Пути повышения эффективности использования внеоборотных активов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Экономическая сущность анализа внеоборотных активов и его роль в повышении эффективности их использования в рыночных условиях

1.1 Содержание, цели и задачи анализа внеоборотных активов

1.2 Система показателей оценки эффективности использования внеоборотных активов

1.3 Информационное обеспечение анализа внеоборотных активов

2. Анализ внеоборотных активов

2.1 Анализ состава и структуры внеоборотных активов

2.2 Факторный анализ показателей обеспеченности и эффективности использования внеоборотных активов

Введение

Каким образом, и на основании чего деловые партнеры оценивают друг друга? Сегодня прошло время, когда об успешности деятельности какого-либо предприятия или организации судили по шикарным автомобилям или офису в центре города. На первое место становятся научные подходы при оценке надежности любой фирмы. Поэтому немаловажным становится проведение различных видов анализа.

Анализ связан с повседневной финансово-хозяйственной деятельностью предприятий, их коллективов, менеджеров, собственников. В настоящее время необходимо проводить анализ обоснования и выполнения бизнес-планов, анализ возможностей производства и сбыта, выяснение внутренних и внешнеэкономических ситуаций , влияющих на производство и сбыт, анализ соотношения спроса и предложения, анализ конкретных потребителей, анализ конечных финансовых результатов производственной, сбытовой, маркетинговой деятельности. Одному из основных видов анализа - анализу внеоборотных активов предприятия и будет посвящена данная дипломная работа.

Анализ внеоборотных активов основывается на данных финансовой отчетности, которая является по существу “лицом” предприятия или организации. Она представляет собой систему обобщенных показателей, которые характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данные финансовой отчетности служат основными источниками информации для анализа внеоборотных активов предприятия. Ведь для того, чтобы принять решение необходимо проанализировать обеспеченность данными активами, целесообразность и эффективность их использования. Оценка этих показателей нужна для эффективного управления. С их помощью руководители осуществляют планирование, контроль, улучшают и совершенствуют направление своей деятельности.

Основной целью и задачей данной дипломной работы является изучение методики анализа состояния и структуры внеоборотных активов предприятия и эффективности их использования с отражением системы показателей оценки эффективности использования и их расчета.

Основными задачами исследования исходя из поставленной цели являются:

общая оценка состояния, динамики и структуры внеоборотных активов за изучаемый период;

анализ эффективности использования внеоборотных активов предприятия;

факторный анализ показателей состояния и эффективности использования внеоборотных активов;

выявление путей повышения эффективности использования внеоборотных активов и др.

Основными источниками информации при написании дипломной работы будут служить материалы книг под редакцией Руссак, Шеремета, Сайфулина, Негашева, Кравченко, нормативные документы и инструкции, а также материалы периодических изданий. Известно, что теория хорошо познается на практике. Поэтому теоретические аспекты будут тесно переплетаться с практическим материалом. Для этого будут использованы реальные материалы хозяйственной деятельности ОАО “8 МАРТА”.

Для изучения внеоборотных активов исследуемого предприятия в данной дипломной работе, автор использовал совокупность взаимосвязанных и взаимообусловленных приемов анализа таких, как: экономико-логические; балансовый прием, прием последовательного изолирования факторов (цепных подстановок) и ряд других.

Данная дипломная работа состоит из введения, главы 1, в которой раскрывается обзор экономической литературы по исследуемой теме; главы 2 в которой представлена краткая экономическая характеристика объекта исследования; главы 3, в которой изложены экономическая сущность анализа внеоборотных активов и его роль в повышении эффективности их использования; главы 4, которая дает оценку внеоборотных активов ОАО “8 МАРТА”; главы 5 в которой нашли свое отражение предлагаемые автором пути повышения эффективности использования внеоборотных активов; заключения, списка литературы и приложений.

В работе раскрыты положительные и отрицательные стороны методики проведения анализа, намечены пути повышения эффективности использования внеоборотных активов.

1. Экономическая сущьнеость анализа внеоборотных активов и его роль в повышении эффективности их использования в рыночных условиях

1.1 Содержание, цели и задачи анализа внеоборотных активов

Содержание анализа внеоборотных активов вытекает прежде всего из тех функций, которые он выполняет в системе анализа хозяйственной деятельности.

Одной из таких функций является изучение характера действия экономических законов, установление закономерностей и тенденций экономических явлений и процессов, происходящих с внеоборотными активами. В этой своей функции анализ внеоборотных активов является средством изучения внеоборотных активов в конкретных условиях хозяйственной деятельности предприятия.

Важной функцией анализа внеоборотных активов является научное обоснование текущих и перспективных планов их использования. Это объясняется тем, что без глубокого анализа результатов использования внеоборотных активов предприятия за прошлые годы (2-3 года) и без обоснованных прогнозов на перспективу, без изучения закономерностей развития экономики предприятия, без выявления имевших место недостатков и ошибок нельзя разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант управленческого решения.

К функциям анализа внеоборотных активов относится также контроль за выполнением планов и управленческих решений направленных на повышение эффективности их использования. Вместе с тем ряд экономистов принижают или вовсе отрицают эту функцию анализа, приписывая ее исключительно бухгалтерскому учету и контролю. Безусловно, бухгалтерский учет выполняет очень существенные контрольные функции в момент регистрации, обобщения и систематизации информации о хозяйственных операциях и процессах связанных с приобретением и использованием внеоборотных активов. Однако это не исключает контроль и при проведении их анализа. Анализ проводится не только с целью констатации фактов и оценки достигнутых результатов, но и с целью выявления недостатков, ошибок и оперативного воздействия на процесс управления внеоборотными активами. Именно поэтому необходимо повышать оперативность и действенность такого анализа.

Основная цель анализа внеоборотных активов это -- поиск резервов повышения эффективности использования внеоборотных активов на основе изучения передового опыта и достижений науки и практики.

Исходя из поставленной цели определены и задачи анализа внеоборотных активов, к ним относятся: определение состава и структуры внеоборотных активов, показателей их изношенности, показателей обновления; определение показателей эффективности использования внеоборотных активов; выявление и количественное измерение факторов изменения показателей эффективности использования внеоборотных активов: фондоотдачи, производственной мощности, машин и оборудования и т.д; исчисление резервов повышения эффективности использования внеоборотных активов; разработка мероприятий по использованию выявленных в процессе анализа внеоборотных активов резервов.

Аналитическое исследование внеоборотных активов, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определенным требованиям. Эти требования накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. Кратко остановимся на важнейших принципах анализа внеоборотных активов.

1. Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов связанных с использованием внеоборотных активов. Иначе говоря, оценивая внеоборотные активы, нужно учитывать их соответствие государственной политике и законодательству в данной области.

2. Анализ должен носить научный характер, т.е. базироваться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства, использовать достижения НТП и передового опыта, новейшие методы экономических исследований.

3. Анализ внеоборотных активов должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей.

4. Одним из требований к анализу внеоборотных активов является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определенным способом связанных между собой и внешней средой. Изучение каждого объекта должно осуществляться с учетом всех внутренних и внешних связей, взаимозависимости и взаимоподчиненности его отдельных элементов.

5. Анализ внеоборотных активов должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен базироваться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны обосновываться точными аналитическими расчетами. Из этого требования вытекает необходимость постоянного совершенствования методики анализа с целью повышения точности и достоверности его расчетов.

6. Анализ должен быть действенным, активно воздействовать на ход использования внеоборотных активов и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчеты, упущения. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа внеоборотных активов для управления предприятием, для разработки конкретных мероприятий, для обоснования, корректировки и уточнения плановых данных. В противном случае цель анализа не достигается.

7. Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по ее выполнению между исполнителями и контроля за ее проведением.

8. Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и четко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.

9. Анализ должен быть эффективным, т. е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.

Таким образом, основными принципами анализа внеоборотных активов являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность , эффективность и др.Ими следует руководствоваться, проводя анализ внеоборотных активов на любом уровне.

Работа по анализу внеоборотных активов на предприятии подразделяется на следующие организационные этапы.

1. Выделение субъектов и объектов анализа, выбор организационных форм их исследования и распределение обязанностей между отдельными исследователями.

2. Планирование аналитической работы.

3. Информационное и методическое обеспечение анализа внеоборотных активов.

4. Аналитическая обработка данных о ходе и результатах использования внеоборотных активов.

5. Оформление результатов анализа.

6. Контроль за внедрением в производство предложений, сделанных по результатам анализа.

Таким образом содержание анализ внеоборотных активов представляет собой систему специальных знаний, связанных с исследованием тенденций хозяйственного использования внеоборотных активов, научным обоснованием планов, управленческих решений, контролем за их выполнением, оценкой достигнутых результатов, поиском, измерением и обоснованием величины резервов повышения эффективности использования внеоборотных активов.

1.2 Система показателей оценки эффективности использования внеоборотных активов

Одним из важнейших факторов повышения эффективности производства на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное их использование.

Анализ обычно начинается с изучения объема основных средств, их динамики и структуры. Фонды предприятия делятся на промышленно-производственные и непромышленные, а также фонды непроизводственного назначения. Производственную мощность предприятия определяют промышленно-производственные фонды. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности их использования на основе оптимизации структуры.

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля прогрессивного оборудования в общем его количестве и по каждой группе машин и оборудования, а также доля автоматизированного оборудования. Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5, 5-10, 10-20 и более 20 лет). Средний возраст оборудования рассчитывается по формуле:



где Х- средний возраст оборудования; Хс - середина интервала i-й группы оборудования [Хс = (Хв + Хн)/2]; Хв, Хн - соответственно верхнее и нижнее значение интервала группы; а - удельный вес оборудования каждой интервальной группы в общем количестве.

Для характеристики состояния рабочих машин, оборудования, инструментов, приспособлений применяют группировку по технической пригодности: пригодное оборудование; оборудование, требующее капитального ремонта; непригодное оборудование, которое нужно списать.

Следующий этап анализа - изучение обеспеченности предприятия основными производственными фондами. Обеспеченность отдельными видами машин, механизмов, оборудования, помещениями устанавливается сравнением фактического их наличия с плановой потребностью, необходимой для выполнения плана по выпуску продукции. Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность труда и техническая вооруженность труда. Показатель общей фондовоору-женности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену (имеется в виду, что рабочие, занятые в других сменах, используют те же средства труда). Уровень технической вооруженности труда определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену. Темпы его роста сопоставляются с темпами роста производительности труда. Желательно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста технической вооруженности труда.

Рассчитывается также относительная экономия основных фондов:

Эопр = ОПФ₁ - ОПФ₀ * IВП,

где ОПФ₀, ОПФ₁; _ соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах; IВП _ индекс объема производства продукции.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных фондов показатель фондоотдачи определяется по всем основным фондам, фондам производственного назначения, активной их части (машинам и оборудованию).

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции надо скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств - на их переоценку.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов, которые можно сгруппировать следующим образом (рис.13.1).

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются: изменение доли активной части фондов в общей их сумме (УД^@); изменение фондоотдачи активной части фондов(ФО^@):

ФО = УД^@ * ФО^@,

Расчет влияния факторов осуществляем способом абсолютных разниц:

; (12)

. (13)

Схема факторной системы фондоотдачи представлена на рисунке 3.2.1.

Рис. 3.2.1. Схема факторной системы фондоотдачи

Фондоотдача активной части фондов (технологического оборудования) непосредственно зависит от его структуры, времени работы и среднечасовой выработки.

Для анализа можно использовать следующую факторную модель:

(14)

где, ФО^@ _ фондоотдача активной части ОПФ, К - среднегодовое количество технологического оборудования, Тед - количество часов отработанное единицей оборудования, СВ - выработка продукции за 1 машино-час, ОПФ^@ _ среднегодовая стоимость активной части основных производственных фондов.

Факторную модель фондоотдачи оборудования можно расширить, если время работы единицы оборудования представить в виде произведения количества отработанных дней (Д), коэффициента сменности (Ксм) и средней продолжительности смены (П).

Для расчета влияния факторов на прирост фондоотдачи оборудования используется способ цепных подстановок:

Для определения первого условного показателя фондоотдачи надо вместо плановой взять фактическую среднегодовую стоимость единицы оборудования, которая при одинаковых ценах может измениться только за счет его структуры:

Далее необходимо установить, какой была бы фондоотдача при фактической структуре оборудования и фактическом количестве отработанных дней, но при плановой величине остальных факторов:

При расчете четвертого условного показателя фондоотдачи остается плановым только уровень среднечасовой выработки:



При фактической выработке оборудования фондоотдача составит:

Чтобы узнать, как эти факторы повлияли на уровень фондоотдачи ОПФ, полученные результаты надо умножить на фактический удельный вес активной части фондов в общей сумме ОПФ:

;

Для расчета влияния факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи необходимо знать, как изменился объем производства продукции в связи с заменой оборудования или его модернизацией. С этой целью надо сравнить выпуск продукции на новом и старом оборудовании за период времени после его замены и полученный результат разделить на фактическую среднегодовую стоимость технологического оборудования:

где, Тi - время работы i-го оборудования с момента ввода до конца отчетного периода; СВн, СВс - соответственно выработка продукции за один машино-час после замены и до замены i-го оборудования.

Аналогичным способом определяется изменение объема производства продукции и фондоотдачи за счет внедрения мероприятий НТП по совершенствованию технологии и организации производства:



Изменение фондоотдачи за счет социальных факторов (повышение квалификации работников, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и друб.) определяется сальдовым методом:

;

Влияние факторов третьего порядка на уровень фондоотдачи ОПФ рассчитывается путем умножения прироста фондоотдачи оборудования за счет г-го фактора на фактический удельный вес активной части фондов. Чтобы узнать, как изменится объем производства продукции, необходимо изменение фондоотдачи ОПФ за счет каждого фактора умножить на фактические среднегодовые остатки ОПФ.

После анализа обобщающих показателей эффективности использования основных фондов более подробно изучается степень использования производственных мощностей предприятия, отдельных видов машин и оборудования.

Под производственной мощностью предприятия подразумевается максимально возможный выпуск продукции при достигнутом или намеченном уровне техники, технологии и организации производства. Степень использования производственных мощностей характеризуется следующими коэффициентами.

Изучаются динамика этих показателей, выполнение плана по их уровню и причины их изменения, такие, как ввод в действие новых и реконструкция предприятий, техническое переоснащение производства, сокращение производственных мощностей.

Анализируется уровень использования производственных площадей предприятия: выпуск продукции в руб. на 1м² производственной площади.

Анализ работы оборудования базируется на системе показателей, характеризующих использование его численности, времени работы и мощности.

Различают оборудование наличное и установленное (сданное в эксплуатацию), оборудование, которое фактически используется в производстве, и которое находится в ремонте и на модернизации, и резервное. Наибольший эффект достигается, если по величине первые три группы оборудования приблизительно одинаковы.

Разность между количеством наличного и установленного оборудования, умноженная на плановую среднегодовую выработку продукции на единицу оборудования, - это потенциальный резерв увеличения производства продукции за счет увеличения количества действующего оборудования.

Для характеристики степени экстенсивной загрузки оборудования изучается баланс времени его работы. Он включает:

_ календарный фонд времени - максимально возможное время работы оборудования (количество календарных дней в отчетном периоде умножается на 24 ч и на количество единиц установленного оборудования);

_ режимный фонд времени (умножается количество единиц установленного оборудования на количество рабочих дней отчетного периода и на количество часов ежедневной работы с учетом коэффициента сменности);

_ плановый фонд - время работы оборудования по плану; отличается от режимного временем нахождения оборудования в плановом ремонте и на модернизации;

_ фактический фонд отработанного времени.

Сравнение фактического и планового календарных фондов времени позволяет установить степень выполнения плана по вводу оборудования в эксплуатацию по количеству и срокам; календарного и режимного - возможности лучшего использования оборудования за счет повышения коэффициента сменности, а режимного и планового - резервы времени за счет сокращения затрат времени на ремонт.

Для характеристики использования времени работы оборудования применяются следующие коэффициенты:

календарного фонда времени(Кк.ф):

Кк.ф = Тф/Тк ;

режимного фонда времени (Круб.ф):

Круб.ф = Тф/Тр ;

планового фонда времени:

Кп.ф = Тф/Тп ;

удельный вес простоев в календарном фонде (Удпр):

УДпр = ПР/Тк ;

где Тф, Тп, Тр, Тк - соответственно фактический, плановый, режимный и календарный фонды рабочего времени оборудования; ПР - простои оборудования.

Под интенсивной загрузкой оборудования подразумевается выпуск продукции за единицу времени в среднем на одну машину (машино/ч). Показателем интенсивности работы оборудования является коэффициент интенсивной его загрузки.

Обобщающий показатель, комплексно характеризующий использование оборудования, - это коэффициент интегральной нагрузки (JК). Он представляет собой произведение коэффициентов экстенсивной и интенсивной загрузки оборудования:

В процессе анализа изучаются динамика этих показателей, выполнение плана и причины их изменения.

По группам однородного оборудования рассчитывается изменение объема производства продукции (Впi) за счет его количества, экстенсивности и интенсивности использования по следующей модели:

где Кi - количество i-го оборудования; Дi - количество отработанных дней единицей оборудования; Ксм.i - коэффициент сменности работы оборудования; Пi - средняя продолжительность смены; СВi - выработка продукции за 1 машино-час на i-м оборудовании.

Расчет влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных и относительных разниц.

В заключение анализа рассчитывают резервы увеличения выпуска продукции и фондоотдачи. Ими могут быть ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его, сокращение целодневных и внутрисменных простоев, повышение коэффициента сменности, более интенсивное его использование, внедрение мероприятий НТП.

При определении текущих и перспективных резервов вместо планового уровня факторных показателей учитывается возможный их уровень.

Например, резервы увеличения выпуска продукции за счет ввода в действие нового оборудования определяют умножением дополнительного его количества на фактическую величину среднегодовой выработки или на фактическую величину всех факторов, которые формируют ее уровень:

Сокращение целодневных простоев оборудования приводит к увеличению среднего количества отработанных дней каждой его единицей за год. Этот прирост необходимо умножить на возможное количество единиц оборудования и фактическую среднедневную выработку единицы:

Чтобы подсчитать резерв увеличения выпуска продукции за счет повышения коэффициента сменности в результате лучшей организации производства, необходимо возможный прирост последнего умножить на возможное количество дней работы всего парка оборудования и на фактическую сменную выработку (СмВ):

За счет сокращения внутрисменных простоев увеличивается средняя продолжительность смены, а следовательно, и выпуск продукции. Для определения величины этого резерва следует возможный прирост средней продолжительности смены умножить на фактический уровень среднечасовой выработки оборудования и на возможное количество отработанных смен всем его парком СМд (произведение возможного количества оборудования, возможного количества отработанных дней единицей оборудования и возможного коэффициента сменности):

Для определения резерва увеличения выпуска продукции за счет повышения среднечасовой выработки оборудования необходимо сначала выявить возможности роста последней за счет его модернизации, более интенсивного использования, внедрения мероприятий НТП и т.д. Затем выявленный резерв повышения среднечасовой выработки надо умножить на возможное количество часов работы оборудования. Т.е (произведение возможного количества единиц, количества дней работы, коэффициента сменности, продолжительности смены):

Резервы роста фондоотдачи, - это увеличение объема производства продукции и сокращение среднегодовых остатков основных производственных фондов (ОПФ):

где, Р ФО - резерв роста фондоотдачи; ФОв, ФОф - соответственно возможный и фактический уровень фондоотдачи; Р ВП - резерв увеличения производства продукции; ОПФд - дополнительная сумма основных производственных фондов, необходимая для освоения резервов увеличения выпуска продукции; Р ОПФ _ резерв сокращения средних остатков основных производственных фондов за счет реализации и сдачи в аренду ненадобных и списания непригодных.

Согласно правилам ведения бухгалтерского учета, действующим в Республике Беларусь, вложения капитала в нематериальные активы являются новым объектом наблюдения, учета, анализа и управления. Удельный вес их в имущественной массе всех активов предприятия в настоящее время на отечественных предприятиях настолько низок, что не выдерживает сравнения с аналогичными показателями предприятий в странах с развитой рыночной экономикой. Поэтому практический опыт организации учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами еще недостаточен и не позволяет сделать глубоких обобщений и надежных рекомендаций.

Практика свидетельствует о том, что сплошь и рядом белорусских предпринимателей интересует лишь одна из сторон феномена нематериальных активов, а именно возможность облегчить себе жизнь в результате выбора определенной комбинации учетной политики по отношению к нематериальным объектам (активам). Думается, что такой интерес обречен на недолгую жизнь, потому что он эксплуатирует очевидные недостатки правового регулирования. На смену ему грядет другой интерес -- интерес экономический, связанный с умением использовать исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности для повышения доходности предприятия. Реализация этого интереса требует опережающего развития учетно-аналитического обеспечения управления нематериальными объектами.

Для целей, анализа и оценки нематериальных объектов разрабатывается система экономических показателей, характеризующих статику (состояние) и динамику (движение) изучаемого объекта. Особое значение для управления имеют показатели эффективности использования нематериальных объектов, отражающие степень их влияния на финансовое состояние и финансовые результаты деятельности предприятия.

Нематериальные активы неоднородны по своему составу, характеру использования или эксплуатации в процессе производства, по степени влияния на финансовое состояние и результаты хозяйственной деятельности. Поэтому необходим дифференцированный подход к их оценке. Для этого проводятся классификация и группировка нематериальных активов по различным признакам. Таким образом, появляется возможность оценки структуры нематериальных активов в заданном разрезе классификационных признаков.

Наиболее важны анализ и оценка структуры нематериальных активов по видам, источникам поступления (приобретения), по срокам полезного использования, по степени правовой защищенности, престижности, ликвидности и риска вложений капитала в нематериальные объекты, а также по степени использования в производстве и реализации продукции, по направлениям выбытия. Далее необходимо проанализировать структуру вложений в объекты промышленной собственности, выделить в их составе наиболее эффективные виды.

При анализе структуры нематериальных активов по источникам поступления выделяют следующие группы объектов:

нематериальные активы - всего, тыс. руб., в том числе:

а) внесенные учредителями;

б) приобретенные за плату или в обмен на другое имущество;

в) полученные безвозмездно от юридических и физических лиц;

г) субсидии государственных органов. При анализе структуры нематериальных активов по степени правовой защищенности выделяют следующие группы объектов:

нематериальные активы -- всего, тыс. руб. в том числе защищенные:

а) патентами на изобретения;

б) зарегистрированными лицензиями;

в) свидетельствами на полезную модель;

г) патентами на промышленные образцы;

д) свидетельствами на товарный знак;

е) свидетельствами на право пользования наименованием места происхождения товара;

ж) свидетельствами об официальной регистрации программ ЭВМ, баз данных и топологий микросхем;

з) авторскими правами.

При анализе структуры выбытия нематериальных активов объекты группируют последующим направлениям:

выбыло в отчетном периоде нематериальных активов -- всего тыс. руб.,

в том числе по следующим причинам:

а) списание после окончания срока службы;

б) списание ранее установленного срока службы;

в) продажа (уступка) исключительных прав;

г) безвозмездная передача нематериальных объектов.

Престижность или значимость нематериальных объектов может быть оценена только экспертным путем. Существует множество факторов, сдерживающих реализацию исключительных особенностей, или свойств, характерных для этих объектов. К таким факторам относятся: несвоевременность новшества, дороговизна, чрезмерная исключительность, ограниченный круг потребителей, недостаточная правовая защищенность. Поэтому эксперты используют в качестве основного критерия престижности нематериальных объектов спектр возможного полезного использования их свойств на трех уровнях: международном, общенациональном, отраслевом или региональном.

Вложения капитала в нематериальные активы по степени ликвидности и риска могут быть оценены по трем категориям:

высоколиквидные, ограниченно ликвидные, низколиквидные. Эта классификация относительна. В целом вложения капитала в нематериальные активы при оценке ликвидности имущества предприятия принято относить к низколиквидным, т.е. их реализуемость ниже реализуемости основных и оборотных активов.

Поэтому при необоснованном увеличении доли нематериальных активов в имуществе предприятия структура баланса ухудшается. Снижаются показатели текущей ликвидности, снижается фондоотдача внеоборотных активов и замедляется оборот всего капитала предприятия.

Рост нематериальных активов неизбежно приводит к уменьшению величины собственного оборотного капитала. В результате ухудшаются показатели обеспеченности предприятия оборотными средствами. Финансово-эксплуатационные потребности покрываются за счет заемных и дополнительно привлеченных источников, что создает финансовое напряжение и вызывает трудности в финансировании текущей операционной деятельности предприятия.

Нематериальные активы приобретаются с целью получения экономического эффекта от их использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг. В большинстве случаев вложения в нематериальные активы представляют собой вложения в объекты промышленного применения -- покупка лицензии на использование технологии изготовления продукции;

расходы по оказанию технической помощи и инженерных услуг по проектированию и размещению производственных мощностей, организации управления технологическими процессами, сбыту и обслуживанию лицензированных изделий. Поэтому эффективность этих вложений должна рассматриваться с позиций повышения доходности производства.

Расчет эффективности использования нематериальных активов сопряжен с большими трудностями и требует комплексного подхода.

Эффект от приобретения предприятием права использования запатентованного производственного опыта и знаний, а также “ноу-хау” (незапатентованного опыта) может быть определен только по результатам реализации предприятием продукции, произведенной с использованием лицензии и “ноу-хау”. Однако объем продаж зависит от множества других факторов (цены, спроса, качества товара) и выявить действие каждого из них очень трудно.

Эффективность приобретения лицензий и “ноу-хау” зависит также от размеров единовременных платежей за них; от сроков финансирования и объема капитальных вложений предприятия в производственные и прочие фонды; текущих расходов, связанных с изготовлением и сбытом лицензируемой продукции.

Расчет экономического эффекта (Эт) использования лицензий и “ноу-хау” за период может быть осуществлен по формуле:

где Т -- период использования лицензии;

R -- стоимостная оценка результата использования лицензионной технологии в году I,

S -- затраты, связанные с использованием лицензионной технологии в году I;

r - ставка дисконтирования (приведения разновременных затрат к сопоставимому по времени виду).

В качестве расчетов используются: средняя годовая ставка банковского процента; средняя годовая норма прибыли, средний норматив эффективности капитальных вложений.

Результатом использования лицензии может быть вся выручка от реализации продукции, если ее производство невозможно без данной лицензии; часть продукции, определяемая по стоимости узлов и деталей, изготовленных по новой технологии и входящих в состав изделия, или реализуемых отдельно; часть выручки от реализации продукции, полученная за счет повышения качества продукции и соответствующей надбавки в цене товара; прирост выручки за счет повышения конкурентоспособности продукции и расширения в этой связи рынков сбыта; экономия капитальных вложений за счет отказа от проведения собственных исследований и разработок, что ведет к росту фондов накопления, также экономия текущих затрат за счет сокращения длительности производственного цикла, снижения норм расхода материальных и трудовых затрат на производство продукции.

Затраты, связанные с использованием лицензий, складываются из двух частей: 1) из платежей за право пользования лицензиями, осуществляемых в форме единовременных или периодических фиксированных (паушальных) платежей, либо платежей в форме отчислений из прибыли или объема реализации лицензионной продукции (в форме роялти) и 2) из текущих затрат на производство и сбыт лицензионной продукции.

Поскольку затраты предприятия, связанные с оплатой стоимости приобретаемых лицензий или “ноу-хау”, распределены во времени, то возникает необходимость финансового обоснования выбора формы платежей. Затраты будущих периодов дисконтируются и приводятся к начальному периоду платежей. Сравнение затрат, связанных с выплатой роялти и паушальных платежей, может быть вызвано тем, что одной из договаривающихся сторон вследствие острой потребности в наличности выгодно отказаться от крупного первоначального платежа, но пойти на значительно большие затраты в будущем.

Сравнение эффективности двух видов платежей осуществляется по формуле



где Э -- сравнительный эффект от выбора паушальной формы оплаты вместо роялти за период Т;

-- разность в затратах на оплату лицензий года I по паушальной форме и форме роялти;

r -- ставка дисконтирования;

Т - срок действия лицензионного соглашения (лет).

Если для расчетов эффективности приобретаемой лицензии или других новшеств нет необходимой информации, то для принятия окончательного решения можно руководствоваться прецедентами прошлых аналогичных сделок.

Конечный эффект от использования нематериальных активов выражается в общих результатах хозяйственной деятельности: в снижении затрат на производство, увеличении объемов сбыта продукции, увеличении прибыли, повышении платежеспособности и устойчивости финансового состояния. Исходя из этого, основным принципом управления динамикой нематериальных активов является формула: темпы роста отдачи капитала. Иными словами, в динамике темпы роста выручки от реализации продукции или прибыли должны опережать темпы роста нематериальных активов.

Основными факторами роста доходности являются увеличение фондоотдачи нематериальных активов и повышение рентабельности продаж. Количественное влияние этих факторов может быть определено методом цепных подстановок или любым другим известным методом факторного анализа.

Доходность нематериальных активов оценивается по общепринятой формуле доходности капитала:



где r -- доходность (рентабельность) нематериальных активов; Р -- прибыль от реализации; VB - средняя за период стоимость нематериальных активов. С помощью методов факторного моделирования можно преобразовать исходную формулу доходности нематериальных активов в следующий вид:

где VB -- объем продаж (выручка от реализации продукции, работ, услуг);

P -- рентабельность продаж; N -- фондоотдача нематериальных активов за период.

Таким образом, доходность нематериальных активов может быть повышена за счет увеличения их фондоотдачи и повышения рентабельности продаж.

1.3 Информационное обеспечение анализа внеоборотных активов

Состав, содержание и качество информации, которая привлекается к анализу, имеют определяющую роль в обеспечении действенности АХД. Анализ не ограничивается только экономическими данными, а широко использует техническую, технологическую и другую информацию. Все источники данных для АХД делятся на плановые, учетные и внеучетные.

К плановым источникам относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера -- это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа внеоборотных активов принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных о внеоборотных активах предприятия, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на эффективное их использование, а тем самым на достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета, в которых содержится количественная характеристика массовых явлений и процессов, используются для углубленного изучения и осмысления взаимосвязей, выявления экономических закономерностей.

Оперативный учет и отчетность способствуют более оперативному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа внеоборотных активов необходимыми данными (например, о изменении в составе и структуре основных средств и нематериальных активов, о их износе и т.д.) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом, согласно нашей классификации, является баланс предприятия, где накапливаются данные о внеоборотных активах. Значительная детализация показателей, которые содержатся в бухгалтерском балансе, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности использования внеоборотных активов.

С расширением компьютерной техники появились и новые машинные источники информации. К ним относятся данные, которые содержатся в оперативной памяти ПЭВМ, на гибких дисках, а также выдаются в виде разнообразных машинограмм.

К внеучетным источникам информации относятся документы, которые регулируют хозяйственную, финансовую и банковскую деятельность, а также данные, которые не относятся к перечисленным ранее. В их число входят следующие документы:

1. Официальные документы, которыми обязан пользоваться субъект хозяйствования в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства и местных органов власти, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия.

2. Хозяйственно-правовые документы: договора, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.

3. Решения общих собраний коллектива, совета трудового коллектива предприятия в целом или отдельных ее подотделов.

4. Материалы изучения передового опыта, полученные из разных источников информации (Интернет, радио, телевидение, газеты, журналы, информационные бюллетени и т.д.).

5. Техническая и технологическая документация.

6. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах (хронометраж, фотография и т.п.).

7. Устная информация, которая получена во время встреч с членами своего коллектива или представителями других предприятий.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации -- это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии и т.д. Система внешней информации -- это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация в свою очередь классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.); условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа внеоборотных активов предъявляется ряд требований. Это аналитичность информации ее объективность, единство, оперативность, рациональность и др.

Смысл первого требования заключается в том, что вся система экономической информации независимо от источников поступления должна соответствовать потребностям анализа, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которая нужна аналитику для всестороннего изучения экономических явлений и процессов связанных с использованием внеоборотных активов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности использования внеоборотных активов. Поэтому вся система информационного обеспечения анализа внеоборотных активов должна постоянно совершенствоваться.

Это очевидно в сегодняшней практике организации учета, в планировании и статистике на предприятии. Там постоянно пересматриваются формы документов, их содержание, организация документооборота, появляются принципиально новые формы накопления и сохранения данных (имеется в виду компьютерная технология). Все изменения диктуются не только собственно требованиями учета или планирования. Они в значительной степени подчинены необходимости информационного обеспечения анализа и выработки управленческих решений.

Экономическая информация, должна достоверно, объективно отражать исследуемые явления и процессы. Иначе выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными.

Следующее требование, предъявляемое к организации информационного потока используемого при анализе внеоборотных активов -- это единство информации, поступающей из разных источников (планового, учетного и внеучетного характера). Из этого принципа вытекает необходимость устранения обособленности и дублирования разных источников информации. Это означает, что каждое экономическое явление, каждый хозяйственный акт должны регистрироваться только один раз, а полученные результаты могут использоваться в учете, планировании, контроле и анализе.

Эффективность анализа внеоборотных активов используемых предприятием в своей хозяйственной деятельности может быть обеспечена только тогда, когда есть возможность оперативно вмешиваться в процесс управления такими активами по его результатам. Это значит, что информация должна поступать к аналитику как можно быстрее. В этом и состоит сущность еще одного требования к информации _ оперативность. Повышение оперативности информации достигается применением новейших средств связи и технологий, обработкой ее на ПЭВМ и т.д.

Одно из требований к качеству информации -- это обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков.

И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), то есть требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. С одной стороны, для комплексного анализа внеоборотных активов требуется разносторонняя информация. При ее отсутствии анализ будет неполным. С другой стороны, излишек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и принятия решений. Из данного требования вытекает необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствование информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система анализа внеоборотных активов, используемых предприятием в своей хозяйственной деятельности, должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности проведения такого анализа.

Не менее важное значение в организации анализа имеет методическое его обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику анализа внеоборотных активов на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты использования внеоборотных активов с использованием экономико-математических методов.

В качестве источников информации для проведения анализа внеоборотных активов используются форма 1 “Бухгалтерский анализ”, форма 5 “Приложение к бухгалтерскому балансу”, “Данные о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов”, соответствующие бухгалтерские счета, инвентарные карточки учета основных средств, данные переоценки основных средств и др.

2. Анализ внеоборотных активов

2.1 Анализ состава и структуры внеоборотных активов

Внеоборотные активы занимают большой удельный вес в общей сумме активов предприятия. От рациональности их размещения и эффективности использования в большой мере зависит результат хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому в процессе анализа изучается структура внеоборотных активов, размещение их в сфере производства и обращения, эффективность использования. Изучаются и отдельные группы внеоборотных активов, оказывающие наиболее существенное влияние платежеспособность и финансовую устойчивость.

Прежде всего дается общая оценка изменений в наличии и структуре внеоборотных активов по важнейшим их группам. (таблица 4.1.1.)

Данные таблицы позволяют сделать вывод о том, что на предприятии происходит процесс обновления средств труда. Об этом свидетельствует прирост уровня основных средств во внеоборотных активах на 6,57% в 2001 году по сравнению с 2000 годом, а так же снижение доли незавершенных капитальных вложений на 6,76%. Это, казалось бы, свидетельствует о правильной технической политике на предприятии, поскольку результаты работы дали значительный прирост прибыли. Однако прирост основных средств является результатом их переоценки. В структуре внеоборотных активов основные средства занимали в 2001 году 98,58%.

Основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовые результаты деятельности предприятия поэтому на их анализе, как на основной составляющей внеоборотных активов, следует остановиться более подробно.

Таблица 4.1.1

Анализ наличия, состава и структуры внеоборотных активов ОАО “8 МАРТА” за 2000-2001гг.

Статьи актива баланса	2000 год	2001 год	Изменение в динамике	Изменение структуры, процентных пунктов
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	в процентах (гр.6*100/гр.2)
1	2	3	4	5	6	7	8
Основные средства	6015605	92,01	7999699	98,58	1984094	32,98	6,57
Нематериальные активы	4689	0,07	4371	0,05	-318	-6,78	-0,02
Незавершенные капитальные вложения	501964	7,68	74554	0,92	-427410	-85,15	-6,76
Долгосрочные финансовые вложения	15768	0,24	36606	0,45	20838	132,15

Подобные документы

• Анализ и учет внеоборотных активов

  Классификация и структура внеоборотных активов. Политика управления внеоборотными активами. Экономическая сущность и классификация активов предприятия. Управление обновлением внеоборотных активов. Анализ эффективности использования основных средств.
  
  курсовая работа [157,5 K], добавлен 06.12.2008
  

• Анализ внеоборотных активов в МКП "Уваровщинское ЖКХ"

  Экономическая сущность и классификация внеоборотных активов, их синтетический и аналитический учет. Методика расчета показателей их использования. Анализ состояния и движения внеоборотных активов на МКП "Уваровщинское ЖКХ", оценка их эффективности.
  
  курсовая работа [45,9 K], добавлен 17.06.2014
  

• Анализ внеоборотных активов организации, направления его совершенствования (на материалах ОАО "Белшина" г. Бобруйск)

  Экономическая сущность, классификация и значение внеоборотных активов организации. Источники информационного обеспечения и методика анализа внеоборотных активов. Анализ технического состояния, структуры и динамики внеоборотных активов организации.
  
  курсовая работа [101,6 K], добавлен 27.08.2014
  

• Экономическое содержания внеоборотных активов и их отражение в бухгалтерской отчетности

  Сущность, экономическое содержание и виды внеоборотных активов, методологические аспекты их оценки. Особенности отражения внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Анализ и оценка показателей платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия.
  
  курсовая работа [55,2 K], добавлен 14.12.2013
  

• Место внеоборотных активов в общих активах организации, их состав и классификация

  Нормативно-правовое регулирование учета внеоборотных активов в Республике Беларусь. Порядок начисления амортизации на основные средства и нематериальные активы, отражение её в учете. Значение и задачи бухгалтерского учета внеоборотных активов организации.
  
  курсовая работа [51,5 K], добавлен 30.08.2013
  

• Учёт и анализ внеоборотных активов МУП "Верхнепечорский хлебокомбинат"

  Производственная структура предприятия. Организационная структура управления. Характеристика работы бухгалтерии. Анализ технико-экономических показателей. Учет внеоборотных активов. Учет основных средств. Учет нематериальных активов. Анализ внеоборотных а
  
  дипломная работа [102,4 K], добавлен 10.09.2005
  

• Понятие, виды и оценка внеоборотных активов

  Законодательно-нормативное регулирование внеоборотных активов в учёте, особенности документирования. Счета и двойная запись. Амортизационная и ликвидационная стоимость. Инвентаризация, бухгалтерская отчетность по внеоборотным активам предприятия.
  
  курсовая работа [25,6 K], добавлен 04.11.2011
  

• Анализ актива баланса предприятия

  Рассмотрение структуры актива баланса. Проведение структурно-динамического анализа оборотных и внеоборотных активов, ликвидности, рентабельности использования запасов на ОАО "Городищеремтехснаб". Методы контроля за инфляционным обесцениванием активов.
  
  реферат [67,4 K], добавлен 08.08.2010
  

• Анализ чистых активов ЗАО "ЛМК"

  Экономическая сущность чистых активов, их нормативное регулирование. Сравнительная характеристика чистых активов и собственного капитала. Основные направления и задачи анализа чистых активов. Анализ эффективности использования чистых активов ЗАО "ЛМК".
  
  курсовая работа [40,3 K], добавлен 31.10.2017
  

• Анализ состава, структуры активов и оценка рентабельности их использования

  Сущность и классификация активов, методики их эффективного использования. Анализ активов и пассивов, показателей ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и отчета о финансовых результатах. Пути повышения качества управленческих решений.
  
  дипломная работа [58,0 K], добавлен 19.10.2017
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам