Контроль обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей субъекта хозяйствования

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность, роль и значение контроля обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей в современных условиях хозяйствования

2. Информационное обеспечение контроля

3. Нормативное обеспечение контроля

4. Методика контроля обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей

5. Документальное оформление результатов контроля, их рассмотрение и реализация

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Процесс реформирования отношений собственности в Республике Беларусь обусловил приватизацию организаций, появление организаций частной формы собственности, в особенности в сфере торговли и услуг. Это приводит к росту конкуренции между организациями. В связи с этим возникает необходимость в повышении конкурентоспособности и эффективности работы организаций потребительской кооперации. Это и предопределило необходимость изучение вопросов связанных сохранностью товарно-материальных ценностей. Процесс сокращения потерь и недостач будет идти рядом с повышением экономической эффективности организаций потребительской кооперации.

Обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей можно трактовать в широком и узком смысле слова. В широком смысле слова - это борьба за эффективность товарно-материальных ценностей. В узком смысле под обеспечением сохранности товарно-материальных ценностей понимается борьба с потерями ценностей вследствие недостач, растрат, хищений.

Важную роль в этом играет инвентаризация. Нужно отметить, что инвентаризация имеет большое и все возрастающее значение не только в борьбе за сохранность собственности организации, но и в деле управления товарными потоками. В результате появляется возможность получить точную и достоверную информацию о состоянии товарных запасов, выявить качественные характеристики товаров, осуществить контроль за деятельностью материально-ответственных лиц, определить суммы недостач и излишков. товарный материальный ценность контроль

Цель курсовой работы заключается в изучении действующего в практике контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в розничной торговле и разработке научно-обоснованных рекомендаций по совершенствованию его проведения.

Исходя из поставленной цели последовательно решены следующие задачи:

Определена информационная и нормативная база для контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей;

Изучена действующая в практике методика контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей в розничной торговле;

Исследована экономическая сущность и роль инвентаризации в обеспечении сохранности товарно-материальных ценностей;

Разработаны основные направления совершенствования текущего и последующего контроля обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей в розничной торговле.

На протяжении ряда лет проблемы контроля сохранности товарно-материальных ценностей рассматривались многими отечественными и зарубежными экономистами. Наиболее значимый вклад в развитие методики контроля сохранности товарно-материальных ценностей внесли: В.Д. Андреев, В.И. Евдокимович, Ф.В. Дьяков и другие.

Актуальность, научность и практическая значимость этой темы в современных условиях обусловили выбор темы «Контроль обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей». Необходимо отметить, что в настоящее время одной из ведущих отраслей хозяйственной деятельности потребительской кооперации является розничная торговля. В ней сосредоточены большие объемы товаров и тары, обращаются значительные потоки денежных средств, полученных от реализации товаров. Данное обстоятельство подтолкнуло меня рассмотреть тему «Контроль обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей» в розничных торговых предприятиях потребительской кооперации.

Объектом исследования является Городокское райпо, зарегистрированное решением Витебского облисполкома от 1 сентября 2003 г.

Согласно уставу основными задачами райпо являются:

организация оптовой и розничной торговли, общественного питания;

закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продукции и сырья, изделий и продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод и грибов, лекарственно-технического сырья, вторичных материальных ресурсов, других видов продукции и сырья;

оказание платных услуг населению;

организация рынков для торговли товарами;

осуществление внешнеэкономической деятельности;

осуществление иных видов деятельности, не запрещенных законодательством Республики Беларусь.

Контроль за соблюдением Устава Городркского райпо, деятельностью райпо, созданных им унитарных предприятий и учреждений осуществляет ревизионная комиссия райпо. Ревизионная комиссия создана в количестве 3 человек, в том числе председатель. Ревизионная комиссия райпо в своей деятельности руководствуется законодательством Республики Беларусь, настоящим Уставом, положением о ревизионной комиссии, утвержденным Собранием Общества.

В Городокском райпо ведется Книга учета проверок (ревизий) (приложение 1), в которой регистрируются все проведенные проверки в хронологическом порядке:

§ 3.03.05 главный инспектор ИМНС по Городскому району Стракачоца В. В. провела проверку достоверности наличия задолженности с Витебским ЛВЗ, по результатам которой была составлена справка;

§ с 01.04.05 по 26.05.05 главный налоговый инспектор ИМНС по Городскому району Пузырева А. А. провела проверку состояния дебиторской задолженности, которая была оформлена актом тематической проверки;

§ 26.05.05 государственный инспектор труда Лапатина Н. В. Провела проверку состояния охраны труда, своевременности выплаты заработной платы, состояния трудовой дисциплины в ЧУП «Городокская автобаза», по окончании которой было составлено предписание;

§ 27.07.05 ведущий товаровед ОПС была проверена организация работы рынка;

§ с 01.09.05 по 23.09.05 юристконсульт Белгосстраха по Городокскому райпо Ивашкина А. Д. проверила правильность начисления страховых взносов, своевременность и полноту их уплаты;

§ 01.09.05 главный налоговый инспектор ИМНС по Городскому району Стракачоца В. В. провела проверку вопросов в соответствии с письмом ИМНС РБ по Витебской области №04-01-11/48 ДСП от 03.05.05;

§ 14.09.05 экономистом отдела статистики Титовой Г. В. и экоеомистом Зиновьевой С. П. проверена достоверность отчетных данных;

§ 20.09.05 главный налоговый инспектор ИМНС по Городскому району Стракачоца В. В. провела обследование складских помещений;

§ с 21.09.05 по 23.09.05 ведущий инженер по ОТ и ТБ Шумилинского райпо Конспинов В. Н. проверил состояние охраны труда по распоряжению ОПС от 09.09.05 года №122.

На основании бухгалтерской отчетности (приложение 2, 3), предоставленной Городокским райпо, оцениваем деятельность райпо за период 2003-2004 года (таблица 1).

Таблица 1

Показатели деятельности Городокского райпо за 2003-2004 года.

Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темпы роста, %
1.Товарооборот:
1.1.В действующих ценах, млн. р.	8436	10001	1565	118,6
1.2.В сопоставимых ценах, млн. р.	8436	8697	261	103,1
Показатели	2003г.	2004г.	Отклонение (+;-)	Темп роста (снижения), %
2.Розничный товарооборот всех торговых систем района, млн. р.	13348	17067	3719	127,9
3.Удельный вес райпо в общем, товарообороте района	63,20	58,60	-4,60
4.Выручка от реализации товаров:
4.1.В действующих ценах, млн. р.	15009	17973	2964	119,7
4.2.В сопоставимых ценах, млн. р.	15009	15629	620	104,1
5.Валовая прибыль:
5.1.В сумме, млн. р.	1953	2436	483	124,7
5.2.В % к выручке от реализации	13,0	13,6	0,6
6.Расходы на реализацию, млн. р.	2495	2798	303	112,2
7.Прибыль (убыток) от реализации, млн. р.	-542	-362	180
8.Прибыль (убыток) операционных доходов и расходов, млн. р.	40	21	-19	52,5
9.Прибыль (убыток) внереализационных доходов и расходов, млн. р.	583	156	-427	26,8
10.Прибыль (убыток) за отчетный период, млн. р.	81	-185	-266
11.Налоги и сборы, платежи и расходы, производимые из прибыли, млн. р.	40	97	57	242,5
12.Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), млн. р.	41	-282	-323

Индекс цен - 1,15.

За 2004 год Городокское райпо получила прибыль от операционных доходов и расходов в размере 21 млн. рублей. Внереализационные доходы составили 167 млн. рублей. Внереализационные расходы составили 11 млн. руб. Однако в целом райпо сработало убыточно: убыток за 2004 год по организации составил 185 млн. руб. Положительным в деятельности райпо является увеличение розничного товарооборота на 1565 млн. рублей. Но хотя розничный товарооборот Городокского райпо и имеет тенденцию роста, однако райпо с каждым годом теряет свои позиции в сфере торговли. Об этом говорит факт снижения удельного роста в общем, объёме товарооборота района, потеря своих потребителей, отвлечение денежных средств населения из оборота организации, что в конечном итоге сказывается на конечном результате от торговой деятельности организации. В отчетном году возросла сумма выручки от реализации на 2964 млн. р. по сравнению с прошлым в действующих ценах и на 620 млн. р. в сопоставимых ценах. Валовая прибыль возросла на 483 млн. р. или на 24,7% (124,7-100). Расходы на реализацию также имели тенденцию роста, за год они возросли на 12,2%, что составило 303 млн. р.

1. Сущность, роль и значение контроля обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей в современных условиях хозяйствования

Контроль является самостоятельной функцией управления и одним из важнейших элементов рыночной экономики. В результате контроля определяется соответствие процесса функционирования объекта принятым управленческим решениям. Так как одной из основных проблем управления кооперативным хозяйством является сохранность товарно-материальных ценностей, одним из объектов контроля является имущество организации, которое подразделяется на оборотные активы и внеоборотные активы. По данной проблеме следует обращать внимание на оборотные активы, а именно товарно-материальные ценности и их реализация.

При наличии большого количества центров материальной ответственности в розничной торговле возникает необходимость в осуществлении контроля за сохранностью ценностей, который осуществляется путем изучения действующей системы учета, контроля и анализа на проверяемом объекте; проверки документов с точки зрения законности, достоверности и экономической целесообразности произведенных операций; сопоставления записей в первичных и сводных документах, учетных регистрах и отчетности; проведения встречных проверок; взвешивания и обмера товаров; проверки материально-технической базы и т. п., т. е. проводится документальный и фактический контроль.

Документальный контроль направлен на установление достоверности и законности совершенных хозяйственных операций по данным первичной и сводной документации, учетных регистров и отчетности, другой документации.

Фактический контроль заключается в установлении фактического состояния объекта путем пересчета, взвешивания, обмера и т. п.

К приемам документального контроля относятся:

· формальная проверка - проверка соблюдения действующих форм документов,последовательности, правильности, полноты заполнения реквизитов документов, наличия подписей и д. т.

· арифметическая проверка - проверяется правильность проставленных цен в документе, приведенных наценок, скидок, произведенных таксировок, подсчетов итогов и других арифметических действий.

· логическая проверка - сопоставление хозяйственный операций, отраженных в документах, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, с целью выявления хищений и злоупотреблений.

· нормативно-правовая проверка - устанавливается соответствие совершенных операций действующим правилам, требованиям устава или учредительных документов, законам, нет ли отклонений от норм, смет, лимитов.

· экономическая проверка - экономическая целесообразность совершенной операции, обоснованность операции и т. д.

· проверка документов по данным корреспондирующих счетов проводится с целью обнаружения неверной корреспонденции счетов, несоответствия записей в регистрах бухгалтерского учета приложенным документам, отсутствия проводок, свертывания сальдо по отдельным счетам и т. д.

· аналитическая проверка

· встречная проверка.

К приемам фактического контроля относятся:

· инвентаризация - проверка фактического наличия денежных средств, материальных ценностей, состояния расчетов и других статей баланса на определенную дату и сопоставление этих данных с учетными данными. Это основной способ контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и работой материально-ответственных лиц. Инвентаризация позволяет проверить, все ли хозяйственные операции оформлены соответствующими документами и отражены в бухгалтерском учете, а также внести необходимые уточнения и исправления.[9, с.24]

Цель проведения инвентаризации - обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

В ходе инвентаризации решаются следующие задачи:

o контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей путем выявления их фактического наличия и сопоставления с данными бухгалтерского учета;

o выявление товарно-материальных ценностей, частично потерявших свое первоначальное качество, не отвечающих стандартам качества и т.д.;

o выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей реализации;

o проверка законности, целесообразности и достоверности совершенных хозяйственных операций;

o выявление и предотвращение случаев недостач и хищений, незаконного расходования товарно-материальных ценностей, а также потерь от бесхозяйственности;

o разработка мер по ликвидации выявленных недостатков и упущений.

Объектами инвентаризации товарно-материальных ценностей в розничных торговых предприятиях являются все товары и тара, находящиеся в торговом зале и в подсобных помещениях.

Если организацией инвентаризация проводится после поступления нового года, в её результате могут быть обнаружены отклонения в учетных данных, часть которых относится к отчетному (прошлому) году, а часть - к текущему году. В этом случае результаты инвентаризации должны быть частично отражены в годовой бухгалтерской отчетности, а частично - в бухгалтерском учете того месяца, в котором была завершена инвентаризация. Поскольку это может вызвать определенные трудности, рекомендуется проводить инвентаризацию имущества в период с 1 октября по 31 декабря отчетного года.

Если организация не провела обязательную инвентаризацию, то при документальной проверке на её руководителя налоговым органом может быть наложен административный штраф.

Инвентаризация выполняет следующие функции: экономическую (как элемент учета и контроля),социальную (как форма участия трудящихся в организации учета и контроля), и воспитательную (как средство воспитания бережного отношения к имуществу).

Основными принципами инвентаризации являются следующие: внезапность; сопоставимость единиц измерения; полнота; точность; полнота охвата объектов; своевременность отражения фактического наличия и состояния ценностей; своевременность выявления результатов проверки ценностей и отражения их в учете.

· обследование объектов включает вопросы связанные с изучением организационно-производственной деятельности и проверкой обеспечения сохранности имущества конкретного предприятия.

· контрольная проверка - проверка полноты оприходования товарно-материальных ценностей, достоверности совершенных операций по отпуску материальных ценностей, качества проведенных инвентаризаций и т. д.

· контрольная закупка - проводится с целью выявления обмана покупателей (путем обвеса).

· наблюдение, опрос.

К общим принципам осуществления функций контроля относятся следующие: объективность, гибкость, экономичность, всеобъемлемость, внезапность, непрерывность, действенность, плановость, научность, гласность, массовость.[23, с.17-18]

Контроль, являясь важным средством в борьбе с бесхозяйственностью, учит соблюдать дисциплину, воспитывает сознательное отношение к труду и собственности организации.

Проблемы контроля сохранности товарно-материальных ценностей, а также приемы документального и фактического контроля, их сущность, значение хорошо рассмотрены в книгах таких авторов как Шидловская С.М., Данилкова С.А., Хмельницкий В.А., Пупко Г.М. и другие. Тему инвентаризации раскрывают в своих изданиях Андреев В., Стома М., Фридкин Л.И другие авторы. Проблемы наличия и учета товарных потерь, а также проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей в розничных торговых организациях находят свое отражение в статьях таких журналов как «Бухгалтерский учет», «Главный бухгалтер» и другие, авторами которых являются Цалко Е.Н., Малявина Л.И., Голуб Л. Вопросы касающиеся проведения ревизий, проверок, применения экономических санкций рассматриваются в журналах «Аудитор», «Консультант», «Все для бухгалтера» и газетах «НЭГ», «Республика», «Финансовая газета» и во многих других источниках информации.

Стома М. в своей статье «Инвентаризация товаров и тары на предприятиях торговли» освещает такие вопросы как: что такое инвентаризация, в каких случаях она проводится в обязательном порядке, как она оформляется (документооборот) и как учитывается на счетах бухгалтерского учета. Так же Стома в статье дает рекомендации, например, по каким товарам желательно чаще проводить инвентаризации, а по каким можно реже.

Радько И. в статье «Материальная ответственность» освещает вопросы связанные с материальной ответственностью: при каких условиях наступает материальная ответственность, в каких случаях нарушитель привлекается к ограниченной материальной ответственности, какую ответственность несет нарушитель.

В «НЭГ» также есть статьи посвященные проблемам бухгалтерского учета результатов инвентаризации: как он должен вестись, какие противоречия существуют в нормативном обеспечении по данному вопросу и так далее.

2. Информационное обеспечение контроля

Под информацией, в сфере обеспечения сохранности собственности потребительской кооперации, понимается совокупность знаний, необходимых и достаточных для того, чтобы обеспечить полную сохранность собственности, осуществить анализ причин и обстоятельств, вызвавших растраты и хищения, проводить мероприятия с целью предотвращения недостач.

Информационное обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей потребительской кооперации многопланово.

Существуют довольно разнообразные источники получения необходимой ревизору информации (рис. 1).

Рис.1. Источники информации ревизора

Документы являются важнейшим средством оперативного контроля за действиями лиц, которым доверены материальные ценности. Рационально организованная документация дает возможность не только выявить, но и предупредить злоупотребления, нарушения и бесхозяйственность в деле сохранности собственности организации.

Данные бухгалтерского учета используются с одной стороны, для контроля за обеспечением сохранности числящихся в подотчете материально-ответственных лиц путем сравнения фактических остатков ценностей с данными бухгалтерского учета, и, с другой стороны, для контроля за погашением задолженности по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей.

При проведении проверки ревизор обращает внимание на плановую информацию. К плановой информации относятся: расчет планово-экономического развития организации, план проведения инвентаризаций, план работы контрольно-ревизионного отдела. План проведения инвентаризаций по Городокскому райпо (приложение 4) содержит наименования предприятий принадлежащих райпо, даты проведения последних инвентаризаций на объектах, а также даты проведения инвентаризаций в плановом периоде.

В учетной политике организации оговорены принятые способы ведения бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета организации, применение организацией форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых и другое. Раскрыты вопросы касающиеся сохранности товарно-материальных ценностей: «…естественную убыль товаров в пути начислять по установленным нормам и списывать в пределах фактической недостачи на расходы на реализацию по покупным (продажным) ценам при отсутствии злоупотреблений со стороны материально ответственных лиц… естественную убыль товаров при хранении и реализации, определяемую по расчету при инвентаризации, списывать в пределах фактической недостачи товаров на издержки обращения…»

Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственно-финансовой деятельности организации.

В товарно-денежных отчетах материально-ответственных лиц имеются показатели о поступлении товаров и сдаче выручки, об остатках товаров и их лимитах. Эти сведения позволяют принимать действенные меры для осуществления контроля за работой материально-ответственных лиц: систематически контролировать своевременность сдачи выручки каждой торговой организацией и обоснованность установления нормативов товарных запасов, обеспечение этого норматива.[5, с.2] В Городокском райпо товарно-денежные отчеты материально ответственных лиц составляются при помощи ПЭВМ, ревизор должен проверить их с формальной стороны, с арифметической точки зрения и по существу.

Важные сведения, касающиеся обеспечения сохранности собственности, могут быть получены из материалов проведенных инвентаризаций по недостачам и хищениям: задолженности, дела по которой не переданы в судебно-следственные органы; задолженности, дела по которым находятся в судебно-следственных органах и другие. Ревизор проверяет наличие и правильность составления таких документов, как распоряжение на проведение инвентаризации розничного торгового объекта (приложение 5), инвентаризационная опись товаров, тары и денежных средств в торговле (приложение 6), сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств в торговле (приложение 7). Обращается внимание на правильность составления Расчета естественной убыли товаров (приложение 8), а именно, соответствие остаткам товаров по описи, правильность норм естественной убыли, арифметическая проверка, наличие необходимых подписей и т. д.

При ревизии обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей ревизор проверяет личные дела работников, а также наличие и правильность составления договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и договоров о коллективной (бригадной) материальной ответственности (приложение 9, 9а).

В Городокском райпо ведется «книга учета инвентаризаций» (приложение 10), из данных которой получают сведения о результатах инвентаризаций. Контроль за ведением данной книги возложен на главного бухгалтера организации, поэтому её сведения не вызывают сомнений и используются в деле борьбы за обеспечение сохранности собственности потребкооперации.

Также ревизор в своей работе использует такую дополнительную информацию, как оперативные сведения по недостачам, сведения о проведенных инвентаризациях и контрольных проверках, сведения о движении краж, срочные донесения о крупных недостачах.

Разносторонняя информация о состоянии обеспечения сохранности собственности содержится в актах комплексных ревизий.

Ежеквартально каждая организация составляет «Отчет о сохранности собственности потребкооперации» (форма №11) (приложение 11). В нем отражается состояние расчетов по образованию и возмещению недостач и хищений. К данному отчету заполняются справки: о потерях от порчи, отнесенных на виновных лиц; о движении задолженности по кражам; об ущербе от страховых случаев, расшифровка остатков краж, отчет о совершенных кражах и ограблениях, отчет о движении недостач и хищений.

Бухгалтерская отчетность содержит показатели, которые позволяют оценить состояние сохранности собственности как на определенную дату, так и проанализировать изменение её в динамике.

Контрольно-ревизионные и бухгалтерские службы должны максимально эффективно использовать всю имеющуюся информацию для полного обеспечения сохранности собственности потребительской кооперации.

3. Нормативное обеспечение контроля

Нормативное обеспечение контроля следует разграничивать на нормативно правовые акты регулирующие бухгалтерский учет сохранности товарно-материальных ценностей и на нормативно правовые акты регулирующие ревизию сохранности товарно-материальных ценностей.

Из нормативных правовых актов регулирующих учет можно назвать:

§ Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16 мая 2001г., с изменениями и дополнениями.

«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.»

Также в данном законе оговаривается в каких случаях инвентаризация проводится обязательно, на какие счета относятся суммы излишков и недостач, выявленные при инвентаризации, и когда применяются нормы естественной убыли.

§ Закон Республики Беларусь «О защите прав потребителей» от 19 ноября 1993г.

§ Закон Республики Беларусь «О ценообразовании» от 10 мая 1999г., №193-3.

«ст. 14 …юридические лица и должностные лица несут ответственность за:

ь нарушение установленных соответствующими государственными органами уровней регулируемых цен, завышение или занижение цен, в том числе предельных торговых надбавок (скидок);

ь применение свободных цен, торговых надбавок (скидок) на товары (работы, услуги), в отношении которых применяется государственное регулирование…»

§ Закон Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость от 19 декабря 1991г., №1319-ЧЙЙ с изменениями и дополнениями.

В данном законе определены: объекты налогообложения, обороты по реализации товаров освобождаемые от налогообложения, принципы определения налоговой базы, определение даты реализации товаров и многое другое.

§ О повышении конкурентоспособности продукции собственного производства (работ, услуг) и об усилении ответственности изготовителей, поставщиков и продавцов за качество продукции (работ, услуг): указ Президента Республики Беларусь от 20 мая 1998г., №268.

§ О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен: постановление Совета Министров Республики Беларусь от 10 февраля 1999г., №209 с изменениями и дополнениями.

«…юридические лица и индивидуальные предприниматели при определении уровня отпускных цен на реализуемую продукцию (товары, работы, услуги) обязаны обосновывать его соответствующими экономическими расчетами…

…отсутствие экономических расчетов, подтверждающих уровень применяемых цен, рассматривается как нарушение дисциплины цен… к юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям применяются в установленном порядке штрафные санкции в размере до 30 % от стоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг)…»

§ О составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг): постановление Совета Министров Республики Беларусь от 23 июля 2001г., №1081.

§ Об утверждении положения о коллективной (бригадной) материальной ответственности, примерного перечня работ, при выполнении которых может сводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности: постановление Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000г., №54.

§ Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17апреля 2002г., №62.

Оговаривается содержимое учетной политики организации: принятые способы ведения бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета организации, применение организацией форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых и др.

§ Положение о приемке товаров по количеству и качеству: утверждено Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996г., №285.

Регулирует отношения по приобретению товара, созданию условий для его сохранности, своевременной и правильной приемки по количеству и качеству.

Оговариваются обязанности покупателя при осуществлении приемки товара:

«…правильно и своевременно произвести приемку товара, обеспечивающую сохранность и предотвращающую возможность образования недостачи, хищения и порчи этого товара, а также смешение его с другим однородным товаром…»

Освещены условия приемки товаров по количеству и качеству:

«…в случае выявления недостачи товара или его ненадлежащего качества, при необходимости составления двухстороннего акта, вызов представителя продавца является обязательным…»

§ Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»: утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 дек. 2003г., №181 с изменениями и дополнениями.

§ Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»: утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 дек. 2003г., №182 с изменениями и дополнениями.

§ Инструкция по учету розничного товарооборота и товарных запасов в торговле: утверждена Приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 15 августа 1998г., №188.

§ Трудовой кодекс, принят Палатой представителей 8 июня 1999 года.

ст. 402. Порядок возмещения ущерба, причиненного нанимателю.

ст. 403. Случаи ограниченной материальной ответственности.

ст. 404. Случаи полной материальной ответственности.

ст. 405. Письменные договоры о полной материальной ответственности. «…Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены нанимателем с работниками, достигнувшими 18 лет, выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей…переданных им ценностей…»

ст. 406. Коллективная материальная ответственность.

§ Кодекс Республики Беларусь Об административных правонарушениях, принят Палатой представителей 17 декабря 2002 года.

ст. 210. Хищение путем злоупотребления служебными полномочиями: «…наказываются штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 4 лет, или лишением свободы на тот же срок…»

ст. 211. Присвоение либо растрата.

ст. 218. Умышленное уничтожение либо повреждение имущества.

§ Уголовный кодекс, принят Палатой представителей 2 июня 1999 года.

ст. 10.5. Мелкое хищение: «…влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин или административный арест…»

ст. 10.7. Причинение имущественного ущерба: «…влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин…»

ст. 10.9. Умышленное уничтожение либо повреждение имущества: «…влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин…»

§ Методические указания по расчету и бухгалтерскому учету товарных потерь в магазинах (отделах, секциях) самообслуживания и торгующих с открытой выкладкой товаров: утверждены Приказом Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27 октября 1999г., №113 с изменениями и дополнениями.

§ Нормы товарных потерь: методика расчета и порядка отражения в учете: утверждены решением Министерства торговли Республики Беларусь и Белкоопсоюза от 2 апреля 1997г., №42/35.

Из нормативных правовых актов регулирующих ревизию можно назвать:

§ О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов и порядка применения ими экономических санкций: указ Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001г., №117.

В указе рассмотрен порядок организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций (чем руководствуются работники контролирующих органов, что изучают, как проверяют, права и ответственность работников, как составляется акт и т. д.)

§ Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь: утв. постановлением правления Белкоопсоюза от 12 апр. 2002г.№177. Согласно п.17 данной инструкции:

«…При проверке состояния сохранности имущества потребительской кооперации устанавливается: наличие договоров о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами, условия хранения и обеспечения сохранности имущества, принимаемые меры по взысканию недостач…»

§ Инструкция о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 5 дек. 1995г., №54) с разъяснениями от 18 мая 1999г., №126.

В инструкции отражены общие правила проведения инвентаризации, особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей, составление сличительных ведомостей по инвентаризации, порядок оформления результатов инвентаризации.

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки, помогает ревизору при сборе информации, при ее обработке, обобщении и использовании.

4. Методика контроля обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей

Ревизоры в ходе ревизии контролируют выполнение статьи 12 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», в частности, устанавливают, проводятся ли инвентаризации в организации:

1. при реорганизации или ликвидации;

2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

3. при смене руководителя и материально ответственных лиц;

4. при выявлении фактов хищений и (или) порче имущества;

5. в случае возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств.[18, с.138]

В ходе ревизии ревизоры самостоятельно принимают решения о проведении инвентаризаций у тех или иных материально ответственных лиц, исходя из выполнения плана их проведения и полученных результатов по инвентаризациям.

В ходе ревизии ревизор контролирует соблюдение сроков проведения инвентаризаций:

o проверяет, проводились ли инвентаризации в соответствии с утвержденным планом (приложение 4), в Городокском райпо данный аспект соблюдается;

o выдерживались ли рекомендуемые сроки проведения инвентаризаций. Так инвентаризации товаров и тары в магазинах (кроме книжных) и в других розничных торговых предприятиях должны проводиться не реже двух раз в год, а в книжных магазинах - не реже одного раза в год. В райпо во всех розничных торговых предприятиях инвентаризации проводятся 2 раза в год и чаще.

o выявляет факты передачи товарно-материальных ценностей одним материально ответственным работником другому без проведения инвентаризации;

Можно рекомендовать ревизору следующие направления контроля качества инвентаризаций:

· проверить правильность ведения Книги учета инвентаризаций;

· своевременно ли регистрируются распоряжения о проведении инвентаризаций;

· имеются ли необходимые подписи на распоряжениях (председателя правления, главного бухгалтера);

· соблюдается ли принцип внезапности (распоряжение должно выдаваться председателю инвентаризационной комиссии не раньше, чем за 2-3 часа до начала проведения инвентаризации);

· проверить выполнение правил создания инвентаризационных комиссий (приглашались ли для участия в проведении инвентаризации представители органов страховой организации после стихийных бедствий) и т. д.

В ходе анализа инвентаризационных описей целесообразно:

o проверять правильность заполнения реквизитов, связанных с определением цены (основание для цен, точное наименование товаров, артикул, сорт, размер, единица измерения и т.д.);

o обращать внимание на наличие подписей на инвентаризационных описях соответствующих работников кооперативной организации о проверке цен. Цены, вызывающие сомнения, должны быть сверены ревизором с первичными документами и другой информацией;

o осуществлять выборочно проверки правильности таксировки и подсчета итогов в инвентаризационных описях. Неправильная таксировка и подсчет итоговых данных, как на отдельных страницах описи, так и по инвентаризационной описи в целом, является одним из распространенных способов сокрытия хищений. В райпо данного вида нарушений не было выявлено;

o сопоставлять данные различных экземпляров одной и той же инвентаризационной описи. Записи во всех экземплярах должны быть тождественны, наличие различий должно послужить ревизору основанием для углубленного анализа записей в указанном документе. В райпо данные различных экземпляров одной и той же инвентаризационной описи расхождений не имеют.

Особому контролю следует подвергать материалы полученные в ходе инвентаризации. В Городокском райпо при проверке материалов полученных в ходе инвентаризации, отдельные из них имели следующие недостатки:

o в приказе не указаны сроки проведения инвентаризации;

o у материально-ответственного лица не взяты расписки о том, что все приходные, расходные документы приложены к отчету или не сданы в бухгалтерию;

o наличие подчисток в Записях инвентаризационных описей;

o отсутствие на каждой странице инвентаризационной описи записи «цены, итоги проверил» и подписи материально-ответственного лица, сдавшего (принявшего) товарно-материальные ценности.

Следует принимать во внимание, что колбасные изделия и копчености, подготовленные к продаже (очищенные от шпагата, узлов, оберточной бумаги), должны записываться в инвентаризационную опись с обязательной пометкой «Очищенные». Неподготовленные к продаже колбасные изделия и копчености записываются в инвентаризационную опись с пометкой «неочищенные», при этом вес неочищенных колбасных изделий и копченостей показывается в графе «брутто», а после применения скидки на отходы в пределах установленных норм - в графе «нетто». Правильность определения скидки на отходы обязательно проверяется бухгалтерией, о чем в инвентаризационной описи делается специальная отметка. В райпо данная методика соблюдается.

Ревизор проверяет правильность выведения результатов инвентаризаций. Он должен убедиться в том, что окончательные результаты инвентаризации определены верно и они правильно отражены на счетах бухгалтерского учета, поскольку эти операции затрагивают налогооблагаемую базу.

Ревизор проверяет также, как организован контроль охраны товаров и тары, находящихся в розничных предприятиях. При этом он устанавливает:

o не нарушается ли принятый порядок приема в эксплуатацию вновь построенных розничных предприятий, оборудованы ли они охранной сигнализацией. В Городокском райпо все торговые розничные предприятия оборудованы охранной сигнализацией, однако, были случаи обнаружения в отдельных предприятиях неисправности сигнализации;

o учитываются ли особенности розничного торгового предприятия при выборе способа его охраны;

o осуществляется ли сверка по материалам о нераскрытых кражах и ограблениях, которые переданы райпо в органы расследования;

o какая работа проводится в райпо по предупреждению гибели товаров и тары от пожаров.

При инвентаризации в ходе ревизии в Городокском райпо были выявлены следующие недостатки:

не соблюдение правил хранения отдельных видов товаров и не соблюдение товарного соседства;

не рациональность размещения товаров в торговом зале и в подсобных помещениях;

не функционирование отдельных холодильных прилавков и другого оборудования.

Ревизор обязан проверить своевременность и полноту сдачи торговой выручки. Анализируя в ходе ревизии эти факты, ревизор должен учитывать, что в нормальных условиях работы розничных предприятий торговая выручка должна быть не меньше, чем поступление товаров в торговое предприятие. Превышение поступления товаров над суммой торговой выручки, а, следовательно, и рост товарных запасов в течение длительного периода (2-3 и более месяцев), ревизор должен оценивать как чрезвычайную ситуацию и обязан принять немедленные меры к проверке сохранности товаров и тары в таких торговых предприятиях.

Приемка товаров и тары по количеству и качеству должна осуществляться на основании Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденному постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996г., № 285, если актами законодательства, договором или нормативно-технической документацией не установлен другой порядок приемки товаров и тары по количеству и качеству.

Проверяя соблюдение порядка приемки товаров и тары в Городокском райпо были установлены случаи:

o неправильной и несвоевременной приемки товаров;

o смешивания товара при его приемке с другим однородным товаром;

o неисправности средств измерения и испытания, которые использовались для определения качества товара.

o непринятия необходимых мер по обеспечению сохранности товара, в результате чего возникли потери товарно-материальных ценностей;

o необоснованного составления актов о выявленных расхождениях при приемке и актов на естественную убыль в пути с целью присвоения товаров;

o несоблюдения сроков приемки товаров по количеству и качеству согласно законодательству и договора.

При выявлении расхождений по количеству и качеству при приемке товаров, должен быть составлен акт в соответствии с установленным порядком.

Тара, поступившая с товаром, принимается по количеству и качеству в соответствии с действующими нормативными актами и договором. При этом проверяется: наличие сертификата; правильность тарной маркировки; соответствие качества тары стандартам, техническим условиям и данным сопроводительных документов; ее целостность, наличие загрязнений и т.д.

Выявленные расхождения по количеству и качеству при приемке тары должны быть оформлены актом в таком же порядке, что и товар.

Большое влияние на обеспечение сохранности товаров и тары в розничных торговых предприятиях оказывает порядок приема и оформления на работу материально ответственных лиц. В торговле чаще, чем в других отраслях потребительской кооперации, встречаются недостатки в подборе кадров, способствующие совершению корыстных преступлений. Наиболее типичными из указанных недостатков являются:

1. прием на работу материально ответственных лиц, не имеющих необходимой специальной подготовки;

2. прием на материально ответственные должности лиц, не имеющих опыта обращения с товарно-материальными ценностями и денежными средствами. В Городокском райпо большая текучесть кадров, постоянно требуются работники, поэтому часто бывают случаи принятия на работу связанную с материальной ответственностью лиц не имеющих в этом опыта;

3. проникновение на материально ответственные должности лиц, судимых за хищения, растраты и недостачи, злоупотребления своими служебными полномочиями.

Поэтому в процессе проведения ревизий и проверок, связанных с товарно-материальными ценностями и денежными средствами, ревизор обязан по отчетным данным отдела кадров проверяемого потребительского общества установить численность материально ответственных лиц, принятых за ревизуемый период на должности без специальной подготовки, а также выяснить, правильно ли используются эти специалисты. Следует также проанализировать основные причины текучести кадров материально ответственных лиц, установить удельный вес должностей с материальной ответственностью, подлежащих замещению специалистами. Ревизор должен также установить факты, когда материально ответственные лица, допустившие недостачи, обман, обвес и обсчет покупателей, и уволенные по собственному желанию, переводятся из одного розничного предприятия на другое для продолжения работы, связанной с денежными средствами и товарно-материальными ценностями. Для выявления таких фактов ревизор сопоставляет приказы (о переводе) с актами прошлых ревизий, сообщениями органов внешнего контроля, с записями в трудовых книжках и с другой информацией.

Ревизор в ходе проверки устанавливает, заключены ли с лицами, принятыми на материально ответственные должности, договоры о полной материальной ответственности. В Городокском райпо со всеми материальными лицами заключены договора о полной или коллективной материальной ответственности.

В ходе проведения ревизии ревизор должен обратить особое внимание на те розничные предприятия, в которых ранее были выявлены и погашены недостачи в значительных суммах, однако, материально ответственные лица не были освобождены от работы и продолжают трудиться.

Большое значение при ревизии товарно-материальных ценностей субъекта хозяйствования имеет проверка установленных цен на товары. В ходе ревизии Городокского райпо было установлено:

o на продовольственные и непродовольственные товары имеются ли качественные удостоверения (сертификаты);

o неправильно установлены цены на отдельные виды товаров;

o переоценка (дооценка, уценка) товарно-материальных ценностей (водки, сигарет, стеклотары и другие)проводилась правильно;

o не соблюдение правил торговли при хранении и реализации материальных ценностей;

o наличие убытков по операциям с тарой;

o наличие жалоб и предложений покупателей.

При проверке правильности установления цен в Городокском райпо были выявлены нарушения:

· умышленное завышение или занижение цен на отдельные товары материально-ответственными лицами;

· реализация товарно-материальных ценностей по завышенным ценам или приобретение аналогичных ценностей по более высоким ценам;

· наличие неприходованных материальных ценностей;

· наличие товарно-материальных ценностей с просроченными сроками реализации;

· недовес фасованных товаров;

· неудовлетворительное санитарное состояние торгового объекта;

· неисправность весоизмерительных приборов;

· неудовлетворительная организация контроля за ценами.

В ходе ревизии особое внимание уделяется проверке состояние бухгалтерского учета товаров и тары на предприятиях розничной торговли потребительской кооперации и документального оформления движения товарно-материальных ценностей.

В ходе проведения ревизии проверяются документы: товарно-денежные отчеты материально ответственных лиц, акты о порче, бое, ломе товаров установленной формы (нем должны быть заполнены реквизиты: предприятие, по которому проводилась инвентаризация, состав комиссии, наименование товара подлежащего списанию вследствие боя или порчи, причина списания и т. д.), акты на завес тары (составляется комиссией с участием представителей вышестоящей организации, администрации предприятия-поставщика, если это предусмотрено условиями поставки или договорами, и материально ответственного лица), инвентаризационные описи, сличительные ведомости, расчеты естественной убыли и так далее. В райпо документы в основном заполняются правильно, однако, есть некоторые ошибки в заполнении отдельных документов.

Ревизор проверяет достоверность синтетического и аналитического учёта по счёту 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", который предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи товаров. Обращает внимание не отнесли ли на этот счет:

недостачи и потери, которые образовались при перевозке товаров по вине поставщика и перевозчика ( они принимаются к учету как дебиторская задолженность (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям"));

потери, которые возникли в результате стихийных бедствий (они признаются чрезвычайными расходами (счет 99 "Прибыли и убытки")).

Ревизор проверяет собраны ли по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" сведения об учетной стоимости недостающих и утраченных товаров с кредита 41 "Товары", 18 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и отражено ли по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" списание недостач и потерь после принятия руководителем организации соответствующего решения (дебит счетов учета источников покрытия, кредит счета 94).

При проверке корреспонденции по товарным потерям в бухгалтерском учете ревизор обращает внимание придерживался ли бухгалтер следующих принципов:

нормы естественной убыли и нормы потерь от боя, лома, порчи являются предельными и применяются только в случае выявления фактической недостачи;

списание естественной убыли и товарных потерь в пределах норм производят на основе соответствующего расчета, составленного бухгалтером и утвержденного руководителем организации;

естественную убыль товаров списывают на расходы по реализации или за счет созданного резерва по покупным ценам без налога на добавленную стоимость;

естественную убыль товаров и товарные потери в пределах норм с материально ответственных лиц списывают в сумме фактических потерь, но не выше установленных норм;

выявленные при инвентаризации недостачи и потери товаров сверх установленных норм естественной убили товаров и норм потерь от боя, лома и порчи товаров относят на материально ответственных лиц по розничным (продажным) ценам, если иное не предусмотрено соответствующими нормативными актами. В исключительных случаях, когда брак, бой, лом, порча товаров имеет место по причинам, не зависящим от материально ответственного лица, такие потери списывают с согласия трудового коллектива по решению руководителя организации на внереализационные расходы. Например, не возмещенные товарные потери при стихийных бедствиях, товарные потери от бесхозяйственности;

недостачи и потери от порчи ценностей сверх норм естественной убыли признаны объектом налогообложения и в момент их выявления облагаются налогом на добровольную стоимость по установленным или расчетным ставкам.

В Городокском райпо выше перечисленные принципы соблюдаются.

Нижеприведенные внешние признаки неточности по записям в учетных регистрах могут свидетельствовать ревизору о том, что содержание записи не соответствует существу осуществленной хозяйственной операции:

· отсутствие аналитического учета. Отсутствие аналитического учета может иметь место вследствие неудовлетворительного состояния бухгалтерского учета, когда для ускорения составления бухгалтерского баланса организации в учете ограничиваются записями только по счетам синтетического учета, а также желанием скрыть в учете совершенные злоупотребления (во всех случаях, когда баланс не подтверждается развернутыми данными аналитического учета, его нельзя признать достоверным);

· наличие кредитового сальдо по активным счетам и дебетового по пассивным счетам;

· необоснованное свертывание сальдо активно-пассивных счетов. Известно, что активно-пассивные счета могут иметь свернутое и развернутое сальдо, однако в балансе должно быть всегда показано развернутое сальдо по состоянию расчетов с разными дебиторами и кредиторами;

· открытие и ведение синтетических счетов, не предусмотренных планом счетов;

· наличие записей, не обоснованных документами;

· необоснованные и неоговоренные исправления в учетных регистрах. Отсутствие подписей при исправлении записей может иметь место вследствие небрежности лиц, вносящих исправления, но в ряде случаев это может быть сделано для сокрытия совершенных злоупотреблений.