Учет расчетов с поставщиками и покупателями, пути их совершенствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

По дисциплине

«Бухгалтерский учет»

На тему:

«Учет расчетов с поставщиками и покупателями, пути их совершенствования»

1. Сущность, принципы, формы и процедуры расчетов. Организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1 Сущность и значение расчетов с поставщиками и покупателями, основные принципы их организации

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг. Они являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации. Кругооборот средств совершается эластично до тех пор, пока его различные фазы без задержек переходят в другую. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов.

Организации и предприятия в процессе хозяйственной деятельности осуществляют денежные расчеты:

ь С другими государственными, акционерными, кооперативными организациями и предприятиями по оплате товарно-материальных ценностей, выполненных работ и оказанных услуг, по перечислению средств в централизованные фонды, а также по получению и возврату внутрисистемных ссуд;

ь С колхозами, совхозами, крестьянскими (фермерскими) хозяйствами по оплате закупаемой у них сельскохозяйственной продукции и сырья и по получению средств за проданные им товары;

ь С налоговыми и страховыми органами, по уплате налоговых и неналоговых платежей;

ь С кредитной системой по перечислению на свои счета средств, получению и возврату ссуд, уплаты процентов по ним;

ь С населением по получению средств за товары, по оплате сельскохозяйственных продуктов;

ь С рабочими и служащими по оплате труда, выдаче пособий, а также кредитным операциям (продажа товаров в кредит, ссуды на индивидуальное жилищное строительство и хозяйственной обзаведение).

Все расчеты между субъектами хозяйствования в республике осуществляются в безналичном порядке. За несоблюдение этого требования с субъектов хозяйствования в порядке, установленном Национальным банком республики, в доход местного бюджета взыскивается в двукратном размере от суммы платежа.

Безналичные расчеты - расчеты, производимые без участия личных денег путем списания средств в банке со счета плательщика и зачисления их на счет получателя или путем зачета взаимных требований хозяйственных органов.

Заключительной стадией в безналичных расчетах является платеж. Положение о безналичных расчетах регулирует условия, сроки и место платежа, содержание и форму денежно-расчетных документов, порядок их составления, сдачи в банк и пересылки другим организациям (предприятиям) и учреждениям банка, а также материальную ответственность сторон при нарушении существующих расчетов и договорной дисциплины.

Движение денежно-расчетных документов между организациями и предприятиями, между ними и банком, а также между кредитными учреждениями называется документооборотом.

Безналичные расчеты имеют большое значение. Они способствуют концентрации временно свободных денежных средств в банке, сокращают потребность народного хозяйства в наличных деньгах, а также затраты на изготовление и транспортировку денежных знаков, их хранение.

В процессе безналичных расчетов организации и предприятия осуществляют взаимный контроль за выполнением договорных обязательств. Это способствует ускорению процесса производства и обращения товарно-материальных ценностей, укрепляет хозяйственный расчет и финансовое состояние предприятий и организаций.

Выполняя расчетные функции, банки содействуют своевременному заключению и выполнению хозяйственных договоров, как со стороны покупателя, так и со стороны поставщика. Особо важную роль играют кредитные учреждения в осуществлении контроля за аккуратным выполнением организациями, предприятиями и учреждениями денежных обязательств перед бюджетом, поставщиками и банками. К организациям и предприятиям, нарушающим платежную и расчетную дисциплину, применяются меры экономической ответственности.

Таким образом, в процессе безналичных расчетов банки выступают в качестве аппарата общегосударственного учета и контроля за производством и распределением общественного продукта, за хозяйственно - финансовой деятельностью организаций и предприятий. За соблюдением ими платежной и договорной дисциплины.

Основные принципы безналичных расчетов между организациями, предприятиями и учреждениями состоят в следующем.

Оплата товарно-материальных ценностей производится непосредственно вслед за их поставкой или одновременно с ней, а оплата услуг после того, как они оказаны. Субъект хозяйствования, получивший предварительную плату и не отгрузивший продукцию (не оказавший услуги, не выполнивший работы), предусмотренные договором, уплачивает покупателю (заказчику) пеню в размере 1% от суммы полученных средств за каждый просроченный день отгрузки продукции (оказания услуг, выполнения работ), если соответствующим договором не установлен больший размер такой пени.

Безналичные расчеты осуществляются через банки и под их контролем.

Для того чтобы списать средства со счета плательщика, требуется его согласие. По расчетам за материальные ценности и услуги плательщик дает свое согласие, как правило, после проверки соблюдения поставщиком ассортимента, цен, количества и срока поставок товаров и выполнения им других условий, предусмотренных договором. Если поставщик нарушает эти условия, то покупатель имеет возможность полностью или частично отказаться от оплаты.

Платежи предприятий и организаций производятся только при наличии на их счете в банке свободных денежных средств или за счет банковского кредита, если эти предприятия и организации имеют право на его получения.

В обеспечении правильного кругооборота хозяйственных средств предприятий, его своевременного завершения большую роль играет избранная система расчетов. Рациональная их организация способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств.

1.2 Формы расчетов и их роль в рациональной организации платежного оборота организации

Формы и порядок расчетов в народном хозяйстве устанавливаются Национальным банком Республики Беларусь.

Безналичные расчеты за товары, оказанные услуги, выполненные работы и по другим операциям осуществляются посредством: платежных требований, платежными поручениями, платежных требований-поручений, аккредитивов, зачеты взаимных требований, чеками, векселями, инкассовыми распоряжениями и др.

Развитие и интернационализация банковской системы вызвали обновление нормативной базы, связанной с регулированием безналичных расчетов. С принятием Банковского кодекса Республики Беларусь, вступившего в действие с 1 января 2001 года, Национальным банком Республики Беларусь утверждена Инструкция о банковском переводе, от 29 марта 2001 года №66.

Для расчетов по товарным операциям могут быть (за некоторым исключением) использованы все эти формы расчетов. По финансовым обязательствам расчеты осуществляются обычно с помощью платежных поручений. Применение той или другой формы расчетов обычно определяют соглашение сторон, участвовавших в расчетах (поставщика и покупателя, подрядчика и заказчика) и предусматривают в договорах. Основным критерием при выборе форм расчетов является максимальное сближение сроков поставки товаров и их оплаты.

Расчеты платежными требованиями

Платежные требования является наиболее распространенной формой безналичных расчетов по товарным операциям. Она используется как в иногородних, так и во внутригородских расчетах. При расчетах платежными требованиями платежи совершаются по месту нахождения плательщика и с его согласия (акцепта). Расчеты платежными требованиями осуществляются по системе инкассо. Сущность ее заключается в том, что кредитное учреждение, обслуживающее поставщика, принимает от него денежно-расчетные документы и организует (в необходимых случаях с помощью других кредитных учреждений) все операции, связанные с получением платежа от покупателя.

Поставщик после отгрузки (отпуска) товаров или оказания услуг выписывает платежное требование в трех экземплярах с приложением товарно-транспортных или заменяющих их документов при реестре, составляемом в двух экземплярах, и сдает в обслуживающее его учреждение банка на инкассо для взыскания с плательщика надлежащей суммы.

Первый экземпляр реестра оформляется двумя подписями лиц, имеющих право подписывать документы для совершения операций по расчетному счету поставщика, оттиском печати, образцы которых представлены банку. Он остается в банке, а второй возвращается с распиской банка в приеме документов на инкассо.

Платежное требование, поступившее в адрес плательщика, должно быть им акцептовано.

Платежное требование по расчетам, производимым с предварительным акцептом, оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта, если в установленный срок от плательщика не поступил отказ от акцепта. Платежное требование по расчетам с последующим акцептом или без акцепта оплачиваются в тот операционный день, в течение которого они поступили.

Сумма оплачиваемых платежных требований списывается банком с расчетного (текущего) или ссудного счета плательщика и перечисляется на счет поставщика в этом же банке или переводится для зачисления на счет поставщика в соответствующее местное или иногороднее учреждение банка.

Движение платежного требования по этой форме расчетов может быть представлено следующей моделью (рисунок 1.1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.1 - Схема документооборота при расчетах платежными требованиями

1) заключение основного договора между покупателем (плательщиком) и поставщиком (приказодателем) предусмотренного расчетом платежного требования;

2) отгрузка товаров приказодателем;

3) представление приказодателем платежного требования в банк - ремитент;

4) направление платежного требования и иных документов банком ремитентом в представляющий банк;

5) направление представляющим банком платежного требования плательщику;

6) платеж или акцепт платежа плательщиком;

7) передача представляющим банком документов плательщику;

8) перечисление денежных средств представляющим банком банку-ремитенту на расчетный счет поставщика;

9) направление банку-ремитента сведения о поступлении денежных средств приказодателю

Плательщик, получив копию платежного требования, дает согласие на его оплату или отказывается от оплаты.

При расчетах в порядке предварительного акцепта требование оплачивается на следующий день после истечения срока акцепта. Плательщик имеет право заявить обслуживающему его банку отказ от акцепта в течение 3 рабочих дней, не считая дня поступления требования в банк. Отказ может быть полным или частичный на основании мотивов, предусмотренных в договоре с поставщиком. При этом плательщик может полностью отказаться от акцепта требования в случаях:

Ё Отсутствия договора;

Ё Отсутствия данной формы расчетов в договоре;

Ё Несоответствия наименования товаров, указанных в требовании, приложенным товарно-транспортным накладным или заменяющих их документам;

Ё Отгрузка товаров по ненадлежащему адресу;

Ё Досрочной поставки товаров или оказания услуг без согласия покупателя (заказчика);

Ё Документально установленной до истечения акцепта пониженной сортности (качества) товаров по сравнению с сортностью (качеством) товаров, указанной в документе, удостоверяющем качество товаров, если покупатель (получатель) отказался от принятия этой продукции;

Ё Отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на товары и услуги;

При отказе от акцепта груз, прибывший в адрес плательщика, поступает к нему на ответственное хранение и не может быть им израсходован или реализован до оплаты

Частичный отказ от акцепта требования может быть дан в случаях:

Отгрузки наряду, заказанными товарами товаров, которые не заказаны, а также отгрузки товаров в количестве, превышающем заказанное, либо оказание наряду с заказанными услугами услуг, которые не заказаны, а также, если объем услуг превышает заказанный;

Отсутствия утвержденной или согласованной в установленном порядке цены на часть товаров или услуг;

Превышения в требовании установленных цен на товар или тару либо наценок, а также включения в требование неустановленных наценок;

Предъявление требования на товары или услуги, ранее частично оплаченные;

Документально установленной до истечения срока для акцепта платежного требования недостачи товаров при приемке их от представителя поставщика (отправителя) и в других случаях согласно договору.

При частичном отказе от акцепта товар остается на ответственном хранении покупателя в той его части, от оплаты которой он отказался. Ответственное хранение не применяется к скоропортящимся товарам, плательщик обязан принять меры к продаже этих товаров, а выручку перевести поставщику.

При расчетах платежными требованиями поставщик отгружает товары, не ожидая поступления за них платежа, что способствует ускорению оборота материальных ценностей в хозяйстве. С дугой стороны плательщик избавляется от необходимости предварительно, до отгрузки товаров, бронировать в банке средства, необходимые для оплаты денежно-расчетных документов.

Банк по не оплаченным в срок платежным документам взыскивает с плательщиков пеню в установленных размерах.

Наряду с достоинствами расчеты платежными требованиями имеют и определенные недостатки, так как эта форма расчетов не гарантирует поставщикам своевременного получения денег, создает возможность образования у покупателя внепланового источника средств путем несвоевременной оплаты полученных им материальных ценностей.

Расчеты платежными поручениями

Платежное поручение представляет собой приказ плательщика банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет поставщика или другого получателя в том же или другом одногороднем или иногороднем учреждении банка (рисунок 1.2).

Расчеты иногородними платежными поручениями называются банковскими переводами, так как посредством этих поручений денежные средства со счета плательщика переводятся по его поручению иногороднему учреждению банка для зачисления на счет получателя.

Расчеты платежными поручениями могут производиться за полученные товары или оказанные услуги, а также при погашении кредиторской задолженности. Кроме того, платежные поручения используются для платежей бюджету, перечислений во внебюджетные фонды, страховым органам, для перераспределения оборотных средств, осуществления взаимных расчетов между вышестоящими и нижестоящими организациями, оплата рекламаций по качеству, неустойки, штрафа и пени, для перечисления заработной платы во вклады в сберегательных банках.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.2 - Схема документооборота при расчетах платежными поручениями

1) заключение основного договора между покупателем (плательщиком) и поставщиком (бенефициаром) предусматривающего расчеты платежным поручением;

2) отгрузка товаров бенефициаром;

3) предоставление в банк отправитель плательщиком платежного поручения;

4) направление банком отправителем банку получателю платежное поручение;

5) передача банком получателя выписки с расчетного счета о поступлении денежных средств на расчетный счет поставщика (бенефициара);

6) направление банком отправителем сообщения о списании денежных средств со счета плательщика.

Поручения могут быть представлены в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки в расчет не принимается).

При перечислении средств двум и более покупателям плательщик может представить в банк сводное поручение на бланке установленной формы. В одно сводное поручение включается перечисления на счета получателей, обслуживаемых одним банком.

Акцептованные банком поручения принимаются при:

v возврате финансовыми органами, органами Министерства по налогом и сбором и таможенными органами доходов бюджета через организации связи;

v расчетах с организациями связи за переводы, совершаемые через почту, за пересылку почтовых посылок и в оплату наложенных платежей;

v расчетах с транспортными организациями за перевозку грузов, пассажиров и их багажа.

Расчеты акцептованными платежными поручениями гарантируют платежи, но при их применении может замедляться оборачиваемость денежных средств из-за необходимости предварительного депонирования, (бронирования) сумм, увеличивается трудоемкость операций в связи с оформлением акцепта.

В целом же достоинством расчетов платежными поручениями являются то, что представляют собой универсальную форму, применяющуюся как в одгогородних, так и иногородних расчетах по товарным операциям и финансовым обязательствам.

Расчеты платежными требованиями-поручениями

Платежное требование-поручение стало применяться в безналичных расчетах с 1992 г. оно представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных ему, минуя банк, расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг и перечислений по другим операциям.

Платежное требование-поручение выписываются поставщиком на бланке установленной формы и вместе с документами направляются в трех экземплярах непосредственно покупателю (рисунок 1.3).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.3 - Схема проведения расчетов по средствам платежного требования - поручения

1) отгрузка продукции, оказание услуг, выполненных работ, пересылка платежного требования-поручения покупателю;

2) предъявление акцептованных платежных требований-поручений в обслуживающий банк для платежа;

3) оплата платежного требования-поручения (списание средств со счета плательщика);

4) перевод платежа в банк поставщика;

5) зачисление денежных средств на счет поставщика;

6) извещение поставщика о поступлении ему денежных средств.

При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-поручение плательщик подписывает его, скрепляет печатью и сдает все экземпляры платежных требований-поручений в обслуживающее его кредитное учреждение.

Первый экземпляр платежного требования-поручения служит основанием для списания средств со счета плательщика, второй направляется банку, обслуживающему поставщика, третий возвращается как расписка о приеме к исполнению.

Плательщик обязан представить в банк платежное требование-поручение в срок, обусловленный сторонами в договоре и банком не контролируется.

Платежное требование - поручение принимается банком к исполнению в сумме, акцептованной плательщиком.

О полном или частичном отказе от оплаты платежного требования-поручения плательщик уведомляет непосредственно поставщика в порядке и сроки, определенные договором. Там же может предусматриваться ответственность за несвоевременное представление плетельщиком в банке для оплаты платежного требования-поручения.

Такая форма расчетов позволяет сокращать издержки по ведению расчетов, повышает ответственность поставщика и плательщика за организацию расчетов.

При отсутствии средств на счете плательщика платежное требование-поручение помещается в картотеку «Расчетные документы, неоплаченные в срок» с начислением пени за просрочку платежа в установленном порядке.

Расчеты чеками

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, а также предприниматель, осуществляющий платеж за товары или услуги посредством чека.

Чекодержатель - юридическое лицо либо предприниматель, являющееся получателем платежа по чеку.

Расчеты чеками между юридическими лицами производится с депонированием средств на отдельном счете.

Чековое обращение в Республике Беларусь регламентирует Инструкция «О порядке проведения операций с использованием чеков и чековых книжек, расчетных чеков», утверждено Национальным Банком Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №64.

Для получения чековой книжки покупатель (чекодатель) представляет в банк заявление установленной формы. Физическое лицо может получить в банке чековую книжку при наличии на его текущем счете необходимой суммы средств, за счет кредита, выданного банком чекодателя, либо после внесения в банк наличных денежных средств. средства, на сумму которых выдается чековая книжка, депонируются на счете «Чеки физических лиц», с которого производится списание сумм чеков по мере их оплаты, срок действия чековой книжки 1 год.

При наличии неиспользованных чеков и остатка денежных средств на счете этот срок может быть продлен еще на год.

Чекодатель передает чек чекодержателю в момент приобретения товаров, чекодатель сдает принятые чеки по месту открытия расчетного счета вместе с поручением реестра в четырех экземплярах. Банк чекодержателя пересылает чеки при поручении-реестре в банк плательщика (рисунок 1.4).

Рисунок 1.4 - Схема документооборота при расчетах чеками из лимитированных чековых книжек

1) представление заявления на получения чековой книжки и платежного - поручения на депонирование денежных средств;

2) депонирование денежных средств на отдельном счете;

3) отгрузка продукции, оказание услуг, выполнение работ;

4) выписка чека и вручение его поставщику (одновременно с операцией №3);

5) предъявление чека (реестра) на инкассо в обслуживающий банк;

6) составление банком поручений реестров и пересылка их вместе с чеками в банки плательщиков;

7) оплата поручения - реестра (чеков) путем списания средств со счета, на котором была депонирована сумма (операция №2);

8) перевод платежа в банк поставщика;

9) зачисление денежных средств на счет поставщика;

10) извещение поставщика о поступлении денежных средств.

При получении поручения-реестра банк плательщик проверяет, относятся ли приложенные к ним чеки к этому банку, подлинность бланка чека и соответствие номера выданной чековой книжки. Правильность его оформления, наличие на чеке подписи владельца чековой книжки и соответствие ее образцу.

Предъявленные чеки оплачиваются с того счета, на котором была забронирована сумма, при отсутствии или недостаточности средств на этом счете банк относит недостающую сумму на счет прочих дебиторов и кредиторов с взиманием с клиента определенного процента от отнесенной на него суммы. По истечению срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк. В тех случаях, когда на депонированном счете имеется остаток неиспользованного лимита, и срок чековой книжки не истек, а в чековой книжке использованы все чеки, банк может выдать новую чековую книжку. При исчерпании лимита, но наличии неиспользованных чеков лимит чековой книжки может быть пополнен.

Согласно Инструкции «О порядке проведения операций с использованием чеков из чековых книжек и расчетных чеков» предоставляется возможность выдачи банком чековых книжек вкладчику в случае, если он имеет средства на текущем счете в этом банке. При отсутствии средств на текущем счете в момент оплаты чеком он возвращается банку чекодержателю без исполнения.

Основным преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа, а основным недостатком - усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявление чека в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя).

Расчеты аккредитивам

Аккредитив представляет собой соглашение между банком плательщика (далее - банк-эмитент) и плательщиком (далее - приказодатель аккредитива), в силу которого банк-эмитент по поручению приказодателя предоставляет в пользу получателя средств по аккредитиву (далее - бенефициар) обязательство произвести платеж против представленных в соответствии с условиями аккредитива документов и выполнения других условий аккредитива. Т.е. аккредитив представляет собой соглашение между плательщиком и банком, обособленное от основного договора (договора, по исполнению которого производится платеж), в котором предусмотрена эта форма расчета.

Для банков условия таких договоров не являются обязательными по операциям с аккредитивами, все участвующие в них банки имеют дело только с документами, а не с товарами.

Аккредитив может быть отзывным и безотзывным. Каждый аккредитив должен быть точно определен, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив считается безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любое время без предварительного уведомления поставщика (бенефициара).

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента (покупателя) и бенефициара.

Порядок совершения банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями в Республики Беларусь определяется инструкцией «О порядке совершения банковских документарных операций», Утверждено Национальным Банком Республики Беларусь от 29.03.2001 г. №67.

Обязательными участниками аккредитивной операции являются (рисунок 1.5):

Ш банк эмитент, т.е. банк выставляющий (открывающий) аккредитив;

Ш приказодатель аккредитива, т.е. клиент банка эмитента дающий ему поручение открыть аккредитив (покупатели, заказчики);

Ш бенефициар, т.е. лицо, в пользу которого открывается аккредитив и совершается платеж или акцепт и оплата;

Ш исполняющий банк, банк, уполномоченный банком эмитентом произвести акцепт оплату при выполнении бенефициара условий аккредитива.

Рисунок 1.5 - Схема проведения аккредитива

1) заключение основного договора между покупателем (приказодателем) и поставщиком (бенефициаром) предусматривающего расчеты в форме аккредитивов;

2) подача приказодателем заявления на открытие аккредитива в банк эмитент и представление валютного покрытия в размере суммы аккредитива (при покрытом аккредитиве);

3) извещение банком эмитентом исполняющего банка об открытии в пользу бенефициара аккредитива и перевод в исполняющий банк валютного покрытия на весь срок действия аккредитива (при покрытом аккредитиве);

4) сообщение исполняющим банком бенефициару об открытии в его пользу аккредитива;

5) отгрузка товара бенефициаром приказодателю и представление бенефициаром документов подтверждающих факт отгрузки в исполняющий банк;

6) проверка исполняющим банком представленных документов, при отсутствии в них расхождений с условиями аккредитива, направление документов в банк эмитент;

7) представление банком эмитентом требования о перечислении денежных суммы по исполнительному аккредитиву приказодателю, если такого перечисления еще не произошло (при не покрытом аккредитиве) передача документов приказодателю.

Таким образом, по сравнению с другими формами безналичных расчетов аккредитивная форма имеет следующие преимущества:

Ш при исполнении аккредитива могут быть оговорены самые разнообразные условия платежа;

Ш при международных расчетах по средствам аккредитива проявляется правовая надежность данной формы расчетов, вытекающая из ее унификации в законодательстве большинства стран мира;

Ш аккредитив может быть использован в качестве инструмента краткосрочного финансирования при предоставлении сторонами друг другу коммерческого кредита, при получении поставщиком под залог аккредитива льготного кредита банка, а также при расчетах поставщика - посредника или генерального подрядчика со своими субпоставщиками и субподрядчиками;

Ш аккредитив представляет собой твердое и надежное обеспечение платежа банком эмитентом.

Аккредитивная форма расчетов имеет следующие недостатки:

при аккредитиве возникает определенная задержка документов через банк;

аккредитив представляет собой наиболее дорогостоящую форму расчетов, так как за выполнение разнообразных услуг банки взимают более высокие банковские комиссии, чем по другим формам безналичного расчета;

для поставщика аккредитив является наиболее сложной формой расчета, так как получение платежа связано с правильным оформлением документов и своевременным предоставлением их в банк;

расчеты по средствам аккредитива, особенно при условии досрочного предоставление приказодателем валютного покрытия исполняющему банку, приводит к замораживанию и иммобилизации оборотных средств покупателям на достаточно продолжительный срок.

Расчеты посредством векселей

В связи с развитием коммерческих связей возникает способ расчета на условиях отсрочки платежа с использованием товарных векселей.

Основным документом, регламентирующим вексельное обращение в Республике Беларусь, является «Правило регистрации векселей банком и проведение банками операций с векселями» Утверждено Национальным банком Республики Беларусь от 24.06.2003 г. №115. Вексель является с одной стороны средством оформления коммерческого кредита предоставляемого в товарной форме продавцами покупателям в виде отсрочки уплаты долга за проданный товар, с другой - ценной бумагой в которой содержится обязательства векселедателя уплатить определенную денежную сумму векселедержателю независимо от оснований выдачи векселя.

Различают 2 вида векселя:

o процентные векселя, по которым обязательство платить составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму;

o дисконтные векселя, по которым обязательство платить составляет только определенную сумму денежных средств.

Векселя бывают простые и переводные. В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Переводной вексель выписывается поставщиком и содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком, и только в этом случае он обретет юридическую силу.

Переводной вексель может быть передан от одного лица другому путем индоссамента (передаточная надпись на векселе).

Платеж по переводному векселю может быть обеспечена полностью или в определенной части вексельной суммы по средствам аваля (вексельного поручительства).

Аваль дается 3-м лицом или одним из них подписавшим вексель. Авалист отвечает за платеж так же как и лицо за которое он дал аваль. При отказе от акцепта переводного векселя этот отказ должен быть нотариально удостоверен. Нотариально удостоверенный отказ плательщика от оплаты называется вексельным протестом.

При наступлении платежа векселедержатель отправляет вексель кредитору вместе с протестом о неплатеже. Вексель представляет собой долговое обязательство:

§ в простом векселе - векселедатель берет обязательства перед ремитентом (кредитором);

§ в переводном векселе 2 обязательства:

- обязательства плательщика перед транспортом;

- обязательства трассанта перед ремитентом.

Для получения векселя банка клиента заключает с банком соответствующий договор, в письменной форме согласно которому клиент обязуется перечислить банку денежные средства, а банк выдать клиенту вексель.

Учет векселя банком - это операция, проводимая на основе договора купли-продажи, в результате которой банк приобретает права по векселю срок платежа, по которому еще не наступил с оформлением индоссамента.

Продажа векселя - это отчуждение банком покупателю прав по векселю на основании договора купли-продажи с уплатой покупателей банку определенной денежной суммы. Цена векселя при продаже определяется по соглашению сторон.

Мена векселей - это операция, в результате которой стороны передают друг другу в собственность векселя на основании соответствующего договора.

При полной журнально-ордерной форме учета полученные векселя отражаются в журнале-ордере 11,13, а выданные - в журнале-ордере 6.

В условиях применения сокращенной журнально-ордерной формы полученные векселя отражаются в журнале-ордере 06, а выданные - в журнале-ордере 03 и ведомости 01.

Учет полученных векселей при упрощенной форме ведется в ведомости В-5, а выданных - в ведомости В-2

В Республике Беларусь с векселями еще не получили достаточного развития. Это объясняется неразвитостью коммерческого кредитования, отсутствием опыта работы с векселями самих предприятий, а также отдельными недостатками вексельной формы расчета - большая трудоемкость, длительность срока расчета, с другой стороны - вексель позволяет более тесно увязать выдачу кредитов с движением товаров, с также создают дополнительные гарантии возврата вложенных средств.

Расчеты банковскими пластиковыми карточками

Развитие электронной техники позволило широко использовать безналичные расчеты в форме пластиковых карточек, содержащих зашифрованную информацию, позволяющую их владельцам осуществить платежи и получать наличные деньги.

Пластиковая карточка представляет собой пластиковую пластику с нанесенной магнитной полосой или встроенной микросхемой, дающей ключ к специальному карточному счету в банке.

Банк, выпустивший пластиковую карточку, называется банком-эмитентом. Юридическое лицо, заключившее с банком-эмитентом договор об использовании карточки в качестве платежного средства называется держателем карточки. Физическое лицо, получающее право на осуществление расчетных и других операций при помощи карточки на основании доверенности или заявления держателя карточки, называется пользователем карточки.

Для совершения операций с карточками держателю карточки открывается в банк - эмитенте карт - счет.

Банк - эмитент может выпускать несколько видов пластиковых карточек.

Дебитная карточка предназначена для совершения платежей за товары и услуги за счет собственных средств пользователя карточки. Дебитово - кредитная карточка используется для совершения платежей за товары и услуги, а также для получения банковских услуг, как за счет собственных средств пользователя, так и за счет кредита, предоставляемого в отдельных случаях, банком-эмитентом.

Банки имеют право эмитировать собственные карточки, а также карточки юридических лиц - владельцев международных или национальных платежных систем, использующих в расчетах банковские пластиковые карточки «владельцев» системы с разрешения Национального банка.

Для получения карточки юридические лица должны представить в банк-эмитент заявление-анкету, подписанную руководителем предприятия и главным бухгалтером и скрепленную печатью.

Операции с дебитной или дебитово - кредитной карточкой производится при наличии на карт - счете необходимой суммы средств, которые юридические лица перечисляют со своего расчетного счета.

Операции с дебитово - кредитной карточкой производятся только при заключении кредитного договора между банком-эмитентом и держателем карточки.

Банк-эмитент может установить определенные ограничения по операциям с использованием карточки - минимальный и максимальный предел суммы одной операции, количество расчетных операций в течение того или иного периода, предел суммы расчетных операций в течение одного дня, недели и т.д.

Карточка действительна в течение срока, предусмотренного договором. При истечении срока действия карточка может быть занесена. Замена карточки производится при преждевременном выходе ее из строя. Новая карточка выдается на сумму неиспользованных средств на карт - счете.

При утере карточки держатель обязан письменно известить об этом банк-эмитент. Банк-эмитент может принять решение о выдаче новой карточки или закрытии карт - счета.

Платеж за товары и услуги по карточке фиксируется в карт - чеке, где указывается: наименование платежной системы, наименование и адрес предприятия торговли (сервиса), номер карточки, наименование валюты платежа, сумма платежа, дата и время совершения операции. Карт - чеки представляются предприятиями торговли вместе с реестром в обслуживающее кредитное учреждение для зачисления на его расчетный счет.

Использование пластиковых карточек способствует уменьшению денежного оборота, ускорению оборачиваемости средств, повышению качества обслуживания предприятий торговли и населения.

Предприятие или организации, которым открыт расчетный счет, являются его владельцами. Они распоряжаются в пределах оставленных им прав всеми средствами, числящимися на этом счете.

2. Краткая экономическая характеристика гомельского филиала РУП «Белтелеком»

Гомельский филиал республиканского унитарного предприятия «Белтелеком» создан в 1995 году. Сегодня это самое крупное предприятие электросвязи на территории Гомельской области. «Белтелеком» обслуживает качественной и современной связью всю область и предоставляет самые разнообразные услуги электросвязи на базе современных технологий, соответствующих международным стандартам.

Предприятие имеет в своем составе обособленные подразделения, которые действуют в соответствии с утвержденными предприятием положениями.

Предприятие функционирует как единый производственно-хозяйственный комплекс с целью своевременного и полного удовлетворения потребностей народного хозяйства и населения в услугах международной, междугородней, местной телефонной связи, телеграфной связи, передаче данных, подвижной связи, радиофикации других видов связи на территории области.

Телефонная связь сегодня - это основа современных телекоммуникационных технологий, технологий информационного обмена. Общество стремиться получать информацию высокого качества, и поэтому отрасль связи в последнее время развивается весьма стремительно, соответствуя потребностям населения.

Республиканское унитарное предприятие электрической связи ГФ РУП «Белтелеком», основанное на праве хозяйственного ведения, действует как самостоятельный субъект хозяйствования и осуществляет свою деятельность на принципах хозрасчета. Учредителем Унитарного предприятия является Министерство связи Республики Беларусь.

Унитарное предприятие является юридическим лицом;

ь имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество;

ь несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам;

ь может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права;

ь исполнять обязанности;

ь быть истцом и ответчиком в суде;

Унитарное предприятие имеет расчетный, валютный и иные счета в учреждениях банков, печать с изображением Государственного герба Республики Беларусь и текстом своего полного наименования.

Имущество Унитарного предприятия относится к республиканской собственности и закрепляется за ним на праве хозяйственного ведения в пределах, установленных собственником или уполномоченным им органом и действующими актами законодательства Республики Беларусь. Имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Основные фонды и оборотные средства, а так же другие ценности, стоимость которых отражается в самостоятельном балансе предприятия, составляют имущество Унитарного предприятия.

Управление Унитарным предприятием осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом, на основе сочетания прав и интересов трудового коллектива и собственника имущества. Органом управления является директор, назначаемый на должность Министром связи Республики Беларусь на контрактной основе по предоставлению Генерального директора Объединения. Главный инженер, заместители руководителя Унитарного предприятия назначаются на должность и освобождаются от нее Генеральным директорам Объединения по согласованию с Министерством связи Республики Беларусь.

Директор Унитарного предприятия:

- несет персональную ответственность за выполнение возложенных на предприятие задач и функций;

- утверждает структуру, численность работников Унитарного предприятия, положения об его подразделениях, принимает на работу и увольняет с работы работников аппарата управления.

В унитарном предприятии создается и действует Совет Унитарного предприятия в количестве 12 человек, состоящий из разного числа представителей, назначенных Генеральным директором Объединения и избираемых на конференции трудового коллектива предприятия сроком на два года. Совет возлагает председатель, избираемый на заседании Совета открытым или тайным голосованием из числа его членов.

Унитарное предприятие ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном в Республики Беларусь, в соответствии с законодательством представляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность. ГФ РУП «Белтелеком» сообщает налоговым органам по месту регистрации в качестве налогоплательщика сведения о замене руководителя и (или) главного бухгалтера для внесения в Государственный реестр налогоплательщиков Республики Беларусь и представляет в банк документы, выдаваемые налоговыми органами о замене руководителя и (или) главного бухгалтера. Контроль проверки и ревизии финансово-хозяйственной деятельности Унитарного предприятия осуществляет Объединение, Министерство связи Республики Беларусь и другие контролирующие органы в пределах своей компетенции. Комплексная ревизия финансово-хозяйственной деятельности Унитарного предприятия может производиться не чаще одного раза в год. Результаты ревизии сообщаются Предприятию.

Бухгалтерия является структурным подразделением Гомельского филиала РУП «Белтелеком» на правах отдела. Бухгалтерия возлагается главным бухгалтером, назначенным директором ГФ РУП «Белтелеком». Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору. В период отсутствия полномочия главного бухгалтера передаются его заместителю.

На должность главного бухгалтера назначается лицо с высшим экономическим образованием и стажем финансово-бухгалтерской работы, в том числе на руководящей должности не менее 5 лет. Работники бухгалтерии в своей деятельности руководствуются Законами Республики Беларусь, постановлениями Правительства, приказами, правилами, указаниями и инструкциями Министерства связи Республики Беларусь и РУП «Белтелеком», политикой РУП «Белтелеком» в области качества, документами системы менеджмента качества, законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности».

Структура и штат бухгалтерии определяются в соответствии с типовыми структурами аппарата управления и штатным расписанием, утвержденным в установленном порядке.

Бухгалтерия Гомельского филиала «Белтелеком» выполняет следующие функции по организации и контролю правил ведения бухгалтерского учета в ГФ РУП «Белтелеком» в целом и подчиненных ему структурных подразделениях:

1. Организация учета основных средств, материалов, товаров, топлива, денежных средств и других ценностей предприятия, учета издержек производства, расчетов по заработной плате с работниками предприятия.

2. Обеспечение документального отражения на счета бухгалтерского учета операций, связанных с движением имущества предприятия.

3. Составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей, своевременное предоставление ее соответствующим органам.

4. Осуществление контроля за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей, расчетов.

5. Оказание помощи структурным подразделениям в вопросах ведения бухгалтерского учета.

Права бухгалтерии осуществляются главным бухгалтером и работниками бухгалтерии в соответствии с установленным должностными инструкциями распределением обязанностей.

Главный бухгалтер имеет право:

1. Разрабатывать для непосредственно подчиненных ему работников должностные инструкции, регламентирующие их обязанности и права в вопросах ведения бухгалтерского учета, контроля, составление внутренней и внешней отчетности, контролировать соблюдать этих инструкций.

2. Согласовывать назначение, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключены договора о материальной ответственности.

3. Требовать от всех подразделений, служб и работников предприятия четкого соблюдения установленного порядка оформления первичных документов и отчетов, их своевременного представления, ведения первичного учета.

Указания и распоряжения главного бухгалтера в пределах его компетенции обязательны для всех структурных подразделений и работников предприятия.

4. Подготавливать предложения о снижении размеров премии или лишении премий руководителей и работников цехов, служб, отделов и структурных подразделений, не обеспечивающих выполнение установленных правил оформления первичной документации, ведения первичного учета и других требований по организации учета и контроля

Главный бухгалтер обязан:

1. Осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль за использованием материальных и финансовых ресурсов.

2. Обеспечить правильную и рациональную организацию учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях, разработку и осуществление мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины.

3. Организовывать учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением, учет издержек производства и обращения, исполнения смет, расходов, реализации продукции (услуг), выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно - финансовой деятельности предприятия.

4. Организовывать правильное начисление и перечисление платежей в бюджет Республики Беларусь, взносов на государственное социальное страхование, отчисление средств в фонды экономического стимулирования и другие фонды и резервы.

В целях организации эффективного управления ГФ РУП «Белтелеком», руководствуясь Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» от 25.06.2001 г. №42-3, другими нормативными актами по бухгалтерскому учету, отчетности и налогообложению, а также с учетом норм Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов РБ от 30.05.2003 г. №89 утверждена учётная политика на 2005 год. Основные показатели деятельности Гомельского филиала РУП «Белтелеком» за 2004 и 2005 год представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Показатели деятельности за 2004-2005 гг. Гомельского филиала РУП «Белтелеком»

Показатели	2004 г	2005 г	Отклонение (+,-)	Темпы роста, %
1. Выпуск товарной продукции:
1.1. В действующих ценах, млн р.	38500	45600	7100	118
1.2. В сопоставимых ценах, млн р.	46200	54720	8520	118
2. Выручка-нетто от реализации продукции:
2.1.В действующих ценах, млн р.	49507	66484	16977	134,29
2.2. В сопоставимых ценах, млн р.	60201	77121	16920	128,11
3. Себестоимость реализации продукции:	1250	1350	100	108
3.1. В сумме, млн р.	40700	61154	20454	150,26
3.2. Затраты на 1 р. реализованной продукции, р.	0,82	0,92	0,1	111,89
4. Прибыль от реализации продукции:
4.1. В сумме, млн р.	8807	5330	-3477	60,5
4.2. В процентах к выручке от реализации	17,79	8,02	-9,77	45,05
5. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн р	336	629	293	187,20
6. Прибыль (убыток) за отчётный период, млн р.	13854	5050	-8804	36,45
7. Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн р	5248	3390	-1858	64,60
8. Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) млн р.	8606	1660	-6946	19,29
9. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн р	4530	4680	150	103
10. Фондоотдача (стр. 1.1.: стр. 10), р.	8,50	9,74	1,24
11. Среднесписочная численность работников, чел.	3940	3932	-8	99,8
12. Производительность труда (стр. 1.2.:12), млн р.	11,7	13,9	2,2	119
13. Средняя заработная плата на 1 работника, р.	386500	483494	96994	125

Из показателей деятельности предприятия за 2004-2005 гг. (табл. 2.1) видно, что по предприятию обеспечены темпы роста выпуска товарной продукции в действующих и сопоставимых ценах в размере 18% и 18% соответственно, и рост выручки от реализации продукции в действующих и сопоставимых ценах в размере 34.29% и 28.11% соответственно. Превышение темпов роста выручки от реализации над выпуском товарной продукции не свидетельствует о том, что предприятие начало уделять больше внимания сбыту продукции, находить новые рынки сбыта.

Вместе с тем возросла и себестоимость реализации продукции на 8%, что в абсолютной сумме составило 100 млн. рублей.

Предприятию необходимо в дальнейшем уделять больше внимания снижению себестоимости, так как между размерами величины прибыли от реализации и себестоимости существует обратная функциональная зависимость, чем менее себестоимость, тем больше прибыль и наоборот, а прибыль от реализации главный источник доходов предприятия. Также произошло изменение в средней численности работников, это говорит о том, что предприятие внедряет передовую технологию, что позволяет автоматизировать рабочее место специалиста. Это значительно облегчает труд работников, что составляет 8 и соответственно 99.8%. Значительно возросла и средняя заработная плата работников данной отрасли на 96994 рублей и соответственно на 25%, это говорит о повышении жизни уровня работников. Производительность труда выросла с 11.7 по 13.9 и составила в отклонении 2.2., что говорит о правильном использовании рабочего места и времени.

3. Учет расчетов с поставщиками и покупателями, пути его совершенствования

3.1 Документальное оформление расчетных операций

Расчеты между структурными подразделениями Гомельского филиала РУП «Белтелеком» и другими организациями в большинстве случаев осуществляется безналичным путем. Они должны быть построены таким образом, чтобы обеспечить своевременное получение денежных средств за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги. Рациональная организация расчетов имеет огромное значение для укрепления договорной дисциплины, выполнение обязательства по поставкам товаров в заданном ассортименте и качестве, повышения ответственности предприятий платежной дисциплины, сокращения и предупреждения дебиторской задолженности, оптимизации задолженности, ускорения расчетов. Национальным банком Беларуси установлена следующая очередность платежей:

§ Расчеты с бюджетом;

§ Оплата энергоносителей;

§ Другие расчеты в порядке поступления документов в банк.

Безналичные расчеты производятся как за счет собственных средств, так и за счет кредитов банка.

Безналичные расчеты производятся на основании определенных расчетных документов и с соблюдением соответствующего документооборота. В соответствии с действующим законодательством и в зависимости от вида расчетных документов, способов платежа и организации документооборота в банках плательщиков и получателей денежных средств в ГФ РУП «Белтелеком» применяют следующие основные формы безналичных расчетов: