поступление средств и их использование в связи с формированием товарных запасов и их реализацией. Из-за дефицита денежных средств общество не имеет возможности сформировать их резервные запасы. Об этом свидетельствует отсутствие средств на начало и конец года. В 2000 г. все поступления денежных средств были обеспечены выручкой от продажи товаров.

В 2001 г. ситуация начала манятся и ООО "Казачий Курень" было вынуждено прибегнуть к краткосрочным займам. Но и в этих условиях 90,6 % поступлений денежных средств дала продажа товаров, а 9,0 % - заемные источники.

Резкое изменение ситуации наступило в 2002 году. Выручка от реализации товаров дала лишь 15,0 % денежных поступлений, а 78 % - заемные источники. Это еще раз подтверждает вывод о полной зависимости предприятия от своих кредиторов. Выручка от реализации снизилась по сравнению с 2000 г. на 69,4 %, а по сравнению с 2001 г. - на 95,2 %.

Вызывает вопросы ценовая политика общества. На конец года в анализируемом периоде организация не имела товарных запасов, т.е. они были полностью реализованы. Сравнение сумм, направленных на приобретение товаров, и выручка от их продажи показало, что в 2000 г. выручка превышала затраты на покупку товаров на 15,0 %, что и обеспечивало получение незначительной прибыли.

Начиная с 2001 г. ситуация меняется. Выручка от продаж составила лишь 94,35 % затрат на приобретение товаров. Еще белее значительный разрыв имел место в 2002 г., когда на приобретение товаров было потрачено в 2,82 раза больше, чем выручено от их продажи.

Таблица 5. Финансовые результаты деятельности ООО Кошевая Служба "Казачий Курень", тыс. руб.

Показатели	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
Выручка от продажи товаров	3074	4739	874	28,4
Себестоимость проданных товаров	3041	4636	807	26,5
Валовая прибыль	33	103	67	в 2,0 раза
Коммерческие расходы	27	81	139	в 5,1 раза
Прибыль (+), убыток (-) от продаж	+6	+22	-72	-
Внереализационные расходы	1	-	-	-
Прибыль (+), убыток (-) до налогообложения	+5	+22	-72	-
Налог на прибыль	2	8	-	-
Прибыль (+), убыток (-) по обычной деятельности	+3	+14	-72	-
Чрезвычайные расходы	3	9	20	в 6,7 раза
Нераспределенная прибыль (+), убыток (-) отчетного года	-	+5	-92	-

ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" резко сократило объемы своей деятельности. Закупки товаров снизились на 73,5 %. Некоторое повышение цен позволило замедлить темпы снижения выручки от реализации, которая уменьшилась на 71, 6 %. В результате валовая прибыль в 2002 г. в 2 раза превысила уровень 2000 года, хотя и составила лишь 65,0 % от данных 2001 года.

Однако полученной прибыли не хватило для компенсации коммерческих расходов, которые за 3 года возросли в 5,1 раза и составили 139,0 тыс. рублей. Они включают, в основном, фонд оплаты труда и сопутствующие им отчисления во внебюджетные фонды.

В итоге от продаж в 2002 г. ООО "Казачий Курень" понесло убыток в размере 72,0 тыс. руб., хотя два предыдущих года было прибыльными.

Кроме того, чрезвычайные расходы, включающие пени, штрафы доначисленные налоговой инспекцией в ходе документальной проверки, комиссионные вознаграждения обслуживающему банку, увеличились в 6,7 раза в целом за 2002 г., а непокрытый убыток составил 92,0 тыс. рублей. Между тем, ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является плательщиком отчислений в бюджет.

Наибольшую долю в налоговых платежах занимают налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц.

Таблица 6. Налоговые платежи ООО Кошевая Служба "Казачий Курень"

Показатели	2001г.	2002 г.	2002 г. в % к 2001г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
НДС	18,6	36,7	16,9	16,9	-1,7
Налог на прибыль	7,6	15	-	-	-7,6
НДФЛ	2,1	4,1	7,9	12,8	+5,8
Налог на имущество	0,05	0,1	0,14	0,3	+0,09
Налог с продаж	0,55	1,1	-	-	-0,55
Страховые взносы от несчастных случаев на производстве	0,17	0,47	0,2	0,3	+0,03
ЕСН:	20,52	40,6	35,72	58,0	+15,2
в т.ч. ФСС	2,3	4,5	4,02	6,5	+1,72
Пенсионный фонд	16,15	31,9	28,1	45,7	+11,95
ФОМС	0,11	0,2	0,2	0,3	+0,09
ТФОМС	1,96	4,0	3,4	5,5	+1,44
Налог на пользователей автодорог	1,03	2,0	0,68	1,1	-0,35
Итого	50,62	100,0	61,54	100,0	+10,92

По сравнению с 2001 г. НДС уменьшился на 1,7 тыс. руб. в связи со снижением объема продаж, а единый социальный налог - увеличился на 15,2 тыс. руб. в связи с увеличением фонда оплаты труда. Но в целом общая сумма налоговых отчислений увеличилась в 2002 г. на 10,92 тыс. рублей. Таким образом, наличие обязательных платежей еще более ухудшило финансовое положение общества.

Основным видом деятельности ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является оптовая торговля средствами защиты растений, пшеницей, сахаром, мукой. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с Планом четов, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94 н. на предприятии утверждено Приказом № 1 от 5.01.02 Положение об учетной и налоговой политике. Учет ведется по журнально-ордерной форме и разработанному рабочему плану счетов. В связи со спецификой учета на малом предприятии, в учете используются не все регистры журнально-ордерной формы бухгалтерского учета.

2. Организация и первичный учет расчетов с поставщиками

2.1 Формы расчетов с поставщиками

Состояние расчетов с поставщиками во многом зависит от выбранной формы расчетов. Согласно Инструкции о безналичных расчетах, утвержденной ЦБ РФ от 9 июля 1992 г. № 14. Платежи по безналичному расчету банк производит в строгом соответствии с действующими формами на основании следующих документов:

платежных поручений;

чеков;

аккредитивов;

платежных требований-поручеий.

Каждая из этих форм определяет порядок использования средств покупателя. Общие подходы к организации расчетов регламентируется Положением о безналичных расчетах в РФ от 19.05. 93 г. Согласно этому Положению каждый вид расчетных документов имеет свои особенности.

Договорными отношениями между предприятиями может быть определена аккредитивная форма расчета, которая применяется, как правило, в тех случаях, когда поставщик не уверен в получении средств от плательщика. Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку заявление на бланке (ф. № 0401005).

Суть аккредитива - поставщик получит деньги лишь после того, как будут выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия фиксируются в договоре поставки. Покупатель формулирует эти условия и "сигнальное" событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банк покупателя перечисляет денежные средства в банк, обслуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполнены и "сигнальное" событие наступило. Что является такими документами, стороны заранее определяются в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки товара, так и акт-заключение (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленного товара договорному.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или предоставляются ему в кредит) и депонируется банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. Поэтому более выгодно использовать для расчетов непокрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком.

Каждый аккредитив должен содержать указание, является ли он отзывным или безотзывным. Эти виды аккредитива представляют интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомления поставщика изменить условия проведения расчетов или же и вовсе отменить их.

Соответственно, в случае безотзывного аккредитива для изменения условий расчетов или отмены платежа требуется согласие поставщика. Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

а) по истечению срока действия аккредитива;

б) по заявлению поставщика об отказе дальнейшего использования аккредитива;

в) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива.

Аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И это его основное преимущество перед другими формами безналичных расчетов.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется специальным Положением. Суть расчетов чеками заключается в том, что владелец счета (чекодатель) дает письменное распоряжение банку, выдавшему расчетные чеки, уплатить определенную сумму денег, указанную в чеке, получателю средств (чекодержателю). Бланки чеков изготовляются по единому образцу, являются ценными бумагами и относятся к документам строгой отчетности.

Сложившаяся налоговая система, кризисы платежной системы способствовали возрождению натурального обмена, встречающегося в нашей стране достаточно часто.

В современной практике хозяйствования, между организациями встречаются достаточно много разновидностей расчетов по выполненным договорным обязательствам, которые не проходят через банковские счета. К таким неденежным расчетам относятся бартерные операции, вексельные расчеты, взаимозачеты и уступка требования третьим лицам.

Соглашение об изменении договора совершается в той же форме, что и договор. Необходимыми документами для проведения взаимозачета являются накладные на отгрузку и оприходование товаров, акты сверок сумм начисленных дебиторских и кредиторских задолженностей.

Бартерная операция по своей сути является договором мены. По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой. Товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными. При бартерной операции суммы задолженностей сторон друг другу предполагаются равными, и обмен товарами производится в рамках одного договора.

Использование в расчетах векселей регламентируется Положением о переводном и простом векселе. При вексельной оплате могут использоваться простые и переводные векселя. Простой вексель - это письменное долговое денежное обязательство одной стороны уплатить определенную сумму денег по поступлении срока платежа другой стороны по совершенным торговым сделкам. В нем указываются место и дату выдачи, сумму обязательств в целом или с выделением обязательства по оплате процентов, срок и место платежа, наименование получателя, подпись векселедателя.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредиторам (трассантом) и содержит приказ дебитору (трассату) уплатить указанную в векселе сумму третьему лицу (ремитенту) или предъявителю. С помощью передаточной подписи вексель может использоваться неоднократно, тем самым выполняя функцию универсального кредитно-расчетного документа.

Самой распространенной формой безналичных расчетов является расчет платежными поручениями. Платежные поручения - это поручение организации банку о перечислении указанной в ней суммы со своего расчетного счета. Поручение предоставляется в банк на бланке установленной формы и является действительным 10 дней со дня выписки.

Платежное требование - поручение - это требование поставщика к покупателю (верхняя часть документа) и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требования - поручения покупателя для акцепта. После акцепта (согласие на оплату) покупатель подписывает платежное поручение (нижняя часть документа), заверяет его печатью и передает в банк). Платежное поручение и платежное требование - поручение банк принимает к оплате только при наличии средств на расчетном счете плательщика.

Наряду с безналичной формой расчетов, предприятия имеют право осуществлять расчеты наличными деньгами в пределах 60 тыс. рублей по одному платежу. Серьезное влияние на выбор метода расчета с поставщиками оказывает наличие ресурсов у организации.

Задолженность бывает двух видов - обычная (стандартная, нормальная) и просроченная.

С позиции влияния на финансовое состояние хозяйствующего субъекта в мировой практике долги классифицируются по трем категориям. Стандартный (нормальный) долг имеет твердые гарантии возврата и не угрожает финансовому состоянию партнера хозяйствующего субъекта.

Сомнительный долг (обычный либо просроченный) содержит потенциальную угрозу неплатежа и нарушение финансовой устойчивости кредитора. Безнадежный долг - это долг, просроченный на длительный срок, невозврат которого приводит к потере средств кредиторов.

2.2 Первичный учет поставок

В современных условиях хозяйствования предприятия, озабоченные высоким уровнем дебиторской и кредиторской задолженности и соответствующими потерями, уделяют особое внимание организации системы аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности поставщикам.

Выведение из оборота части средств в виде дебиторской задолженности и побуждает многие предприятия компенсировать за счет заемных средств, прежде всего, кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность, в современных условиях, роль кредита.

Все это вызывает необходимость по-новому взглянуть не только на причины возникновения дебиторской задолженности, но и на методологию их учета и оценки.

Покупка товаров в оптовой торговле регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии и другими. Мы рассмотрим два вида, которые применяются в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень":

Договор купли - продажи означает, что одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель, обязуется принять этот товар и оплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор мены (бартер) предусматривает, что каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены прилагаются правила о купле - продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Договорные отношения, основанные на долгосрочных взаимных обязательствах, являются наиболее эффективными как для поставщика так и для покупателя. Поставщик заранее имеет информацию об объемах предполагаемых поставок на определенных условиях, что упрощает планирование объема производства. Покупатель, в свою очередь, заранее получает гарантированные поставки, что позволяет выполнять обязательства перед покупателями.

В настоящее время, в связи с резким ухудшением финансового положения ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" список организаций, с которыми установлены постоянные юридически оформленные отношения сократился. Единственной организацией, выступающей в качестве стабильного поставщика, осталось ЗАО "Ставропольмедфарм". С ним на 2002 г. был заключен договор о поставках средств защиты растений. Он является важнейшим поставщиком этих видов товаров. В договоре предусматривалась возможность последующей оплаты. Данный способ расчетов является наиболее выгодным для покупателя, т.е. для ООО Кошевая Служба "Казачий Курень".

Таким образом, оптовая организация получает товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения оптовая торговля подразделяется на реализацию со склада и транзит. Виды договоров и способы реализации влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Наряду со средствами защиты растений общество приобретает продукцию переработки сельскохозяйственного сырья: муки и сахар.

Данные поставки явились следствием использования во взаимоотношениях с покупателями средств защиты расчетных договоров мены (бартер). Данная мера является вынужденной, так как сельскохозяйственные предприятия используют препараты в весенне-летний период, когда продукция сельского хозяйства еще не поступила, и они не имеют достаточных средств для расчетов с ООО "Казачий Курень".

Учет расчетов с поставщиками оформляется рядом документов: счет-фактура, товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные используются для контроля за полнотой оприходования товаров. Информация, необходимая для оформления расчетов с поставщиками, содержится в счете - фактуре:

строка 1 - порядковый номер и дата выписки счета-фактуры;

строка 2^а - полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами;

строка 2^б - идентификационный номер продавца (ИНН);

строка 3 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами. Если продавец и грузоотправитель одно и тоже юридическое лицо, то в этой строке пишется "он же";

строка 4 - полное или сокращенное наименование грузоотправителя в соответствии с учредительными документами;

строка 5 - при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается счет-фактура, реквизиты расчетного счета (номер и дата составления);

строка 6 - полное или сокращенное наименование покупателя в соответствии с учредительными документами;

строка 6^а - место нахождения покупателя в соответствии с учредительными документами;

строка 6^б - идентификационные номер покупателя (ИНН);

в графах 1-12 указываются следующие сведения о реализованном товаре:

графа 1 - наименование поставляемого товара;

графа - 2 - единица измерения;

графа 3 - количество (объем) поставляемых товаров);

графа 4 - цена товара за единицу измерения без учета налога на добавленную стоимость;

графа 5 - стоимость товаров за все количество поставляемых товаров без налога;

графа 6 - сумма акциза по подакцизным товарам;

графа 7 - налоговая ставка;

графа 8 - сумма НДС, предъявляемая покупателю товаров, определяемая исходя из применяемых ставок;

графа 9 - стоимость всего количества поставляемых товаров по счету-фактуре, с учетом НДС;

графа 10 - сумма налога с продаж (в случае если это предусмотрено законодательством РФ);

графа 11 - страна происхождения товара;

графа 12 - номер грузовой таможенной декларации.

Счет - фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету или возмещению. То есть при отсутствии счета-фактуры ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" не вправе предъявлять суммы НДС к вычету или возмещению. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью организации.

3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками

3.1 Аналитический и синтетический учет расчетов с поставщиками по обычным сделкам

Организация аналитического учета с поставщиками должна обеспечить:

регистрацию каждого документа, отражающего поступление ценностей и задолженность перед поставщиком;

группировку данных за определенные периоды по каждому поставщику;

данные о способах и величине оплаты поставок;

состояние взаимных расчетов при бартерных операциях;

обобщение данных по расчетам с поставщиками в разрезе синтетических счетов;

получение информации для составления отчетности.

В ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемую к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров.

При частичной оплате оприходованных товаров, регистрация счета-фактуры в книге покупок производится на каждую сумму, перечисленную продавцу в порядке частичной оплаты с указанием реквизитов счета-фактуры по приобретенным товарам и пометкой у каждой суммы "частичная оплата".

Регистрация в книге покупок счетов-фактур с одинаковыми реквизитами допускается только в случаях перечисления средств в порядке частичной оплаты. Покупатели, перечисляющие денежные средства продавцу в виде авансовых или иных платежей в счет предстоящих (платежей) поставок товаров, счета-фактуры по этим средствам в книге покупок не регистрируются. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их значения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Книга покупок должна быть прошнурована и ее страницы пронумерованы с скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги покупок осуществляется руководителем организации или главным бухгалтером. Книга покупок хранится в течение полных 5 лет с даты последней записи.

Однако использование книги покупок не позволяет получить итоговые данные по отдельным поставщикам. В связи с этим в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" одним из регистров аналитического учета является "Реестр на поступление товаров", который используется в течение квартала, так как количество поставок по отдельным поставщикам не велико.

Таблица 7. Реестр на поступление товаров от ООО "Бейсуг" за I квартал 2001 г.

№ счета/фактуры	Дата	Стоимость товара, руб.	НДС, руб.	Сумма к оплате, руб.
№ 1	9.01.01	592837	118567	711404
№ 12	23.01.01	676231	135247	811478
№ 15	5.02.01	68964,50	13792,50	82757
№ 21	15.02.01	466404	93281	559685
Итого	1804436,50	360887,50	2165324

Итоговая сумма реестра характеризует сумму задолженности по каждому поставщику за отчетный период и используется для записи на синтетических счетах.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками предназначен счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. На этом счете учитываются расчеты:

за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.д., а также по доставке или переработки материальных ценностей;

за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

за излишки товарно-материальных ценностей, выявленных при приемке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков;

за полученные услуги по перевозкам;

за все виды услуг связи.

Данный перечень не является исчерпывающим. Учет на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется методом начисления, т.е. все реальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами или счетами для учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров) записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат и т.п.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебитуется на сумму искомых обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы выданные, т.е. предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами денежных средств. Суммы выданных авансов и предварительная оплата учитывается обособленно.

Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по:

поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

авансам выданным.

На основании реестров на поступление товаров производится запись в журнал - ордер № 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Данная форма является комбинированным регистром, совмещающим синтетический и аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Особенностью организации учета в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является использование данной формы для записи не за месяц, а поквартально.

Журнал-ордер № 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за I квартал 2001 года

Поставщик	Сальдо на 1.01.01.	С кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счетов	Итого кредит счета 60	В дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" с кредита счетов	Итого дебет счета 60	Сальдо на 1.04.01.
	дебет	кредит	41	19		51			дебет	кредит
ООО "Бейсуг"	-	1706	1804436,50	360887,50	2165324				-	2165324
ООО "Бештау"	-	25300			-				-	25300
АОЗТ "Рассвет"	-	9843, 96			-				-	9843, 96
ЗАО "Тбилисский сахарный завод"	-	3,70			-				-	3,70
ООО "Саккура"	-	-			-	535000		535000	535000
С/х общество "Колос"	-	5,03			-	-	-	-	-	5,03
Итого	-	36858,69	1804436,50	360887,50	2165324	535000		535000	535000	2202182,69

Преимущество данной формы проявляется в наличии информации не только по каждому поставщику за отчетный период, но и в целом по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" как о величине задолженности, так и ее погашении.

По данным журнала-ордера составляется сводная проводка:

Дебет счета 41 "Товары" - 184436,50 руб.

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 360887,50 руб.

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 2165324 руб.

За данный период произведена оплата поставщикам с расчетного счета:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 51 "Расчетные счета" - 535000,0 руб.

Данные журнала-ордера служат основанием для записи в Главную книгу. Особенностью построения Главной книги является отражение кредитового оборота общей суммой, так как его расшифровка дана в журналах - ордерах № 6 по отдельным периодам. Дебитовый оборот формируется на основании данных различных журналов-ордеров.

Главная книга за 2002 г. (выписка по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками")

Месяц	С кредита счета № 51 по журналу-ордеру № 2	С кредита счета № 62 по журналу-ордеру № 2	С кредита счета № 71 по журналу-ордеру № 2	Итого по дебету	Оборот по кредиту	Сальдо
						Дебет	Кредит
	Сальдо на 01.01.02.	-	-	7,41	422354,63
Январь				-	-	7,41	422354,63
Февраль	235000	251322		486322	235000	7,31	171032,63
Март				-	-	7,31	171032,63
Апрель		350395,44		350395,44	189215,50	7,31	9852,69
Май				-	-	7,31	9852,69
Июнь				-	-	7,31	396636,01
Июль		37318	35885	73203	459586,32	7,31	396636,01
Август				-	-	7,31	396636,01
Сентябрь				-	-	7,31	396636,01
Октябрь				-	-	7,31	396636,01
Ноябрь				-	-	7,31	396636,01
Декабрь				-	-	7,31	396636,01
Итого за год	235000	639035,44	35885	909920,44	884201,82	-	-

Таким образом, в 2002 г. ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" приобрело товаров на общую сумму 884201,82 руб., в том числе НДС - 83640,72 руб., что было отражено проводкой:

Дебет счета 41 "Товары" - 800561,10 руб.

Дебет счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" - 83640,72 руб.

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 884201,82 рубля.

Сравнение данных регистров за 2001 г. и 2002 г. свидетельствует о резком снижении объема приобретенных товаров в 2002 году. В 2001 г. ежемесячные закупки превышали закупки в 2002 г. в целом за год.

Дебитовые обороты Главной книги за 2002 г. показали, что ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" произвело оплату поставщикам на сумму 909920,44 руб., т.е. не только погасило задолженность данного периода, но и на 25719 руб. сократило задолженность перед ними за прошлые периоды. Этого явно не достаточно, чтобы нормализовать взаимоотношения с партнерами.

Оплата покупок в 2002 г. производилась:

перечислением с расчетного счета - кредит счета 51 "Расчетные счета" - 235000,0 руб.;

наличными через подотчетных лиц - кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - 35885,0 руб.;

путем обмена (бартерные операции) - кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - 639035,44 руб.;

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Рис. 1. Группировка данных о расчетах с поставщиками

Однако, наряду с типовыми бланками регистров журнально-ордерной формы учета в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" применяются накопительные ведомости "Покупка товаров по поставщикам за год" и "Расчеты с поставщиками". Их составление имеет целью в сгруппированном виде представить информацию по всем поставщикам о величине поставок по видам товаров и способах погашения задолженности для использования руководителями организации. В целом учет расчетов с поставщиками организован достаточно четко. Однако, значительный объем операций мены отражается на организации учета погашения задолженности поставщикам.

3.2 Учет расчетов с поставщиками при бартерных операциях

При осуществлении предпринимательской деятельности в условиях дефицита денежных ресурсов, необходимых для осуществления расчетов за поставленные товары (работы, услуги), многие организации прибегают к различным зачетным и бартерным операциям. Тем более, что действующее законодательство предоставляет им такую возможность.

Централизованная экономика породила активную волну бартерных операций которая, однако, стала быстро пропадать с переходом к рыночной системе. Но в середине 90-х годов, когда рынок уже начал раскручиваться, неожиданно появилась вторая волна бартера, правда, уже в измененном виде. К товарообмену стала толкать не дефицитность товара, а нехватка денег.

В наиболее простом варианте определения бартер представляет собой обменный процесс в рамках модели "товар-товар". Другой, более детальный вариант определения отмечает: бартер -- "прямой безденежный обмен товарами или услугами". Еще одно определение свидетельствует о том, что речь идет о "форме натурального обмена с передачей права собственности на товар без платежа деньгами". Бартер - своего рода метод адаптации, приспособления. И в этом понимании он - закономерное явление для переходной экономики.

Причины денежного дефицита предприятий, связана с возникшим состоянием задолженности предприятий друг другу. Бартер стал тем обходным маневром, который позволил производителям продолжать (хотя бы в замедленном темпе) свою экономическую жизнь. Долги друг другу начали оплачиваться натурой, которая движется по цепочке от одного предприятия к другому. Дефицит денег в производственном секторе страны-- основная первопричина перехода расчетов предприятий на бартер.

Бартерные операции имеют немало минусов. Они замедляют экономические процессы (по сравнению с условиями их нормального денежного обслуживания). Еще более значительный ущерб натуральный продуктообмен приносит претворению экономической политики. Традиционные для государственного регулирования финансовый и кредитно-денежный механизмы снижают свою действенность, когда расчеты в экономике строятся не в денежной, а в натуральной форме.

Уход от денежных расчетов между собой позволял предприятиям скрывать свои доходы от обложения их налогами. Этот вариант активно использовался в течение последние годы. Возможность такого "экономического лукавства" была вполне реальной, пока государство не выработало наконец более строгих норма налогового обложения, специально применяемого к бартерным операциям. В настоящее время действующая методика учета операций мены (бартер) не позволяет уходить от налогообложения. Однако она продолжает применяться, хотя причины ее существования несколько изменились.

Интенсивность бартерных операций зависит от двух факторов: от величины предприятия и его отраслевой специализации. Чем крупнее предприятие, тем активнее оно может использовать данный способ взаиморасчетов. Обилие многопрофильной продукции, деловые связи со множеством смежников позволяет крупным предприятиям легче находить варианты связок по формуле " один товар - на другой товар".

ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является мелким предприятием, поэтому бартерные сделки для него создают множество сложностей. Оно выступает одновременно и покупателем и продавцом и вынуждено не только организовывать закупки, но и создавать рынок сбыта для товаров, полученных в порядке обмена, т.е. выступает продавцом.

Как продавец ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" ведет книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

При получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров, ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" составляются счет-фактура и регистрируется в книге продаж. При отгрузке товаров в счет полученных авансовых платежей в книге продаж производится корректировочная запись, уменьшающая ранее исчисленную сумму налога по этим платежам. Книга должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. При операциях мены, передаваемые в счет уплаты поставщикам, товары учитываются как реализуемые.

В бухгалтерском учете продажа товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар; момент возникновения (перехода) права собственности; момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров.

Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара (если иное не предусмотрено законом или договором). Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации:

По мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

По мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары.

ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" приняла в учетной политики для целей налогообложения моментом реализации по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов. Датой реализации является день предъявления покупателю счета-фактуры.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результативном счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации и определения финансового результата по ним.

Доходами от обычной деятельности являются:

доходы (выручка) от продажи товаров;

расходы (затраты) связанные с приобретением и продажей товаров.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

расход производится с конкретным договором;

сумма расходов может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерской учете организации признается дебиторская задолженность.

С целью исключения возможности ухода от налогообложения был изменен порядок списания товаров, передаваемых в счет бартерного обмена. В настоящее время такие операции отражаются в обычном порядке, как и при учете продаж.

При передачи товаров в счет оплаты поставок они списываются по покупной стоимости как и все другие продаваемые товары:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 41 "Товары"

Одновременно отражается сумма начисленного налога на добавленную стоимость по реализуемым ценностям:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 3 "НДС"

Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам"

При наличии дополнительных расходов, связанных с транспортировкой, упаковкой передаваемых товаров, списываются расходы на продажу, относящиеся к этим ценностям:

Дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кредит счета 44 "Расходы на продажу"

В конечном итоге отражается долг за покупателем за переданные ему в порядке мены товары:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями"

Кредит счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Записи по субсчетам 90/1 "Выручка, 90/2 "Себестоимость", 90/3 "НДС", 90/4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно, путем сопоставления совокупного дебитового оборота по субсчетам 90/2 "Себестоимость продаж", 90/3 "НДС", 90/4 "Акцизы и кредитового оборота по субсчету 90/1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот результат ежемесячно (заключительными оборотами списывают с субсчета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.