Организация и учет расчетов с поставщиками (на примере ООО "Казачий Курень")

По окончании года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж".

После обмена товарами предъявляются взаимные требования поставщика и покупателя:

Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Данный порядок учета операции мены предполагает уплату налога на добавленную стоимость. Однако, бартерные сделки не сопровождаются движением денежных средств. Поэтому ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" испытывает постоянную нехватку денежных средств для расчетов.

4. Анализ состояния расчетов с поставщиками

Кредиторская задолженность сопряжена с образованием дебиторской задолженности и является основным источником ее покрытия. Устойчивость финансового положения организации зависит и от их соотношения. В стабильной экономике превышение дебиторской задолженности над кредиторской может свидетельствовать об увеличении оборота по реализации товаров.

На ее величину влияют множество факторов как объективного так и субъективного характера. К объективным следует отнести экономические условия, в которых осуществляются коммерческая деятельность. К субъективным можно отнести профессиональный уровень менеджера, кредитную политику организации. К числу важнейших следует отнести:

выбор поставщиков с учетом объема поставок и их периодичности;

реальное состояние финансов организации.

Анализ расчетных отношений с поставщиками является составной частью общего анализа финансового состояния предприятия.

Одной из причин ухудшения финансового положения ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" явилось состояние расчетов с покупателями.

Размеры ООО Кошевая Служба "Казачий Курень", тяжелое финансовое положение сельскохозяйственных предприятий, которые являются основными покупателями средств защиты растений, определили состав дебиторов и величину их задолженности обществу.

Таблица 8.

Состав и структура дебиторской задолженности на конец года

Дебиторы	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Покупатели	583	96,68	1147	99,14	916	99,03	157,12
Прочие	20	3,32	10	0,86	9	0,97	45,00
Итого	603	100,00	1157	100,00	925	100,00	153,85

Дебиторами в основном являются покупатели - 99,03 % общей суммы дебиторской задолженности на конец 2002 года. Ее величина за 3 года увеличилась на 57,61 % и составила 99,4 % активов общества с ограниченной ответственностью. Это свидетельствует о том, что все ресурсы организации отвлечены из ее оборота на определенное время и общество зависит от финансовых возможностей покупателей и их добровольности при расчетах.

Предпринятые в 2002 г. меры позволили уменьшить дебиторскую задолженность по сравнению с 2001 г. на 20,1 %, хотя этого не достаточно, чтобы оптимизировать состав и структуры оборотных активов ООО Кошевая Служба "Казачий Курень".

Покупателями товаров ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" являются сельскохозяйственные предприятия, многие из которых имеют низкий уровень платежеспособности.

Таблица 9. Задолженность покупателей на конец года, тыс. руб.

Наименование покупателей	2001 г.	2002 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
К-з "Ленинский путь"	829	72,26	829	90,50
ЗАО "Новопластуновское"	231	20,14	-	-
ОАО "Отрадное"	68	5,90	68	7,42
Прочие	19	1,70	19	2,08
Итого	1142	100,0	916	100,0

Основным дебитором, на долю которого, приходится 90,5 % дебиторской задолженности в последние годы стал колхоз "Ленинский путь", который не погашает долг уже в течение двух лет. Между тем, администрация общества не обращается в судебные инстанции и не предпринимает других мер для взыскания просроченного долга.

Несмотря на сложное финансовое положение, отсутствие чистых оборотных активов ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" выступает кредитором для своих покупателей, что недопустимо. В результате дебиторская задолженность покупателей превысила кредиторскую задолженность поставщикам в 2,3 раза. Не получая денежные средства от покупателей ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" в свою очередь не может произвести расчеты со своими кредиторами, в том числе и с поставщиками.

В зависимости от срока погашения обязательства делятся на долгосрочные и краткосрочные. Обязательства ООО представлены только краткосрочной задолженностью, не используются кредиты банка, так как банк не представляет их из-за отсутствия гарантии погашения.

Находясь в постоянном движении кредиторская задолженность обеспечивает бесперебойный процесс производства. При этом происходит авансирование средств для создания нормальных условий функционирования организации, так, как данный вид заемных средств источников занимает значительный удельный вес в пассивах фирмы.

Таблица 10. Состав и структура кредиторской задолженности

на конец года

Кредиторы	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2002 г. в % к 2000 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Поставщики и подрядчики	562	99,12	886	97,04	397	86,11	70,64
Задолженность по оплате труда	2	0,35	20	2,19	46	9,97	в 23 раза
Задолженность по социальному страхованию и обеспечению	3	0,53	2	0,22	12	2,60	в 4 раза
Задолженность перед бюджетом	-	-	-	-	5	1,10	-
Прочие	-	-	5	0,55	1	0,22	-
Итого	567	100,00	913	100,00	461	100,00	81,31

Заемные средства в источниках формирования оборотных средств в современных условиях приобретают все более важное и перспективное значение. Привлечение заемных средств обусловлено характером производства, сложными расчетно - платежными отношениями, необходимостью восполнения недостатка собственных оборотных средств. Достаточный минимум заемных средств гарантирует непрерывность движения оборотных средств, удовлетворяет потребности в материальных и денежных ресурсах, а также способствует своевременным и полным расчетам.

За 3 года кредиторская задолженность уменьшилась на 18,69 %, а по сравнению с 2001 г. - на 49, 51 %. Это свидетельствует о попытке ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" выполнить свои обязательства. В организации нет просроченной задолженности по оплате труда, по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. Учитывая, что на долю расчетов с поставщиками приходится 86,11 % кредиторской задолженности, именно они определяют общее состояние расчетов по обязательствам к выплате.

Основным видом кредиторской задолженности является долг поставщикам. В силу специфики закономерностей этого вида заемных источников кредиторская задолженность поставщикам не может быть заранее учтена. Управление этой задолженностью и воздействие на нее возможно лишь с помощью действующей системы кредитования и расчетов. В условиях работы на коммерческом расчете предприятие заинтересовано в наличие такого долга, так как это позволяет обойтись меньшим объемом собственных оборотных средств.

Снижение долга поставщикам не является только заслугой общества. Основной причиной послужило изменение методики расчетов с ними. Поставщики отказались от работы с ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" без гарантий погашения задолженности. Поэтому ООО прибегло к займам. В 2001 г. был получен займ в размере 200 тыс. руб., который был погашен в 2002 году. Но в этом же 2002 г. был получен второй займ уже на сумму 500 тыс. рублей. В совокупности займ и кредиторская задолженности не снизили общую задолженность общества с ограниченной ответственностью перед кредиторами, а недостаток собственных оборотных средств составил 78 тыс. рублей.

Таблица 11. Цикличность закупок товаров у поставщиков, тыс. руб.

Месяцы	2000 г.	2001 г.	2002 г.
Январь	-	-	-
Февраль	-	-	235
Март	-	2165	-
Апрель	-	1634	189
Май	-	585	-
Июнь	289	-	-
Июль	-	425	460
Август	-	145	-
Сентябрь	2453	145	-
Октябрь	-	-	-
Ноябрь	-	-	-
Декабрь	859	200	-
Итого	3601	5299	884

Недостаток средств для расчетов с поставщиками налагает отпечаток на периодичность поставок. В 2000 году товар закупался лишь в июне, сентябре и декабре. При этом старались выбрать крупных универсальных поставщиков, т.к. приобретение товаров большими партиями позволяет получить значительные скидки. Так, закупки в сентябре обеспечили 68,1 % общегодовых поставок, а в декабре месяце - 23,9 %. Это дало возможность нормально работать в течение двух последующих месяцев и заложило хорошие основы для работы в дальнейшем.

Наиболее благоприятным для ООО "Казачий Курень" оказался 2001 год. Товар пользовался хорошим спросом, выручка от реализации возросла в 6,4 раза по сравнению с предыдущим годом. Это позволило систематически возобновить товарный запас с учетом спроса. В результате закупки с последующей оплатой и по бартеру были проведены в течение года в 7 месяцах, а общая сумма задолженности поставщикам возросла по сравнению с предыдущим годом на 47,2 %.

Однако к концу 2001 года стало ясно, что предприятие допустило серьезные ошибки при планировании своей деятельности. Финансовое положение общества ухудшилось, что не могло не сказаться на отношение к нему со стороны поставщиков. От продажи с последующей оплатой они стали переходить к расчетам наличными, а так же требовать предварительной оплаты. В результате безналичным путем удалось приобрести товар в феврале, апреле и июне 2002 года, а общая сумма закупок товаров у поставщиков с последующей оплатой и по бартеру уменьшилась на 83,3 % по сравнению с 2001 годом.

Кредиторская задолженность поставщикам свидетельствует о временном привлечении дополнительных ресурсов, что улучшает финансовое положение предприятия. Однако оно возможно лишь в определенных пределах. Допустимая величина кредиторской задолженности поставщикам обусловлена системой расчетов. Использование этих привлеченных средств в пределах действующих сроков оплаты счетов и обязательств носит закономерный характер.

В условиях значительного роста поставщиков товаров, а также ужесточения контроля за своевременными расчетами по ним, особую значимость приобретают анализ своевременности расчетов с поставщиками. При управлении кредиторской задолженностью следует учитывать, что часть ее может быть не оплачена в срок.

Сравнение цикличности поставок и периодичности погашения задолженности поставщикам в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" показало, что в 2000 г. оплата текущих поступлений осуществлялось денежными средствами или бартерными поставками в полном объеме в тот месяц, когда были получены товары. Но общество не погашало ранее возникшую задолженность.

Таблица 12. Периодичность погашения кредиторской задолженности поставщикам, тыс. руб.

Месяц	2000 г.	2001 г.	2002 г.
Январь	-	-	-
Февраль	-	-	486
Март	-	535	-
Апрель	-	2199	350
Май	-	320	-
Июнь	289	-	-
Июль	-	787	73
Август	-	145	-
Сентябрь	2453	198	-
Октябрь	-	-	-
Ноябрь	-	-	-
Декабрь	859	430	-
Итого	3601	4914	909

В 2001 г. оплата поставок стала производиться в последующие периоды, хотя были предприняты попытки рассчитаться с поставщиками в целом за год. Общество не смогло справиться с этой задачей и долг за поступившие в 2001 г. товары составил 385 тыс. рублей. В 2002 г. эта задолженность была погашена в январе-марте месяцах. В последующих месяцах, августе - декабре, платежи за поставленные товары не производились и задолженность только за товары, купленные в 2002 г., составила 360 тыс. рублей. Это и определило общее состояние задолженности поставщикам.

Таблица 13. Расчеты с поставщиками и подрядчиками за 2002 г.,

тыс. руб.

Месяц	С расчетного счета	Бартерные поставки	За счет подотчетных сумм	Итого
Январь	-	-	-	-
Февраль	235	251	-	486
Март	-	-	-	-
Апрель	-	350	-	350
Май	-	-	-	-
Июнь	-	37	36	73
Июль	-	-	-	-
Август	-	-	-	-
Сентябрь	-	-	-	-
Октябрь	-	-	-	-
Ноябрь	-	-	-	-
Декабрь	-	-	-	-
Итого	235	638	36	909

В 2002 г. с расчетного счета поставщикам перечислено 235,0 тыс. руб., что составило 25,8 % общей суммы погашенного долга. В связи с отсутствием средств в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" было вынуждены использовать бартерные поставки в счет погашения долга. Это позволило погасить 70,2 % задолженности перед поставщиками, и только 4,0 % поступивших товаров оплатили наличными.

Таблица 14. Задолженность поставщикам на конец года

Кредиторы	2001 г.	2002 г.
	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
ООО "Бейсуг"	755	85,2	-	-
ООО "Бештау"	121	13,7	-	-
Прочие	10	1,1	10	2,5
ЗАО "Ставрпольмедфарм"	-	-	387	97,5
Итого	886	100,0	397	100,0

При покупке товаров малыми партиями ООО "Казачий Курень" вынуждено производить оплату наличными. Поэтому задолженность по приобретаемым товарам возникает при поступлении товаров крупными партиями у постоянных поставщиков. К ним относятся ООО "Бейсуг", ООО "Бештау", ЗАО "Ставрпольмедфарм". Именно при расчетах с ними сформировалась кредиторская задолженность поставщикам в последние два года. В целом она уменьшилась на 55,2 %.

Не соблюдение сроков оплаты со стороны ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" вынудило некоторых поставщиков отказаться от работы с ООО на условиях последующей оплаты, которая является формой предоставления льготного коммерческого кредита, т.к. не предусматривает взимание процента за отсрочку платежей. В результате единственным крупным поставщиком, предоставившим товары на условиях последующей оплаты оказалось ЗАО "Ставропольмедфарм", задолженность перед которым, на конец года, составила 397,0 тыс. рублей.

Таблица 15. Формы расчетов с поставщиками за 2002 год

Поставщики	Форма расчетов	Сумма, руб.	В % к итогу
ООО "Саккура"	Безналичная	235000	26,6
ООО "Диана"	Бартер	184655	20,9
ООО "Бештау"	Бартер	4560	0,5
КФХ "Сергеев СМ"	Бартер	37318	4,2
ЧП Конарев В.В.	Наличный	35885	4,1
ЗАО "Ставропольмедфармпром"	Бартер	386783	43,7
Итого	-	884201,82	100,0

В настоящее время острая нехватка денежных средств привела к тому, что все большее распространение получают различные варианты расчетов без использования денежных средств. Общая сумма поставок составила 884,2 тыс. рублей. Поставщиками являлись 6 организаций, но на долю ЗАО "Ставропольмедфармпром" приходится 43,7 %. Значительные поставки осуществляют ООО "Саккура" и ООО "Диана" - соответственно 26,6 и 20,9 % общей стоимости поступивших товаров.

В 2002 г. для расчетов с поставщиками ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" использовало три варианта расчетов. Безналичные расчеты с расчетного счета составили 26,6 % общей суммы платежей. Через подотчетных лиц наличными было оплачено 4,1 % задолженности поставщикам. Расчеты с ЗАО "Ставропольмедфармпром" не произведены до сих пор. На долю бартерных сделок приходилось 69,3 % общей суммы расчетов. Таким образом, бартерные сделки стали основными при выполнении договорных обязательств общества со своими партнерами по сделкам.

Потенциальные выгоды, которые можно извлечь из бартерной сделки:

снижение расходов наличных денежных средств;

способ погашения дебиторской задолженности;

сохранение прежних объемов производства;

способ расчетов, если банковские счета "заморожены";

отказ от привлечения заемных средств для осуществления непрерывного производственного цикла;

цена бартерного контракта иногда ниже, чем цена контракта на продажу за наличные (возможна экономия на налоге на прибыль).

В то же время при бартерных сделках имеются и негативные последствия:

снижение поступление наличных денежных средств;

получатель бартера, как правило, принимает то количество и ассортимент продукции, которое диктуется размером задолженности контрагента, а не потребностями компании;

необходимость перепродажи товаров, полученных по бартеру, задерживает поступление наличных денежных средств, увеличивает издержки на хранение и сбыт;

цена бартерных контрактов, как правило, выше, чем цена за наличные, что ведет к переплате налога на прибыль;

в момент совершения бартерной сделки необходимо уплатить налоги денежными средствами.

Учитывая большой удельный вес бартерных сделок ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" имеет значительное количество товаров, не являющихся основным предметом продаж с учетом целевого назначения общества, определенного в его учредительских документах.

Таблица 16. Состав и структура закупок товаров за 2002 год

Наименование товаров	Сумма, руб.	В % к итогу
Сахар	417093,5	47,2
Мешки	2562	0,3
Мука	386783,32	43,7
Пшеница	37318	4,2
Средства защиты растений	40445	4,6
Итого	884201,82	100,0

Учитывая большой удельный вес бартерных сделок, ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" имеет значительное количество товаров, не являющихся основным предметом продаж с учетом целевого назначения общества, определенного в его учредительских документах. Они поступили в оплату за ранее проданную продукцию. Так, в 2002 г. средства защиты растений составили 4,6 % общих закупок. ЗАО "Ставропольмедфармпром" ограничило продажу средств защиты растений, так как ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" не рассчиталось с ЗАО за ранее полученные материалы. В основном были приобретены сахар и мука, на долю которых пришлось 90,9 % стоимости поступивших товаров. Таким образом, общество не выполняет свои основные функции - поставка средств защиты растений сельскохозяйственным потребителям.

Таблица 17. Продажа товаров за 2002 год

Виды товаров	Сумма, руб.	В % к итогу
Сахар	443845,30	46,0
Мука	434357,44	45,0
Пшеница	44781,00	4,6
Средства защиты растений	42286,00	4,4
Итого	965269,74	100,0

В 2002 г. общий объем продаж составил 965269,74 рубля. Основными видам товаров стали продукты переработки сельскохозяйственного сырья и пшеница. В течение года было реализовано 37,4 т сахара, 103,4 т муки, 27,14 т пшеницы. На эти три вида товаров приходится 95,6 % стоимости продаж. Таким образом, созданное как предприятие для снабжения сельскохозяйственных производителей средствами защиты растений ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" в результате использования в качестве основной формы расчетов операции мены (бартерные сделки) превратилось посредника по перепродаже сельскохозяйственного сырья и продукции его переработки. При этом речь не идет о прямом обмене товарами.

Таблица 18. Покупатели товаров ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" за 2002 года

Покупатели	Продажа, руб.	В % к итогу
ООО "Бейсуг"	755802,94	78,3
ОАО конезавод "Восход"	4968,00	0,5
Общество "Кубстом"	44781,00	4,6
КФХ "Сергеев СМ"	37318,00	3,9
ООО "Бештау"	122399,80	12,7
Итого	965269,74	100,0

Состав поставщиков и покупателей отличается значительно. Важным является то, что бартерные операции и операции по договорам мены - это обмен продукцией одного вида на продукцию другого вида. Иначе говоря, при обменных операциях стороны принимают на себя конкретные обязательства (поставка товаров, работ, услуг), то есть действует в рамках одного конкретного договора.

Однако в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" сложилась иная ситуация. Из 6 поставщиков товаров в 2002 г. покупателями продукции ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" по операциям мены были только КФХ "Сергеев С.М." и ООО "Бештау". Остальные покупатели приобретали у общества продукцию, которую оно получило в порядке обмена у других поставщиков. Таким образом, речь идет об обменных операциях с привлечением третьих лиц.

Принято выделять два варианта: вынужденные и добровольные бартерные сделки. В первом случае ситуация означает: предприятие совершает натуральные обменные операции, которые в прямом смысле не являются для него желательными. Речь идет, как правило, о многоступенчатом обмене, к которому предприятие вынуждено прибегать под давлением обстоятельств. В случае же добровольного бартера предприятие производит обменные операции с тем партнером, в прямой кооперации с которым оно заинтересовано.

В ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" имеют место вынужденные операции мены. Общество оказалось выведенным из сферы денежного регулирования. Увеличение объемов бартерных операций сокращает, таким образом, денежные потоки, необходимые для уплаты налогов и процентов по займам. В результате политика сворачивания бартерных отношений способствовала бы оздоровлению экономики ООО Кошевая Служба "Казачий Курень".

Проблемы расчетов с поставщиками тесно связаны с финансовой устойчивостью. Платежеспособность является признаком и основой финансовой устойчивости фирмы. Она предполагает, что фирма должна иметь возможность оплачивать производственные потребности. Устойчивость фирмы во многом зависит от структуры финансовых ресурсов. Чем больше доля активов фирмы сформированы за счет собственных средств, тем меньше риск неплатежеспособности. В настоящее время несбалансированность денежных потоков является одной из основных причин нестабильности фирмы. Это обусловлено неплатежеспособностью потребителей продукции и трудностями ее сбыта.

Заключение

ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" организовано в 1998 году. Участниками общества являются физические лица.

Основным видом деятельности ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является оптовая торговля средствами защиты растений, пшеницей, сахаром, мукой.

Финансовые ресурсы характеризуются составом и структурой активов, которые отражают распределение ресурсов и источники их формирования.

Основные средства составляют материально-техническую базу общества. От их состояния зависят условия деятельности организации. В ООО "Казачий Курень" внеоборотные активы составляют лишь 0,2 % активов. Их удельный вес в общей сумме средств снизился с 0,3 % в 2000 г. до 0,2 % - в 2002 г., хотя абсолютная величина стоимости данного вида активов не изменилась.

Активы ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" в основном сосредоточены в оборотных средствах. Оборотные активы увеличились за 3 года на 53,8 %. Этот рост обеспечили привлечением заемных средств, величина которых возросла на 70,4 %.

Свидетельством не эффективного использования средств является то, что за 3 года общество с ограниченной ответственностью "Казачий Курень" из прибыльного предприятия превратилось в убыточное.

Состав и структура оборотных средств в ООО отличаются отсутствием производственных и товарных запасов. Общество выступает посредником между производителями и покупателями. Поэтому закупаемые товары, минуя склады организации направляются потребителям. В результате более 99,0 % активов составляет дебиторская задолженность покупателей за товарно - материальные ценности.

Уровень оплаты труда работников был крайне низким, что не способствовало закреплению кадров. Руководство приняло решение о повышении оплаты труда с 525,0 руб. в месяц в 2000 г., до 2083,3 руб. - в 2002 г., т.е. в 3,97 раза. Это повышение повлекло увеличение фонда оплаты труда в 5,26 раза, отчислений на социальные нужды и коммерческих расходов в целом.

Однако, предполагаемых поступлений денежных средстве последовало. Это объясняется тем, что потребителями средств защиты растений являются сельскохозяйственные предприятия. Большая их часть не имеет средств для своевременной оплаты приобретаемых химикатов и закупки ведутся в счет будущей продукции. Фактически общество с ограниченной ответственностью предоставляет сельскохозяйственным предприятиям натуральный займ на условиях мены. Это приводит к значительному временному разрыву между датой отправки химикатов и датой поступления продукции в счет оплаты этих поставок.

До 2001 г. общество не пользовалось кредитами банка, однако в 2002 г. ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" вынуждено было прибегнуть к помощи банка, так как денежных средств в кассе и на расчетном счете оно не имеет. Задолженность по краткосрочным займам возросла с 200,0 тыс. руб. на конец 2001 г. до 500 тыс. руб. на конец 2002 г., т.е. в 2,5 раза.

При получении этих займов не было учтено, что общество фактически не имеет средств для их обеспечения. Оборотные средства на 99,0 % представлены дебиторской задолженностью, поэтому оно не в состоянии погасить свои текущие обязательства и нуждается с отсрочке платежей. Расплачиваясь по одним обязательствам, общество одновременно увеличивает долг по другим и не имеет имущества, которое может быть использовано в качестве кредитного обеспечения.

Денежный поток текущей деятельности характеризует поступление средств и их использование в связи с формированием товарных запасов и их реализацией. Из-за дефицита денежных средств общество не имеет возможности сформировать их резервные запасы. Об этом свидетельствует отсутствие средств на начало и конец года. В 2000 г. все поступления денежных средств были обеспечены выручкой от продажи товаров.

В 2001 г. ситуация начала манятся и ООО "Казачий Курень" было вынуждено прибегнуть к краткосрочным займам. Но и в этих условиях 90,6 % поступлений денежных средств дала продажа товаров, а 9,0 % - заемные источники.

Резкое изменение ситуации наступило в 2002 году. Выручка от реализации товаров дала лишь 15,0 % денежных поступлений, а 78 % - заемные источники. Это еще раз подтверждает вывод о полной зависимости предприятия от своих кредиторов. Выручка от реализации снизилась по сравнению с 2000 г. на 69,4 %, а по сравнению с 2001 г. - на 95,2 %.

Однако полученной прибыли не хватило для компенсации коммерческих расходов, которые за 3 года возросли в 5,1 раза и составили 139,0 тыс. рублей. Они включают, в основном, фонд оплаты труда и сопутствующие им отчисления во внебюджетные фонды. В итоге от продаж в 2002 г. ООО "Казачий Курень" понесло убыток в размере 72,0 тыс. руб., хотя два предыдущих года было прибыльными.

Состояние расчетов с поставщиками во многом зависит от выбранной формы расчетов.

В ООО Кошевая Служба "Казачий Курень":

Договор купли - продажи означает, что одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель, обязуется принять этот товар и оплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Договор мены (бартер) предусматривает, что каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены прилагаются правила о купле - продажи. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

В настоящее время, в связи с резким ухудшением финансового положения ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" список организаций, с которыми установлены постоянные юридически оформленные отношения сократился. Единственной организацией, выступающей в качестве стабильного поставщика, осталось ЗАО "Ставропольмедфарм".

В ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами в целях определения суммы налога на добавленную стоимость.

Однако использование книги покупок не позволяет получить итоговые данные по отдельным поставщикам. В связи с этим в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" одним из регистров аналитического учета является "Реестр на поступление товаров", который используется в течение квартала, так как количество поставок по отдельным поставщикам не велико.

Учет на счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ведется методом начисления, т.е. все реальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты. Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетами или счетами для учета соответствующих затрат.

Счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” дебитуется на сумму искомых обязательств, т.е. оплату счетов. Согласно новому плану счетов по дебету этого счета отражаются также авансы выданные, т.е. предварительная оплата по счетам поставщиков в корреспонденции со счетами денежных средств.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету и поставщику.

На основании реестров на поступление товаров производится запись в журнал - ордер № 6 по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Данная форма является комбинированным регистром, совмещающим синтетический и аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Особенностью организации учета в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является использование данной формы для записи не за месяц, а поквартально.

Однако, наряду с типовыми бланками регистров журнально-ордерной формы учета в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" применяются накопительные ведомости "Покупка товаров по поставщикам за год" и "Расчеты с поставщиками". Их составление имеет целью в сгруппированном виде представить информацию по всем поставщикам о величине поставок по видам товаров и способах погашения задолженности для использования руководителями организации. В целом учет расчетов с поставщиками организован достаточно четко. Однако, значительный объем операций мены отражается на организации учета погашения задолженности поставщикам.

При осуществлении предпринимательской деятельности в условиях дефицита денежных ресурсов, необходимых для осуществления расчетов за поставленные товары (работы, услуги), многие организации прибегают к различным зачетным и бартерным операциям.

Интенсивность бартерных операций зависит от двух факторов: от величины предприятия и его отраслевой специализации. Чем крупнее предприятие, тем активнее оно может использовать данный способ взаиморасчетов.

ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" является мелким предприятием, поэтому бартерные сделки для него создают множество сложностей. Оно выступает одновременно и покупателем и продавцом и вынуждено не только организовывать закупки, но и создавать рынок сбыта для товаров, полученных в порядке обмена, т.е. выступает продавцом.

Порядок учета операции мены предполагает уплату налога на добавленную стоимость. Однако, бартерные сделки не сопровождаются движением денежных средств. Поэтому ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" испытывает постоянную нехватку денежных средств для расчетов.

Несмотря на сложное финансовое положение, отсутствие чистых оборотных активов ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" выступает кредитором для своих покупателей, что недопустимо. В результате дебиторская задолженность покупателей превысила кредиторскую задолженность поставщикам в 2,3 раза. Не получая денежные средства от покупателей ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" в свою очередь не может произвести расчеты со своими кредиторами, в том числе и с поставщиками.

За 3 года кредиторская задолженность уменьшилась на 18,69 %, а по сравнению с 2001 г. - на 49, 51 %. Это свидетельствует о попытке ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" выполнить свои обязательства. В организации нет просроченной задолженности по оплате труда, по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. Учитывая, что на долю расчетов с поставщиками приходится 86,11 % кредиторской задолженности, именно они определяют общее состояние расчетов по обязательствам к выплате.

Снижение долга поставщикам не является только заслугой общества. Основной причиной послужило изменение методики расчетов с ними. Поставщики отказались от работы с ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" без гарантий погашения задолженности. Поэтому ООО прибегло к займам. В 2001 г. был получен заем в размере 200 тыс. руб., который был погашен в 2002 году. Но в этом же 2002 г. был получен второй заём уже на сумму 500 тыс. рублей. В совокупности заём и кредиторская задолженности не снизили общую задолженность общества с ограниченной ответственностью перед кредиторами, а недостаток собственных оборотных средств составил 78 тыс. рублей.

Недостаток средств для расчетов с поставщиками налагает отпечаток на периодичность поставок. В 2000 году товар закупался лишь в июне, сентябре и декабре. При этом старались выбрать крупных универсальных поставщиков, т.к. приобретение товаров большими партиями позволяет получить значительные скидки. Так, закупки в сентябре обеспечили 68,1 % общегодовых поставок, а в декабре месяце - 23,9 %. Это дало возможность нормально работать в течение двух последующих месяцев и заложило хорошие основы для работы в дальнейшем.

Наиболее благоприятным для ООО "Казачий Курень" оказался 2001 год. Товар пользовался хорошим спросом, выручка от реализации возросла в 6,4 раза по сравнению с предыдущим годом.

Однако к концу 2001 года стало ясно, что предприятие допустило серьезные ошибки при планировании своей деятельности. Финансовое положение общества ухудшилось, что не могло не сказаться на отношение к нему со стороны поставщиков. От продажи с последующей оплатой они стали переходить к расчетам наличными, а так же требовать предварительной оплаты. В результате безналичным путем удалось приобрести товар в феврале, апреле и июне 2002 года, а общая сумма закупок товаров у поставщиков с последующей оплатой и по бартеру уменьшилась на 83,3 % по сравнению с 2001 годом.

Сравнение цикличности поставок и периодичности погашения задолженности поставщикам в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" показало, что в 2000 г. оплата текущих поступлений осуществлялось денежными средствами или бартерными поставками в полном объеме в тот месяц, когда были получены товары. Но общество не погашало ранее возникшую задолженность.

Сравнение цикличности поставок и периодичности погашения задолженности поставщикам в ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" показало, что в 2000 г. оплата текущих поступлений осуществлялось денежными средствами или бартерными поставками в полном объеме в тот месяц, когда были получены товары. Но общество не погашало ранее возникшую задолженность.

При покупке товаров малыми партиями ООО "Казачий Курень" вынуждено производить оплату наличными. Поэтому задолженность по приобретаемым товарам возникает при поступлении товаров крупными партиями у постоянных поставщиков. К ним относятся ООО "Бейсуг", ООО "Бештау", ЗАО "Ставрпольмедфарм". Именно при расчетах с ними сформировалась кредиторская задолженность поставщикам в последние два года. В целом она уменьшилась на 55,2 %.

В настоящее время острая нехватка денежных средств привела к тому, что все большее распространение получают различные варианты расчетов без использования денежных средств. Общая сумма поставок составила 884,2 тыс. рублей. Поставщиками являлись 6 организаций, но на долю ЗАО "Ставропольмедфармпром" приходится 43,7 %. Значительные поставки осуществляют ООО "Саккура" и ООО "Диана" - соответственно 26,6 и 20,9 % общей стоимости поступивших товаров.

В 2002 г. для расчетов с поставщиками ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" использовало три варианта расчетов. Безналичные расчеты с расчетного счета составили 26,6 % общей суммы платежей. Через подотчетных лиц наличными было оплачено 4,1 % задолженности поставщикам. Расчеты с ЗАО "Ставропольмедфармпром" не произведены до сих пор. На долю бартерных сделок приходилось 69,3 % общей суммы расчетов. Таким образом, бартерные сделки стали основными при выполнении договорных обязательств общества со своими партнерами по сделкам.

Учитывая большой удельный вес бартерных сделок ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" имеет значительное количество товаров, не являющихся основным предметом продаж с учетом целевого назначения общества, определенного в его учредительских документах. Они поступили в оплату за ранее проданную продукцию. Так, в 2002 г. средства защиты растений составили 4,6 % общих закупок.

Из 6 поставщиков товаров в 2002 г. покупателями продукции ООО Кошевая Служба "Казачий Курень" по операциям мены были только КФХ "Сергеев С.М." и ООО "Бештау". Остальные покупатели приобретали у общества продукцию, которую оно получило в порядке обмена у других поставщиков. Таким образом, речь идет об обменных операциях с привлечением третьих лиц.

С целью совершенствования организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками целесообразно:

Отказаться от разовых закупок средств защиты растений и заключить долгосрочные договорные соглашения с непосредственными производителями, что приведет к снижению цены на 10 - 15 %.

Провести исследование рынка сбыта для обеспечения реализации продукции сельскохозяйственного производства, поступающего в порядке бартерных сделок. Не допускать реализации товаров по заниженным ценам.

Четко контролировать соблюдение сроков оплаты покупателями, что позволит сократить дебиторскую задолженность, а поступившие средства направить на погашение задолженности поставщикам.

Подготовить документы для передачи дела в арбитраж для взыскания дебиторской задолженности с колхоза "Ленинский путь" в размере 829 тыс. руб.

В бухгалтерских регистрах указывать сроки возникновения задолженности и платежа с учетом договоров, что позволит усилить контроль за выполнением обязательств.

Библиография

Закон РФ "О бухгалтерском учете " от 21.11.96. № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

О формах бухгалтерской отчетности организаций. Приказ Министерства финансов РФ от 13 января 2000 г. № 4н.

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Утверждено приказом от 05.01.98. № 14-п.

Порядок ведения кассовых операций. Утверждено приказом совета директоров ЦБ РФ от 04.10.93. № 40.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Утвержден приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Абрютина М. С., Грачев А. В. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия. - М.: Изд-во “Дело и Сервис”, 1998.

Андрес Э. Д. Деньги в социалистическом обществе. - М.: Изд-во
Моск. ун-та, 1997.

Артеменко В. Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ. - М.: Изд- во“ДИС”, 1997.

Астахов В. П. Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов / Под ред. В. П. Астахова. - М.: Эксперт. Бюро, 1998.

Аузан В., Шпагина М. Новая экономика // Эксперт. - 2000. - № 20.

Балабанов И. Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы / Под ред. И. П. Мерзлякова. - М.: Инфра-М, 1999.

Березина М. П. О взаимосвязи платежной системы и инфляции в
России // Финансы. - 1999. - № 6.

Березина М. П. Безналичные расчеты в России: особенности организации и направления развития // Финансы. - 2001. - № 4.

Большаков С.В. Проблемы укрепления финансов предприятий // Финансы.-1999.-№2.

Бочаров В. В. Управление денежным оборотом предприятий. -
СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1997.

Бухгалтерский (финансовый) учет: Учет активов и расчетных операций. Учеб. пособие / В. А. Пипко, В. И. Бережной, Л. А. Булавина и др. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Быкова Е. В. Показатели денежного потока в оценке финансовой устойчивости предприятия // Финансы. - 2000. - № 2.

Ван Хорн Дж. К. Основы управления финансами: Пер. с англ. -М.: Финансы и статистика, 1997.

Войтова Т. Л. Учет расчетов с покупателями и заказчиками // Налоговый вестник, 1999, № 4.

Гетьман В.Г. Финансовый учет.-М.: Финансы и статистика, 2002.

Глазунов В.Н. Анализ финансового состояния предприятия // Финансы.-1999.-№2.

Глазьев С. Критические замечания по фундаментальным вопросам денежной политики // Вопросы экономики. - 1999. - № 2.

Горбунов А. Р. Управление финансовыми потоками и реинжиниринг предприятий, банков и инвестиционных компаний. - М.: Тора-Инфо-Центр, 1997.

Государственное регулирование рыночной экономики / Под ред. В. И. Кушлина, Н. А. Волгина. - М.: ОАО “НПО Экономика”, 2000.

Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. пособие.- 2-е изд., доп. и перераб. /Под. ред. В.Г. Гетьмана. -М.: "Финансы и статистика", 2000.

Демина И.П. Учет бартерных операций на предприятии // налоговый вестник, 1997, № 9.

Ефимова О. В. Финансовый анализ. - М.: Изд-во “Бухгалтерский учет”, 1999.

Жуков В. Н. Учет операций по уступке прав требований // бухгалтерский учет, 2001, № 12.

Клисторин В. Черкасский В. Денежные суррогаты: экономические и социальные последствия // Вопросы экономики. - 1997. -№10.

Клейникова В. Г. Аналитический учет в торговле // Консультант бухгалтера, 2000, № 5.

Ковалев В. В., Патров В. В. Как читать баланс. - М.: Финансы и статистика, 2000.

Коласс Б. Управление финансовой деятельностью предприятия: Пер. с фр. - М.: Финансы. ЮНИТИ, 1997.

Крейнина М. Н. Финансовый менеджмент. - М.: Изд-во “Дело и Сервис”, 1998.

Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. Методы оценки. - М.: ИКЦ “ДИС”, 1997.

Кремлев А. Товарообменные операции и расчеты в через банковские счета третьих лиц // Финансовая газета, 2000, № 8.

Крутякова Т. Взаимозачет и бартер: различия в учете и налогообложении // Экономика и жизнь, 1999, № 9 (18).

Куприянов А. Факторинг как метод пополнения оборотных средств предприятия // Финансовая газета, 2001, № 37.

Маркаръян Э. А., Герасименко Г. П. Финансовый анализ. - М.:
ПРИОР, 1996.

Некоторые проблемы учета товарообменных операций и взаимозачетов в торгующих предприятиях // Консультант Бухгалтера, № 6, 2000.

Николаева С.А. Калинина Е. М. Товарообменные сделки: учет и налогообложение // бухгалтерский учет, 1999 , № 4.

Новикова М. В. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет. - 1999. - № 1.

Новодворский В. Д., Метелкин Е.А.Об “Отчете о движении денежных средств” // Бухгалтерский учет. - 1997. - № 8.

Общая теория денег и кредита / Под ред. Е. Ф. Жукова. - М.:
Банки и биржи. ЮНИТИ, 1998.

Патров В.В. Учет доходов и расходов: новые проблемы // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 10.

Портной М. А. Деньги: их виды и функции. - М.: Изд.- консалтинг. фирма “Анкил”, 1998.

Салтыкова Г А. Финансовое планирование и анализ движения денежных потоков. - СПб.: Изд-во СПбУЭФ, 1999.

Самонова Н. Н. Оценка и прогнозирование денежных потоков предприятия // Известия СПбУЭФ. - 1997. - № 1.

Соколинский И. М., Васильева Е. Н., Российский бартер: стимул или преграда? // Вестник ФА, 1998, № 3.

Соловьева О. В. Отчет о движении денежных средств. // Финансовые и бухгалтерские консультации. -1998.-№2.

Старостенкова Е. Денег становится больше, но в реальном секторе их не хватает // Финансовые известия. - 1998. - 13 янв.

Стоянова Е. С, Быкова Е. В., Бланк И. А. Управление оборотным капиталом / Под ред. Е. С. Стояновой. - М.: Изд-во “Перспектива”, 1998.

Титаева А. В. Надежные расчеты // Налоговый вестник, 2002, № 8.

Титова Г. Договор мены // Финансовая газета, 2003, № 8.

Шеремет А. Д.. Сайфулин Р. С. Финансы предприятий. - М.:
Инфра-М, 1999.

Размещено на www.allbest.ru