Учет молодняка животных и животных на откорме имеет свои особенности, которые состоят в том, что в процессе выращивания и откорма их стоимость увеличивается в результате привеса и прироста. Операции, связанные с оприходованием приплода, привеса и прироста животных, переводом выращенного молодняка в старшие возрастные группы и основное стадо, реализацией, забоем, вынужденной прирезкой, контрактацией и приобретением молодняка от других хозяйств для доращивания и откорма, учитываются на основном инвентарном счете 050 «Молодняк животных и животных на откорме». Объектами учета молодняка животных и животных на откорме являются: приплод, привес и прирост; перевод молодняка животных в старшие возрастные группы и основное стадо; постановка скота, выбракованного из основного стада, на откорм. Молодняк животных и животные на откорме, являясь источником расширенного воспроизводства основного стада продуктивного и рабочего скота, а также получения мяса и другой животноводческой продукции, требуют такой организации учета, которая обеспечивала бы систематический контроль за сохранностью поголовья, за происходящими изменениями в его составе и за правильным определением результатов выращивания и откорма животных и птицы. Находясь на выращивании и откорме, молодняк животных, птица и животные на откорме изменяют свой состав, количество, массу и стоимость, что находит отражение в соответствующих первичных документах и учетных регистрах.

Оприходование полученного приплода крупного рогатого скота, свиней, овец изводится по актам на оприходование приплода животных. Акт составляется отдельно на приплод телят, поросят и используются для записи в книгу учета движения животных и птицы. Полученный приплод зверей оформляется накопительным актом на оприходование приплода зверей. Привес животных, полученный при их доращивании и откорме, оформляется ведомостями взвешивания животных, составляемыми заведующим подсобным хозяйством. Ведомости используются для учета полученного привеса в книге учета движения скота и для составления расчета определения привеса.

Перевод молодняка животных из одной учетной группы в другую или в основное стадо оформляют актом на перевод животных из группы в группу.

Падеж, забой, вынужденную прирезку и выбраковку молодняка животных, птицы и животных на откорме оформляют актом на выбытие животных и птицы. При выбытии животных вследствие падежа или вынужденной прирезки в акте указывают причину выбытия. Акт составляют в день падежа или прирезки и немедленно передают на рассмотрение директору. После утверждения акт передают в бухгалтерию, где его используют для списания выбывших животных и птицы. Полученные в результате забоя, вынужденной прирезки или падежа животных продукты (мясо, субпродукты, шкура) сдаются на склад по накладной, которая с распиской заведующего складом, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы.

В конце каждого месяца по записям в книге учета движения животных и птицы заведующим подсобным хозяйством составляет в двух экземплярах отчет о движении скота и птицы на ферме. Здесь же по каждой учетной группе животных показывается и количество кормо-дней, которые используются для планирования, контроля, анализа и расчета ряда экономических показателей (окупаемости кормов, суточного привеса животных и др.). В конце месяца отчет о движении скота и птицы на ферме вместе с первичными документами сдается в бухгалтерию, где он используется для контроля за выполнением плана по поголовью скота и получению привеса животных не ферме. В бухгалтерии для учета животных, которые имеются на подсобном хозяйстве, ведется книга учета животных. В книге указываются: вид животных, возрастная группа, дата поступления животного, привес, инвентарный номер животного, количество, вес.

В конце месяца бухгалтер подсобного хозяйства заполняет ведомость на выдачу кормов и фуража. В этой ведомости указывается наименование корма (фуража), нормы расхода (пшеницы, соломы, ячменя и т.д.), возраст животного, общее количество выданного корма и обязательно подпись лица, получившего корм.

Все продукты питания, полученные от животных подсобного хозяйства, отражаются в накопительной ведомости по приходу продуктов питания. В ведомости обязательно пишут общее количество продуктов по приходу, единицу измерения, наименование ( мясо (говядина, баранина, свинина), птица, молоко, яйца, хлеб, булочки и т.д.). При расходовании продуктов питания используется накопительная ведомость по расходу продуктов питания. На основании ведомости составляется меню-требование, где указывают число довольствующихся, сколько израсходовано и наименование продукта.

Во всех этих первичных документах в обязательном порядке проставляются подписи материально-ответственных лиц, бухгалтера подсобного хозяйства, директора учреждения, главного бухгалтера. Документы в отчетные периоды сдаются в бухгалтерию, где они проверяются, а затем вместе с другими документами подшиваются в папку ежемесячных бухгалтерских отчетов, которые хранятся в бухгалтерии в строгом порядке, а затем сдаются в архив.

2.3 Аналитический и синтетический учет в животноводстве

Одним из основных показателей, характеризующих деятельность подсобного хозяйства, является себестоимость продукции, под которой понимают выраженные в денежной форме затраты подсобного хозяйства на производство и реализацию продукции.

С целью учета затрат и выявления источников снижения себестоимости продукции осуществляется расчленение и объединение затрат в отдельные группы, однородные по определенному признаку, называемые классификацией затрат на производство.

По отношению к видам деятельности затраты делят на производственные и внепроизводственные.

Производственные - это затраты, связанные в той или иной мере с процессом производства продукции, работ и услуг (заработная плата или оплата труда рабочих, корма и др.)

Внепроизводственные - это затраты, связанные с реализацией продукции (тара, упаковка, перевозка и др.)

По месту возникновения, затраты группируют по отраслям производства (растениеводство, животноводство).

По видам продукции, работ и услуг затраты группируют в разрезе объектов учета или объектов калькуляции (крупный рогатый скот, овцы).

По видам расходов затраты группируют по статьям и элементам затрат.

Группировка затрат по статьям расхода показывает, на что были израсходованы те или другие средства. Она используется для контроля за соответствием затрат их назначению, облегчает анализ себестоимости продукции, способствует выявлению резервов ее снижения. Номенклатура статей устанавливается по отраслям производства.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что было затрачено в производстве. При помощи группировки по экономическим элементам устанавливается доля учреждения в национальном доходе, планируется снижение себестоимости продукции, осуществляется нормирование и анализ размера и состава оборотных средств.

По характеру и экономическому значению затраты делят на основные и накладные.

Основные - это затраты, непосредственно связанные с производством продукции и неизбежные при любых условиях производства (оплата труда, корма и т.д.).

Накладные - это преимущественно расходы, связанные с организацией производства и управлением. К накладным расходам относят все внепроизводственные расходы и всякого рода непроизводительные расходы.

В зависимости от способа распределения и включения в себестоимость продукции все затраты делят на прямые и косвенные.

Прямые - это затраты, которые нормируются на единицу продукции либо по объектам учета. Их можно прямо отнести на производство определенного вида продукции или конкретную отрасль производства (корма, оплата труда).

Распределяемые - это расходы, которые связаны с работой отдельного производственного подразделения или предприятия в целом и в силу этого не могут быть отнесены на производство отдельного вида продукции или конкретную отрасль производства.

С целью определения себестоимости продукции затраты необходимо подразделять таким образом, чтобы их доля, включаемая в себестоимость продукции в отчетный период, соответствовала бы количеству продукции, произведенной в этом периоде. Затраты отсюда делятся на текущие и единовременные.

Текущие - это затраты, производимые повседневно и обеспечивающие ход производственного процесса.

Единовременные - это однократные затраты, производимые периодически и обеспечивающие ход производственного процесса в течение длительного периода.

Объектами учета затрат в животноводстве являются отрасли животноводства и группы животных по их видам. В животноводстве объектами калькуляции являются молоко и приплод (крупный рогатый скот - молочное стадо), привес и яйца (птицеводство).

В производстве различают основную, сопряженную и побочную продукцию.

Основной является продукция, для производства которой возделывается данная культура или содержатся животные.

Сопряженной называется несколько видов основной продукции, получаемой от одного растения или продуктивного животного (например, молоко и приплод в молочном животноводстве).

Побочной считается продукция, получаемая одновременно с производством основной продукции (например, солома).

При калькулировании себестоимости продукции необходимо распределить затраты между основной, сопряженной и побочной продукцией.

Все виды калькуляции себестоимости продукции, составляемые в данном хозяйстве, должны содержать один и тот же перечень статей затрат и базироваться на единых правилах определения сумм прямых и косвенных расходов, падающих на калькуляционную единицу.

Для учета затрат на производство и выхода продукции и финансовых результатов, в плане счетов бухгалтерского учета предусмотрены следующие субсчета: 050 «Молодняк животных и животные на откорме», 017 «Рабочий и продуктивный скот», 080 «Готовая продукция», 220 «Расходы от предпринимательской деятельности», 410 «Прибыли и убытки».

Бюджетные учреждения в соответствии со статьей 50 Гражданского кодекса Российской Федерации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Бюджетные учреждения могут заниматься предпринимательской деятельностью:

по реализации и сдаче в аренду основных фондов и имущества учреждений для целей, не связанных с их деятельностью;

торговле покупными товарами, оборудованием;

оказанию посреднических услуг;

долевому участию в деятельности коммерческих предприятий;

приобретение акций, облигаций и иных ценных бумаг и получению доходов по ним;

работы (услуги) материального характера согласно заключенным договорам с предприятиями и организациями и по заказам населения.

Бюджетным кодексом (ст.41, блин,42 и 51) при этом установлено, что доходы бюджетного учреждения, полученные от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов бюджетного учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. Бюджетное учреждение вправе самостоятельно осуществлять финансово-хозяйственную деятельность, иметь самостоятельный баланс и расчетные счета в банках и иных кредитных организациях, вести предпринимательскую деятельность, предусмотренную уставом.

Ему принадлежит право собственности на доходы от предпринимательской деятельности и приобретенные на эти доходы объекты собственности. Тем не менее, учредитель или уполномоченное им лицо имеет право контроля деятельности бюджетного учреждения в части эффективного использования закрепленной за этим учреждением собственности, кроме того, учредитель вправе приостановить его предпринимательскую деятельность, если она наносит ущерб уставной деятельности, до решения суда по этому вопросу. Так как в силу п.2 ст.298 Гражданского кодекса РФ бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами, а также учитываемым на отдельном балансе имуществом, но при их недостаточности субсидиарную ответственность по долгам учреждения несет собственник, т.е. государство.

Если бюджетное учреждение не израсходовало полученные доходы на развитие и совершенствование учреждения за отчетный период, данные средства могут накапливаться в специальных фондах, т.к. законодательство РФ не содержит требований об обязательном использовании в полном объеме доходов, полученных от вышеуказанной деятельности, в том же отчетном периоде Учреждения при занятии предпринимательской деятельностью должны составлять смету доходов и расходов на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг. Статьями 159 и 221 Бюджетного кодекса установлено, что сметы доходов и расходов подведомственных бюджетных учреждений утверждает распорядитель средств федерального бюджета.

В доходной части сметы указывается общая сумма источников внебюджетных средств, предусмотренных в разрешении, и отражается по коду доходов бюджетов РФ 5000000 «Доходы от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности». К расходам по предпринимательской деятельности можно отнести те расходы, которые непосредственно связаны с выпуском соответствующей готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг, по следующим кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ:

110100 - оплата труда государственных служащих;

110200 - начисления на оплату труда;

110300 - приобретение предметов снабжения и расходных материалов;

110400 - расходы на командировки и служебные расходы;

110500 - оплата транспортных услуг;

110600 - оплата услуг связи;

110700 - оплата коммунальных услуг;

110800 - оплата геологоразведочных работ;

110900 - оплата услуг по типовому проектированию;

111000 - прочие текущие расходы на закупки товаров и оплату услуг;

240100 - приобретение оборудования и предметов длительного пользования;

240300 - капитальный ремонт;

260200 - приобретение нематериальных активов.

Уплата налогов за счет расходов планируется по коду 111040 «Прочие текущие расходы». Согласно Налоговому кодексу учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и доходов и расходов от предпринимательской деятельности ведется бюджетными учреждениями раздельно. Федеральным законом от 24.07.2002 г. № 110-ФЗ в Налоговый кодекс введена статья 321.1 «Особенности ведения налогового учета бюджетными учреждениями». Учет операций по бюджетным и внебюджетным средствам ведется в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (приказ Минфина России от 30 декабря 1999 года № 107н).

Для учета предпринимательской или иной деятельности, приносящей доход, инструкция предусматривает следующие субсчета:

030 «Долгосрочные финансовые вложения»;

044 «Спецоборудование для научно-исследовательских работ по договорам с заказчиками»;

080 «Готовая продукция»;

111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»;

134 «Краткосрочные финансовые вложения»;

153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги»;

155 «Расчеты по авансам полученным»;

171 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам»;

220 «Расходы по предпринимательской деятельности»;

223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли»;

224 «Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально-технической базы»;

240 «Средства на материальное поощрение и социальные выплаты»;

241 «Средства на содержание и развитие материально-технической базы»;

280 «Выполненные и сданные заказчикам продукция, работы и услуги»;

400 «Доходы отчетного периода»;

401 «Доходы будущих периодов»;

410 «Прибыли и убытки».

Всем же остальным субсчетам, которые корреспондируют с перечисленными выше, присваивается отличительный признак 2.

Учет в бухгалтерии учреждения ведется в книге формы № 294. Аналитический учет по субсчетам 111, 220, 280, 400, 401, 410 ведется на многографных карточках ф. 283 или ф. 0512026. Причем по субсчету 111 учет ведется по видам предпринимательской деятельности; по субсчету 220 - по видам выпускаемой продукции и по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ, по субсчету 280 - по видам продукции, работ и услуг, научным темам и заказчикам научно-исследовательских работ, а по субсчетам 400401, 410 - только по видам продукции, работ и услуг.

Аналитический учет по субсчетам 153, 155, 171, 173, 175 ведут на карточках учета средств и расчетов ф. 292. Аналитический учет по субсчету 080 ведется по наименованиям, количеству, стоимости и местам хранения изготовленной продукции в карточках количественно-суммового учета материальных ценностей ф. 296.

Необходимо отметить, что технология учета реализации продукции, работ и услуг претерпела значительные изменения с принятием Инструкции № 107 н. Теперь на субсчете 280 реализованная продукция, выполненные работы и оказанные услуги учитываются только по их фактической стоимости. Дебетовый остаток отражает наличие отгруженной, но не оплаченной продукции (работ, услуг).

Аналогом же счета 90 нового Плана счетов является субсчет 400. Кроме того, новый метод учета реализации продукции, работ и услуг подразумевает отнесение суммы реализации к доходам будущих периодов, что, в свою очередь, означает учет выручки (а значит, и начисления НДС) «по оплате».

Учет средств по предпринимательской деятельности бюджетные учреждения ведут на балансовом субсчете 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности», на котором отражается движение денежных средств на открытых в кредитных организациях бюджетным учреждениям лицевых счетах на балансовом счете 40503 - для учреждений, финансируемых из федерального бюджета, или 40603 - для учреждений, финансируемых из бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов.

Например:

Дебет счета 111 Кредит 153 - поступила оплата от покупателей (заказчиков) продукции, работ, услуг;

Для учета расходов по предпринимательской деятельности предназначен субсчет 220 «Расходы по предпринимательской деятельности».

В дебет субсчета 220 относятся все фактические расходы по изготовлению продукции, выполнению работ и оказанию услуг с субсчетов 040, 041, 043, 060-067, 069, 150, 156, 173, 178, 180, 193, 194, 198, 199 на основании документов о полученных услугах (работах), начисленной заработной плате, израсходованных материальных ценностях. В дебет субсчета относятся также фактические расходы с кредита субсчета 210, т.к. часть накладных (общехозяйственных) расходов бюджетное учреждение не может сразу отнести не определенный источник финансирования.

При изготовлении готовой продукции применяется субсчет 080 «Готовая продукция». Готовая продукция и изделия учитываются по фактической стоимости, определенной по данным фактических расходов на ее изготовление.

Готовая продукция и изделия приходуются на складе на основании актов приемки или других документов. На сумму готовой продукции производится запись по дебету субсчета 080 и кредиту субсчета 220.

При перепродаже покупных товаров, а также реализации продукции общественного питания:

Дебет 080 Кредит 061-2 - переданы по балансовой стоимости продукты питания в производство или для продажи через столовые, буфет.

Дебет 080 Кредит 067-2 - передана в продажу приобретенная для предпринимательской деятельности продукция (покупные товары) по балансовой (покупной) стоимости;

Дебет 080 Кредит 401 - отражена наценка не продукты питания, прочие товары, переданные в производство и (или) в продажу (включая собственный доход учреждения, НДС и налог с продаж);

Дебет 401 Кредит 173-2 - начислены с полученной выручки налог с продаж и НДС.

Субсчет 400 “Доходы отчетного периода” используются бюджетными учреждениями для учета поступившей в отчетном периоде оплаты от заказчиков (юридических и физических лиц) за выполненные учреждением и сданные заказчикам продукцию, работы и услуги, приносящие доходы.

По кредиту субсчета 400 отражается договорная (отпускная) стоимость оплаченных заказчиками выполненных и сданных учреждением продукции, работ и услуг, при этом дебетуется субсчет 401. Субсчет 401 “Доходы будущих периодов” применяют для учета:

сумм, начисленных заказчикам в соответствии с договорами и расчетными документами за выполненные и сданные им продукцию, работы и услуги (с включениемв установленном порядке НДС);

сумм, поступивших от заказчиков средств, не относящихся к доходам будущего периода.

Результат от реализации продукции, работ и услуг, а также внереализационных операций - превышение доходов над расходами или расходов над доходами отражается соответственно по дебету субсчета 400 и кредиту субсчета 410 или дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 400.

Дебет 400(410) Кредит 410(400) - сформирован финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг.

Таким образом, на субсчете 400 определится результат от реализации продукции (прибыль, убыток), который подлежит списанию на субсчет 410.

Начисление налогов в бюджет, уплачиваемых из прибыли (в первую очередь налог на прибыль), призводится бухгалтерской записью по дебету субсчета 410 и кредиту субсчета 173.

Аналитический учет по субсчетам 400, 401 и 410 ведется на многографных карточках формы № 283 или формы 0512026.

Перечень бухгалтерских проводок по учету затрат и выходу продукции животноводства

Содержание операций	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы работникам подсобного хозяйства	220	180/2 (*)
Выдача заработной платы из кассы	120	180/2
Выдача кормов и фуража	220	067/2
Горючее и смазочные материалы	220	064/2
Прочие материалы	220	063/2
Падеж скота	220	050
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы	220	070/2, 072/2
Тара и тарные материалы	220	066/2
Амортизация основных средств	02, 220	013/2, 250
Перевод молодняка и животных на откорме в основное стадо	017, 220	050, 250
Оприходование приплода животных	050	220
Оприходование привеса животных	050	220
Списание по средней себестоимости	280	050
Оприходование выручки от реализации продукции	120	400
Доход от реализации прибыли	400	410
Фонд подсобного хозяйства	411	240
Забой животных	080	050
Поступление денежных средств в банк	111	153
Фонд развития подсобного хозяйства	240	411

2 (*) - внебюджетные средства.

Затраты (расходы) по 220 счету «Расходы по предпринимательской деятельности» в бухгалтерии интерната ведут по статьям экономической классификации и по отраслям ( свиноводство, КРС, овцеводство, нутриводство, лошади) по видам животных. Ежемесячно в конце года рассчитывается годовая калькуляция. На счете 180 учитывается «Заработная плата». Счет 067 - «Корма»; 064 - «Горючее и смазочные материалы»; 063 - «Прочие материалы» (стиральный порошок, марля, мыло и т.д.); 050 - «Молодняк животных и животных на откорме»; 070 - Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы» (ведра, вилы, полотенца, халаты, спецодежда и т.д.); 066 - «Тара и тарные материалы» (бидоны, фляги); 013 «Основные средства». На 017 счете ведется основное стадо животных. На субсчете 260 «Фонд по малоценным и быстроизнашивающимся предметам». На субсчете 250 «Фонд по основным средствам». На подсобном хозяйстве износ основных средств начисляется в конце последнего месяца каждого года. Бухгалтерский учет подсобного хозяйства ведется правильно и по всем установленным нормам.

2.4 Калькуляция себестоимости производимой продукции животноводства

Себестоимость - это денежное выражение затрат, потребленных в процессе производства продукции. Затраты и выход продукции крупного рогатого скота учитывают на двух счетах: «Основное стадо (коровы и быки-производители)» и «Молодняк всех возрастов и взрослые животные на откорме». От большинства животных в силу биологических особенностей и производственных условий одновременно с основной получают продукцию, которая имеет второстепенное значение (побочная продукция) и, как правило, не является объектом калькуляции. Например, от молочного стада крупного рогатого скота получают молоко, приплод, навоз. В силу этой особенности учет затрат в основных отраслях ведется не по объектам калькуляции (молоко, приплод) , а по объектам учета (молочное стадо крупного рогатого скота). Производству подсобного хозяйства присуща сезонность. Неравномерно получают продукцию от большинства видов животных (овцы), а также производят затраты на ремонт сельскохозяйственной техники.

В подсобном хозяйстве исходным материалом является либо готовый продукт (молоко, грена), либо живое животное, которое обычно не содержит в себе всю массу будущего конечного продукта. Масса этого продукта создается в процессе производства путем естественного развития животных под воздействием труда, орудий производства в течение необходимого времени, определяемого в большей мере естественными условиями развития животных. Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко, один центнер которого условно приравнивается к единице, и приплод, одна голова которого при оприходовании приравнивается к 1,5 единицы. Побочная продукция - навоз, шерсть-линька, шкуры мертворожденных телят и другая продукция - оценивается по ценам, заложенным в производственно-финансовом плане, или по ценам возможной реализации. Для определения себестоимости молока и приплода из общей суммы затрат, учтенных в аналитическом счете «Основное стадо», исключают стоимость побочной продукции в указанной выше оценке. Остальную сумму затрат распределяют между молоком и приплодом (не считая мертворожденных телят) при помощи коэффициентов. Для этого выход основной продукции переводят в условную, затем сумму затрат делят на общее количество условной продукции и находят сумму затрат на единицу. Умножив выход продукции на условную стоимость единицы продукции, находят затраты, относимые на молоко и приплод. Разделив эти затраты на фактический выход основной продукции, находят себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода. Привес устанавливают путем сложения общей массы молодняка (или взрослого скота, поставленного на откорм) на конец года и массы выбывшего за год поголовья и вычитания массы поголовья, числившегося на начало года и поступившего за год. Себестоимость одного центнера привеса определяют делением общей суммы затрат по содержанию данной группы животных, уменьшенной на стоимость побочной продукции, на количество фактически полученного привеса за вычетом массы павших животных. Себестоимость одного центнера живой массы определяют следующим образом. К стоимости животных на начало года прибавляют стоимость приплода и привеса всего поголовья за год, а также стоимость животных, поступивших со стороны. Полученную таким образом общую стоимость скота делят на фактическую массу калькулируемого поголовья, которую определяют так: к массе животных на начало года прибавляют живую массу поступивших животных и привес и вычитают массу павших животных. За 2-3 месяца до отела нетелей прекращают взвешивать, и в этот период по ним начисляют прирост исходя из количества кормо-дней пребывания в группе и себестоимости одного кормо-дня.

Таблица 4. Затраты и производство продукции КРС по подсобному хозяйству Балахоновского ПНИ руб.

Затраты	Молоко	Привес	Приплод
Заработная плата и начисления	12000	2654	14654
Корма	93896	32750	126646
Тяговая сила	23314	3686	27000
Прочие	15000	4000	19000
ИТОГО:	144210	43090	187300

Валовой выход (ц) - 407

Приплод 20 гол. - 30 ц молока

ИТОГО: - 437 ц

Себестоимость 1 ц прироста 330 руб.

1 теленка 495 руб.

1 ц мяса в убойном весе составляет 45,5 % к живому весу

Себестоимость 1 ц говядины 1873 : 45,5% = 4116 руб.

Затраты и выход продукции свиноводства учитываются по следующим учетным группам животных: «Основное стадо», «Поросята от 2 до 4 месяцев», «Поросята старше 4 месяцев и свиньи на откорме». Объектами калькуляции по основному стаду являются приплод и живая масса поросят, по остальным учетным группам - привес и живая масса. К побочной продукции относятся навоз, щетина, шкурки и мясо павшего молодняка. Для определения себестоимости 1 ц живой массы поросят в двухмесячном возрасте общую себестоимость всего поголовья (поросят под матками на начало года, приплода и привеса) следует разделить на массу всего калькулируемого поголовья (поросят под матками на начало года, приплода и привеса за вычетом массы павших животных). По себестоимости одного центнера живой массы определяют себестоимость поросят, переведенных в старшую группу, реализованных и оставшихся под матками на конец года. Массу приплода определяет расчетным путем комиссия, возглавляемая ветврачом, в составе заведующего подсобным хозяйством и зоотехника-селекционера. Для этого производят контрольное взвешивание от трех до пяти гнезд. По средней массе одной головы приходуют в течение месяца приплод поросят. Массу поголовья свиней на конец месяца определяют расчетным путем по каждой возрастной группе отдельно в следующем порядке. Вначале определяют средний привес одной головы свиней. Для этого из средней массы одной головы животных, переданных на забой и переведенных в старшую возрастную группу или в основное стадо, вычитают среднюю массу одной головы животных, поступивших в соответствующую возрастную группу в течение месяца. Затем средний привес одной головы делят на два и полученный результат прибавляют к средней массе одной головы поголовья, поступившего в соответствующую возрастную группу из младшей возрастной группы или от приплода, и получают среднюю живую массу одной головы. Привес свиней определенный согласно расчету, в течение года приходуют в оценке по плановой себестоимости, которая в конце года корректируется до фактической. Учет затрат в отрасли овцеводства ведут на одном аналитическом счете. Объектами калькуляции в овцеводстве шерстного и мясного направления являются шерсть, деловой приплод и привес молодняка. Побочной продукцией в овцеводстве являются шкурки мертворожденных и павших ягнят, тушки и сычуги ягнят, забитых на смушку, щенки от сторожевых собак, навоз и молоко, полученное от грубошерстных овец. Ягнят (живой приплод, оставляемый для выращивания) приходуют в условной оценке, равной 50% плановой себестоимости одного ягненка к моменту отбивки. В конце года производственные затраты за вычетом стоимости побочной продукции распределяют по видам основной продукции пропорционально стоимости этой продукции по реализационным ценам. При этом прирост (привес) молодняка, включая живую массу ягнят при рождении, оставляемых на выращивание, оценивается по закупочным ценам на овец, реализуемых на мясо.

Затраты в отрасли звероводства учитывают по двум группам: основное стадо, молодняк . Объектом калькуляции по нутриям является деловой приплод и прирост молодняка рождения прошлых лет.

Себестоимость головы приплода определяют делением общей суммы затрат, учтенных по основному стаду с приплодом рождения отчетного года (за вычетом стоимости побочной продукции), на фактическое количество голов делового приплода. Себестоимость прироста молодняка рождения прошлых лет в расчете на голову определяют делением общей суммы затрат по выращиванию (за вычетом стоимости побочной продукции) на фактическое количество голов молодняка.

Полную себестоимость делового приплода молодняка рождения прошлых лет (забитого на шкурки, переведенного на основное стадо, проданного и оставшегося на конец отчетного года) находят исходя из балансовой стоимости молодняка на начало года и себестоимости его прироста. Себестоимость прироста присоединяют к балансовой стоимости по средней себестоимости выращивания молодняка, так как учет затрат осуществляется по выращиванию молодняка рождения прошлых лет в целом, а не по годам рождения. Себестоимость шкурок зверей определяется прибавлением к себестоимости зверей, направленных на забой, расходов по забою за вычетом стоимости побочной продукции Основной продукцией в птицеводстве являются яйца, получаемые от взрослой птицы, выращивание молодняка (привес и деловой выход). Побочной продукцией является пух, перо, помет, яйца, получаемые от молодняка кур старшего возраста. Себестоимость продукции птицеводства по каждому виду птицы исчисляется на основе данных раздельного учета затрат по группам молодняка и взрослой птицы.

Затраты по выращиванию и откорму молодняка всех видов птицы слагаются из себестоимости суточных птенцов или из стоимости птенцов, купленных в других хозяйствах, и суммы затрат по их содержанию в течение отчетного года за вычетом стоимости побочной продукции. Молодняк птицы, вынужденно прирезанный, мясо которого не было использовано на общественное питание, снабжение работающих или продажу, а также павший молодняк считается отходом. Его стоимость исключается из стоимости привеса. Кроме того, в валовой выход мяса не должна включаться первоначальная масса молодняка, купленного в других хозяйствах.

2.5 Автоматизированная обработка учетной информации

За последние несколько лет компьютер стал таким же обычным предметом на столе бухгалтера, как калькулятор, телефонный аппарат или шариковая ручка. Несмотря на плохое бюджетное финансирование, компьютерами обзавелись и бухгалтерии бюджетных учреждений. Для автоматизации бюджетного бухгалтерского учета создано большое количество компьютерных программ, и поэтому Балахоновский ПНИ имеет программистов, обслуживающих бухгалтерию.

Тем не менее, чаще всего автоматизированная система бухгалтерского учета представляет собой программу печати платежных поручений, шаблон для ручного ввода данных отчетных форм или в лучшем случае - набор нескольких приложений, никак не связанных друг с другом.

Очень часто при проведении ревизии проверяющие задают вопрос, который ставит в тупик даже опытных бухгалтеров: «На каком основании вы ведете компьютерный бухгалтерский учет?». Попытаюсь ответить на этот вопрос.

Многие инструкции, регламентирующие те или иные участки бухгалтерского учета, разрешают применение вычислительной техники для учета и формирования бухгалтерской отчетности. Не все бухгалтеры ясно представляют, чего можно ожидать от автоматизированной системы. Часто бухгалтер думает, что он «нажмет одну кнопку, и компьютер все скажет». Это не совсем верное представление. Дело в том, что автоматизированная система бухгалтерского учета является всего лишь одной из форм бухгалтерского учета. Данная форма, так же как и мемориально-ордерная, и журнально-ордерная формы, представляет собой технологию обработки первичных документов, подготовки отчетов, сверки данных и т.д. Вместе с тем автоматизированная форма бухгалтерского учета имеет и ряд отличий. Если при ручной системе обработки информации бухгалтер заносит данные первичных документов в учетные регистры, а затем подсчитывает обороты по синтетическим и аналитическим счетам, то при автоматизированной системе достаточно только внести данные в компьютерные учетные регистры и все расчеты будут произведены автоматически.

Необходимо также заметить, что при автоматизированной системе бухгалтерского учета определенный объем рабочего времени бухгалтера не освобождается, а переходит в другой план. Время, освобожденное от разноски первичных документов по нескольким учетным регистрам, тратится на настройку программного обеспечения, архивацию баз данных, отслеживание и документирование ошибок программного обеспечения и т.д.

Тем не менее, при автоматизированной системе бухгалтерского учета могут быть достигнуты следующие результаты:

сокращение рабочего времени на ведение бухгалтерского учета;

сокращение количества ошибок при ведении учета;

повышение оперативности подготовки отчетных данных;

повышение информативности подготавливаемых отчетов;

углубление аналитического учета.

Достижение этих результатов зависит от многих факторов: технологии автоматизации, качества внедрения программных продуктов и квалификации исполнителей, состояния парка компьютерной техники, квалификации пользователей автоматизированной системы.

Для автоматизации бухгалтерского учета учреждению необходимо приобрести:

компьютеры, принтеры, накопители и другие периферийные устройства;

операционную систему;

специализированное бухгалтерское программное обеспечение.

Рассмотрим некоторые составляющие автоматизированной системы.

Операционная система. Операционная система - это первичная компьютерная программа, без которой работа компьютера невозможна. Бухгалтерские программы в основном предназначены для двух операционных систем - MS-DOS и MS-Windows (в дальнейшем - Windows). Операционная система Windows современнее MS-DOS и обладает большими возможностями. Она характеризуется удобным графическим интерфейсом, большей совместимостью с различными периферийными устройствами, высокой скоростью обработки данных. Кроме того, считается, что DOS-программы работают стабильнее и надежнее, чем Windows-приложения. Это связано с тем, что создание программного продукта - процесс долгий. Программы постоянно развиваются, обновляются в соответствии с изменением законодательства, увеличиваются из возможности. Поскольку MS-DOS - система более ранняя, то и DOS - программы более отлажены. Автоматизация бухгалтерского учета может быть частичной или комплексной. При частичной автоматизации компьютеры используются на отдельных участках бухгалтерского учета, на каждом из которых применяется специализированная программа. Таким образом, вводится понятие автоматизированного рабочего места (АРМ). Если первичный документ должен учитываться на нескольких участках учета, то после обработки на одном участке он предается на другой. На каждом рабочем месте составляется отчетность (мемориальные ордера, сальдово-оборотные ведомости и др.) и передается главному бухгалтеру (заместителю главного бухгалтера). Данные мемориальных ордеров заносятся в компьютер для формирования книги «Журнал-Главная», бухгалтерского баланса, отчета об исполнении сметы доходов и расходов т других отчетных форм.

При комплексной автоматизации бухгалтерского учета автоматизируются все участки учета. Учет на всех рабочих местах осуществляется с использованием одного программного продукта, установленного, как правило, в локальной компьютерной сети. Так, при вводе в компьютер информации с авансового отчета в единой базе данных формируется проводка, например Д 200 - К 160. На основании этой проводки формируются обороты как на участке учета расходов учреждения. Комплексная автоматизированная система бухгалтерского учета может быть построена так, что технология автоматизированного учета всей бухгалтерии будет аналогична ручной технологии учета, а может осуществляться по принципу единожды введенного документа. Как правило, программный продукт предусматривает либо ту, либо другую технологию. Автоматизация бухгалтерского учета способствует сокращению однообразного рутинного труда и освобождает время бухгалтера для контроля, анализа хозяйственной деятельности, изучения изменений в текущем законодательстве. Как правило, при автоматизации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении главным бухгалтером выдвигается требование сформировать мемориальные ордера по формам, утвержденным Инструкцией № 107 н. Формы мемориальных ордеров, утвержденные Инструкцией, являются учетными регистрами. Поэтому требование формирования компьютерного мемориального ордера по установленной Инструкцией форме ставит с ног на голову всю методологию учета.

Итак, при автоматизации бухгалтерского учета необходимо четко определить, какие отчетные формы будет формировать программа. Информацию о суммах оборотов по счетам за любой промежуток времени, о текущих суммах задолженностей поставщиков, покупателей, подотчетных лиц и т.д., о проценте исполнения сметы доходов и расходов и любую другую проще подготовить на компьютере, чем формировать массу отчетов на бумажных носителях и пытаться выделить из этой массы нужную информацию.

Целесообразно распечатывать на бумаге следующие отчеты:

внешнюю отчетность (отчет об исполнении сметы, отчет о прибылях и убытках и т.п.) - регулярно по установленным формам;

оперативную отчетность для представления руководителю учреждения - по мере необходимости в производственной форме;

отчеты о движении средств по синтетическим и аналитическим счетам в виде журналов-ордеров произвольной формы - ежемесячно с целью обоснования данных, включаемых в книгу «Журнал - Главная» и в формы внешней отчетности;

сальдово-оборотные ведомости по материальным счетам, счетам расчетов с поставщиками, покупателями, подотчетными лицами и т.п. в разрезе аналитических параметров для возможности восстановления утраченной информации - ежеквартально. Основные работы по автоматизации, как и основные затраты на автоматизацию бухгалтерского учета, приходятся на настройку и наладку (внедрение) программного продукта. При принятии решения об автоматизации бухгалтерского учета необходимо обратить внимание не столько на компьютерную программу, сколько на фирму - исполнителя работ по автоматизации. Необходимо избегать фирм, которые только продают программное обеспечение и не могут предоставить услуги по внедрению. Специалисты, внедряющие бухгалтерскую программу, должны не только досконально знать саму программу и компьютеры, но и разбираться в специфике бухгалтерского учета данного бюджетного учреждения. Только в этом случае можно достичь качественного внедрения программы. Любая компьютерная система требует регулярного обслуживания. Чем больше пользователей в локальной компьютерной сети и чем больше документооборот, тем чаще система требует обслуживания. Как правило, много ошибок возникает при работе операционной системы Windows. При продолжительной работе компьютеров ошибки накапливаются, и в какой-то момент их количество начинает превышать критическую массу. Операционную систему приходится переустанавливать. При работе в больших компьютерных сетях сетевое программное обеспечение должно постоянно сопровождаться системным администратором. Сама бухгалтерская программа тоже требует сопровождения. Регулярно должны проводиться архивация, страховое копирование, реиндексация и упаковка баз данных. При изменении законодательства необходимо проводить обновление программы или ее доработку на месте. Справедливости ради заметим, что снижение трудоемкости при ведении бухгалтерского учета по машинно-ориентированной форме достигается за счет того, что часть работы бухгалтерии ложится на специалистов в области компьютерной техники и программного обеспечения.

3. Анализ производства в животноводстве

Анализ хозяйственной и организационной деятельности всех звеньев производства мяса, молока, яиц, сала и т.д. необходим для более полного выявления резервов увеличения производства, повышения качества продуктов скотоводства, свиноводства, птицеводства, овцеводства, уровня интенсификации отрасли, снижения себестоимости, затрат труда, материальных и денежных средств, улучшения планирования и экономического стимулирования производства и заготовок сельскохозяйственных продуктов. Основная задача анализа - оценка выполнения следующих плановых показателей, устанавливаемых вышестоящими организациями для всех отраслей сельского хозяйства:

выполнение планов продажи продукции подсобного хозяйства в натуральном выражении;

по материально-техническому обеспечению выполнение объема поставки автомобилей, тракторов, оборудования, ветеринарных средств защиты животных и птиц от заболеваний, поставки кормов, строительных материалов для выполнения строительно-монтажных работ хозяйственным способом и для ремонтно-эксплуатационных нужд, а также нефтепродуктов и других материально-технических средств, необходимых для выполнения планов;

внедрение научно-технических достижений с обеспечением необходимыми материально-техническими ресурсами;

использование фонда (норматива) заработной платы;

получение прибыли, платежей в государственный бюджет и ассигнований из государственного бюджета;

ввод в действие основных фондов, в том числе производственного назначения;

выявление темпов прироста производства животноводческой продукции и

превышения достигнутого уровня ее закупок в сравнении с данными за предыдущие годы;

определение возможностей (резервов) для дальнейшего увеличения производства, повышения качественных и экономических показателей;

оценка экономичности применяемых систем содержания животных и птиц, технологии и механизации производства, форм организации и оплаты труда, степени интенсификации производства, использования мощностей.

Анализ позволяет выявить и использовать для обоснованности планирования закономерности развития животноводства и птицеводства, связи и взаимодействия экономики и технологии производства. На основании выявленных в результате анализа резервов производства продукции ведут разработку текущего и перспективного планов по трем основным направлениям: биологическому, технологическому и организационному. Предусматривают совершенствование технологии, способов содержания животных и птицы, механизацию и автоматизацию производственных процессов, параметров микроклимата и светового режима.

С учетом конкретных условий разрабатывают направления концентрации производства и специализации подсобного хозяйства. Приступая к анализу работы хозяйства за прошлые годы, намечают его направление (схему), выбирают показатели и отчетные материалы, которые потребуются для анализа. Предварительно проверив их достоверность, определяют метод анализа.

Наиболее широкое распространение в практике аналитической работы получил метод сопоставления: отчетные данные сравнивают с соответствующими плановыми показателями или аналогичными показателями за прошлые годы. Степень выполнения плана, увеличение или снижение показателей за прошлые годы обычно выражают в процентах к плановым или отчетным показателям.

Немалое значение при анализе имеют такие его методы и приемы, как индексный, детализации и обобщения, группировок и средних величин, динамических рядов, корреляционный, балансовый, аналитических таблиц, графиков и диаграмм, монографический и др.

При анализе выполнения плана продажи продукции устанавливают степень выполнения плана анализируют движение поголовья, условия содержания, продуктивность животных и птицы, использование помещений с целью выявления причин, вызвавших снижение производства продукции против намеченного планом. Анализ выполнения плана по труду ведется по схеме, которая должна включать численность работающих, заработок на одного работающего, производительность труда и др. Для выявления резерва роста производительности и экономии фонда заработной платы важно проанализировать существующую организацию труда, организацию материального стимулирования, сопоставить темпы роста производительности труда и заработной платы.

При анализе выполнения плана прибыли выявляют результаты хозяйственной деятельности, рентабельность производства отдельных видов продукции.

Для более глубокого раскрытия причин полученных результатов хозяйственной деятельности проводят анализ себестоимости и выручки за единицу продукции.

Анализ себестоимости продукции по элементам затрат должен быть обязательной неотъемлемой частью экономической работы в хозяйстве в связи с внедрением нормативного планирования, основой которого являются нормы затрат материальных и денежных средств на производство единицы продукции.

Анализ выполнения плана капитальных вложений дополняется определением их окупаемости.

Анализируют окупаемость основных фондов сельскохозяйственного назначения получаемой прибылью, фондоотдачу, фондовооруженность в увязке с производительностью труда с целью определения резервов повышения эффективности использования основных средств сельскохозяйственного назначения.

Большое значение имеет и анализ энерговооруженности или оснащенности основными средствами сельскохозяйственного назначения на одного работающего в увязке с производительностью труда.

На основании данных анализа определяют резервы развития животноводства и птицеводства, которые намечают использовать для текущего и перспективного планирования.

Таким образом, главный резерв роста эффективности использования материальных ресурсов - всемерная интенсификация животноводства и птицеводства, что будет способствовать снижению себестоимости продукции.

Одна из радикальных мер, обеспечивающих ускорение этого процесса, - нормативное планирование.

Анализ производства продукции животноводства проводится по комплексу натуральных и стоимостных показателей. Для оценки экономической эффективности животноводства в целом используют стоимостные показатели:

стоимость валовой продукции, сумма валового дохода и прибыли

в расчете на 1 работника, занятого в отрасли, один затраченный чел.час, одну условную голову скота, 100 руб. производственных основных средств,

сумма производственных затрат в расчете на 1 рубль стоимости

продукции,

уровень рентабельности произведенной и реализованной продукции животноводства в целом,

норма прибыли.

Сравнительная экономическая оценка производства отдельных видов продукции животноводства, проводимая в целях выявления наиболее эффективных видов ее проводится по натуральным и стоимостным показателям:

продуктивность сельскохозяйственных животных,

выход валовой продукции в натуральном и денежном выражении в расчете на 1 работника, 1 чел. час трудоемкости продукции, а также на одну голову скота,

сумма производственных затрат в расчете на одну голову скота, на 1 ц продукции и на 1 рубль валовой продукции,

реализационная цена на 1 ц продукции,

сумма прибыли в расчете на одну голову скота и на 1 ц продукции,

уровень рентабельности производства продукции.

В анализируемые годы последовательное внедрение машин и вытеснение на этой основе затрат ручного труда, а также некоторое повышение продуктивности скота и птицы способствовали снижению трудоемкости производства почти всех основных видов продукции животноводства.

Основной причиной роста себестоимости продукции животноводства является то, что темпы роста производственных затрат в анализируемые годы темпы увеличения продуктивности скота. В животноводстве не было достигнуто опережающих темпов роста производительности труда по сравнению с его оплатой.

Таблица 5. Динамика поголовья скота подсобного хозяйства БПНИ

Виды скота	2000г.	2001г.	2002г.	2003г.	2003г. в % к 2001 г.
Крупный рогатый скот	28,5	28,0	27,3	27,1	0,95
в том числе коровы	13,5	13,1	12,7	12,2	0,90
Свиньи	17,2	18,3	15,7	16,0	0,95
Овцы	15,6	14, 8	14,8	15,3	1,0
Птица	355,7	345,6	338,6	343,3	0,97

В 2000-2003 гг. продолжалось сокращение удельного веса скота на подсобном хозяйстве. Доля же поголовья птицы подсобного хозяйства в общем ее поголовье в 2003 г. возросла за счет опережающего темпа роста поголовья птицы на 0,97 %.

Сравнительную экономическую оценку пород скота; систем его содержания; структуры стада; типов; норм; рационов кормления и др. проводят по следующим основным показателям продуктивности скота; выходу валовой продукции в натуральном и денежном выражении в расчете на одну голову скота; производительности труда; размеру трудовых и всех производственных затрат в расчете на одну голову скота; окупаемости дополнительных затрат; себестоимости продукции, сумме чистого дохода или прибыли в расчете на одну голову скота и 1 ц продукции, уровню рентабельности. Методика определения экономической эффективности ветеринарных мероприятий основана на сопоставлении экономического ущерба, который удалось предотвратить ветеринарной службе, с затратами на проведение этих мероприятий. Фактический ущерб слагается из потерь от падежа, вынужденного убоя, снижения продуктивности и качества продукции. К прямым потерям добавляют косвенные, обусловленные наложением карантина, увеличением затрат на выращивания отстающего в росте молодняка и др. При определении затрат на проведение ветеринарных мероприятий учитывают расходы на оплату труда ветеринарных специалистов и подсобных рабочих, занятых проведением мероприятий, на медикаменты, биопрепараты, перевязочный материал, спецодежду и спецобувь и прочие расходы - на обеззараживание продукции, утилизацию трупов и т.д.