Учет расчетов с поставщиками и покупателями, пути их совершенствования

Ё Расчеты платежными требованиями;

Ё Расчеты платежными поручениями.

В ГФ РУП «Белтелеком» более широко распространена форма расчетов платежными требованиями. При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств (поставщик, например ООО «Верже-дизайн») представляет в обслуживающий его банк платежное требование об уплате ему определенной суммы за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. К платежному требованию прилагаются товарно-транспортные и другие документы, подтверждающие поставку (отгрузку) товаров, выполнение работы или оказанные услуги. Банк ООО «Верже-дизайн» пересылает платежные требования в банк ГФ РУП «Белтелеком». Банк ГФ РУП «Белтелеком» принимает платежное требование к оплате в случае его акцепта ГФ РУП «Белтелеком». Акцепт - это согласие плательщика на оплату предъявленных ему платежных требований. Полный или частичный отказ от акцепта бывает в случаях поставки не заказанных или некачественных товаров, боя, лома, порчи товаров по вине поставщика, завышение договорных цен и т.д. Оплаченные платежные требования банк ГФ РУП «Белтелеком» возвращает в банк ООО «Верже-дизайн» и зачисляет денежные средства на его расчетный или другие счета. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете ГФ РУП «Белтелеком» поступившие в банк ГФ РУП «Белтелеком» платежные требования помещаются в специальную картотеку с начислением пени за каждый день просрочки платежа.

Платежное поручение представляет собой расчетный документ, содержащий поручение ГФ РУП «Белтелеком» своему банку на перечисление с его счета определенной суммы на счет ООО «Верже-дизайн». Платежными поручениями оформляются расчеты за полученные товары (при наличии документов, подтверждающих их отгрузку), предварительная оплата товаров и расчеты по нетоварным операциям (платежи в бюджет и внебюджетные фонды, оплату коммунальных и других услуг, погашение банковских кредитов, предоставление долгосрочных и краткосрочных займов и т.п.). Копии платежных поручений после их оплаты с выпиской банка поступают в бухгалтерию ООО «Верже-дизайн» денежных средств.

При регулярных, постоянных поставках товаров расчеты между ГФ РУП «Белтелеком» и ООО «Верже-дизайн» могут осуществляться в порядке плановых платежей. При этой форме расчетов оплату поступивших товаров производят не по каждой партии, а в сроки и размерах, согласованных сторонами в договорах поставки товаров (ежедневно или через каждые 3,5 или 10 дней). На каждый плановый платеж РУП «Белтелеком» представляет в банк отдельное платежное поручение, в котором указывает «Плановый платеж по договору…» (с указанием номера и даты договора поставки товаров). По окончании месяца ООО «Верже-дизайн» и РУП «Белтелеком» уточняют свои расчеты (на основе фактического отпуска товаров за месяц). Если РУП «Белтелеком» перечислил денежных средств больше, чем с него причитается, то эта разность зачисляется при платеже в следующем месяце. В случае недоплаты ближайший плановый платеж увеличивается на его размер.

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и покупателями

поставщик покупатель платежный организация

ГФ РУП «Белтелеком» отражает поступление и реализацию товарно-материальных ценностей в аналитическом учете по кредиту счета №60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками», где отражается задолженность поставщику на стоимость поступивших товаров, определяемую исходя из отпускных цен, а зарубежным поставщикам - исходя из контрактных цен и официального курса валюты, установленного Национальным банком Республики Беларусь на дату таможенного оформления документов, а также всех расходов по приобретению товарно-материальных ценностей.

Учетные записи по кредиту счета 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» производятся согласно расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта исходя из фактически поступившего количества ТМЦ. В случаях, когда счет поставщика акцептован и оплачен до поступления ТМЦ, а при их приемке на складе обнаружена недостача против отфактурованного количества, либо при проверке счета поставщика или подрядчика были выявлены другие расхождения в выполнении договорных обязательств, то на сумму выявленных отклонений счет 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» кредитуется в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчета 76-3 «Расчеты по претензиям».

Причинами возникновения споров и предъявления претензий поставщику могут быть:

Ш Выявленные при проверке товарно-транспортной накладной поставщика арифметические ошибки в подсчетах, несоответствие уровня цен и тарифов, размера торговых надбавок суммам, предусмотренным контрактом, договором или протоколом согласования цен;

Ш Выявленные при приемке продукции и товаров недостачи, порча, бой, лом; несоответствие качества товаров, выполненных работ, услуг установленным стандартом, техническим условиям, договорам;

Ш Срыв сделки и расторжение договора на поставку товаров при их предварительной оплате.

В расчетно-платежных и товаросопроводительных документах поставщиков отдельной строкой выделяется сумма налога на добавленную стоимость на поступившие товары и оказанные услуги, подлежащие оплате.

В соответствии с Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №91 от 5 июня 2003 г. Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения с 1 сентября 2003 г. введены в действие счета-фактуры по НДС, которыми сопровождается оформление выполненных работ, оказанных услуг.

Аналитический учет расчетов с поставщиками ГФ РУП «Белтелеком» ведет по наименованиям поставщиков по каждой товарно-транспортной накладной линейно-позиционным способом в книгах №К-15 и К-15а. по данным аналитического учета бухгалтер обобщает и контролирует сальдо на конец месяца по следующим направлениям:

· Расчетные документы, срок оплаты которых не наступил;

· Не оплаченные в срок расчетные документы;

· Расчеты по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

· Расчеты по просроченным платежам.

Особенности отражения хозяйственных операций на субсчетах счета 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками».

По субсчету 1 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» ГФ РУП «Белтелеком» отражает расчеты с поставщиками за полученные товарно-материальные ценности (ТМЦ), оказанные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды, услуги связи и др., а также по доставке ТМЦ, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк, либо расчетные документы не поступили по неотфактурованным поставкам.

Аналитический учет расчетов с подрядчиками ГФ РУП «Белтелеком» ведет в книге №К-17 раздельно по каждому из них с последующим обобщением данных по счету в оборотной ведомости.

по субсчету 3 «Расчеты по авансам выданным» учитываются расчетные операции по выданным авансам под поставку товарно-материальных ценностей, закупку сельскохозяйственных продуктов и сырья либо выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности.

Отражение расчетных операций с поставщиками ГФ РУП «Белтелеком» приведено в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2.1 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с поставщиками

Расчеты с покупателями ГФ РУП «Белтелеком» осуществляются в безналичном порядке, так и наличными денежными средствами. Определение выручки от реализации продукции (работ, услуг), товаров, основных средств, материальных ценностей, нематериальных и прочих активов производится по мере оплаты отгруженных ценностей (работ, услуг).

Для учета расчетных операций с покупателями и заказчиками используется счет 62 «расчеты с покупателями и заказчиками», к которому ГФ РУП «Белтелеком» открывает следующие субсчета:

v 62-1 «Расчеты в порядке инкассо»;

v 62-2 «Расчеты плановыми платежами»;

v 62-4 «Авансы полученные»;

v 62-5 «Прочие расчеты с покупателями и заказчиками».

Субсчет 1 «Расчеты в порядке инкассо» применяется ГФ РУП «Белтелеком» для учета расчетов с покупателями платежными требованиями и поручениями:

z за отгруженные товары, готовую продукцию, сданные выполненные работы, оказанные услуги, если реализация учитывается по момент их отпуска;

z за возвращенную и сданную тару поставщикам, тара собирающим организациям и предприятиям.

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается в учете по мере отпуска продукции, товаров на основании товарных документов по мере сдачи выполненных работ - на основании актов приема-сдачи выполненных работ, товарно-транспортных накладных, выписанных счетов на оказанные услуги и других документов.

Аналитический учет расчетов покупателями и заказчиками в порядке инкассо ведется по каждому покупателю в книге №К-16 или №К-16а. записи в этих регистрах по аналитическим счетам покупателей ведутся линейно-позиционным способом по каждому документу. По данным аналитического учета расчетов покупателями и заказчиками бухгалтер обобщает возникшую на конец месяц дебиторскую задолженность и контролирует ее погашение в следующем месяце.

Субсчет 2 «Расчеты плановыми платежами» применяется для учета расчетов с покупателями при равномерных и постоянных поставках им товаров и оказании услуг, включая услуги транспорта. Расчеты с покупателями осуществляются не по каждой отгрузке товаров или факту оказания услуг, а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных сторонами в договоре.

Аналитический учет расчетов в порядке ГФ РУП «Белтелеком» ведет по наименованиям в книге №К-17. записи по аналитическим счетам покупателей и заказчиков производятся в хронологическом порядке.

Субсчет 4 «Авансы полученные» предназначен для учета расчетов по полученным авансам под поставку товарно-материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организаций, стоимость которых выражена в инвалюте, утвержденным постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №78 от 17 июля 2000 г., денежные средства в инвалюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплате, отражаются в бухгалтерском учете по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь на дату поступления этих средств по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчета 4 «Авансы полученные».

В этом случае выручки от реализации имущества ГФ РУП «Белтелеком» отражает в бухгалтерском учете по мере отгрузки имущества по курсу Национального банка на дату отгрузки по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом счетов учета реализации имущества. При этом суммы кредиторской задолженности, числящиеся по кредиту счета 62, подлежат переоценке при изменении Национальным банком курсов иностранных валют на дату отгрузки имущества, а также на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками на ГФ РУП «Белтелеком» отражается следующими хозяйственными операциями (таблица 3.2.2)

Таблица 3.2.2 - Корреспонденция счетов бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Принятие эффективных управленческих решений по улучшению финансового состояния ГФ РУП «Белтелеком» во многом зависит от методологии и учету активов и пассивов предприятия, отражаемых в балансе за отчетную дату. Предприятие не обходится без использования в производственной деятельности материалов, малоценных предметов, оборудования. Для их приобретения по сложившейся практике и в соответствии с пунктом 75 «Положения о безналичных расчетов в Республике Беларусь», утвержденного Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 27.12.96 №36 с изменениями и дополнениями в договорах на поставку предусматривается предварительная оплата. И если на дату составления баланса материальные ценности не поступили, то в журнале-ордере 6 по расчетам с поставщиками на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» остается дебетовое сальдо, т.е. дебиторская задолженность поставщиков, которая составляется, огромные суммы и на которую приходится основная часть общей дебиторской задолженности ГФ РУП «Белтелеком».

Поэтому дебиторская задолженность поставщиков должна отражаться в учете и бухгалтерском балансе не в завуалированной форме, а в реальной сумме отдельной строкой «Задолженность поставщиков (60)».

Размещено на Allbest.ru