Учет и анализ расчетов с персоналом в ЖКХ

3 Учетная карточка научного работника (форма №-4) - предназначена для учета научных работников научными, научно-исследовательскими, конструкторскими, образовательными и другими учреждениями и организациями, осуществляющими деятельность в сфере образования, науки и технологии. Заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на научных работников на основании соответствующих документов, а также на основании опроса работника. На каждого научного работника ведется также личная карточка по форме №Т-2

4 Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т-5) применяется при оформлении перевода работника из одного структурного подразделения в другое. Заполняется работником отдела кадров в одном экземпляре.

5 Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-б)- применяется для оформления ежегодного и других видов отпусков, предоставляемых работникам в соответствии с КЗоТ, действующими законодательными актами и положениями, коллективными договорами, графиками отпусков (Приложение 7).

6 Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) форма №Т-8 - применяется при оформлении увольнения работников. Заполняется работником отдела кадров на всех работников, за исключением увольняемых вышестоящим органом. подписывается начальником (мастером) структурного подразделения и руководителем организации (Приложение 8).

7 Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма №Т-12) (Приложение 9).

8 Табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13)- применяется для учета использования рабочего времени всех категорий служащих, для контроля над соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего времени, для получения данных об отработанном времени, расчета заработанной платы, а также для составления статистической отчетности по труду. Составляются в одном экземпляре уполномоченным на это лицом, после соответствующего оформления передаются в бухгалтерию.

9 Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49) - применяется для расчета и выплаты заработной платы всем категориям работающих. Рекомендована для средних и малых организаций. При составлении этой формы допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, листков на доплату других документов. Одновременно производится расчет всех удержаний и суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате В графах раздела «Льготы» проставляются установленные законодательством суммы вычетов из доходов, не подлежащих налогообложению. Графа «Категория персонала» заполняется в тех организациях, в отчете по труду, которых предусмотрено разделение работников по категориям.

10 Расчетная ведомость (форма №Т-51) - применяется для расчета заработной платы всем категориям работающих. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Рекомендована для применения в крупных организациях. При применении расчетной ведомости по форме №Т-51 ведется лицевой счет по форме №Т-54. Для учета выплат заработной платы применяется платежная ведомость по форме №Т-53. Форма №Т -51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов.

Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал - на квартал, полугодие или год.

11 Платежная ведомость (форма №Т-53) - применяется для учета выплат заработной платы.

На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При необходимости в графе «Примечание» указывается номер предъявленного документа.

12 Лицевой счет (формы №Т-54 и №Т-54а). Рекомендуется применять в крупных организациях для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Заполняется работником бухгалтерии. Форма №Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документы на разные виды оплаты (Приложение 10).

На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме №Т-51.

Форма №Т-54а применяется при обработке учетных данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам - листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам, и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками.

Сверхурочные работы фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиком. Время простоев определяется по листкам простоев, которые подписывает администратор структурного подразделения. Внутрисменные простои учитываются на основе фотографии рабочих мест. На основе определения затрат рабочего времени из данных первичных документов, приказов и распоряжений начисляется заработная плата.

3. Учет расчетов с персоналом предприятия

3.1 Порядок расчетов по начислению заработной платы

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в МП МОЖКХ используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26:

1) Приказ (распоряжение) о приеме на работу (Ф. №Т-1) составляется на каждого члена трудового коллектива работником отдела кадров или лицом, ответственным за прием работников. В нем указывается, на какую должность принимается сотрудник, его разряд, оклад, испытательный срок. После этого приказ визируется в соответствующей службе с целью подтверждения оклада его соответствия штатному расписанию и подписывается руководителем организации.

С приказом знакомят вновь принятого работника под его расписку;

2) Личная карточка (Ф. №Т-2) заполняется на каждого работника данной организации в одном экземпляре. В десяти ее разделах содержатся общие сведения о работнике (фамилия, имя, отчество, дата и место рождения образование и др.), сведения о воинском учете, назначение и перемещение, повышение квалификации, профессиональной переподготовке, отпуске, аттестации, поощрениях, наградах, навыках работы и дополнительные сведения (Приложение 11);

3) Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (Ф. №Т-5) составляется в одном экземпляре в отделе кадров при оформлении перевода работника из одного подразделения в другое. Приказ подписывается руководителем организации. С приказом знакомят сотрудника под его расписку;

4) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (Ф. №Т-6) применяется для оформления ежегодного отпуска и отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний;

5) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (Ф. №Т-8) составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения. В форме №Т-8 содержится расчет по начисленным и удержанным суммам и приводятся данные о несданных имущественных ценностях;

6) Табель учета использования рабочего времени (Ф. №Т - 13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. В табеле ежедневно регистрируют явки на работу, уход с нее, все случаи опозданий и неявок с указанием их причины, а также часы простоя и часы сверхурочной работы. При использовании этой формы оплату труда начисляют в лицевом счете (Ф. №Т-54), расчетной ведомости (Ф. №Т-51) или расчетно-платежной ведомости (Ф. №Т-49). Форма №Т - 13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Табельный учет осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени. Для упрощения табельного учета МП МОЖКХ ограничивается лишь регистрацией в нем отклонений от нормальной продолжительности рабочего дня.

Отметку о неявках делают в табеле на основании соответствующих документов справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и другие, которые работники сдают табельщикам.

Учет выработки рабочих в организации осуществляют мастера, бригадиры, учетчики и другие работники, на которых возложены эти обязанности.

При приемке работ, против каждого работающего отмечают количество отработанных часов и объем фактически выполненной работы. Основную оплату труда начисляют умножением объем произведенных работ на расценку за единицу работ. Доплата определяется умножением основной заработной платы на процент доплаты. По каждой строке и по графам подсчитывают итоги.

Наряд на сдельную работу МП МОЖКХ применяют для оформления и учета объема выполненных работ, затраченного времени и заработной платы. Наряд выписывают перед началом работы на бригаду в расчете на несколько дней (до месяца), в одном экземпляре. На лицевой стороне наряда дают описание работ, проставляют разряд работы и параграф справочника единых норм времени и расценок, по которому будет производится оплата, проставляется единица измерения.

Независимо от формы, все первичные документы содержат в себе следующие обязательные реквизиты: место работы (отделение, участок, бригада, цех); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество (норма) - часов по выполненной работе.

Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ передаются в расчетный отдел бухгалтерии, где они заносятся в компьютер и подвергаются дальнейшей обработке.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, определяется сумма заработка работников за месяц и из этой суммы производятся необходимые удержания. В рассматриваемой организации сумма заработка и удержания подсчитываются, автоматизировано на основании введенных первичных документов.

После автоматизированного расчета заработной платы в МП МОЖКХ формируются отдельно 2 ведомости: расчетная (Ф. № т-51) и платежная (Ф. №Т-53).

В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выплате работникам.

Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Эти ведомости применяют для расчетов с работниками за целый месяц.

Заработную плату выдают из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «задепонировано», составляет реестр не выданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

Выплаты, не совпадающие со временем общей выдачи заработной платы (авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам.

В организации на каждого работника должны открывать лицевые счета (Ф. №Т-54), в которых записываются необходимые сведения о работнике (должность, оклад, тарифная ставка), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. В рассматриваемой организации используют Форму №Т-54а, которая применяется при обработке данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно постоянные данные о работнике. Данные по расчету заработной платы вкладываются ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы. Машинограмма представляет собой расчетный листок за месяц по каждому работнику. В нем указывается долг за предприятием на начало месяца (невыплаченная сумма), сумма начислений за месяц, доходы в натуральной форме, удержания за месяц, выплаченные суммы за месяц и долг за предприятием на конец месяца (сумма, причитающаяся к выплате).

Ознакомившись с формами первичных документов, рассмотрим, какие виды начислений и удержаний используются в МП МОЖКХ.

Основным документом, регулирующим трудовые отношения между работником и администрацией организации, режим труда и отдыха является Трудовой Кодекс РФ.

В настоящее время наиболее широкое применение в хозяйственной деятельности организаций нашли две основные системы оплаты труда, повременная и сдельная и обе применяются в рассматриваемой организации.

МП МОЖКХ самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание, формы и системы оплаты труда, премирования.

Учет оплаты труда в организации регламентируется следующими документами:

1) табель учета рабочего времени;

2) карточка учета выработки;

3) наряды, договоры, контракты, трудовые соглашения с ви зой руководителя о выплате, приказы и др.

В МП МОЖКХ используются две основные формы оплаты труда:

1) сдельная (в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы);

2) повременная (за основу берется тарифная ставка за час работы или оклад и отработанное время).

При повременной оплате труда заработок работника определяется исходя из фактически отработанного им времени и тарифной ставки (оклада).

Достаточная обеспеченность предприятия нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В части, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов, и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.

Тарифная система - это совокупность нормативов, при помощи которых осуществляется дифференциация и регулирование уровня заработной платы различных групп и категорий работников в зависимости от его сложности. К числу основных нормативов, включенных в тарифную систему и являющихся, таким образом, ее основными элементами, относятся тарифные сетки и ставки, тарифно-квалификационные справочники.

При разработке Единой тарифной сетки за основу приняты следующие принципы ее построения:

- определение исходной базы на уровне не ниже минимальной заработной платы, нарастание ставок оплаты по разрядам, обеспечивающим материальную заинтересованность работников в труде высокой квалификации;

- тарифная сетка базируется на сопоставлении сложности трудовых функций различных групп и категорий персонала, конкретных должностных обязанностей работников и их образовательного уровня;

- условия, тяжесть, напряженность труда. Значимость сферы его приложения, региональные особенности, количественные и качественные параметры результатов труда должны учитываться посредством других элементов заработной платы, по отношению, к которым тарифная ставка как оплата нормы труда является основой формирования всего заработка;

- группировка профессий рабочих и служащих по признаку общности выполняемых работ. Категория рабочих с позиции общности функций представлена в ETC одной группой;

- в категории служащих производственных и непроизводственных отраслей выделены блок должностей, сгруппированных по принципу межотраслевого единства: технические исполнители, специалисты, руководители;

- тарификация профессий рабочих и служащих, т.е. отнесение их к разрядам по оплате, производится по признаку выполненных работ.

Рассматриваемая организация сама, но в соответствии с законодательством разрабатывает и утверждает штатное расписание, сдельные расценки и нормы выработки, используя государственные тарифные ставки и оклады в качестве ориентиров для дифференциации оплаты труда в зависимости от профессии, квалификации работников, сложности условия выполняемых ими работ. Соотношение в размерах оклада, премий и иных поощрительных выплат между отдельными категориями персонала тоже определяются самостоятельно и фиксируются в коллективных договорах предприятия. Основой системы построения тарифных ставок и окладов является минимальная заработная плата, установленная Правительство РФ.

Повременная система оплаты труда применяется при оплате труда руководящего персонала организации, работников вспомогательных и обслуживающих производств, а также лиц, работающих по совместительству.

Основными разновидностями повременной оплаты труда являются простая повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

При простой повременной оплате труда в основу расчета размера оплаты труда работника берется тарифная ставка или должностной оклад согласно штатному расписанию организации и количество отработанного работником времени. При этом если в течение месяца работник отработал все рабочие дни, то размер его заработка соответствует его должностному окладу, если же отработано не все рабочее время, то оплата труда начисляется лишь за фактически отработанное время.

При повременно - премиальной оплате труда предусматривается начисление и выплата премии, устанавливаемой в процентах от должностного оклада (тарифной ставки) на основании разработанного в организации положения о премировании работников, коллективного договора или приказа (распоряжения) руководителя организации.

В МП МОЖКХ широко используется и сдельная оплата при которой оплата труда начисляется работнику по конечным результатам его труда, что стимулирует работников к повышению производительности труда.

Кроме того, при такой системе оплаты труда отпадает необходимость контроля над целесообразностью использования членами трудового коллектива рабочего времени, поскольку каждый работник заинтересован, как и работодатель, в производстве большего количества продукции.

В основу расчета при сдельной оплате труда берется сдельная расценка, которая представляет собой размер вознаграждения, подлежащего выплате работнику за изготовление им единицы продукции или выполнение определенной операции.

В соответствии Трудовым кодексом Российской Федерации сдельная расценка определяется расчетным путем одним из следующих способов:

- путем деления часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, на часовую (дневную) норму выработки;

- путем умножения часовой (дневной) тарифной ставки, соответствующей разряду выполняемой работы, па установленную норму времени в часах или днях.

Все работники независимо от занимаемой должности, срока трудового договора, должностного оклада имеют право на ежегодный оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней. Право на отпуск имеют лица, числящиеся в штате организации, совместители, временные и сезонные работники.

За первый год работы ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен до истечения этого срока. Отпуск за второй и последующие годы работы предоставляется в любое время года, в соответствии с принятым в организации графиком ухода в отпуска.

В случае если в течение отпуска работник был болен, то дни его болезни, подтвержденные официальным документом (больничным листом) медицинского учреждения, в срок отпуска не засчитываются, а отпуск подлежит продлению на число дней временной нетрудоспособности.

Не предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а равно замена его денежной компенсацией не допускаются. Замена отпуска денежной компенсацией допускается лишь в случае увольнения работника, не воспользовавшегося правом на ежегодный оплачиваемый отпуск.

В рассматриваемой организации для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Во всех случаях, не связанных с применением суммированного учета рабочего времени, для исчисления среднего заработка конкретного работника используется средний дневной заработок. Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск), определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю 5 - дневной рабочей недели.

Средний заработок конкретного работника определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате (по календарю 5 - дневной рабочей недели).

При исчислении размера среднего заработка для оплаты отпуска в фактический заработок работника подлежат включению:

- заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам, должностным окладам за отработанное время и сдельным расценкам;

- денежное вознаграждение за отработанное время;

- стоимость продукции, выданной взамен заработной платы; заработная плата в окончательный расчет по завершении года, обусловленная системами оплаты труда;

- разница в окладах при временном заместительстве;

- доплаты за работу во вредных, особо вредных, тяжелых и особо тяжелых условиях труда;

- доплаты за работу в ночное время;

- оплата работы в выходные и праздничные дни;

- оплата сверхурочной работы;

- материальная помощь, предоставляемая всем или большинству работников, состоящих в списочном составе организации на момент ее начисления.

Из данных таблицы видно, что структура начислений за последние три года кардинально не изменилась. Более значительно увеличились должностные оклады АУП и линейного персонала, это обусловлено в первую очередь введением контрактной системы оплаты труда, проводимой с середины 2001 года на предприятии. На предприятии довольно большой премиальный фонд сложился не на основе использования рычагов поощрения за добросовестный труд, а из-за экономической ситуации в МП МОЖКХ. В связи с вынужденной оплатой согласно действующего законодательства в размере 2/3 тарифной ставки и должностного оклада цело сменных простоев, должностной оклад поделен на две части.

Затраты рабочего времени группируются по следующим признакам: отработанное время, неотработанное оплачиваемое время и неотработанное неоплачиваемое время.

Внутри каждой из этих групп выделяются: отработанное время в пределах рабочего дня, сверхурочные часы, работа в выходные и праздничные дни, служебные командировки, ежегодные отпуска, цело сменные и внутрисменные простои, неявки на работу в связи с выполнением государственных и общественных обязанностей, невыходы на работу вследствие временной нетрудоспособности, льготные часы для кормящих матерей, подростков и работников, занятых на вредных для здоровья производствах, прогулы, опоздания и преждевременный уход с работы. При различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня, а также за работу в ночное время, в период простоя выходные и праздничные дни, установлен особый порядок оплаты труда.

В таких случаях организации производят работникам соответствующие доплаты.

Так, в соответствии с действующим законодательством работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 ч не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере. Работникам с ненормированным рабочим днем доплаты за сверхурочное время работы не производится. Работа в праздничные дни сдельщикам оплачивается не менее чем по двойным сдельным расценкам; повременщикам - не менее двойной часовой или дневной тарифной ставки;, работникам, получающим месячный оклад, - не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работником производилось сверх месячной нормы, и не менее одинарной, если работа производилась в пределах месячной нормы рабочего времени. Вместо доплаты за работу в праздничные дни по желанию работника ему может быть предоставлен день отдыха.

Оплата труда работников в ночное время (с 22 до б ч.) также производится в повышенном размере, установленным коллективным договором (положение об оплате труда) организации, но не ниже, предусмотренного законодательством.

За время простоя не по вине работника оплата труда в ряде отраслей промышленности начисляется в размере не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда (оклада).

При изготовлении продукции, оказавшейся браком не по вине рабочего, затраченный труд оплачивается по пониженным расценкам, но во всех случаях месячная оплата труда не может быть ниже 2/3 тарифной ставки (оклада).

Брак продукции, происшедший вследствие скрытого дефекта в, материале, а также брак не по вине работника, обнаруженный после приемки изделия, оплачивается наравне с годной продукцией.

Полный брак по вине работника оплате не подлежит. С виновного в выпуске бракованных изделий производятся удержания в размере прямого действительного ущерба, нанесенного организации, но не более 1/3 его среднего месячного заработка. Расчет по оплате брака фиксируется в актах о браке, составляемых контролером или мастером при его обнаружении.

На время выполнения государственных или обществ обязанностей работникам гарантируется сохранение места работы (должности) и среднего заработка. Подобные гарантии по оплате труда в размере среднемесячного заработка сохраняется за работниками: при направлении их на учебу для повышения квалификации с отрывом от производства, на обследование в медицинских учреждениях в командировки, при переводе на работу в другую местность и в иных случаях, предусмотренных законодательством о труде.

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодно оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 28 календарных дней. Кроме того, отдельные категории работников (занятым на работах с вредными условиями труда, с ненормируемым рабочим днем и др.) предоставляются дополнительные отпуска. Количество дней такого отпуска определяется в соответствии с действующим законодательством и коллективным договором. Оплата времени ежегодного отпуска исчисленного по всем видам заработка, среднего за три календарных месяца, предшествующих месяцу ухода в отпуск. В отдельных организациях допускается расчетным периодом считать 12 календарных месяцев. Это относится к сезонникам.

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые на основании листков нетрудоспособности за все пропущенные по болезни рабочие дни. Размер пособия зависит от характера нетрудоспособности, причин, ее обусловивших (трудовое или иное увечье, профессиональное заболевание, общее заболевание, уход за больными и др.), продолжительности непрерывного стажа работы (при непрерывном стаже работы до 5 лет - 60% заработка, 5-8 лет -80%, от 8 и более - 100%; независимо от стажа 100% заработка трудовое или иное увечье, профессиональное заболевание, инвалиды ВОВ, лица, имеющие на своём иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет), по беременности и родам) и другие. Пособие по временной нетрудоспособности исчисленной из фактического заработка работника и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному МРОТ, установленную федеральным законом. Средний заработок сохраняется в следующих случаях: обязательное медицинское обследование; доноры - в день сдачи крови; внедрение на том же предприятии изобретений и рационализаторских предложений; задержка выдачи трудовой книжки; перевод на другую нижеоплачиваемую постоянную работу - в течение двух недель со дня перевода; при увольнении беременных женщин и женщин, имеющих детей, при полной ликвидации предприятия - на период их трудоустройства, но не свыше трёх месяцев со дня окончания срочного трудового договора.

Для исчисления среднего заработка в качестве расчетного периода принимаются три календарных месяца (с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая выплата.

В средний заработок входят: заработная плата, начисленная по тарифным ставкам, окладам, сдельным и аккордным нарядам; доплаты и выплаты стимулирующего характера; выплаты компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда; натуральные выплаты вместо денежной оплаты труда; оплата не проработанного времени в соответствии с законодательством о труде и коллективными договорами.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера включаются при подсчете среднего заработка по времени фактического их начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

Средний дневной заработок (кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск) определяется делением суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю пятидневной рабочей недели.

Средний дневной заработок, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск, определяется:

при оплате отпуска, установленного в календарных днях делениемсуммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество календарных дней в этом периоде,

- при оплате отпуска, установленного в рабочих днях - делением суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество рабочих дней в этом периоде по календарю шестидневной рабочей недели.

С февраля 2002 г.: при полной рабочей недели - (месячный заработок* 3) / (3 * 29,6)

- при наличии неполной рабочей недели - количество дней неполной недели рассчитывается как при шестидневной рабочей неделе, далее порядок аналогичен. Дополнительная заработная плата отражается аналогично основному заработку, но учет ее имеет некоторые отличия.

Большую часть дополнительной заработной платы составляют суммы на оплату отпусков. Если организация решила включать в издержки производства (обращения) суммы на оплату отпусков равномерными долями независимо от того, в какое время эти суммы будут выплачены, она может создать резерв на оплату отпусков работников. Этот резерв образуется из расчета фактически начисленной работникам оплаты труда и% отношения суммы выплат за время отпуска к общему фонду оплаты труда по расчету, организации.

В учете образование резерва и его расходование отражается:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29 - Кредит 96 и Дебет 96 - Кредит 70

По окончании отчетного года (на 1 января) осуществляется контроль над правильностью образования резерва на оплату отпусков. Методика его сводится к сопоставлению фактического остатка этого резерва с суммой, которая должна числиться на конец отчетного года по балансу организации. Она определяется путем умножения среднего заработка одного работника на общее количество дней не использованного им отпуска по данным службы кадров. Если фактический, остаток резерва для оплаты отпусков больше или меньше расчетной суммы, следует внести коррективы путем до начисления резерва или его уменьшения работников, которые при условии взаимозачетов расходуют не заработанные средства. Что недопустимо по правилам бухгалтерского учета.

В МП МОЖКХ размер причиненного ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета, т.е. исходя из балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей за вычетом износа по установленным нормам. Если размер ущерба, причиненного работником, не превышает его среднего месячного заработка, то он возмещается по распоряжению администрации организации.

Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Удержания своевременно не возвращенных подотчетных сумм.

В МП МОЖКХ наличные денежные средства выдаются под отчет на приобретение горюче-смазочных материалов лицам, пользующимся автомобильным транспортом для служебных поездок, на представительские расходы, командировки и др.

На основании приказа руководителя по МП МОЖКХ «Победа», подотчетными лицами считаются работники предприятия, получившие авансом денежные средства из кассы. Денежные средства в подотчет выдаются по надлежаще оформленным расходным ордерам и должны расходоваться строго по назначению.

Приказом установлены сроки отчетности подотчетным лицам:

- по командировочным расходам - 3 рабочих дня после возвращения из командировки;

- по хозяйственным расходам -10 дней со дня получения суммы в подотчет.

По истечении срока, на который были выданы денежные средства (по возвращении из командировки), подотчетное лицо, получавшее их, обязано не позднее трех рабочих дней представить в бухгалтерию организации авансовый с одновременным отражением корректируемых сумм в затратах производство по статье «Дополнительная заработная плата производственных рабочих» (на предприятиях промышленности) и подобным ей статьям (в организациях других отраслей).

В соответствии с трудовым и налоговым кодексами из сумм начисленной работникам оплаты труда по всем основаниям производят обязательные удержания: налога на доходы физических лиц (с совокупного дохода по установленной ставке); штрафов по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда и др. По этим операциям делают следующие бухгалтерские записи:

Дебет 70 - Кредит 68, 76.

Могут производиться удержания по инициативе администрации организации долга работника за допущенный по его вине брак, при продаже ему имущества, ранее выданного планового аванса или выплат, сделанных в межрасчетный период, несвоевременно возвращенных подотчетных сумм (на! командировки, на приобретение имущества или оплату услуг, если работник не оспаривает основания и размера удержания и т.д.):

Дебет 70 - Кредит 28,73,76.

Из начисленной оплаты труда могут производиться удержания по инициативе самих работников. К таким операциям относят возврат ссуд банков (на жилищное строительство, строительство садовых домиков, молодым семьям и др.), оплату товаров, купленных в торговых организациях в кредит, и др.:

Дебет 70 - Кредит 50,51,76.

3.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Расчеты по заработной плате в МП МОЖКХ учитываются на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», этот счет по экономическому содержанию является активно-пассивным, по отношению к балансу - пассивным. По кредиту отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий, а по дебету удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

На данном предприятии сальдо развернутое: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате, и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате. Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, так как оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы.

По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда. В зависимости от источников направления средств на заработную плату счет 70 по кредиту корреспондирует со следующими счетами:

Таблица 6. - Операции, отражаемые по кредиту счета 70

Содержание хозяйственной операции	Дебет корреспондирующего счет
Начислена оплата труда: Работникам, занятым на строительных работах	08
По погрузке, выгрузке, перемещению производственных запасов	10,15
Работникам основного производства в том числе: работников сельского хозяйства работников животноводства работников промышленного производства	20 20/1 20/2 20/3
Работников вспомогательных производств	23
Общепроизводственному персоналу	25
Аппарату управления	26
Работникам обслуживающих производств	29
За счет собственных средств организации	84
За счет средств целевого финансирования	86

По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не) выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам».

Таблица 7. - Операции, отражаемые по дебету счета 70 в МП МОЖКХ

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Кредит корреспондирующего счета
1. 2. 3.	Удержано из оплаты труда: за допущенный брак налог на доходы физических лиц своевременно не возвращенные суммы, выданные под отчет - в погашение задолженности платежей по ссудам, недостачам, - по исполнительным надписям и надписям нотариальных контор в пользу отдельных юридических и физических лиц Выплачено в погашение задолженности по оплате труда: из кассы перечислено с расчетного счета Депонирована не полученная своевременно заработная плата	28 68 71 73 76 50 51 76

Аналитический учет оплаты труда в рассматриваемой организации ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (Форма N Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год. Срок хранения лицевых счетов - 75 лет.

Ежемесячно бухгалтерией организации в лицевые счета работников заносятся сведения о размере начисленной оплаты труда и иных доходов работника, суммах произведенных удержаний и вычетов, а также о суммах, причитающихся к выплате.

Основанием для заполнения лицевых счетов являются табели учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, наряды-заказы на выполнение работы, листки о временной нетрудоспособности, приказы (распоряжения) администрации о выплате премий, оказании материальной помощи, исполнительные документы, поступившие в организацию, и др.

Для определения общей суммы заработной платы, подлежащей выплате за месяц, необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать весь заработок и произвести из него соответствующие удержания. Документом, обобщающим данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате в МП МО ЖКХ, является расчетная ведомость по зарплате рабочих и служащих.

Данная ведомость является регистром аналитического учета. В ведомость записывают фамилию, имя, отчество работников, а так же его табельный номер, профессию или должность. Эти данные переносят из расчетной ведомости за прошлый месяц. На основании табелей отражается количество отработанного времени за месяц.

Синтетический счет расчетов по оплате труда ведут в журнале - - ордере №10-АПК. Записи в журнал производят оборотами за месяц. Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», берут из платежно-расчетной ведомости. В журнале - ордере №10-АПК кредитовые обороты

по данному счету отражают в корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных затрат. Записи по дебету корреспондирующих счетов производят на основании лицевых счетов и ведомостей, для отчета каждого подразделения в журнале - ордере №10-АПК отводят отдельную строку, а для каждого корреспондирующего счета - отдельную графу.

По мере поступления и проверки лицевых счетов учетный показатели переносят в журнал - ордер №10-АПК. После записи последнего лицевого счета в журнале - ордере №10-АПК подсчитывают итоги. При этом итог по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» соответствует сумме итогов по дебету корреспондирующих счетов.

Во второй части журнала - ордера №10-АПК отражен дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитуемыми счетами, показатели для заполнения этой части журнала - ордера берут из расчетной ведомости; по журналу ордеру №1 - АПК - выдача наличных денег из кассы.

На основе итоговых данных журнала - ордера сводный синтетический учет ведут в Главной книге.

Главную книгу открывают на год. Для каждого синтетического счета в книге выделяется отдельный разворот. При открытии книги на основании данных на 1 января записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в

Главную книгу делают из журнала - ордера ежемесячно итогами за месяц, для каждого месяца занимается отдельная строка, где последовательно записывают: месяц, за который производят записи; обороты по дебету счета с подразделением по корреспондирующим счетам; общие обороты по дебету и кредиту счета; остаток на конец месяца.

Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главной книге записывают общей суммой, где этот счет ведется, а обороты по дебету набирают из разных журналов ордеров отдельными суммами, по соответствующим графам каждого журнала - ордера, где данный учет имеется в составе корреспондирующих счетов кредитового оборота. Общую сумму кредитового оборота из журнала - ордера №10-АПК переносят в Главную книгу на кредит того счета, по которому ведется журнал ордер. Затем итоговые суммы из отдельных граф журнала - ордера приносят на дебет различных счетов Главной книги по принадлежности данной графы.

В журнале ордере №10-АПК, включающего в себя несколько синтетических счетов, применяют такой же порядок записей. По окончании переноса оборотов из журналов ордеров в Главную книгу по каждому счету подсчитывают сумму дебетовых оборотов и их итог записывают в графу «Итого по дебету». Поскольку суммы кредитового оборота были уже перенесены на счета Главной книги, то выводят остатки на конец месяца непосредственно в Главной книге.

Рассмотрим подробно как ведется синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда в МП МОЖКХ.

Таблица 8. Начисление оплаты труда по направлениям затрат за январь 2003 г

	Ф.И.О. работника	Направление затрат (руб.)
№ п/п		Основное производство	Общепроизводственные расходы	Общехозяйственные расходы
1.	Абакумов О.Е.	2500,00
2.	Васильев И.А.	3000,00
3.	Кузнецов А.А.			8500,00 1
4.	Майоров Д.О.		4000,00
5.	Петухова И.Н.	3000,00
6.	Тимошенко Д.А.			6500,00
7.	Шестаков Г.В.	3500,00
	Итого	12000,00	4000,00	15000,00

Таблица 9. - Удержания с доходов работников за январь 2003 г.

№ п/п	Ф.И.О.	Удержано (руб.)
		Налог на доходы физических лиц	Алименты	За материальный ущерб	Невозвращенные подотчетные суммы
1.	Абакумов О.Е.	234,00
2.	Васильев И.А.	338,00		300,00
3.	Кузнецов А.А.	1014,00
4.	Майоров Д.О.	429,00
5.	Петухова И.Н.	260,00
6.	Тимошенко Д.А.	793,00			460,00
7.	Шестаков Г.В.	403,00	900,00
	Итого	3471,00	900,00	300,00	460,00

Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:

Абакумов О.Е. - 234 руб. [(2500 руб. - 400 руб. - 300 руб.) * 13%];

Васильев И.А. - 338 руб. [(3000 руб. - 400 руб.) * 13%];

Кузнецов А.А. - 1014 руб. [(8500 руб. -400 руб. - 300 руб.) *13%];

Майоров Д.О. - 429 руб. [(4000 руб. - 400 руб. - 300 руб.) * 13%];

Петухова И.Н. - 260 руб. [(3000 руб. - 400 руб. - 600 руб.) * 13%];

Тимошенко Д.А. - 793 руб. [(6500 руб. - 400 руб.) * 13%];

Шестаков Г.В. - 403 руб. [(3500 руб. - 400 руб.) * 13%].

Таблица 10. Расчетная ведомость за январь 2003 г.

			Удержано (руб.)	(руб.)
№ п/п	Ф.И.О.	Начислено (руб.)	Налог на доходы физических лиц	Алименты	За матери - альный ушерб	Невозвращен, подотчетные	Всего	Сумма к получению
1.	Абакумов О.Е.	2500,00	234,00				234,00	2266,00
2.	Васильев И.А.	3000,00	338,00		300,00		638,00	2362,00
3.	Кузнецов А.А.	8500,00	1014,00				1014,00	7486,00,
4.	Майоров Д.О.	4000,00	429,00				429,00	3571,00
5.	Петухова И.Н.	3000,00	260,00				260,00	2740,00
6.	Тимошенко Д.А.	6500,00	793,00			460,00	1253,00	5247,00
7.	Шестаков Г.В.	3500,00	403,00	900,00			1303,00	2197,00
	Итого	31000,00	3471,00	900,00	300,00	460,00	5131,00	25869,00

Затем составляется платежная ведомость.

Таблица 11. - Платежная ведомость за январь 2003 г.:

№ п/п	Ф.И.О. работника	Сумма к получению (руб.)	Подпись в получении
1.	Абакумов О.Е.	2266,00
2.	Васильев И.А.	2362,00
3.	Кузнецов А.А.	7486,00
4.	Майоров Д.О.	3571,00
5.	Петухова И.Н.	2740,00
6.	Тимошенкр Д.А.	5247,00
7.	Шестаков Г.В.	2197,00
	Итого	25869,00

Таблица 12. - Отражение операций по оплате труда, на счетах синтетического учета за январь 2003 г.

№			Корреспонденция
П/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма	счетов
П/П
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Начислена оплата труда:
**	- работникам основного производства	12000	20	70
	- общепроизводственному персоналу	4000	25	70
	- администрации организации	15000	26	70
2.	Начислен единый социальный налог с
	заработной платы:
	- работникам основного производства	4272	20	69-1/2/3
	- общепроизводственному персоналу	1424	25	69-1/2/3
	- администрации организации	5340	26	69-1/2/3
3.	Перечислен единый социальный налог	11036	69-1/2/3	51
4.	Удержано из оплаты труда:
	- налог на доходы физических лиц	3471	70	68-1
	- по исполнительным документам	900	70	76-5
	- за причиненный материальный ущерб	300	70	73-2
	- невозвращенные подотчетные суммы	460	70	94
5.	Перечислено:
	- налог на доходы физических лиц	3471	68-1	51
	- получателю алиментов	900	76-5	51
6.	Выдана заработная плата через кассу	25869	70	50-1

Для получения итоговых и детальных сведений о расчетах с персоналом по оплате труда можно использовать стандартные отчеты. Одним из основных является стандартный отчет «Анализ счета» по счету 70. Стандартный отчет «Анализ счета по субконто» по счету 70 позволяет получить для каждого сотрудника информацию об общей сумме начисленной заработной платы за период, удержанных налогах и сборах и о сумме к выдаче.

Стандартный отчет «Оборотно-сальдовая ведомость» позволяет для счета 70 просмотреть текущее состояние расчетов с сотрудниками по оплате труда.

Стандартный отчет «Карточка счета» для счета 70 дает возможность просмотреть текущее состояние расчетов, в том числе каждому из сотрудников.

3.3 Учет удержаний из заработной платы

В организации применяются следующие виды удержаний из оплаты труда членов трудового коллектива:

- обязательные удержания;

- удержания по инициативе администрации организации;

К первой группе относится налог на доходы физических лиц. Для данного вида удержаний согласие работника не требуется.

К удержаниям по инициативе администрации организации в соответствии со ст. 137 Т К РФ [4, стр. 97] относятся:

- суммы авансов, выданных в счет заработной платы;

суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок;

- суммы неизрасходованного и своевременно не возвращенного подотчетными лицами аванса, выданного в связи со служебной командировкой;

- суммы за оплаченные, но неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск;

- удержания по исполнительным документам;

- удержания в счет погашения полученной работником ссуды;

- удержания за товары, купленные в кредит;

- удержания за причиненный организации материальный ущерб;

- удержания профсоюзных взносов;

удержания страховых взносов по договорам со страховыми организациями

по письменному заявлению работника;

и другие удержания, установленные законодательством.

Удержания данного вида осуществляются на основании приказа (распоряжения) руководителя организации с указанием причины удержании, с которым должно быть ознакомлено под расписку лицо, с доходов которого производятся удержания.

К подлежащим налогообложению доходам членов трудового коллектива и лиц, работающих в организации по договорам гражданско-правового характера, относятся, в частности:

- вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу (оплата труда в натуральном или денежном выражении, премии, носящие как единовременный, так и систематический характер, иные виды вознаграждений, связанных с выполнением трудовых обязанностей, обусловленных трудовыми договорами, вознаграждения, полученные от выполнения работ по гражданско-правовым договорам, и др.);

- суммы компенсации командировочных расходов, а также компенсации за использование личного автотранспорта в служебных целях, выплачиваемые сверх норм, установленных законодательством;

- дивиденды и проценты, выплачиваемые в результате распределения прибыли организации;

- доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

- доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося на территории Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу;

- доходы в виде предоставленных организацией своим работникам материальных благ;

- стоимость подарков свыше 2000 руб., полученных за налоговый период;

- отдельные виды материальной помощи, оказываемой организацией членам трудового коллектива;

материальная выгода, полученная в виде экономии на процентах при предоставлении работнику заемных (кредитных) средств.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ не подлежат налогообложению суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

С 1 января 2001 г. на территории РФ вместо подоходного налога уплачивается налог на доходы физических лиц. Это налог обязаны платить все без исключения категории граждан независимо от их профессиональной, социальной или какой-либо принадлежности.

Суммы налога на доходы физических лиц исчисляются в организации нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых налоговая ставка составляет 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

Налог удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Излишне удержанные из дохода суммы налога возвращаются организацией при предоставлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Суммы налога, не удержанные или удержанные не полностью, взыскиваются из доходов работника ежемесячно до полного погашения задолженности.