Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Организация учета внеоборотных активов и его роль в повышении эффективности использования имущества субъекта хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка внеоборотных активов организации

1.2 Амортизационная политика организации в рыночной экономике

1.3 Цель, задачи, принципы учета внеоборотных активов

1.4 Элементы учетной политики организации и эффективное использование внеоборотных активов в рыночной экономике

1.5 Краткая экономическая характеристика филиала Белорусско-Швейцарского совместного предприятия закрытого акционерного общества «Славнефть-Старт»

2. Методика учета внеоборотных активов и пути его совершенствования

2.1 Учет капитальных вложений во внеоборотные активы

2.2 Учет поступления, модернизации, реконструкции и выбытия основных средств

2.3 Учет движения нематериальных активов

2.4 Учет амортизации основных средств и нематериальных активов

2.5 Учет переоценки и результатов инвентаризации внеоборотных активов

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях трансформации экономических отношений в РБ, становления рыночной инфраструктуры и свободного ценообразования наряду с положительными качествами в этом процессе наблюдается немало негативных моментов и проблем. Их проявление связано с воздействием информационного фактора, ведущего к обесцениванию оборотных и внеоборотных активов предприятий, росту взаимной задолженности субъектов хозяйствования. Особую значимость при этом приобретают вопросы совершенствования и развития бухгалтерского учета внеоборотных активов.

Для эффективного управления внеоборотными активами необходимо наличие соответствующей информации. Источниками такой информации являются бухгалтерский учет и отчетность. Именно они обеспечивают органы управления информацией о состоянии внеоборотных активов и источниках их формирования, а также об их изменении и процессах, происходящих с ними в результате хозяйственной деятельности предприятия.

Актуальность темы исследования обусловлена и тем, что в настоящее время происходит переход субъектов хозяйствования на новый план счетов бухгалтерского учета, в связи с чем происходит сближение национальных стандартов бухгалтерского учёта внеоборотных активов с требованиями МСФО.

Цель курсовой работы - исследовать организацию и методики учёта внеоборотных активов и обосновать его роль в повышении эффективности использования имущества субъекта хозяйствования.

Исходя из поставленной цели можно выделить следующие задачи:

· изучить экономическую сущность, состав, классификацию и оценку внеоборотных активов;

· обосновать принципы и методы учёта внеоборотных активов;

· исследовать организацию учёта внеоборотных активов хозяйствующими субъектами в РБ;

· провести оценку финансового состояния и экономического положения объекта исследования;

· исследовать методики учёта основных средств, нематериальных активов и капитальных вложений во внеоборотные активы;

· Обосновать предложения по эффективности использования внеоборотных активов в условиях рыночной экономики.

Предметом исследования является организация, методология и методики учёта и оценки внеоборотных активов.

Объектом исследования данной курсовой работы является Белорусско-Швейцарское совместное предприятие закрытое акционерное общество «СЛАВНЕФТЬ-СТАРТ».

В курсовой работе автор использует такие методы исследования как анализ и синтез, сравнение, системный подход, а также специальные приемы и методы бухгалтерского учета.

Исследуемым периодом является: октябрь 2002 г. - апрель 2003 г.

Информационная база исследования - научные труды отечественных и зарубежных учёных-экономистов, статистические данные, нормативно-правовые акты РБ, учебная и методическая литература, учётные и отчётные данные СП ЗАО «Славнефть-старт».

Логика исследования построена на следующем: в работе исследование ведётся по принципу от общего к частному: сначала исследуется экономическая природа объекта учёта, обосновываются принципы учёта и оценки, обобщается опыт организации учёта, а затем формулируется направления эффективности использования внеоборотных активов.

Вопросы, рассмотренные в работе широко раскрыты как в учебной литературе, так и в периодических изданиях.

На протяжении ряда лет вопросы учета и анализа внеоборотных активов рассматривались в трудах отечественных и зарубежных ученых: Аксененко А.Ф., Ермолович Л.Л., Кравченко Л.И., Кейлера В.А., Ковалева В.В., Паниной Н.М., Панкова Д.А., Русак Н.А., Савицкой Г.В., Стражева В. И., Тишкова И.Е., Шеремета А.Д. и других.

1. Организация учета внеоборотных активов и его роль в повышении эффективности использования имущества субъекта хозяйствования

1.1 Экономическая сущность, классификация и оценка внеоборотных активов организации

По сложившейся в экономической науке логике исследования, все активы хозяйствующего субъекта принято, в зависимости от характера участия в процессе кругооборота средств, классифицировать как оборотные и внеоборотные.

Внеоборотными активами являются экономические ресурсы хозяйствующего субъекта, которые:

1. имеют срок полезной службы не менее одного года;

2. используются в его предпринимательской деятельности;

3. не подлежат перепродаже покупателям.

По традиции, сложившейся в мировой учётной практике, в эту группу не включаются земля, предназначенная для продажи; а также здания, не используемые более в процессе производства и не являющиеся активами как таковыми, в силу того, что не приносят доход и рост капитала собственника. Такого рода вложения относятся к долгосрочным вложениям (инвестициям).

В балансе внеоборотные активы отражаются в первом разделе с одноимённым названием. Объединение такого рода учётных объектов в одном разделе обусловлено их принадлежностью к наименее ликвидным активам. Эти активы не предназначены для продажи, они используются для производства и реализации продукции, её транспортировки и хранения. Внеоборотные активы являются главным компонентом материально - технической базы организации и оказывают влияние на её хозяйственную деятельность. амортизация учет внеоборотный актив

В экономической литературе внеоборотные активы принято классифицировать по следующим признакам:

1. По видам:

? материальные активы

? нематериальные активы.

2. По составу:

? основные средства;

? доходные вложения в материальные ценности;

? нематериальные активы;

? долгосрочные финансовые вложения;

? оборудование к установке;

? вложения во внеоборотные активы.

3. По отношению к производственной деятельности:

? производственные;

? непроизводственные.

4. По принадлежности внеоборотные активы подразделяются на:

? собственные;

? арендные.

5. По отраслям деятельности:

в сельском хозяйстве;

на транспорте;

в строительстве;

в торговле;

в общественном питании;

в материально - техническом снабжении;

и в других отраслях.

6. В зависимости от источника финансирования:

_ долгосрочные финансовые вложения;

_ нефинансовые вложения.

Материальные активы - имеют физическую натуральную форму. Сюда, например, относят землю, поскольку срок её использования практически неограничен, и это единственный из материальных активов, по которому не начисляется амортизация. Здания, сооружения, оборудование подлежат амортизации - износу, представляющей собой распределение стоимости активов в течение срока их эксплуатации.

Нематериальными активами являются долгосрочные затраты, не имеющие материально-вещественной (физической) структуры, приносящие организации от их использования доход или выгоду и имеющие стоимостную оценку. В бухгалтерском учёте нематериальными активами признаются приобретённые права и затраты, связанные с созданием интеллектуальной собственности и программного обеспечения, используемые организацией в процессе производства и управления. [поном, стр. 153]

Для осуществления своей деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются внешним элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, именуемый основными средствами предприятия.

Основные средства предприятия представляют собой совокупность материально-вещественных ценностей, действующих в натуральной форме течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере. К ним относятся здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие силовые машины, оборудование, измерительные, регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие аналогичные средства. [сокол, стр. 275]

Кроме того, к основным средствам принадлежат капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные работы) и арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к этим средствам.

Доходные вложения в материальные ценности - это вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально - вещественную форму, предоставляемые организацией во временное пользование (временное владение и пользование), с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других субъектов хозяйствования, в предоставление займы другим предприятиям.

Оборудованием к установке является оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и установки его на постоянном месте эксплуатации (прикреплению его к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию, опорам и прочим несущим конструкциям здания), а также комплекты запасных частей для такого оборудования. [поном., с.17]

Вложения во внеоборотные активы - затраты по приобретению и созданию объектов основных средств и нематериальных активов. В объём капитальных вложений включаются покрываемые за счёт всех источников финансирования затраты на строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение и поддержание производственных мощностей, действующих предприятий, на приобретение оборудования, транспортных средств и других объектов основных средств, а также расходы по созданию и приобретению объектов нематериальных активов. [поном., стр. 5]

Производственными внеоборотными активами являются те, которые принимают непосредственное участие в процессах производства и реализации продукции (товаров, работ, услуг) или создают необходимые условия для их осуществления.

Непроизводственными внеоборотными активами являются материально - вещественные объекты и нематериальные объекты организации, обслуживающие социальную и иную непроизводственную сферу хозяйствующего субъекта.

По принадлежности нематериальные активы подразделяются на собственные и арендные. Собственные нематериальные активы принадлежат данному предприятию, а арендные являются собственностью других предприятий и в соответствии с договором аренды используются на данном предприятии.

Стоимость основных фондов позволяет определить их состав, структуру, общие относительные показатели наличия, движения и использования фондов.

Различают следующие способы стоимостной оценки основных средств производства: первоначальная стоимость фондов, первоначальная стоимость фондов за вычетом износа (амортизации), восстановительная стоимость, восстановительная стоимость за вычетом износа (амортизации), ликвидационная стоимость, недоамортизированная стоимость.

Для правильного учета нематериальных активов большое значение имеет правильность их оценки. В бухгалтерском балансе организации Республики Беларусь нематериальные активы отражаются по остаточной (недоамортизированной стоимости). В бухгалтерских балансах многих стран основные средства и нематериальные активы принято отражать тремя статьями:

1. первоначальная стоимость;

2. износ (амортизация);

3. остаточная стоимость.

При этом в валюту бухгалтерского баланса включаются числовые показатели в оценке нетто, а регулирующие статьи приводятся либо в содержании баланса, либо в пояснениях к нему.

Вложения во внеоборотные активы отражаются по фактическим затратам на строительно - монтажные и иные капитальные работы, в том числе проектно - изыскательские, геологоразведочные работы и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и отселению жителей, на подготовку кадров для вновь строящихся предприятий и другие. Последнее явно противоречит МСФО, как и рекомендации относительно того, чтобы отражать объекты, находящиеся во временной эксплуатации и не оформленные актами приёмки, как незавершённые капитальные вложения.

Международными стандартами финансовой отчётности и европейскими стандартами бухгалтерского учёта предусмотрено, что активы организации могут приниматься к бухгалтерскому учёту в следующих оценках:

1. в сумме фактических затрат;

2. по восстановительной (текущей) стоимости;

3. по ценам возможной реализации;

4. по справедливой стоимости.

Финансовые вложения принимаются к учёту в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам допускается амортизировать разницу между фактической ценой покупки и номинальной стоимостью равномерно в течение срока их обращения, путём списания на финансовые результаты деятельности организации

Акции и паи, не оплаченные полностью, отражаются в составе финансовых вложений по полной покупной стоимости, если инвестор принял на себя полную ответственность по этим вложениям и получил права на дивиденды. В противном случае такие затраты (до полной оплаты акций и паёв) отражаются в составе дебиторской задолженности. Акции, рыночная стоимость которых регулярно публикуется, переоцениваются в конце года по ценам возможной реализации, если последняя ниже их балансовой стоимости, путём начисления резерва без обесценения ценных бумаг.

1.2 Амортизационная политика организации в условиях рыночной экономики

С 1 января 2002 г. вступили в силу нормативные правовые акты, регламентирующие новую амортизационную политику в Республике Беларусь. С 1 января 2003 г. все субъекты хозяйствования обязаны работать в условиях новой амортизационной политики в полном объеме.

Для внедрения новой амортизационной политики в каждой организации должна быть создана комиссия по проведению амортизационной политики. Комиссия утверждается руководителем или собственником из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, финансово-экономических, юридических и бухгалтерских служб организации. [36, Панина Н. М.]

Основные составляющие нового амортизационного механизма представлены на рис. 1.2.1.

Все имущество организации делится на амортизируемое и неамортизируемое.

Объектами начисления амортизации (амортизируемым имуществом) являются основные средства и нематериальные активы организации.

Амортизируемое имущество подразделяется на используемое и не используемое в предпринимательской деятельности.

В соответствии со ст. 1 Гражданского кодекса Республики Беларусь предпринимательская деятельность - это деятельность, в результате которой организация получает прибыль (доход). Следовательно, если в результате использования амортизируемого объекта организация получает прибыль, он должен быть отнесен Комиссией к участвующим в предпринимательской деятельности. Критерием служит и принадлежность имущества к объектам производственного и непроизводственного назначения.

Объекты производственного назначения являются объектами, участвующими в предпринимательской деятельности. Что же касается объектов непроизводственного назначения, то вопрос отнесения или неотнесения их к объектам, участвующим в предпринимательской деятельности. Комиссия, поскольку в настоящее время во многих случаях в непроизводственной сфере осуществляется предпринимательская деятельность.

Для начисления амортизации по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, можно применять различные способы и методы:

1. линейный способ;

2. нелинейный способ (метод суммы чисел лет, метод уменьшаемого остатка);

3. производительный способ.

Для начисления амортизации по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, можно применять только линейный способ.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока амортизации объектов основных средств.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и срока его полезного использования (для объектов, используемых в предпринимательской деятельности) или нормативного срока службы (для объектов, не используемых в предпринимательской деятельности).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении амортизации в течение срока полезного использования объектов основных средств. Объектом применения нелинейного способа является в основном активная часть основных средств. [37, Прохожая В.]

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается от амортизируемой стоимости методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Коэффициент ускорения устанавливается Комиссией.

Производительный способ начисления амортизации объекта основных средств или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения использованного ресурса в текущем периоде к ресурсу объекта исходя из его технических характеристик.

Право выбора способа и метода начисления амортизации предоставляется Комиссии.

Способы и методы начисления амортизации устанавливаются по каждому объекту основных средств и могут быть пересмотрены в начале каждого календарного года.

В условиях новой амортизационной политики норма амортизации является величиной, производной от срока службы и выбранных способа и метода начисления амортизации.

Норма амортизации - доля стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства и обращения с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников на протяжении установленного нормативного срока службы.

При линейном способе начисления амортизации норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования (нормативный срок службы). Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта совпадают.

При методе суммы чисел лет годовая норма амортизационных отчислений определяется отношением, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

При методе уменьшаемого остатка норма амортизации определяется как единица, деленная на срок полезного использования и умноженная на коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).

При нелинейном способе нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока полезного использования объекта будут различны.

Годовая норма амортизации может быть скорректирована путем применения поправочных коэффициентов при функционировании основных средств в условиях, отличающихся от принятых при установлении нормативных сроков службы или сроков полезного использования (влияние агрессивной среды, отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий).

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств (для метода уменьшаемого остатка - недоамортизированной стоимости) и нормы амортизации с учетом поправочных коэффициентов.

Месячная сумма амортизационных отчислений составляет 1/12 ее годовой суммы.

В целях своевременного обеспечения экономически обоснованных условий воспроизводства основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, при применении линейного способа начисления амортизации (как по всем, так и по отдельным объектам) допускается текущая индексация амортизационных отчислений.

Максимально автоматизировать работу Комиссии позволяет компьютерная программа, разработанная НИАП «Стройэкономика» по заданию Министерства архитектуры и строительства. Программа автоматически рассчитывает амортизационные отчисления всеми способами и методами. Автоматически по указанному шифру относит объект основных средств к укрупненной амортизационной группе с отображением диапазона сроков полезного использования и устанавливает нормативный срок службы с помощью встроенного классификатора (с изменениями и дополнениями). Программа рассчитывает остаточные сроки службы и недоамортизированную стоимость, формирует ряд выходных документов, позволяет в ускоренном режиме проводить аналитическую работу по выработке амортизационной политики. В программе имеются средства, позволяющие оптимизировать годовую сумму амортизационных отчислений в соответствии с экономическим положением организации.

Переход на новую амортизационную политику должен быть отражен в учетной политике, разрабатываемой организацией на каждый финансовый год. Через механизм учетной политики организация самостоятельно определяет особенности формирования своих активов - основных средств, способы погашения их стоимости.

Согласно Приказу «Об учетной политике» на 2003 г. №288 от 30/12/2002 г. СП ЗАО СЛАВНЕФТЬ-СТАРТ, амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока использования в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстатистики и анализа и Минархитектуры и строительства РБ от 23/11/2001 г. №187/110/96/18.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого (планируемого) срока его эксплуатации в целях производства или управления.

Срок полезного использования объекта не может превышать срок, определенный техническими условиями или иными нормативно-техническими ограничениями. Срок полезного использования определяется комиссией, назначенной приказом генерального директора.

Погашение стоимости нематериальных активов производится с учетом требования главы 3 Положения по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденного постановлением Минфина РБ от12/12/2001 г. № 118, главы 3 Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 20/12/2001 г. № 128, путем начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Минэкономики, Минфина, Минстатисики и анализа и Минархитектуры и строительства РБ от23/11/2001 г. № 187/11/96/18.

Стоимость нематериальных активов, не превышающая размера одной базовой величины, может списываться на издержки производства единовременным платежом, если данные нематериальные активы не относятся к амортизируемому имуществу в соответствии с Положением от 23/11/2001 г. № 187/11/96/18.

Стоимость нематериальных активов погашается по нормам амортизации, определяемым исходя из срока использования таких активов (лицензии, патенты и др.).

Если срок полезного использования нематериальных активов не определен, то нормы их амортизации устанавливаются по каждому полученному активу на основании решения постоянно действующей комиссии по оценке и установлению срока полезного использования нематериальных активов, в пределах максимального срока (не более 10 лет).

Амортизация основных средств и нематериальных активов - один из важнейших элементов себестоимости продукции (работ, услуг). Следовательно, управляя амортизацией, можно воздействовать на величину затрат организации.

В условиях рыночной экономики важным моментом является правильный выбор рычагов управления амортизацией. Основными такими рычагами управления амортизацией основных средств являются: оптимальный выбор сроков полезного использования, способов и методов начисления амортизации, использование механизмов индексации амортизационных отчислений в условиях инфляции, грамотно проведенная переоценка. Использование данных рычагов позволяет оптимизировать сумму амортизационных отчислений в составе себестоимости в зависимости от потребностей организации в воспроизводстве основных средств и конкурентоспособности ее продукции (работ, услуг).

1.3 Цель, задачи, принципы учета внеоборотных активов

Целью бухгалтерского учета внеоборотных активов является формирование информации, необходимой для контроля за затратами на создание и приобретение основных средств и нематериальных активов, за вводом объектов в действие и для принятия управленческих решений.

Исходя из поставленной цели перед бухгалтерским учетом внеоборотных активов стоят следующие задачи:

· своевременное, полное и достоверное отражение вложений во внеоборотные активы по их видам и объектам вложения средств;

· контроль за сохранностью строительных материалов и конструкций, за соблюдением установленных норм их расходования на производство строительно-монтажных работ при хозяйственном способе их выполнения;

· контроль за объемами и стоимостью строительно-монтажных работ, выполняемых подрядными организациями и своевременностью расчетов с ними;

· контроль за соблюдением утвержденной сметы затрат по каждому строящемуся объекту и использованием источников их финансирования;

· контроль правильности установления инвентарной стоимости вводимых в действие объектов основных средств;

· своевременное отражение в учете ввода в действие мощностей и объектов основных средств производственного и социального назначения;

· контроль за объектами с прекращенным (законсервированным) капитальным строительством;

· оценка качества и обоснованности принимаемого решения о строительстве новых, расширении, реконструкции и техническом перевооружении действующих объектов;

· учет и контроль затрат на разработку проектно-сметной документации, подготовку площадки для строительства, а также своевременности приема и оплаты поставленного оборудования;

· контроль за объемами выполненных работ и оказанных услуг, своевременностью расчетов с рабочими и служащими, занятыми в строительном производстве, при хозяйственном способе выполнения работ

В бухгалтерском учете внеоборотных активов придерживаются следующих принципов:

1. разграничение текущих затрат и вложений во внеоборотные активы. Вложения во внеоборотные активы финансируются за счет специальных источников и участвуют в формировании прибыли длительный период. Текущие затраты в производственных отраслях относятся на себестоимость продукции (работ, услуг), включаются в отпускную цену и покрываются выручкой от реализации готовой продукции (работ, услуг).

2. Оценка объектов по себестоимости. Предполагает формирование инвентарной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, исходя из фактических затрат на их приобретение, включая расходы по доставке, монтажу и установке без НДС, процентов за кредит и других расходов. Для правильного исчисления инвентарной стоимости объектов организуют пообъектный учет затрат по их созданию и приобретению.

3. Адекватность объемов капитальных вложений и их источников финансирования. То есть соразмерность источников финансирования вложений во внеоборотные активы и объемов выполненных строительно-монтажных работ, затрат на приобретение основных средств и нематериальных активов обеспечивает финансовую устойчивость организации и сохранение собственных средств в обороте. [8, Пономаренко П. Г.]

1.4 Элементы учетной политики организации и эффективное использование внеоборотных активов в рыночной экономике

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с учетной политикой, принятой на новый учетный год каждой организацией самостоятельно в соответствии с законодательством Республики Беларусь. Основными нормативными документами, регламентирующими необходимость формирования учетной политики, являются:

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» в редакции от 25 июня 2001 г. [ 1, ст. 6];

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное постановлением Министерства финансов от 17 апреля 2002 г. № 62 и вступившее в действие с 1 января 2003 г.

Принятую организацией учетную политику необходимо утвердить приказом руководителя. Избранные способы ведения бухгалтерского учета по конкретному направлению, отраженные в учетной политике, необходимо применять, начиная с 1 января года, следующего за отчетным. Учетная политика должна быть единой для всех филиалов и подразделений, в том числе и выделенных на самостоятельный баланс, независимо от места их нахождения.

Учетная политика включает в себя:

· организацию документооборота;

· рабочий план счетов;

· описание принятых способов ведения бухгалтерского учета.

Учетная политика должна обеспечить:

· формирование полной и достоверной информации о деятельности организации;

· контроль за движением имущества и обязательств;

· отражение результатов хозяйственной деятельности исходя из нормативных документов и условий хозяйствования.

Учетная политика организации должна содержать только составляющие ее элементы без подробного их обоснования. Обоснование элементов учетной политики может быть выражено в форме ссылок на законодательный акт или нормативный документ в соответствии с которыми они приняты. Действующая организация может утверждать приказом ежегодно ранее действовавшую учетную политику с подробным изложением новых элементов или только элементов, меняющих нормы старой учетной политики. [22, Г. Химченко]

При определении способов ведения бухгалтерского учета и их отражении в учетной политике рекомендуются варианты, предложенные в табл. 1.4.1.

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), оборудование, которое фактически используется в производстве, и которое находится в ремонте и на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине первые три группы оборудования приблизительно одинаковы.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Республике Беларусь, вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

Практика свидетельствует о том, часто белорусских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам (активам). Думается, что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес -- интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности. Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важны анализ и оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

Престижность или значимость нематериальных объектов может быть оценена только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества, дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому эксперты используют в качестве основного критерия престижности нематериальных объектов спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях: международном, общенациональном, отраслевом или региональном.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трем категориям:

· высоколиквидные;

· ограниченно ликвидные;

· низколиквидные.

Эта классификация относительна. В целом вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, т.е. их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Поэтому при необоснованном увеличении доли нематериальных активов в имуществе предприятия структура баланса ухудшается. Снижаются показатели текущей ликвидности, снижается фондоотдача внеоборотных активов и замедляется оборот всего капитала предприятия.

Рост нематериальных активов неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами. Финансово-эксплуатационные потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности предприятия.

Нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения -- покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции; расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также “ноу-хау” (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и “ноу-хау”. Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и “ноу-хау” зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции.

Результатом использования лицензии может быть вся выручка от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии; часть продукции, определяемая по стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно; часть выручки от реализации продукции, полученная за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки в цене товара; прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбыта; экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и разработок, что ведет к росту фондов накопления, также экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей:

1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных или периодических фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицензионной продукции (в форме роялти);

2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.

Поскольку затраты предприятия, связанные с оплатой стоимости приобретаемых лицензий или “ноу-хау”, распределены во времени, то возникает необходимость финансового обоснования выбора формы платежей. Затраты будущих периодов дисконтируются и приводятся к начальному периоду платежей. Сравнение затрат, связанных с выплатой роялти и паушальных платежей, может быть вызвано тем, что одной из договаривающихся сторон вследствие острой потребности в наличности выгодно отказаться от крупного первоначального платежа, но пойти на значительно большие затраты в будущем.

Доходность нематериальных активов оценивается по общепринятой формуле доходности капитала:

где r -- доходность (рентабельность) нематериальных активов; Р. -- прибыль от реализации; VB - средняя за период стоимость нематериальных активов. С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид:

где VB -- объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

P -- рентабельность продаж; N -- фондоотдача нематериальных активов за период.

Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж

Таблица 1.4.1. Элементы учетной политики, относящиеся к учету внеоборотных активов во взаимосвязи с вариантами ведения бухгалтерского учета и нормативными документами

Элемент учетной политики	Возможные варианты согласно действующему законодательству	Нормативный документ
Списание затрат на ремонт основных средств.	1. За счет средств создаваемого ремонтного фонда 2. Относить ежемесячно на себестоимость по элементам затрат. 3. Согласно нормативу, утвержденному организацией.	Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)
Начисление амортизации по основным средствам и нематериальным активам.	1. Линейный способ 2. Нелинейный способ. 3. Производительный способ.	Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 23 ноября 2001 г. № 187/110/96/18.
Индексация амортизации при использовании линейного способа.	1. Ежемесячно. 2. В конце года при проведении переоценки.	Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

1.5 Краткая экономическая характеристика филиала Белорусско-Швейцарского совместного предприятия закрытого акционерного общества «Славнефть-Старт»

Филиал Белорусско-Швейцарского совместного предприятия закрытого акционерного общества «Славнефть-Старт» в г. Гомеле именуемый в дальнейшем «филиал», создан по решению общего собрания акционеров СП ЗАО «Славнефть-Старт» Протокол № 4 от 1 7 апреля 1998 года.

Белорусско-Швейцарское СП ЗАО «Славнефть-Старт», именуемое вдальнейшем «Предприятие», зарегистрировано Министерством внешних экономических связей Республики Беларусь 12 августа 1997 г, внесено в Реестр общереспубликанской регистрации за №1653, имеет полное наименование - Белорусско-Швейцарское совместное предприятие закрытое акционерное общество «Славнефть-Старт».

Основными целями деятельности филиала являются: содействие расширению комплекса услуг и сферы деятельности Предприятия, увеличение рынков сбыта, внедрение новых видов услуг и работ, направленных на получение прибыли.

Филиал является обособленным подразделением Предприятия, расположенным вне его места нахождения. Филиал не является юридическим лицом. Филиал наделяется Предприятием имуществом, которое учитывается как на отдельном его балансе так и на балансе Предприятия, и действует в соответствии с Положением, Уставом Предприятия, решениями его органов и законодательством Республики Беларусь. Филиал осуществляет свою деятельность от имени Предприятия. Филиал вправе от имени Предприятия совершать сделки, выступать в интересах Предприятия на основании доверенности истцом или ответчиком в суде по делам, связанным с деятельностью филиала или Предприятия в целом. Ответственность за деятельность филиала несет Предприятие. Филиал имеет расчетный счет в банке, печати, штампы, бланки и другие реквизиты, определяемые Предприятием.

Имущество филиала составляют основные и оборотные средства и иные ценности, закрепленные за ним Предприятием, а также иное имущество, приобретенное в ходе хозяйственной деятельности филиала, стоимость которого отражается в балансе Филиала и в балансе Предприятия. Имущество филиала находится в собственности Предприятия и учитывается в соответствии с нормами бухгалтерского, оперативного, статистического учета и отчетности согласно законодательству Республики Беларусь.

Источниками формирования имущества Филиала являются:

· денежные и иные материальные средства, закрепленные за ним Предприятием;

· доходы от реализации продукции, работ, услуг;

· кредиты банков;

· иные поступления, не запрещенные законом.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется согласно учетной политике, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной генеральным директором предприятия.

На Предприятии бухгалтерский учет ведется с помощью автоматизированной формы учета в программном продукте «Галактика». На Филиале учет ведется с помощью «1С. Бухгалтерия».

Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов предприятия, с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета.

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока использования в соответствии с Положением о порядке начисления амортизационных отчислений основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23 октября 2001 г. № 187/110/96/18.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию исходя из предполагаемого (планируемого) срока эксплуатации в целях производства или управления. Срок полезного использования не может превышать срок, определенный техническими условиями или иными нормативно-техническими ограничениями. Срок полезного использования определяется комиссией, назначенной приказом генерального директора.

В соответствии с основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), используется следующий метод списания затрат на ремонт основных средств: учитываются затраты единовременно в том отчетном периоде, в котором они имели место, т.е. фактически возникающие расходы включаются в состав текущих затрат в момент завершения этапов ремонтных работ при наличии надлежащим образом оформленных документов. Ремонтный фонд на предприятии не создается.

Для обновления основных производственных фондов, технического перевооружения производства, строительства новых объектов производства ежемесячно создаются в соответствии с установленным порядком амортизационный фонд, При недостаточности амортизационного фонда используется на приобретение (создание) основных средств другие источники собственных средств. Амортизационный фонд филиалом создается самостоятельно, использование амортизационного фонда филиал и головное предприятие показывают самостоятельно, независимо друг от друга. Финансирование создания (приобретения) основных средств одного структурного подразделения не допускается за счет амортизационного фонда другого подразделения без передачи этого средства на баланс этого другого подразделения.

Ликвидация филиала производится по решению Совета директоров Предприятия и в случаях предусмотренных действующим Законодательством Республики Беларусь. Порядок прекращения деятельности предприятия определяется органом, принявшим решение о его ликвидации в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Ликвидация филиала производится назначенной Предприятиемликвидационной комиссией, а в случаях прекращения деятельности филиала по решению суда - ликвидационной комиссией, назначаемой этим органом.

С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению филиалом в пределах, установленных настоящим положением для директора филиала. Ликвидационная комиссия, выявляет дебиторов и кредиторов и производит исполнение от имени Предприятия по обязательствам Предприятия, возникшим в результате деятельности филиала, составляет ликвидационный баланс и представляет его Предприятию.

Порядок удовлетворения претензий кредиторов в случае ликвидации филиала определяется в соответствии с действующим законодательством При недостатке имущества и финансовых активов филиала для расчетов с кредиторами Предприятие обязано удовлетворить их законные требования. Имущество и денежные средства филиала, оставшиеся после расчетов Предприятия с бюджетом и кредиторами, возвращаются Предприятию.

Филиал считается прекратившим свою деятельность с момента внесения соответствующих изменений в Устав Предприятия.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей. (табл. 1.5.1) Основным источником анализа финансового положения предприятия является бухгалтерский баланс формы №1 на 1 апреля 2003 года (приложение), приложение к балансу формы №2 (приложение).

Таблица 1.5.1.

Показатели финансового состояния предприятия.

Показатели	Ед. измер.	Год	Отклонение (+;-)	Темп роста %
		2002	2003
1. Товарооборот	млн.р.	7222600	8386126	1163526	116,1
2. Выручка то реализации товаров (услуг)	млн.р.	7830403	9899324	2068921	126,4
2.1. В % к товарообороту	%	108,42	118,04	9,62	-
3. Валовой доход	млн.р.
3.1 в % к товарообороту	%
4. Издержки обращения	млн.р.	-	-	-	-
4.1. В % к товарообороту	%	-	-	-	-
5. Прибыль (убыток) от реализации товаров (услуг)	млн.р.	607803	1513198	905395	248,96
5.1. В % к товарообороту	%	8,4	18,04	9,64	-
6. Внереализационные доходы	млн.р.	20856	13882	-6974	66,6
7. Внереализационные расходы	млн.р.	6093	21419	15326	351,5
8. Прибыль (убыток) отчётного периода	млн.р.	626537	1512774	886237	241,5
9. налог на прибыль и другие платежи	млн.р.	187597	432763	245166
10. Рентабельность	%	8,4	18,04	9,64

2. Методика учета внеоборотных активов и пути его совершенствования

2.1 Учет капитальных вложений во внеоборотные активы

Вложениями во внеоборотные активы являются инвестиции в основной капитал или затраты, связанные с увеличением и обновлением объектов основных средств, приобретением и изготовлением других внеоборотных активов.

Использование активов, в первую очередь денежных средств, на финансирование вложений во внеоборотные активы, как правило, осуществляется в период строительства и приобретения объектов.

Учет вложений во внеоборотные активы осуществляется на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в момент совершения и начисления затрат.

Согласно типовому плану счетов бухгалтерского учета, утвержденному

Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30/05/2003

г. № 89 к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открывается 9

субсчетов по видам внеоборотных активов:

08-1 «Приобретение земельных участков»

08-2 «Приобретение объектов природопользования»

08-3 «Строительство и создание объектов основных средств»

08-4 «Приобретение объектов основных средств»

08-5 «Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств»

08-6 «Приобретение и создание нематериальных активов»

08-7 «Перевод молодняка животных в основное стадо»

08-8 «Приобретение взрослых животных»

08-9 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»

Учетной единицей вложений во внеоборотные активы является отдельный строящийся объект, единый комплекс и т. д.

По дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается увеличение затрат вложений во внеоборотные активы, а дебетовое сальдо отражает незавершенные вложения (незавершенное строительство). Сумма затрат, накопленных по конкретному объекту (дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы») с начала строительства, составляет фактическую себестоимость созданного (приобретенного) объекта, который является первоначальной стоимостью объекта, введенного в действие. (рис 2.1.1)