Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской Федерации

Ставропольский институт им. В. Д. Чурсина

Кафедра бухгалтерского учета

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему:

Учет финансовых результатов (на примере ОАО Нефтегазовая компания “Ставрополье” г. Ставрополь)

Выполнила: студентка 3 курса

факультета менеджмента специальность

«Бухгалтерский учёт, анализ и аудит»

Темнова А.С.

Научный руководитель:

Доцент Литвинова Н. И.

Содержание

Введение

1. Финансовый результат - интегрируемый показатель деятельности организации

1.1 Прибыль как основа экономического развития организации

1.2 Основные финансовые показатели, влияющие на финансовый результат

1.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в акционерном обществе

1.4 Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации

2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов на примере ОАО НГК «Ставрополье»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО НГК «Ставрополье». Учетная политика организации

2.2 Формирование и учет финансового результата от продажи ГСМ, проектных работ, услуг хранения.

2.3 Состав балансовой прибыли (убытка) по форме № 2 “Отчет о прибылях и убытках”

2.4 Налог на добавленную стоимость (НДС)

Заключение

Список литературы

Введение

Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета.

Значительно расширились полномочия организаций по отражению собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ, разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения разрабатываются в каждой организации, самостоятельно исходя из условий его деятельности.

В условиях рыночной экономики основа экономического развития - прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условиях сводный (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Без бизнес-плана невозможно организовать коллектив акционеров, деловых сотоварищей, которые должны быть в курсе дела; невозможно привлечь любых отечественных или иностранных акционеров , без которых далеко не всегда можно обойтись; совершенно нереальным становится получение кредитов как в государственных, так и в коммерческих банках.

Для того, чтобы организовать коллектив и создать прибыльный бизнес, привлечь инвесторов любая организация в рыночных условиях должна начинать свое дело составлением тщательно разработанного и научно обоснованного бизнес-плана, который начинается с обстоятельного анализа самой идеи начинаемого “дела”, с оценки его разумности, реальности, перспективности и финансовой результативности. Составленные бизнес-планы за значительный период позволяют установить определенные экономические закономерности в хозяйственном развитии.

1. Финансовый результат - интегрируемый показатель деятельности организаций

1.1 Прибыль как основа экономического развития организации

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Формирование финансового результата от продажи продукции

(товаров и услуг) осуществляется на счете 90. В соответствии с планом счетов на счете 90 организуется в разрезе следующих субсчетов:

· 90.1 «Выручка» - учет поступления активов, признаваемых выручкой;

· 90.2 «Себестоимость продаж»- учет себестоимости продаж, по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручкой;

· 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - учет сумм налога на добавленную стоимость, причитающихся к получению от покупателя (заказчика);

· 90.4 «Акцизы» - учет сумм акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

· 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - выявление финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Все записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц определяется простым сопоставлением (без записей по счетам учета) совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2, 90.3, 90,4 и кредитового оборота по субсчету 90.1. Полученная в результате такого сопоставления сумма финансового результата относится на счете 99 проводкой:

Дебет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения» - на сумму прибыли от продаж.

Дебет 99-1 «Прибыль/убыток до налогообложения» Кредит 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - на сумму убытка от продаж.

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет.

Внереализационные доходы и расходы учитываются непосредственно на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

К внереализационным доходам, которые учитываются по кредиту счета 91.1 « Прочие доходы» относятся:

1. доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Начисление этих доходов учитывается проводкой Д сч. 76 - K сч. 91.1, a поступление Д сч. 51, K сч. 76;

2. присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков (начисление Д сч. 76 - К сч. 91.1, поступление Д сч. 51, - К сч. 91.1).

3. прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, например, суммы, полученные с поставщиков в результате перерасчета стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д сч. 51, - К сч. 91.1);

4. другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

К внереализационным расходам, которые учитываются по дебету счета 91.2 «Прочие расходы» относятся:

1. затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции (К сч. 20, 23 - Д сч. 91.2);

2. затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из других источников (К сч. 20, 23 - Д сч. 91.2);

3. убытки по операциям с тарой (К сч. 10 - Д сч. 91.2);

4. судебные издержки и арбитражные расходы (К сч. 51 - Д сч. 91.2);

5. убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К сч. 76 - Д сч. 91.2);

6. убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году (К сч. 51 - Д сч. 91.2);

7. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей, потери от остановок производства, затраты связанные с предотвращением или ликвидацией последствий от стихийных бедствий). Их списывают с кредита счетов 10, 20, 70, 69, 60, 51 на дебет счета 91.2;

8. некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (К сч 10, 20, 70, 69, 60, 51 - Д сч 91.2);

9. износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (К сч. 02 - Д сч. 91.2);

10. присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договор, а также расходы по возмещению предприятием убытков (К сч. 51,76 - Д сч. 91.2);

11. налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например, налог на имущество предприятия, налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу (при начислении К сч. 68,76 - Д сч. 91.2, при уплате Д сч. 68,76 - К сч. 51);

По окончании месяца на счете 91 « Прочие доходы и расходы» по Д считывается общая сумма полученной предприятием прибыли (кредит счета) и общая сумма перенесенных предприятием убытков и потерь (дебет счета). Как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 91 определяется окончательный финансовый результат работы предприятия за месяц (прибыль или убыток). Этот результат показывается в балансе предприятия: прибыль - в пассиве, убыток - в активе. Поэтому он называется балансовой прибылью (балансовым убытком).

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль и налог на прибыль исчисляется по прибыли каждого вида деятельности по сопутствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, учет финансовых результатов деятельности предприятия необходимо вести отдельно по каждому виду деятельности.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Если образование фондов специального назначения не предусматривается, чистая прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ; модернизации оборудования; финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, а также нематериальных активов; финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка; погашению долгосрочных кредитов банков; выпуску и распространению ценных бумаг, вкладам в уставный фонд других предприятий; подготовке и повышению квалификации кадров; содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и физкультурно-оздоровительного назначения; содержание детских дошкольных учреждений; строительству жилищно-коммунального хозяйства; на выплаты дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, материальную помощь работникам, выплату надбавок к пенсиям; на благотворительные и другие цели.

В случае образования из прибыли фондов специального назначения составляется смета отчислений и использования средств для каждого фонда накопления и потребления отдельно. Если фонды не образуются, прибыль используется по единой смете.

Текущее использование прибыли в течении года учитывается отдельно на счете 99. Использование прибыли. Счет 99 регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы использованной прибыли, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение полученной предприятием в отчетном году прибыли.

Остающаяся после платежей в бюджет прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляется с общего счета 99 «Прибыли и убытки» на счет 84 “Нераспределенная прибыль”(непокрытый убыток). Для этого делается запись по дебету счета 99 и кредиту счета 84.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые, из нее фонды и резервы. При этом дебетуются субсчета по учету нераспределенной прибыли счета 84 и кредитуются субсчета того же счета.

К счету 84 открываются отдельные субсчета для обособленного учета каждого образованного фонда накопления, потребления и резерва. При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определен разделом II Положение о составе затрат.

Общая поэтапная схема определения финансового результата, содержащаяся в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности “Отчет о прибыли и убытках”, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 года №07 “О годовой бухгалтерской отчетности организации” (с учетом приказа Государственного комитета РФ по статистике и Министерства финансов РФ от 14.11.2003 года № 475/102в).

На первый взгляд при правильной организации ведения бухгалтерского учета применение приведенной схемы для определения финансового результат не должно вызывать особых проблем.

Однако на практике валовая прибыль, образованная на счете 99, может существенно, отличатся от налогооблагаемой прибыли. Действующим законодательством по налогообложению предусмотрен ряд ситуаций, при которых требуется корректировка сформированного на счете 99 финансового результата для целей налогообложения. Поэтому может возникнуть необходимость ведения на ряду с бухгалтерским и налогового учета.

Определяющим фактором при формировании общего финансового результата деятельности предприятия за отчетный период выступает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Из выше приведенной схемы следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизах и затратами на ее производство и реализацию.

В соответствии с планом счетов (инструкции по применению Плана счетов), выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 90 “Реализация продукции (работ, услуг)”, себестоимость -по дебету.

Первое, что необходимо учесть при определении финансового результата - это принятый учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализация продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 13 Положение о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализация продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявление покупателю (заказчику) расчетных документов).

Следующим моментом, способным оказать весьма существенное влияние на формирование финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

В соответствии с положением о составе затрат себестоимости продукции (работ, услуг) подставляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Отсюда следует, что все предусмотренные положением о составе затрат фактически произведенные расходы относятся (на себестоимость продукции (работ, услуг)) в полном размере. Однако для целей налогообложения (то есть для определения облагаемой налогом на прибыль базы) требуется корректировка некоторых произведенных организаций затрат, составляющих себестоимость, с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов. Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, подлежащих корректировке для целей налогообложения, определен в соответствии с главой 25 НК РФ.

Под прочими операционными доходами и расходами (соответственно строки 090 и 100 формы №2) понимаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание, законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируется).

В соответствии с пунктом 3.9 Инструкция о годовой отчетности по статьям “Прочие внереализационные доходы” (строка 120) и “прочие внереализационные доходы (строка 130) показывают результат от операции, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 “Отчет о прибыли и убытках”.

К прочим внереализационным доходам, в частности, можно отнести кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров и др.

К прочим внереализационным расходам, в частности, относятся суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организаций, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков и др.

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Налог на прибыль уплачивается в процентах от фактической полученной организацией суммы прибыли. Ставки налога устанавливаются правительством РФ. В настоящее время налог на прибыль уплачивается по ставке 24% налогооблагаемой прибыли. Из них в федеральный бюджет зачисляется 5%, в бюджеты субъектов РФ 17%, местный бюджет 2%..

Налог на прибыль уплачивается плательщиками путем авансовых взносов не позднее 28 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, рассчитанной из предполагаемой прибыли.

Фактические суммы налога на прибыль определяются организациями - плательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и отчетности (кроме иностранных юридических лиц).

Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, установленных льгот по налогу и ставки налога на прибыль. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года организации представляют налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.

Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающихся по фактической прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается в этом случае как кредитование организации из бюджета. И с суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.

Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на учетную ставку банка за пользование кредитом. Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете 68.4 «Налог на прибыль». По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебиту - суммы, перечисленные в бюджет. На суммы, перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль кредитуется счет 51 «Расчетный счет» и дебетуется счет 68.4.

Отчетность о прибылях и убытках

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за соответствующий период, форму №2. «Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках установлен приказом Министерства финансов РФ от 22.07. 2003г. №67 «О годовой бухгалтерской отчетности».

прибыль финансовый бухгалтерский учет

1.2 Основные финансовые показатели, влияющие на финансовый результат

В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условий сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации ГСМ, проектных работ и услуг хранения, имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации ГСМ, проектных работ, имущества, услуг хранения и себестоимостью выполненных работ (услуг), уменьшенных на сумму расходов по этим операциям:

Пв=Пр+Пч+П+ВД,

где Пв - валовая прибыль, тыс. руб.;

Пр - прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и услуг, тыс. руб.;

Пч - прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;

П - прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;

ВД - внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.

Основная масса прибыли компании представляет собой прибыль от продажи ГСМ, сдачи заказчикам выполненных проектных работ и оказания услуг хранения потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы компании от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль компании подлежит налогообложению. База для налогообложения - валовая (балансовая) прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении компании после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Каждая организация в результате своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка компании включает в себя денежные средства от:

- оптовой реализации ГСМ;

- розничной реализации ГСМ;

- реализация проектных работ;

- услуг хранения ГСМ;

- продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Выручка от реализации ГСМ, проектных работ, услуг хранения, имущества организации определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного покупателем.

Издержки производства - это совокупные затраты на производство продукции (работ или оказания услуг), иными словами, производительные затраты на покупку средств производства и оплату труда.

Полные издержки производства включают в себя постоянные и переменные издержки, величина которых соответственно не изменяется или изменяется в зависимости от объема производства. Для определения издержек производства используется категория себестоимости продукции (работ или услуг).

Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с проектными работами, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ. Под косвенными затратами понимают расходы, связанные с реализацией ГСМ, услуг хранения и управлением.

Цель учета фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение затрат. Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.

1.3 Учет нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) в акционерном обществе

В бухгалтерском учете для обобщения информации о наличии движения сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Экономический смысл этого счета заключается в аккумулировании невыплаченной в форме дивидендов (доходов) или нераспределенной прибыли, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования долговременного характера. Аналитический учет по счету 84 организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

Согласно плану счетов отнесение каких-либо расходов (кроме определенных собственниками) за счет нераспределенной прибыли прошлых лет не допускается. Все расходы организации должны капитализироваться

(включаться в стоимость активов), или списываться за счет прибылей и убытков. Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учету порядке на счете 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84, а сумма чистого убытка - в дебит счета 84.

Распределение чистой прибыли находится в исключительной компетенции общего собрания акционеров и не может осуществляться единоличным распоряжением (приказом) руководителя организации. Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебиту счета 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты по оплате труда».

В течение отчетного года финансовый результат деятельности общества (прибыль или убыток) отражается на счете 99. 31 декабря каждого года при реформации баланса сумма полученной чистой прибыли (убытка) списывается со счета 99 на счет 84.

Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать Дт 99, Кт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению» - отражена чистая прибыль отчетного года. Если по итогам отчетного года организация получила убыток Дт 84, субсчет «Непокрытый убыток», Кт 99 - отражен чистый убыток отчетного года.

Согласно решению общего собрания акционеров о распределении чистой прибыли чистая прибыль может быть использована следующим образом:

1. Выплаты дивидендов акционерам общества. В этом случае делается запись: Дт 84, субсчет 84.1 «Прибыль, подлежащая распределению», Кредит 75 (70) -начислены дивиденды акционерам организации.

2. Создание и пополнение резервного капитала: Дебет 84, «Прибыль, подлежащая распределению», Кредит 82 - чистая прибыль направленная на создание и пополнение резервного капитала организации.

3. Погашение убытков прошлых лет: Дебет 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток» - чистая прибыль, направленная на погашение убытков прошлых лет.

После того как в бухгалтерском учете отражено использование прибыли (погашение убытка), сальдо по субсчету «Прибыль, подлежащая распределению» счета 84 показывает сумму нераспределенной прибыли. Эту сумму можно отразить следующей записью: Д 84 субсчет «Прибыль, подлежащая распределению», К 84, Субсчет «Нераспределенная прибыль». При этом собрание акционеров может принять решение вообще не распределять полученную прибыль или оставить нераспределенной какую-то ее часть.

Общим собранием акционеров также принимается решение, за счет каких средств будет погашен полученный убыток.

Если убыток погашен за счет целевых взносов акционеров (участников) организации, то составляется запись: Дебет 75 (70), Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток» - целевые взносы акционеров (участников) организации направлены на погашение убытка.

Если убыток погашен за счет резервного капитала, то составляется запись: Дебет 84, субсчет «Непокрытый убыток» Кредит 82 - средства резервного капитала направлены на погашение убытка.

Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение уменьшить уставной капитал до величины чистых активов общества. В этом случае, после того как будут зарегистрированы соответствующие изменения в учредительных документах, необходимо составить запись: Дебет 99, Кредит 84, субсчет «Непокрытый убыток» - уставный капитал уменьшен до величины чистых активов организации.

1.4 Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации

Базовыми элементами бухгалтерского учета, Формирующими финансовый результат деятельности организации, являются доходы и расходы.

Идентификация и принятие к учету доходов и расходов организации осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (далее - ПБУ 9/99), Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н (далее - ПБУ10/99), и Положением по Бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 №114н.

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 и п.2 10/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:

· Сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных обязательных платежей;

· В порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ и услуг;

· Авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

· Задатка;

· В погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Расходами организации не признается выбытие активов:

· В связи с приобретением внеоборотных активов;

· Вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· По договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· В погашение кредитов, займов, полученных организацией.

В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности организации различают доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы, которые, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы.

В соответствие с Планом счетов конечный финансовый результат деятельности организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.

Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 в течение отчетного года отражаются:

· Прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;

· Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

· Потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;

· Суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В форме Отчета о прибылях и убытках заключительным показателем является показатель «Чистая прибыть (убыток) отчетного периода», представляющая собой остаток на конец отчетного периода по счету 99.

Операционные и внереализационные доходы допускается показывать в Отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам (и, следовательно, операционные и внереализационные расходы могут не показываться в Отчете развернуто по отношению к соответствующим доходам), когда:

· Соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такого отражение доходов (расходов);

· Доходы и связанные сними расходы, возникшие в результате одного итого же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках формируется финансовый результат от обычных видов деятельности.

Финансовый результат от обычных видов деятельности определяется как разница между выручкой от продажи продукции без НДС, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

В разделе «Прочие доходы и расходы» дается информация об операционных и внереализационные доходах организации. В форме Отчета о прибылях и убытках, рекомендуемой Минфином России, отсутствуют строки для указания чрезвычайных доходов и расходов. При наличии у организации таких расходов соответствующие строки необходимо ввести в данный раздел Отчета.

Существенным недостатком ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 является отсутствие четких критериев отнесения прочих доходов и расходов к операционным и внереализационным - в указанных документах приводятся только перечни конкретных видов доходов и расходов, входящих в ту или иную группу, причем исчерпывающим является только перечень операционных доходов.

В соответствие с п.7 ПБУ 9/99 операционными доходами являются:

· Поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· Прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности;

· Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и т.д.

Внереализационными доходами являются (п.8 ПБУ 9/99):

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

· Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

· Курсовые разницы;

· Сумма дооценки активов и т.д.

Чрезвычайными доходами согласно п.9 ПБУ 9/99 считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей и т.д.

В соответствии с п.11 ПБУ 10/99 операционными расходами являются:

· Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

· Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

· Отчисления в оценочные резервы;

· Прочие операционные расходы

· Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием ОС, и т.д.

Внереализационными расходами являются (п.12 ПБУ 10/99):

· Штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

· Возмещение причиненных организацией убытков;

· Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

· Курсовые разницы;

· Сумма уценки активов и т.д.

Согласно п.13 ПБУ 10/99 в составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хоз. деятельности.

В соответствии с Планом счетов информация об операционных и внереализационных доходах и расходах организации обобщается на счете 91. в соответствии с Планом счетов на счете 91 организуется в разрезе субсчетов:

· 91-1 «Прочие доходы» - учет поступлений активов, признаваемых операционными и Внереализационными доходами;

· 91-2 «Прочие расходы» - учет операционных и внереализационных расходов;

· 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

С целью формирования отражаемых в отчете о прибылях и убытках элементов прочих доходов и расходов следует включить в рабочий план счетов следующие субсчета второго порядка:

По учету прочих доходов-

· 91-1.1 «Проценты к получению»;

· 91-1.2 «Доходы от участия в других организациях»;

· 91-1.3 «Прочие операционные доходы»;

· 91-1.4 «Внереализационные доходы»;

По учету прочих расходов -

· 91-2.1 «Проценты к уплате»;

· 91-2.3 «Прочие операционные расходы»;

· 91-2.4 «Внереализационные расходы».

Прочие доходы и расходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов ОАО Нефтегазовая компания «Ставрополье»

2.1 Технико-экономическая характеристика ОАО Нефтегазовая компания «Ставрополье»

ОАО Нефтегазовая компания «Ставрополье» зарегистрировано Постановлением главы администрации промышленного района № 27 от 18.01.1993 года.

Высшим органом управления общества является, собрание акционеров раз в год проводит годовое собрание акционеров независимо от других собраний. Собрание созывается генеральным директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Уставный капитал общества составляет 20202000 (двадцать миллионов двести две тысячи) рублей.

Собрание акционеров может в случае необходимости простым большинством голосов увеличить или уменьшить УК.

Ликвидация и реорганизация общества осуществляется в порядке предусмотренном действующим законодательством. Имеющиеся у общества средства, в том числе от распродажи имущества, после расчетов по оплате труда, выполнения обязательств перед кредиторами и бюджетом, распределяются между участниками. Разделение осуществляется путем создания на основе одного общества новых самостоятельных юридических лиц, с разделением балансов и капиталов.

Допускается выделение из общества подразделений и образование нового юридического лица со своим балансом и капиталом. Общество продолжает существовать с соответствующими изменениями в активах и пассивах.

Добровольная ликвидация Общества производится назначенной собранием участников ликвидационной комиссией, принудительная - в установленном действующим законодательством порядке. При ликвидации общество обязано предоставить все данные по личному составу в архив местной администрации.

Основными видами деятельности компании являются:

· Обеспечение нефтепродуктами юридических и физических лиц;

· Оказание услуг по хранению и перевозке нефтепродуктов;

· Проектирование, объектов нефтегазового хозяйства и автозаправочных станций всех типов;

· Коммерческая, маркетинговая и торгово-закупочная деятельность.

Учетная политика ОАО Нефтегазовая компания «Ставрополье».

Разработана на основании Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете». Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н. Положения по бухгалтерскому учету» Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Министерства финансов РФ от 09.12.1998 г. № 60н.

1. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией компании путем двойной записи на счетах бухгалтерского учета согласно рабочему плану счетов. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях. Документирование имущества, обязательств и хозяйственных операций, ведение отчетности осуществляется на русском языке.

2. Учет ведется на компьютере.

3. Порядок начисления износа основных средств - линейный.

4. Не проводится переоценка средств.

5. При выбытии основных средств формирование остаточной стоимости счете 91.

6. Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом в течение срока полезного использования.

7. Приобретенные МПЗ отражаются в учете по фактической себестоимости на счете 10.

8. Приобретенные товары отражаются в учете по покупной стоимости.

9. Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по средней себестоимости единицы товара.

10. Готовая продукция учитывается по прямым статьям затрат.

11. Стоимость реализованной готовой продукции учитывается по договорным ценам.

12. Учет оказанных услуг по фактической полной себестоимости.

13. Учет затрат на производство вести с разделением на :

· Прямые на счете 20 «Основное производство»

· Косвенные на счете 26 « Общехозяйственные расходы » и счете 44 « Издержки обращения».

14. Общехозяйственные расходы списываются с отнесение на счет 90 «Продажи»

15. Учет списания коммерческих расходов и издержек обращения - признание расходов в себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) полностью в отчетном периоде их признания в учете.

16. Учет затрат по ремонту производственных основных средств ведется с включением в себестоимость текущего отчетного периода по фактическим затратам.

17. Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение срока использования или по распоряжению руководителя.

18. Учет предстоящих расходов и платежей ведется по мере возникновения.

19. Резервы по сомнительным долгам не создаются.

20. Учет расходов по заготовке и доставке товаров на складах ведется в составе издержек производства (на дебите счета 44).

21. При наличии ценных бумаг учет изменения рыночной стоимости ведется без создания резервов под обеспечение ценных бумаг.

22. Списание дополнительный затрат по займам на операционные расходы производится в полной суме в период, когда были произведены.

23. Причитающиеся к уплате проценты (дисконт) по векселю (облигации) относятся на финансовые результаты в момент возникновения.

24. Учет разница между суммой фактических затрат на приобретение долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью на счете 91 (прочие доходы и расходы) производятся в момент погашения.

25. Определение финансового результата при выполнении договоров досрочного характера ведется по этапам.

26. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производить в конце отчетного периода за счет прибыли, остающейся в распоряжении компании.

27. Инвентаризация производится раз в год перед составлением годового баланса, но не позднее 01 октября.

28. Главный бухгалтер контролирует график документооборота.

Для целей налогового учета

29. В целях исчисления НДС дата реализации признается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

30. В целях начисления налога на прибыль дата реализации признается по отгрузке.

31. Отпущенные в производство материалы списываются по средней себестоимости единицы товара.

32. Начисление амортизации по объектам основных средств и нематериальных активов ведется линейным методом

33. Резерв сомнительных долгов не создается.

34. Покупные товары при реализации оцениваются по средней стоимости единицы товара.

35. Выбывшие ценные бумаги списываются по стоимости единицы.

36. Резерв предстоящих расходов на ремонт не создается.

37. Налоговый учет ведется ежемесячно в виде таблиц.

2.2 Формирование и учет финансового результат от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения

Финансовый результат ОАО Нефтегазовая компания «Ставрополье», определялся как разница между выручкой от продажи ГСМ, проектных работ, услуг хранения, внереализационные доходов, по ценам, установленным в договоре, без налога на добавленную стоимость и затратами на производство, затраты на приобретение ГСМ и внереализационные расходов.

Прибыль от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения в ОАО НГК «Ставрополье» рассчитывали по формуле:

Про=Во-3со,

Где Во - выручка от продажи ГСМ, проектных работ, услуг хранения; внереализационные доходы, прочие операционные доходы, проценты от участия в совместной деятельности, в уставных капиталах других предприятий

3со - затраты на производство работ и услуг (себестоимость), затраты на приобретение ГСМ, внереализационные расходы, прочие операционные расходы.

Пример: Выручка от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения без учета НДС за 2004 г. Составила 211264 тыс. руб;

Затраты на производство (себестоимость) - 210255 тыс. руб.

Финансовый результат от реализации услуг (прибыль) - 909 тыс.руб.

Прибыль = 211264-210355=-909 тыс.рублей.

Финансовый результат от реализации услуг выявлялся на счете 99 (Прибыль и убытки).

Так как, финансовый результат от реализации ГСМ, проектных работ и услуг хранения в 2004 г. показал прибыль, то это означает на счетах бухгалтерского учета, что дебетовый оборот (затраты на производство и реализацию) не превышал кредитовый оборот (выручки от реализации), т.е. дебет субсчета 90.2 «Себестоимость продаж», кредит счета 90.1. «Выручка»

Выручка от продажи ГСМ, проектных работ и услуг хранения в ОАО НГК «Ставрополье» определяется по отгрузке, т.е. по мере того, как произошла отгрузка товара, НДС сразу отдается в бюджет. Данные бухгалтерской отчетности за 2004 г ОАО НГК «Ставрополье» показывают, что себестоимость от реализации услуг не превышает выручку от продажи ГСМ, реализации проектных работ и услуг хранения.

Пример: Определим финансовый результат от продажи ГСМ, проектных работ, услуг хранения и внереализационных доходов ОАО НГК “Ставрополье” за 2004 год.

Выручка от продажи ГСМ составила: 200191 тыс. рублей

Реализации проектных работ составила - 3910 тыс. рублей.

Услуги хранения составили: - 2672 тыс. рублей.

Рассмотрим состав себестоимости на примере:

Состав себестоимости:

1. Заработная плата - 8015 тыс.рублей;

2. Внебюджетные фонды - 2404 тыс.рублей;

3. Материалы - 872 тыс. рублей;

4. Коммунальные услуги - 642 тыс. рублей;

5. Командировочные расходы - 113 тыс. рублей;

6. Износ - 1584 тыс. рублей;

7. Содержание автотранспорта - 1275 тыс. рублей;

8. Аренда помещений - 741 тыс. рублей;

9. Услуги связи - 217 тыс. рублей;