Анализ учетной политики предприятия

Библиография

Введение

На сегодняшний день, актуальность исследуемого проекта определяется тем, что: множественные изменения в учетной политике для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения, - на законодательном уровне, а так же подвижная конъюнктура рынка, значительно расширили круг теоретических задач, направленных на легализацию бизнеса и, как следствие, разработку новых и действенных способов аналитической обоснованности финансово - экономических показателей, реформацию их значений, а так же поиск факторов, способных повлиять на точность формируемых оценок. Соответственно, все качественные преобразования, которым подвергаются методика и принципы ведения учета - находят свое отражение в учетной политике, являющейся первостепенным и основополагающим документом в определении принципов, основ, обычаев, правил и фактических приемов, используемых предприятием, в целях формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. В основе принципа существенности информации, представленной учетной политикой - лежит фактор снижения финансовой зависимости, в последствие реализуемый преодолением ряда конструктивных задач, заложенных в тематике данного исследования :

- сделать бухгалтерский учет прозрачным и доступным в понимании, позволяющим осуществить комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия;

- создать систему организации бухгалтерской службы, которая способствовала бы своевременному, четкому документообороту и учету информации;

- создать оптимальную систему налогового учета, предусмотрев определенные направления минимизации налогов, не противоречащих действующему законодательству РФ.

В идеале, учетная политика имеет статус важнейшего внутреннего документа, определяющего оптимальный порядок ведения бухгалтерского и налогового учета, при этом все внутренние организационно - распорядительные документы, регулирующие финансово - хозяйственную деятельность, должны формироваться именно на основе учетной политики. Немаловажным аспектом, стратегического развития учетного процесса, выступает четкая осведомленность о структуре производства, технологической оснащенности, графике периодичности платежей, сырьевом потенциале, отраслевой специфике и других факторах, объективность которых является частью административных решений. Квалифицированный подход к изучению данного процесса, минимизирует тенденцию оценки итогов деятельности, лишь по факту свершения операций, т.е., без привлечения аналитических составляющих. Более того, активизируется роль учетной политики, как источника целостной законодательно - контролируемой информации.

Объектом исследования, настоящей дипломной работы, является учетная политика АООТ «Кропоткинский химический завод», за период с 2000 - го по 2003 гг. При этом, главная цель исследования, заключается в изучении нормативной базы объекта, его значения, как на практическом, так и на теоретическом уровнях, с акцентом на функциональную и стратегическую состоятельность учетной политики и оценку ее эффективности, а так же рассмотрении вопросов, формирующих содержание учетной политики. В связи с этим, в основе задач исследования, лежит определение техники ее формирования, рассмотрение бухгалтерского законодательства, как регулирующего звена учетной политики, выявление противоречий в нормативной базе учетного процесса, раскрытие основных информационных блоков объекта, определение степени зависимости результатов анализа отчетности от учетной политики организации, выявление взаимосвязи между системой налогообложения и учетной политикой - с использованием данных конкретного экономического субъекта. Параллельно предстоит разработать проект рекомендаций по усовершенствованию учетной политики. Методом исследования послужил позиционный анализ ( способом сравнения, балансовым, графическим, табличным способами ) нормативной базы, а так же данных аналитического и синтетического учета, находящихся в тесной взаимосвязи с объектом исследования. Были рассмотрены основные направления в разработке учетной политики, влияющие на процесс налогообложения и обосновывающие показатели бухгалтерской отчетности. Хочется подчеркнуть и тот факт, что исследование осложнилось факторными издержками бухгалтерской и налоговой реформ на рубеже 2000 - 2001 гг., а так же непосредственным кризисом производства, анализируемого предприятия, поэтому исследование предусматривает еще и активизацию задач, связанных с гармонизацией систем бухгалтерского, налогового и управленческого учета, а так же новой тенденцией по императивному регулированию деятельности, с целью предвидения налоговых последствий создания наиболее выгодного налогового режима. Однако методы решения выше - обозначенных задач, не должны нарушать принципа единства систем бухгалтерского учета и налогообложения, с сохранением традиционной независимости бухгалтерского учета от налоговых властей. К тому же процесс трансформации учетной политики из стадии формализированного документа в стадию прогрессивного инструмента, по защите налогоплательщика перед налоговой инспекцией, должен быть всесторонне обоснован и отвечать методическим требованиям к учету, в том числе относительно применяемых форм и регистров бухгалтерского учета, правил документооборота, правил проведения инвентаризации, хранения документов, методов контроля над хозяйственными операциями, а так же относительно использования специализированных компьютерных программ. Кроме того, современные тенденции квалифицированного учета, предусматривают отражение в учетной политике кадровой регламентации, возможность использования потенциала предприятия, отличного от профильной ориентации, а самое главное создание учетной документации на базе унифицированной отчетности, являющейся наиболее оптимальной в контексте производственных ориентиров. Вместе с тем, учетная политика должна быть доступна в восприятии и, в случае необходимости, оперативно указывать на причастность того или иного положения учетной политики, к законодательно - утвержденному нормативу. Неотъемлемым условием в разработке учетной политики, является плановый и вынужденный пересмотр ее содержательных параметров, во избежание несоответствия нормативной базы и учетной действительности. Все аспекты в учетной политике должны быть изложены по - существу, лаконично - формируя главную суть учета, но для того, чтобы учетная политика приобрела статус безпренциндентного путеводителя в сфере бухгалтерских инициаций, бухгалтеру предстоит сложный и вдумчивый путь строительства своей профессиональной деятельности.

На страницах данной дипломной работы, отмечены попытки выявления основных преимуществ и недостатков учетной политики предприятия, с целью отражения сопоставимости и преемственности, используемых норм бухгалтерского учета, с реалиями институциональных бухгалтерских интересов.

1. Основы нормативного регулирования учетной политики

1.1 Значение и техника формирования учетной политики

Значение учетной политики - многогранно и, прежде всего, заключается в ее системном подходе к решению производственных задач, посредством бухгалтерского учета. Кроме того, учетная политика способна регламентировать систему внутреннего контроля за хозяйственными операциями, преобразовывать учет в рамках доступности конкретного предприятия, аккумулировать элементы налогового и бухгалтерского учета в системе единого документа, а в умелых руках это еще и носитель прогнозной финансовой информации, одним словом, учетная политика, является жестким ограничителем действий, в пределах избранной методики учета, - с одной стороны, и вместе с тем, правовым защитником финансовых интересов экономического субъекта, - с другой стороны. Поскольку разработка учетной политики, лежит в основе формирования системы бухгалтерского учета, их задачи во многом перекликаются и определены :

- формированием полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, для внутренних и внешних пользователей, в том числе для инвесторов и кредиторов;

- соблюдением основополагающих принципов учета: полноты, своевременности, осмотрительности, непротиворечивости, рациональности, приоритета содержания перед формой;

- соблюдением единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета;

- подготовкой достоверной налоговой, бухгалтерской, статистической отчетности;

- обеспечением оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменение условий осуществления финансово - хозяйственной деятельности, в том числе относительно новшеств на законодательном уровне;

- предотвращением отрицательных результатов хозяйственной деятельности.

Данные требования и иные аспекты учета систематизируются в документе об учетной политике (приложение № 1. ) организации, при этом, согласно положения по ведению бухгалтерского учета 1/98, учетная политика должна оформляться организационно - распорядительной документацией. О том, что учетная политика для целей налогообложения должна быть утверждена приказом руководителя предприятия, говориться в соответствующих статьях налогового кодекса, части второй, но следует иметь ввиду то, что из всего многообразия документов, рассматриваемых делопроизводством, - для оформления учетной политики могут подойти лишь некоторые из них. Состав реквизитов организационно - распорядительных документов и требования к их оформлению регламентируются специальным стандартом. На роль утверждаемого документа при оформлении учетной политики, как нельзя лучше подходит положение - правовой акт, устанавливающий системно связанные между собой правила по определенным вопросам, который подписывается руководителем организации, а наиболее эффективным представляется дифференцированный подход к оформлению учетной политики, позволяющий перераспределять и группировать ряд касающихся ее вопросов, в отдельные нормативные акты организации, которые в совокупности будут являть собой единый пакет документов, отражающий все аспекты учетной политики данной организации. Причем методические аспекты учетной политики, влияющие на порядок формирования финансовых результатов деятельности, должны быть отражены в ней полностью, а организационно - технические вопросы, могут быть представлены выборочно и оформлены либо в виде приложений к Положению, либо в качестве самостоятельных документов. Но владеть информацией по основным вопросам организационно - экономического характера, должен каждый экономический субъект, а именно, в отношении :

- организации осуществления ведения бухгалтерского и налогового учета;

- осуществления контроля за финансово - хозяйственными операциями;

- осведомленности в отношении лиц, чьи полномочия предусматривают право подписи документов, образующихся в ходе финансово - экономической деятельности;

- регламентирования правил документооборота в бухгалтерии;

- обеспечения систематизации бухгалтерского и налогового учета;

- предоставления форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также регистров для внутренней бухгалтерской отчетности;

- осуществления составления первичных и сводных учетных документов бухгалтерского и налогового учета, установления сроков их хранения;

- технологии обработки учетной информации;

- регламентирования инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации, установления конкретных сроков ее проведения;

- определения категории сведений, являющихся коммерческой тайной экономического субъекта

Подобные нормативные разработки могут иметь срок действия более одного года, тогда, как учетная политика в целом применяется с первого января года, следующего за годом ее утверждения, при этом корректировка бухгалтерской учетной политики, по причине изменения законодательства о налогах и сборах - допускается не ранее, чем с момента вступления в силу изменений норм законодательства, в случае же изменения методов учета самим предприятием, - применяется с начала нового налогового периода. Обязательными реквизитами приказа являются: наименование организации, наименование вида документа, дата подписания документа и его регистрационный номер, текст, подпись руководителя организации; в оформлении Положения используется тот же состав реквизитов, но с добавлением грифа утверждения документа и, обязательно указываются основные разделы учетной политики: общие положения, организационно - технические, методологические - аспекты. Утвержденный приказ (Положение) об учетной политике, с комплектом соответствующих приложений, хранится в бухгалтерии на бумажных носителях. Иногда, в качестве утверждающего документа, используют распоряжение ( Закон № 129 - ФЗ ), что с позиции делопроизводства является крайне нежелательным решением, по целому ряду причин :

- во - первых, в отличие от приказа, распоряжение имеет

ограниченный срок действия;

- во - вторых, оно касается узкого круга должностных лиц;

- в - третьих, важно, что распоряжение, согласно деловой практике,

подписывается заместителями руководителя ( иными уполномоченными на то лицами ), и, наконец, самое главное - оно практически не применяется для утверждения других документов организации.

Тому, как выше обозначенные нормы и правила регламентируются на

законодательном уровне, будет посвящен, наш, следующий раздел [ ].

1.2 Бухгалтерское законодательство, как основа регулирования учетной политики

По бухгалтерским законодательством следует понимать совокупность нормативных актов и их отдельных предписаний, устанавливающих правила ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также определяющих обязанности и права лиц - субъектов бухгалтерского учета; официальный бухгалтерский учет находится в ведении Российской Федерации. Основным нормативным документом, регулирующим

порядок ведения бухгалтерского учета в РФ, является Федеральный Закон от 21.11.1996 № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» и, согласно данного закона полномочия по руководству методологией официального бухгалтерского учета фактически делегируются Министерству Финансов РФ; законом также устанавливается, что органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ :

- положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы,

правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской четности, относительно учетной политики, это ПБУ 1/98 от 09.12.1998 № 60н;

- планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;

- другие нормативные акты и методические указания по вопросам

бухгалтерского учета.

При этом, нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, обладающими полномочиями на право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства Финансов РФ. И все же современные тенденции развития бухгалтерского учета, предусматривают многогранное восприятие нормативно - методической базы, формирующей правовую ответственность учетного механизма. В отношение применения предписаний бухгалтерского законодательства, на практике очень важно определить, насколько бухгалтерские нормативные документы независимы от предписаний иных отраслей права и, в первую очередь от положений налогового и гражданского законодательства. Бухгалтерское законодательство юридически соотноситься к двум отраслям права: гражданскому и налоговому, посредством действия конкретных норм ГК РФ и НК РФ. Соответствующая информация отражается в статьях выше обозначенных источников и , если обратиться к конкретным право - образующим элементам, то послужить примером может содержание ст.23 и ст. 120 НК РФ, которое определяет данные бухгалтерского учета, как основу исчисления налогооблагаемых баз и к тому же делают правильность ведения бухгалтерского учета предметом налоговых проверок, а вторая часть НК РФ, в ряде своих предписаний, ставит порядок налогообложения хозяйственных операций в прямую зависимость от методики их отражения на счетах бухгалтерского учета.

Так, например, п.7 ст. 166 «Порядок исчисления налога» НК РФ устанавливается следующим образом: в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета, налоговые органы имеют право исчислить суммы НДС, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Бухгалтерское законодательство имеет определенную иерархическую структуру, которая формируется по двум признакам: во - первых в силу внешней статусной соподчиненности составляющих бухгалтерское законодательство нормативных актов, определяемой уровнем издающих их органов власти, а во - вторых, внутренней статусной соподчиненностью, данными органами определяемой. Таким образом иерархическая структура нормативных актов Минфина России, может быть представлена, как двухступенчатая система: первая ступень определяет положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности, а вторая прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету. Не менее важным вопросом для практики реализации бухгалтерского законодательства является определение того, насколько предписание нормативных актов по бухгалтерскому учету следует считать обязательными для организаций. Согласно п.3 ст.5 Закона «О бухгалтерском учете», организации, руководствуясь законодательством РФ, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет - самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры отрасли и других особенностей деятельности. Необходимо отметить, что возможность выбора способов ведения бухгалтерского учета, появилась у предприятий небезосновательно, данная альтернатива сложилась на базе практического опыта по отражению хозяйственных операций, в рамках различных форм собственности. В данном случае, темой затрагиваются три основания: во - первых, все существующие предписания нормативных документов, касающиеся специальных вопросов бухгалтерского учета, определенны двумя группами :

- одновариантные;

- многовариантные.

Одновариантные предписания нормативных актов - определяют один, единственно возможный порядок бухгалтерского учета соответствующих фактов и, в этом случае, у бухгалтера нет возможности выбирать - он должен действовать в строгом соответствии с единственным вариантом, устанавливаемым нормативными документами. Так, в соответствии с инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета № 94н, факт передачи материалов в производство, должен быть отражен в бухгалтерском учете записью: по Дт счета 20 «Основное производство» и

Кт счета 10 «Материалы», однако в практике при нефункционирующем производстве, имеет место аналогичная по смыслу проводка: Дт счета 23 «Вспомогательные производства»

Кт счета 10 «Материалы», что же касается, например, используемого в бухгалтерском учете метода оценки запасов, то здесь согласно подп. 17,18,19, и 20 положения ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов», организация может выбирать один из четырех методов оценки: по себестоимости единицы запасов; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО),таким образом, в данном случае, имеет место многовариантное предписание нормативного документа. Второе основание формирования учетной политики организации создается тем, что по целому ряду вопросов бухгалтерского учета, связанных с конкретными хозяйственными операциями, нормативные документы вообще не содержат никаких специальных предписаний. Относительно данных ситуаций, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», содержит специальное правило, согласно которому, если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, при формировании учетной политики, организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из данного и иных положений по бухгалтерскому учету. Наконец, третьим основанием возможности для организации самостоятельно формировать учетную политику, - является норма Закона «О бухгалтерском учете», придающая всем специальным предписаниям бухгалтерского законодательства - диспозитивный характер, т.е., свойство действия только в сочетании с волей применяющего их лица. Речь идет о содержании п.4 ст. 13 Закона «О бухгалтерском учете», согласно которому, в пояснительной записке должно сообщаться о факторах неприменения правил бухгалтерского учета, в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности, с соответствующим обоснованием. Данная норма, следствие «внедрения» в российское бухгалтерское законодательство, одного из основных положений англо - американской школы бухгалтерского учета - принципа: « true and fair view» « истинного и непредвзятого представления» [ ], для обеспечения которого допускается отход от предписаний существующих бухгалтерских регулятивов. Этот принцип англо - американской бухгалтерии, в настоящее время закреплен и в Международных стандартах финансовой отчетности, а суть его содержания в том, что на основе потенциальной непогрешимости, бухгалтер, вправе беспристрастно сопоставлять решения ситуации с требованиями нормативных документов и, если эти требования, по мнению независимого и свободного бухгалтера - профессионала, не позволяют добиться истинного и беспристрастного отражения данной хозяйственной ситуации в бухгалтерском учете, то бухгалтер вправе, зафиксировать эту ситуацию так, как считает нужным, сделав заметку пояснительной записке. По - сути, возможность отступления от предписаний стандартов - является основой системы именно профессионального регулирования бухгалтерской практики. Таким образом, принцип «true and fair view» - это венец идеи профессионального регулирования, т.к., при его реализации именно бухгалтер - профессионал становиться «последней инстанцией» определения правил ведения учета. Подытоживая сказанное, следует отметить, что формируя свою учетную политику, организация может :

выбрать один из предлагаемых нормативными документами вариантов

ведения бухгалтерского учета конкретных хозяйственных операций, согласно п.8 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», на основании которого, при формировании учетной политики по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета, осуществляется выбор одного способа из нескольких, допустимых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету;

самостоятельно разработать методику бухгалтерского учета

хозяйственных операций, в случаях, когда таковая нормативными документами не установлена;

Существующие возможности, по использованию учетной политики в целях демонстрации финансового положения организации, в ее бухгалтерской отчетности, в наиболее выгодном, для самой организации свете, создают необходимость введения определенных законодательных ограничений, по выбору и смене возможных методов учета. Это выражается в нормативном закреплении допущения последовательности применения учетной политики, иными словами соблюдения преемственности. Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает перечень случаев, в которых ( и только в которых ), организация может изменить свою учетную политику, так, согласно п.4 ст.6 настоящего закона, изменение учетной политики может производиться в случаях :

изменения законодательства РФ или нормативных актов органов,

осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

существенного изменения условий ее деятельности, причем, данный критерий - Законом не конкретизируется, при этом, изменения, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них, наряду с причиной изменения учетной политики, должна включать оценку последствий изменений в денежном выражении, в отношении отчетного года и иного рассматриваемого периода, данная оценка, производится на основании выверенных организацией данных, на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета. О том, какими временными границами должны регламентироваться подобные изменения, изложено в разделе 1.1 настоящей дипломной работы [ ].

Следующий раздел, раскроет еще одну грань нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Возможные противоречия в нормативной базе учетного процесса

Данный аспект, напрямую взаимодействует с концептуальными основами, обозначенными в выше изложенном пункте 1.2, поскольку экстенсивное развитие финансово - экономических отношений, ставит перед законотворческими структурами все новые и новые задачи по императивному и взаимовыгодному объединению имущественных интересов, между экономическими субъектами и центром государственного административного и налогового регулирования. Смысл обозначенной проблемы определяется тем, что, мы, не всегда можем прочитать предписание нормативных документов, и понять их, а непосредственная сложность заключается в столкновении, с так называемыми противоречиями в нормативных документах, под которыми следует понимать ситуацию, когда два или более предписания, содержащиеся в разных и (или) в одном и том же нормативном документе, касающиеся одного и того же вопроса, противоречат друг другу. Юридическая практика выработала определенные правила разрешения противоречий, т.е., правила выбора нормы, которой следует руководствоваться в конкретном случае. Часть этих правил определена в действующем законодательстве, часть представляет собой обычай юридической практики, как правило, принимаемый за основу, при рассмотрении дел в суде. Прежде всего в трактовке предписаний, законодательством, определяется принадлежность нормы той или иной отрасли права и цели, для которых, мы, трактуем конкретную ситуацию. Каждый факт хозяйственной жизни, отражаемый в бухгалтерском учете, приводит к возникновению определенных правовых последствий, эти последствия создаются действием различных отраслей законодательства. В настоящее время, экономические отношения, связанные с хозяйственными операциями, отражаемыми в бухгалтерском учете, регулируются такими отраслями законодательства, как гражданское, налоговое, трудовое, таможенное, административное, бухгалтерское, уголовное. Сфера применения норм, выделенных нами отраслей, определяется собственно предписаниями законодательства. Подробнее в, нашей, работе следует остановиться на приоритетах российского законодательства о бухгалтерском учете, а также нормах налогового законодательства. Одной из основных целей настоящего законодательства, является обеспечение единообразного ведения учета в части имущества экономического субъекта, его доходов и расходов. Например, согласно нормам налогового законодательства, в случае, если к организации - покупателю переходит право собственности на приобретаемые товары, их стоимость, отраженная на балансе организации, увеличивает базу обложения по налогу на имущество. При этом у организации возникает право после оплаты товаров поставщику, предъявить бюджету НДС по ним. Стоимость приобретенного имущества, через последующее начисление амортизации или списание его при реализации, увеличивая затраты организации, - соответственно уменьшает величину налогооблагаемой прибыли. Данные последствия приобретения имущества, определяются главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ. Таким образом, самый стандартный для хозяйственной жизни любой организации факт, - закупка имущества у поставщиков, вызывает сложнейший комплекс юридических последствий, определяемых действием норм различных отраслей законодательства. Более того, трактовки одних и тех же хозяйственных операций, в различных отраслях права, могут существенно различаться между собой. В этой ситуации, прежде всего, следует понимать, необходимо ли, нам, выяснить последствия хозяйственной операции, с точки зрения :

- прав и обязательств организации, устанавливаемых гражданским законодательством;

- уплаты таможенных пошлин, при осуществлении сделки;

- расчетов с бюджетом по налогам, с данной операции;

- исполнения ее работниками предприятия;

- правил отражения данной операции в бухгалтерском учете.

В подобном случае, действует следующее правило: если друг другу противоречат предписания нормативных документов, относящихся к различным отраслям законодательства, то соответствующие предписания принимают для целей, соответствующих отраслей права. В целом, нормы указывают на четкое разграничение сфер регулирования налогового, бухгалтерского, рудового и других режимов. В связи с этим, когда бухгалтер рассматривает, какой - либо факт хозяйственной жизни, в плане его юридического содержания, устанавливаемого действующим законодательством, ему необходимо понимать следующее :

- если следует выяснить последствия данной операции, относительно обязательств сторон сделки, определить, как данный факт укладывается в рамки условия заключенного хозяйственного договора, - необходимо обратиться к ГК РФ;

- если необходимо узнать, какие, как и когда нужно с данной операции уплатить налоги, - следует воспользоваться НК РФ;

- по вопросам отражения бухгалтерских проводок, целесообразно прибегнуть к основам Закона «О бухгалтерском учете». Очень важной, является необходимость вникнуть в значение разделения законодательства на отрасли, именно для целей формирования учетной политики. Учетная политика, для целей бухгалтерского учета не имеет никакого влияния на порядок исчисления налогооблагаемых баз и уплаты налогов с хозяйственных операций, - эти вопросы решаются в рамках учетной политики, для целей налогообложения. Учетная политика для целей бухгалтерского ( финансового ) учета, как комплекс решений по методологии бухгалтерского учета отдельных фактов хозяйственной деятельности, - - определяет исключительно показатели бухгалтерской отчетности и, естественно результаты ее анализа, заинтересованными лицами. Следовательно, если цели корректировки показателей своей бухгалтерской отчетности, для влияния на результат и, анализа у организации нет, то формирование бухгалтерской учетной политики, становиться абсолютно бесполезным делом. При этом, следует понимать, что приказ об учетной политике, для целей бухгалтерского учета и приказ об учетной политике, для целей налогообложения, - представляют собой два совершенно различных документа, составляемых в соответствие с предписаниями разных отраслей законодательства: первый - бухгалтерского, второй - налогового. Однако, на, наш, взгляд нельзя обойти вниманием и такой факт, как противоречия предписаний в рамках одного нормативного документа. Наиболее сложным, при трактовке разногласий в предписаниях нормативных актов, является случай, когда друг другу противоречат предписания одного и того же документа. Сложность данной ситуации, может усилиться прямым влиянием законодательства на нормативный документ. В целом, все предписания нормативных актов, разделяют на две группы: общие и специальные.

Сфера применения общих норм законодательства - наиболее широкие общие вопросы, относительно которых, эти предписания не устанавливают детальных схем действия, речь идет о том, чтобы определить и упорядочить общий алгоритм действий, участников хозяйственной операции. Специальные нормы Закона конкретизируют порядок применения общих норм относительно каких - либо конкретных частных вопросов или ситуаций, находящихся в сфере действия общей нормы. Таким примером, может послужить правило учета товаров, по стоимости их приобретения, которое в бухгалтерском учете, является общей нормой, но вместе с тем, согласно специального предписания, относительно порядка учета товаров, в организациях розничной торговли, - товары в учете такой фирмы, могут учитываться по продажным ценам, при этом разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам ( скидки, накидки ) отражается на отдельном счете «Торговая наценка» и показывается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей. При разрешении проблемы, такого рода, следует оценить, какая из противоречащих друг другу норм, содержит общие предписания, по рассматриваемому вопросу, а какая носит специальный ( более узкий ) характер. По общему правилу считается, что в специальных нормах, законодатель, раскрывает смысл действия общей нормы по отношению к более конкретному вопросу, входящему в рамки ее рассмотрения, и здесь происходит столкновение со вторым проявлением горизонтальной иерархии предписаний законодательства, связанных уже с другим принципом, когда специальный закон вытесняет общий. В этом случае следует применить правило, согласно которому, при выявлении противоречий предписаний, содержащихся в одном и том же нормативном документе, одно из которых носит специальный, а другое специальный характер - опираться на специальную норму. Данный принцип в общем виде законодательно не закреплен, но является давно и безусловно признанным бухгалтерами. Действие правил соотношения норм, носящих общий и специальный характер, можно рассмотреть на примере налогового законодательства, так, согласно общей норме, содержащейся в ст.39 НК РФ, реализацией товаров, ( работ, услуг ) признается передача на возмездной основе права собственности на товары, при этом, согласно п.2 ст.39 НК РФ, место и момент фактической реализации товаров, ( работ, услуг ) определяются в соответствии с частью второй налогового кодекса РФ. Таким образом, общее определение налогового кодекса, выделяет два критерия признания факта хозяйственной жизни реализации товаров ( работ, услуг ) :

- переход к покупателю права собственности на товары или соответственно факт выполнения работ, оказания услуг;

возмездный характер соответствующей сделки

Определение момента фактической реализации, общая норма ст.39 НК РФ, оставляет за специальными предписаниями части второй налогового кодекса, например главы 21 налогового кодекса «налог на добавленную стоимость». Согласно п.1 ст. 146 налогового кодекса части второй, в целях применения норм главы 21 налогового кодекса части второй, передача права собственности на безвозмездной основе - признается реализацией товаров В соответствии с п. 1 ст. 167 налогового кодекса части второй, моментом определения базы, для целей налога на добавленную стоимость, определяется приказом об учетной политике, для целей налогообложения. Согласно налогового кодекса, в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость»НК РФ, моментом определения налоговой базы, в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики, для целей налогообложения, является: для налогоплательщиков, в том числе и представленного в данной работе предприятия, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, - день отгрузки товара ( оказания работ, услуг ), для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике, для целей налогообложения, момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров. Но здесь следует иметь ввиду, что если общая норма ст. 39 налогового кодекса, в качестве обязательного условия признания сделки реализацией, называет ее возмездность, то например, согласно п.1 ст. 146 налогового кодекса, в целях применения главы 21 налогового кодекса «Налог на добавленную стоимость», передача права собственности на товары на безвозмездной основе, - признается реализацией товаров ( работ, услуг ). Очевидно противоречие друг другу предписаний ст.39 и ст. 146 налогового кодекса РФ, т.е., обозначилась ситуация, когда ст. 146 налогового кодекса, нося специальный по отношению к ст.39 налогового кодекса, характер, раскрывает ее общие, ( касающиеся всех налогов ) положения, относительно конкретного вида налогов, - налога на добавленную стоимость.

Кроме того, существует целый ряд документов, действующих исключительно в рамках конкретной отрасли законодательства. Разделение системы законодательства на обособленные отрасли, вызывает необходимость специального определения отдельных понятий, для целей конкретной отрасли права. Ряд понятий, используемых в нормативных документах, имеют специальные определения в конкретных отраслях законодательства, это означает, что для целей конкретной отрасли законодательства, должно использоваться именно, то значение, которое дается в его специальном определении, принадлежащем к данной отрасли законодательства. При этом, в иных отраслях, тот же термин может определяться совершенно иначе и, все же существуют случаи, когда нормы документов, относящихся к различным отраслям права - пересекаются. Например, налоговое законодательство, в определении какого - либо вопроса отсылает нас к гражданскому кодексу, а гражданское законодательство определяет правила ведения бухгалтерского учета и т.д. Для конкретизации аргумента, можно прибегнуть к рассмотрению ст. 38 НК РФ части второй, которая причисляя к объектам налогообложения имущество организации, специально указывает, что под имуществом, в налоговом кодексе понимаются виды объектов, гражданских прав, относящихся к имуществу, в соответствие с гражданским кодексом РФ, а в ст. 48 ГК РФ, говорится, что юридические лица должны иметь баланс или смету. Но могут иметь место и ситуации, когда подобная прямая отсылка к нормам смежной отрасли права - отсутствует. В этом случае, прибегают к правилу: если в нормативном документе, какой - либо отрасли законодательства использован термин, специально не определенный данной отраслью права, и определение этого термина дается другой отраслью законодательства, следует пользоваться существующим определением. Есть риск, столкнуться с рядом возможных противоречий в предписаниях нормативных документов, исходя из соподчиненности по статусу. В этом плане, особое место занимают кодексы, как законодательные акты, в которых объединяются и систематизируются нормы права, регулирующие определенную область общественных отношений. Особая роль кодекса, в том, что нормы права ( в рамках отрасли ), содержащиеся в других законах, должны соответствовать кодексу; иными словами занимают положение « первого среди равных». Исходя из статусной соподчиненности действующих нормативных актов, формируется следующее правило трактовки противоречий в нормах законодательства: в рамках какой - либо отрасли права, документ, обладающий большим статусом, отменяет норму документа, обладающего меньшим статусом. Например, если какая - либо норма документа Министерства по налогам и сборам России противоречит норме, приведенной в налоговом кодексе РФ, то действует норма налогового кодекса. Статусная соподчиненность может существовать и между нормативными актами, относящимися к одной и той же иерархической ступеньке. Это имеет место в том случае, когда роль конкретных нормативных актов какого - либо властного органа ( Минфина России ), в общей системе издаваемых им нормативных документов, определяется включенными в данный документ отдельными предписаниями.

В таком случае, до тех пор, пока данные предписания не будут отменены, такая внутренняя соподчиненность будет сохранять юридическую силу. На сегодняшний день, эта ситуация имеет место в бухгалтерском законодательстве, внутри которого акты Министерства Финансов РФ, внешне одинаковые по своему статусу, поставлены в определенную соподчиненность друг другу.

Бухгалтерский практикум отмечает и противоречия в области нормативных документов, одинаковых по статусу. В этой ситуации действует правило, согласно которому, в случае противоречия предписаний нормативных актов, какой - либо отрасли законодательства, обладающих одинаковым статусом, следует применять норму документа, принятого и вступившего в силу - позднее.

Завершая выше изложенную главу, хочется подчеркнуть принципиальную значимость правил работы бухгалтера с нормативными документами, особенно в части разработки учетной политики, поскольку всесторонняя и квалифицированная оценка нормативной базы, открывает перспективы бухгалтерской осведомленности и правовой защите [ ]; [ ].

2. Характеристика экономического субъекта, представляющего базу исследования дипломной работы

2.1 Организационная характеристика

Данная глава, будет посвящена комплексной характеристике финансово - экономического положения предприятия, чьи элементы отчетности задействованы в раскрытии основной тематики настоящей дипломной работы. Начало выше обозначенного раздела, целесообразно определить информационным блоком о статусной принадлежности, профильной ориентации, а также системе организации учетного процесса предприятия.

Кропоткинский химический завод ( ранее гидролизный ) - основан на площади бывшей мебельной фабрики в Декабре 1949г., с последующим развитием производства в 1967 и 1987гг. Производственный комплекс расположен в городе Кропоткине, по улице Заводской, 6. Согласно Устава, предприятие имеет статус Акционерного общества открытого типа. Учредителем является Комитет по управлению имуществом администрации Краснодарского края «Департамент имущественных отношений». В структуре уставного капитала зарегистрирован реестр на 818 лицевых счетов, в том числе :

коммерческий банк «Газэнергопромбанк»;

ЗАО «Фурил»;

ЗАО «ЭНеКОС».

Основные направления деятельности формировались, в целях удовлетворения общественных потребностей и, получения прибыли от производства химической и других видов продукции на основе переработки сельскохозяйственного и иных типов сырья, а также внешнеэкономической деятельности. АООТ «Кропоткинский химический завод» - единственное в Европе уникальное предприятие, производившее целую гамму химических продуктов :

кормовые дрожжи;

спирт этиловый;

спирт пищевой;

фурфурол и его производные.

Данный факт находил свое отражение в договорах поставок, периода былой активности производства. В виду наличия многофункциональных, по своему назначению, технологических систем , на базе данного предприятия сложилась структурная схема управления (Рис. 1. ) и производства ( Рис.2. ), по принципу вертикального соподчинения и линейно - функционального взаимодействия. Общая схема ориентирована на три основных блока :

руководство;

отделы и службы;

- производственные подразделения.

Все структурные подразделения подчинены единому графику документооборота, зафиксированному в Приложении к учетной политике: «График документооборота» ( приложение № 2. ), при этом краткое изложение документированной взаимосвязи бухгалтерии со структурными подразделениями, можно представить в виде схемы (Рис. ). Непосредственно система организации учетного процесса, основана на базовых аспектах учетной политики, в контексте детализированного раскрытия информации, - бухгалтерской и административно - должностной направленности, при этом, учетная политика ( приложение № 1. ), законодательно закреплена Федеральным Законом от 21.11.1996 № 129 - ФЗ, а также конструктивными правилами раскрытия информации бухгалтерского и налогового учета, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», Налоговым Кодексом РФ. Отражение фактов хозяйственной деятельности подчинено хронологическому порядку; ведение бухгалтерского учета и ответственность за достоверность данных, определяющих основу налогооблагаемой базы и финансовый результат деятельности - возложены на структурное подразделение, именуемое бухгалтерской службой, под руководством главного бухгалтера; бухгалтерский учет ведется с применением журнально - ордерной системы учета; учет частично автоматизирован; параллельно осуществляется отражение данных учетных регистров на бумажных носителях, при этом, за предприятием закреплено право формировать и редактировать регистры налогового и бухгалтерского учета в соответствии со спецификой учетного и технологического процессов производства; рабочий План счетов соответствует утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 34н, но отредактирован в соответствии со спецификой системных показателей учета. Необходимо заметить, что формирование налогового учета, на данный момент, обосновано лишь теоретически и соответственно база, для исчисления налога на прибыль, рассчитывается на основе данных бухгалтерского учета. Контроль за правильностью отражения хозяйственных операций и общими принципами учетного процесса - осуществляется с привлечением независимых аудиторов, а их двухсторонние взаимные обязательства регламентируются договорной основой. Детализация аспектов бухгалтерского учета имеет свое отражение в формах бухгалтерской отчетности, а также пояснительной записке, входящей в состав годовой бухгалтерской отчетности , при этом пояснительная записка формируется посредством трех информационных блоков :

- общих данных об организации;

- расшифровки важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

- аналитических показателей, характеризующих деятельность предприятия.

Объем информации и форма ее подачи, для внутренних пользователей, сопровождается таблицами, схемами, диаграммами и графиками. Распределение учетной информации осуществляется в разрезе разделов баланса, с последующей оценкой учетного сегмента; формирование учетных ( в последствие отчетных ) данных, основывается на совокупной информации последовательного характера: от первичной документации до классификационных сводных и статистических форм отчетности. Первичная информация отражается в производственных отчетах, кассовых, кадровых, снабженческо - сбытовых источниках, а также аккумулируется внешними источниками ( письма, заявления ). Отражающим информацию звеном, являются: накладные, счета, счета - фактуры, кассовые документы ( приходные и расходные кассовые ордера, чеки ), железнодорожные накладные, требования - накладные, относительно внутреннего перемещения товаро - материальных ценностей, акты на списание основных средств ТМЦ, инвентаризационные описи и сличительные ведомости, распоряжения административного характера и другие. Аналитический свод по совершенным хозяйственным операциям, формируется на базе детализированного учета, посредством заполнения журналов - ордеров: 1,2,6,7,8,10,10-1,11,13,15; ведомостей: 12,15,16. Их дополнением может служить ряд произвольных регистров, в виде расшифровок ( в том числе по статьям затрат), реестров, справок, структурно - технических, технологических и цифровых режимов, представленных в форме бумажных носителей. Информационная база регулируется системой аналитических и синтетических счетов, регламентируемых общим Планом счетов; обработка информации осуществляется с частичным применением компьютерных технологий. Данные записей ведомостей и журналов, по окончании каждого отчетного месяца, заносятся в Главную книгу . На основании Главной книги, составляется квартальная и годовая отчетность, при этом некоторые формы отчетности подвергаются корректировке, с целью представления бухгалтерской информации в более многогранном изложении, но не противоречащей законодательным основам по унификации бухгалтерской отчетности( приложение № 3. ). Одним из важнейших элементов блока аналитической составляющей учета, является приложение к учетной политике «Распределение материальных затрат на производство по счетам аналитического учета» (приложение № 4. ), раскрывающее структуру распределения материальных затрат в разрезе цехов и подразделений. Имеют место и регистры, отражающие информацию о финансовой деятельности, сопутствующей сфере производства ( на данном этапе - ее остаточному потенциалу ), в их числе такие, как : оборотно - сальдовый регистр, конкретизирующий долгосрочные финансовые вложения, а также операции по займам; в отношении налоговых обязательств, данная зависимость представлена графиком погашения кредиторской задолженности, по мировым соглашениям реструктуризации по налогам ( приложение № 5. ). Необходимо отметить и то, что у предприятие имеется возможность, регулярно подвергать бухгалтерскую отчетность - проверке на соответствие нормативным стандартам не только путем (нежелательного содействия) контрольно - ревизионных служб, но и самостоятельно, в лице главного бухгалтера, использующего ориентиры в оценке отчетности, в контексте специализированной бухгалтерской литературы, данных компьютерной информационной базы «Консультант Плюс», «Бератор - информ» и дркгих источников. В случае необходимости производится корректировка бухгалтерских записей и переоценка состоятельности аналитических регистров учета. Каждая исправительная проводка заверяется подписью лица - исполнителя и оформляется, как справка - приложение к тому журналу - ордеру или той ведомости, в которых некорректная проводка имела место. По окончании отчетного периода, как правило в рамках года, независимо от результатов деятельности, составляется доклад, представляемый Совету директоров и подвергаемый оценке и обсуждению руководства. При этом, бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей, в рамках доступности, предусмотренной учредительными документами и Уставом завода. Неизменной частью учетного механизма, является реформация баланса, т.е., «обнуление» счетов, на которых в течение года отражались текущие доходы и расходы, соответственно этот процесс осуществляется перед составлением годового отчета. Образовавшаяся прибыль или убыток переносят на счет 84 «Нераспределенная прибыль ( непокрытый убыток); сформированные регистры и формы отчетности представляют в налоговую инспекцию, ( по месту осуществления деятельности), пенсионный фонд, статистическое управление и другие ведомства; вторые экземпляры отчетов и вся первичная документация, подлежат хранению в соответствии с приложением к учетной политике «Сроки хранения бухгалтерских и налоговых документов, образующихся в деятельности предприятия» ( приложение № 6. ). Сроки сдачи отчетности напрямую зависят от оперативности лиц, принимающих участие в ее составлении. Четкое пропорциональное распределение должностных обязанностей, является положительным фактором рабочего процесса, в том числе и бухгалтерии, поскольку своевременность выполнения функциональных задач предусматривает определенный временной резерв, который рекомендуется использовать для предварительной оценки информации на заключительном этапе ее формирования. Выше изложенный процесс должностного взаимодействия, отражает структура состава бухгалтерии завода, закрепленная в Приложении к учетной политике «Структура состава бухгалтерии» ( приложение № 7. ).Полагаясь на базовые аспекты этого приложения, следует выделить основные задачи и функции данной сферы, при этом задачи предполагают достижение результатов по :