Калькулирование учета затрат растениеводческих культур

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы. Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности.

Снижение себестоимости - одна из первоочередных задач любого общества, организации и в частности Мозырская овощная фабрика. От уровня калькуляции себестоимости продукции кормовых культур и учета затрат зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние Мозырской овощной фабрики и ее платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства.

Особую актуальность проблема учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства приобретает на современном этапе. Пути их совершенствования помогают организациям избежать банкротства.

Вместе с тем, перед учетом стоит задача обеспечения необходимой информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления организации. С этой целью необходимо усилить информационные функции учета, его оперативные и аналитические свойства.

По мере продвижения экономики республики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации такого учета затрат растениеводства и калькуляции себестоимости продукции, который являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением организации. Для этого необходимо решение проблем по разработке методологических, методических и организационных основ учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.

Решение теоретических, методологических и практических вопросов организации и функционирования управленческого учета затрат является актуальным и для Мозырской овощной фабрики. Переход к рыночным отношениям положительно отразилось на результатах их финансовой деятельности.

Повышение эффективности производства возможно на основе дальнейшей интенсификации использования материальных, топливных и других ресурсов. Уменьшение материальных затрат на производство продукции ведет к снижению ее себестоимости, росту прибыли и рентабельности производства.

Эффективное управление производственными затратами и себестоимостью продукции требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы Мозырской овощной фабрики.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. Теоретической предпосылкой для исследования проблемы принятия управленческих решений на основе учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства послужили научные разработки по бухгалтерскому учету. Они позволили белорусским экономистам провести адаптацию зарубежных методик управленческого учета в условиях развития рыночной экономики. Наиболее значимый вклад в развитие теории, методик и методологии учета затрат и калькуляции продукции растениеводства внесли И.Н. Белый, А.А. Белов, Г.С. Клычова, А.П. Михалкевич, Г.З. Пизенгольц, П.Я. Папковская, Л.И. Стешиц и другие.

Вместе с тем, многие научные разработки по учету затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства опубликованные в последние годы в белорусской и зарубежной литературе, носят преимущественно теоретический характер.

Цель и задачи работы. Целью данной дипломной работы является исследование постановки учета затрат и калькулирования учета затрат растениеводческих культур и обоснование направления их совершенствования.

Для достижения намеченной цели поставлены следующие задачи:

1. Изучить экономическое содержание, значение, задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства;

2. Исследовать отраслевые особенности производства продукции растениеводства и их влияние на организацию бухгалтерского учета затрат и постановку калькуляционной работы;

3. Раскрыть документальное оформление и учет прямых и косвенных затрат и отнесение их на себестоимость продукции растениеводства на примере Мозырской овощной фабрики;

4. Изучить организацию калькулирования себестоимости продукции растениеводства;

5. Определить основные направления совершенствования калькулирования себестоимости продукции растениеводства.

Перечень методов исследования. Методология исследования основана на научном методе познания, диалектическом подходе к учету затрат и калькуляции продукции растениеводства, отраженном через систему показателей и критериев эффективности.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования такие, как анализ и синтез, индукция и дедукция, сравнение, методы и приемы бухгалтерского учета, анализа и контроля.

Исходные данные для разработки темы. Для написания дипломной работы использовались труды белорусских и зарубежных ученых по теории, методологии, методики и организации учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства; нормативно - правовые акты по бухгалтерскому учету в области формирования себестоимости; рекомендации и положения по учету затрат и калькулирования себестоимости. Информационной базой исследования явились опубликованные статистические данные, информация статистической и бухгалтерской отчетности, а также материалы, полученные в результате единовременного обследования Мозырской овощной фабрики.

1. Экономическое содержание, значение и задачи учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства

1.1. Значение и задачи бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства

Растениеводство является одной из главных отраслей сельского хозяйства. Успешное развитие этой отрасли во многом зависит от качественного управления процессом производства на основе использования экономических методик хозяйствования. В системе управления важную роль играет экономическая информация о затратах, себестоимости продукции растениеводства и входящих в ее состав показателей бухгалтерского учета.

Роль бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства в системе управления заключается не только в обеспечении информацией. Он позволяет осуществить контроль за рациональным и эффективным использованием имеющихся в организации производственных и финансовых ресурсов, рентабельным ведением производства, предотвратить непроизводительные расходы и потери, возникающие из-за халатности и неэффективного использования потенциала организации. Последние снижают прибыль - основной источник внутренних накоплений и расширения воспроизводства.

В связи с этим основными задачами учета, контроля затрат на производство продукции растениеводства и калькулирования ее себестоимости являются:

* формирование своевременной, полной и достоверной информации о фактических затратах, связанных с выращиванием зерновых и других культур;

* контроль за выполнением сметы затрат на выращивание сельскохозяйственных культур;

* контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

* обоснованное исчисление фактической себестоимости продукции растениеводства, правильное составление отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства;

* выявление резервов снижения себестоимости продукции, предупреждение непроизводительных расходов и потерь;

* определение вклада каждого подразделения в улучшении общих результатов хозяйственной деятельности организации;

* разграничение затрат по культурам и по группам культур, по смежным годам производства с определением затрат, относящихся к будущему отчетному периоду.

Для решения данного круга задач следует определиться с основными категориями: затраты и себестоимость.

Следует отметить, что в зарубежной практике категории «расходы», «издержки» и «затраты» интерпретируются по-разному. Так, издержки производства - это денежное измерение суммы ресурсов, используемых с какой-то целью.

Затраты - это уменьшение активов (денег) или увеличение обязательств (счетов к оплате), связанное с возникновением издержек.

Расходы - это статья издержек, относящихся к текущему учетному периоду.

В отечественной практике эти понятия зачастую воспринимаются как синонимы. Необходимо отметить, что в экономической литературе нет единообразного толкования категории «затраты». Бухгалтерский словарь определяет затраты на производство как расходы организаций, связанные с производством продукции (заработная плата, сырье, материалы, топливо и т.д.).

В.Б. Моссаковский считает, что «затраты - это расходы (уменьшение имущества или увеличение обязательств), обеспечивающие экономическую прибыль, необходимые для эффективности производства» [25, с. 12-15].

С. А Стуков понимает под затратами «средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии и регистрируемые в балансе как активы, способные принести доход в будущем» [38, с. 22-23].

Обобщая данные определения можно сделать вывод, что представление о затратах основывается на следующих важных позициях:

* затраты определяются использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, отражая количество ресурсов, израсходованных при производстве и реализации продукции;

* затраты соотносятся с конкретными целями;

* потребление ресурсов должно быть обоснованно условиями производства;

* затраты продолжают оставаться в своем качестве (активах) до момента получения соответствующего им дохода;

* затраты преобразуются в себестоимость продукции.

Для правильной организации учета производственных затрат большое значение имеет их научно-обоснованная классификация (рис. 1.1).

Затраты группируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне организации невозможно разложить на составные части. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств и нематериальных активов, прочие затраты.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты группируются и учитываются по статьям калькуляции. Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующих себестоимость как отдельных видов продукции, так и всей продукции в целом. В основу такой группировки положено отношение затрат к способу их включения в себестоимость отдельного вида произведенной продукции. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства определяется Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости сельскохозяйственной продукции.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.1. Классификация затрат

Для отрасли растениеводства установлена следующая номенклатура статей затрат:

1. Расходы на оплату труда;

2. Отчисления на социальные нужды;

3. Семена и посадочный материал;

4. Средства защиты растений;

5. Минеральные и органические удобрения;

6. Топливо и энергия на технологические цели;

7. Содержание и эксплуатация основных средств;

8. Работы и услуги;

9. Расходы денежных средств;

10. Прочие затраты;

11. Затраты по организации производства и управлению;

12. Коммерческие расходы [34, c. 204].

Следует отметить, что действующая в растениеводстве номенклатура статей не в достаточной степени отвечает потребностям учета, планирования и анализа хозяйственной деятельности в рыночных условиях. В связи с этим предлагается внести некоторые изменения в номенклатуру статей затрат. В частности, статью «Минеральные и органические удобрения» целесообразно разделить на две: «Удобрения органические» и «Удобрения минеральные», ввиду того, что поступление минеральных удобрений частично финансируется из бюджета и бухгалтерам в хозяйствах приходится вести раздельный аналитический учет.

Необходимо обратить внимание на затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств, непосредственно участвующих в производстве. Они включаются в статью «Содержание и эксплуатация основных средств». Сюда относят расходы на оплату труда персонала, обслуживающего основные средства, с отчислениями, амортизацию основных средств и затраты на все виды ремонтов и техническое обслуживание. В отчетности невозможно разделить сумму амортизации и затрат на ремонт, что очень важно для анализа состояния основных средств и планирования их замены. Поэтому правильнее выделить статьи по накоплению информации о функционировании основных средств - «Затраты на ремонт основных средств» и «Амортизация основных средств» и в состав последней отнести амортизационные отчисления. При этом распределять пропорционально занимаемым площадям те из отчислений, которые прямо на сельскохозяйственные культуры не относятся.

Таким образом, усовершенствованная номенклатура статей затрат сельскохозяйственного производства может иметь вид:

Расходы на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Семена и посадочный материал;

Средства защиты растений;

Топливо и энергия на технологические цели;

Удобрения:

6.1. Удобрения органические;

6.2. Удобрения минеральные;

Затраты на ремонт основных средств;

Амортизация основных средств;

Работы и услуги;

Расходы денежных средств;

Прочие затраты;

12. Затраты по организации производства и управлению;

13. Коммерческие расходы [35, с. 21-26].

Международные стандарты по производственному учету предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости от задач, выполняемых управленческим учетом. Для решения каждой из названных задач потребители внутренней информации определяют соответствующую классификацию. Это новое явление в отечественном учете затрат на производство.

Для определения себестоимости и полученной прибыли затраты классифицируются на:

* входящие и истекшие;

* прямые и косвенные;

* основные и накладные;

* входящие в себестоимость и внепроизводственные;

* одноэлементные и комплексные [40, с. 7-13].

Для принятия управленческих решений затраты делятся на:

* переменные и постоянные;

* затраты, учитываемые и не учитываемые в расчетах при принятии решений;

* безвозвратные;

* вмененные затраты;

* инкрементные затраты;

* маржинальные;

* планируемые и не планируемые [21, с. 3-13].

С целью контроля и регулирования производственной деятельности затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые; эффективные и неэффективные; контролируемые и неконтролируемые.

Затраты понесенные организацией на производство продукции образуют ее себестоимость. Себестоимость продукции является одним из важнейших показателей эффективности производства и всей хозяйственной деятельности.

И.Н. Белый считает, что «себестоимость - это объективная экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов организации, обусловленная издержками производства и выражающая в денежной форме затраты организации, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе простого их воспроизводства» [2, с. 7].

Согласно Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию [32, с. 204].

Д.И. Сыч предлагает следующее определение: «себестоимость продукции - это часть стоимости, равная израсходованным средствам производства и необходимого продукта, обеспечивающая их возмещение для продолжения простого производства» [39, с. 38-42].

Обобщая определения категории «себестоимость», следует отметить, что ее характеристика должна содержать информацию, во-первых, о части стоимости, во-вторых, указывать на ее участие в кругообороте, обеспечивая возмещение затраченных ресурсов на производство продукции.

Существуют различные виды себестоимости, что обуславливается различным назначением данного показателя в управлении производством, в оценке деятельности, а также для целей учета и планирования. Классификация себестоимости приведена на рис. 1.2:

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.2. Классификация себестоимости

В силу того, что затраты организации по своему назначению и составу весьма разнообразны (например, расходы на изготовление и реализацию продукции, премирование работников, недостачи и пр.), различны и источники их возмещения: себестоимость продукции, расходы будущих периодов, собственные источники организации (нераспределенная прибыль, амортизационный фонд, фонды потребления), резервы и резервные фонды, кредиты банка и др. В связи с этим возникает необходимость разграничения затрат на включаемые и не включаемые в себестоимость продукции. Перечень затрат, которые подлежат отнесению на себестоимость продукции растениеводства, регламентируется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в себестоимость продукции включаются затраты:

* непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции;

* обусловленные использованием природных ресурсов: текущие расходы по улучшению земель, повышению их плодородия, защите почв от эрозии; на рекультивацию земель.

Из данного раздела следует вывод: правильно установленные задачи бухгалтерского учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства имеют большое значение в управленческой деятельности организации.

1.2 Отраслевые особенности производства продукции растениеводства и их влияние на организацию бухгалтерского учета затрат и постановку калькуляционной работы

Сельскохозяйственное производство отличается от других отраслей рядом особенностей, что является причиной своеобразия в организации бухгалтерского учета.

Специфичность сельскохозяйственного производства, в частности растениеводство, заключается, прежде всего, в том, что процесс производства здесь имеет дело с землей и с растениями, которые выступают в качестве предметов труда.

Сельское хозяйство базируется на использование земли как главного средства производства. Земля, являясь особым средством производства, обладает рядом специфических свойств, которые отличают ее от других средств производства. Все средства производства, кроме земли, - результат человеческого труда; земля же - продукт самой природы. Она как дар природы становится средством производства лишь в процессе производственной деятельности человека.

По мере развития производительных сил средства производства количественно увеличиваются и качественно видоизменяются. Менее совершенные и производительные средства производства заменяются новыми, технически более совершенными и экономически более эффективными. Что же касается земли как важнейшего средства производства в сельском хозяйстве, то ее размеры ограничены. Заменить землю каким-либо другим средством производства невозможно. Однако ограниченность размеров земли отнюдь не означает ограниченности ее производительной силы; последняя с развитием научно-технического прогресса постоянно растет.

Так как земля в сельском хозяйстве является главным средством производства, экономические процессы воспроизводства тесно переплетаются с естественными, биологическими. По этому период, в течение которого производятся затраты, не совпадает с периодом получения продукции.

На результаты производства оказывают влияние погодные условия. Зависимость от погодных условий, естественных и биологических факторов является причиной сезонности сельскохозяйственного производства, неравномерности осуществления затрат средств производства и труда в течение года. Больше всего их производится в периоды выполнения основных сельскохозяйственных работ (посев, уход за посевами, уборка), поэтому объем учетных работ изменяется в течение года. Это следует учитывать при организации учета.

В сельском хозяйстве производственный процесс носит длительный характер, переходит с одного календарного года на следующий, на конец года имеются значительные остатки незавершенного производства. В растениеводстве их составляют затраты на посев озимых зерновых культур, многолетних трав (отчетного года и прошлых лет), подъем зяби, заготовка органических удобрений. В связи с этим производственные затраты учитывают не только по отдельным объектам (культурам, группам культур, видам работ) в разрезе калькуляционных статей, но и подразделяют их на затраты прошлых лет под урожай текущего года, затраты отчетного года под урожай этого же года и затраты отчетного года под урожай будущих лет.

Из-за сезонности сельскохозяйственного производства продукция поступает в течение года не равномерно, а ее фактическая себестоимость исчисляется только по истечении календарного года, когда учтены все затраты на производство и валовой сбор продукции. Поступающая из производства, а также реализованная и израсходованная на производственные цели сельскохозяйственная продукция (семена и корма), учитывается по плановой себестоимости. Конечные финансовые результаты деятельности организации (прибыль, убыток) определяют после исчисления фактической себестоимости реализованной продукции, то есть по окончании календарного года.

Поступающая из производства продукция растениеводства используется внутри хозяйства на семена и корма. Это вызывает необходимость раздельного учета товарной части продукции, семян и кормов. Массовое поступление продукции в сравнительно короткие сроки с больших площадей требует действенного контроля за ее движением в пути и местах хранения.

Характерной особенностью сельскохозяйственного производства является и то, что часто от одной культуры получают несколько наименований продукции. Она бывает основной, сопряженной и побочной. Основной является продукция, ради которой возделывается данная культура. Например, от зерновых культур получают основную продукцию - зерно и побочную - солому. Если от одной культуры получают несколько видов основной продукции, то такая продукция называется сопряженной. Так в овощеводстве получают овощи.

Побочная продукция поступает одновременно с основной, но имеет второстепенное значение (например, ботва картофеля и свеклы). Побочная продукция используется внутри хозяйства на производственные цели: на силосование, удобрение полей, на корм скоту. При исчислении себестоимости продукции возникает необходимость правильного распределения затрат между основной, сопряженной и побочной продукцией.

Сельскохозяйственное производство рассредоточено на больших площадях, оно оснащено сельскохозяйственными машинами, в нем участвуют различные коллективы (бригады, звенья и т.д.).

Растениеводческая продуктивность зависит от целого ряда внешних и внутренних причин, и главной из них считается урожайность. Из других факторов важное значение имеют уровень полива, условия содержания, уход, продолжительность сухого и влажного климата.

Существенное влияние на растениеводческую урожайность, оказывают количество и качество полива.

Неблагоприятно влияют на растениеводческую продуктивность более короткие и удлиненные сроки сухостойного и влажного периода.

Обобщая вышеизложенное в данной главе, об отраслевых особенностей производства продукции растениеводства, автор дипломной работы приводит мнение об этом А.П. Михалкевича, который считает, что «учитывая сложившуюся обстановку в Республике Беларусь при снижении урожайности, необходимо сосредоточить внимание не на увеличение, а на стабилизацию урожайности, направить все внимание на повышение интенсивности использования имеющего количества земельных угодий и на рост растениеводческой продуктивности за счет осуществления комплекса зоотехнических, организационных, экономических мероприятий» [24, с. 508].

Повышение урожайности существенно влияет на себестоимость продукции. Так с ее ростом снижаются затраты труда на единицу получаемой продукции, что доказано научными исследованиями и подтверждено практикой.

Из раздела 1.2 следует вывод, что растениеводство является отраслью сельского хозяйства, которая включает в себя ряд особенностей отличающих ее от других отраслей хозяйства. Основной особенностью растениеводства является сезонность, которая влияет на организацию бухгалтерского учета затрат и постановку калькуляционной работы.

Указанные различия по мере определяют специфичность бухгалтерского учета затрат растениеводства и постановку калькуляционной работы. Однако при всем своеобразии ему присущи черты, характерные для учета в любой отрасли: единый план счетов, формы и методы организации учетных работ.

1.3 Принципы и порядок оценки продукции растениеводства

В процессе производства сельскохозяйственные организации получают готовую продукцию-зерно, картофель, овощи, кукуруза и т.д. Часть этой продукции используется на внутрихозяйственные нужды в качестве семян, кормов, подстилки и пр., в результате чего становится предметом труда. Оставшаяся основная часть продукции подлежит реализации по различным направлениям.

Важное значение в организации текущего учета готовой продукции имеет их оценка. Готовая продукция входит в состав текущих активов организации и поэтому, согласно Закону Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», должна оцениваться в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости производства.

Следует обратить внимание на тот факт, что в сельском хозяйстве фактическая себестоимость продукции растениеводства калькулируется только в конце года. В течение года постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции в хозяйстве производится по плановой себестоимости.

По истечении отчетного года и после определения фактической себестоимости основной и побочной продукции разница между плановой и фактической ее себестоимостью списывается на счета, по которым плановая себестоимость основной и побочной продукции отражалась в течение года.

Продукция, по которой плановая себестоимость не исчисляется, оценивается по ценам возможного использования. Продукция, производимая в прошлом году и перешедшая на следующий год, учитывается по фактической себестоимости.

Для контроля за уровнем себестоимости продукции в растениеводстве, в отличие от других отраслей народного хозяйства, исчисляют (кроме плановой, прогнозной и фактической) провизорную (ожидаемую) себестоимость.

Ожидаемая себестоимость и финансовые результаты определяются по состоянию на 1 октября по данным о фактических затратах и полученной продукции за девять месяцев, а также об итогах расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции за четвертый квартал.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных затратах законодательством установлен единый порядок определения затрат, относимых в себестоимость продукции. Данный порядок регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) [32, с. 204].

Для учета производственных затрат в хозяйстве выделены следующие группы счетов: счета учета затрат основного производства (растениеводство); затрат вспомогательных производств; расходов на управление; организацию и обслуживание производства; расходов обслуживающих производств и хозяйств и прочих расходов.

Учет затрат осуществляется на основе оформленных в соответствии с утвержденными положениями первичных документов. Для получения сводной информации о затратах производства данные из первичных документов (путевых листов, нарядов, учетных листов тракториста-машиниста и др.) переносят в соответствующие журналы и накопительные ведомости, на основании которых ежемесячно в хозяйстве составляется производственный отчет по растениеводству. На основании итоговых данных производственного отчета производятся записи в журнал-ордер №10-АПК, который является сводным регистром синтетического учета затрат на производство при журнально-ордерной форме учета.

Формирование учетной информации о затратах на производство продукции растениеводства при журнально-ордерной форме учета можно представить схематически следующим образом (рис. 1.3):



Рис. 1.3. Схема документооборота учетной информации о затратах на производство продукции растениеводства

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции растениеводства организуется по следующим принципам:

1. группировка затрат в бухгалтерском учете по производственным подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;

2. включение всех затрат по выращиванию сельскохозяйственных культур в их себестоимость;

3. обеспечение разделения в учете затрат по видам культур и смежным периодам;

4. согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования и исчисление на этой основе себестоимости продукции растениеводства по данным бухгалтерского учета;

5. развитие методологии и организации учета затрат на производство продукции растениеводства с целью их приближения к международным стандартам и мировой практике и другие.

Из данного раздела следует вывод, что правильно установленные принципы позволяют организации установить оценку продукции растениеводства.

2. Критический анализ литературных источников по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции растениеводства

Учет затрат и калькуляция себестоимости продукции растениеводства в нашей стране регламентируется соответствующими нормативными актами. Но несмотря на большое количество положений по бухгалтерскому учету затрат и калькуляции, методических рекомендаций, в специальной литературе встречаются различные мнения по вопросам учета затрат и калькуляции себестоимости продукции растениеводства. Авторами освещается множество тем, относящихся к данной проблеме.

Очень подробно рассмотрен учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства в работах таких авторов, как: И.Н. Белый, А.П. Михалкевич, Г.З. Пизенгольц, П.Я. Папковская, Л.И. Стешиц и т.д. [17; 24; 34; 37].

В трудах некоторых экономистов себестоимость определяется как денежное выражение затрат на потребление средств производства и оплату труда. По этому поводу В. Фрунзе писал, что «в шестидесятые годы сформировалось представление о себестоимости как обособившейся части общественных издержек производства, непосредственно относимых со стоимостью как часть и целое» [41, с. 11-17].

По мнению Г.С. Клычовой «определение себестоимости и ее калькуляции в качестве суммы денежных затрат, связанных с выращиванием продукции представляется методически не верным, так как в процессе выращивания продукции растениеводства участвуют не денежные, а материальные, трудовые и финансовые затраты» [17, с. 30-45].

В данном случае точка зрения автора Г.С. Клычовой по анализу этих подходов совпадает с мнениями Г.М. Лисович и И.Ю. Ткаченко, которые считают, что в определениях себестоимости «рассматривается одна и та же совокупность израсходованных средств, с одной стороны, потребленных в производстве, а с другой, возмещенных ему для возобновления следующего цикла производства» [20, с. 354].

Повышение роли и значения себестоимости в управлении производством и деятельности всех субъектов хозяйствования вызывает необходимость классификации этого показателя в планировании.

Т. Карпова считает, что затраты необходимо классифицировать в зависимости от размера организации, номенклатуры, продукции, контроля, трудоемкости учета, удельного веса в общих затратах, роли в процессе производства, эластичности факторов снижения влажности в планировании и т.д. [15, с. 6-19].

Доктор экономических наук, профессор А.А. Голованов предлагает организациям агропромышленного комплекса выбрать один из вариантов отражения затрат: первый - традиционный учет затрат в калькуляционном разрезе, второй - учет затрат по экономическим элементам с последующим их переносом на счета традиционного производственно - калькуляционного учета, третий - разделение затрат в учете на производственные и периодические с предварительным их отражением по экономическим элементам или без такого отражения [12, с. 43-45]. Автор считает, что следует так систематизировать затраты, чтобы минимизируя количество статей, можно было бы упростить методику расчета затрат, их распределение на отдельные виды сельскохозяйственной продукции и в тоже время получать необходимую информацию для управления себестоимостью.

Некоторые авторы рассматривают конкретные затраты, включаемые в себестоимость продукции.

Так А.П. Медведев рассматривает затраты, при отнесении которых на себестоимость продукции, бухгалтера делают ошибки и дает рекомендации как этого избежать: например, допускаются вольности в окружении сумм затрат до тысячи рублей и в определении объемов продукции [23, с. 22-26]. Также при составлении годовых отчетов пренебрегают действующими методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) это относится к вопросу распределения затрат внутри отрасли и межотраслевому их распределению.

В специальной литературе затрагивается вопрос исчисления себестоимости продукции. Многие авторы считают, что при превращении государственных организаций в товарищества, в калькулирование себестоимости отдельного вида продукции не будет необходимости, и, следовательно, отпадает надобность в организации аналитического учета затрат в разрезе объектов калькулирования.

П.С. Безруких такое мнение считает ошибочным. Действительно, на этапе перехода экономики к рыночным отношениям, когда продажную цену устанавливают по соглашению стран, а учет затрат и калькулирование себестоимости продукции растениеводства становится как будто не нужным. Но ведь в условиях насыщения рынка товаром и появления конкуренции значение калькулирования себестоимости должно неизменно возрасти. Это означает, что надо добиваться точнейшего исчисления себестоимости путем отнесения наибольшего числа статей затрат прямым путем и нахождения наиболее точной базы распределения косвенных расходов, что пропагандировалось до последнего времени.

По мнению П.С. Безруких, в будущем руководителей организаций, все больше будет интересовать информация о продажных ценах, затратах на производство, спрос, конкурентоспособность, рентабельность продукции. А поэтому сейчас полезно изучить принципы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции растениеводства, с тем, чтобы знать какая информация о затратах наилучшим образом может быть использована для принятия управленческих решений [1, с. 208].

Г.З. Пизенгольц считает, что «основная особенность калькулирования себестоимости в сельском хозяйстве состоит в том, что фактическая себестоимость определяется только в конце года, то есть после завершения производственного цикла в растениеводстве». Автор замечает, что по отдельным отраслям растениеводства, фактическую себестоимость можно определить внутри года. Но это возможно лишь в производствах, работающих на покупных кормах [34, с. 21 - 26].

Г.З. Пизенгольц также отмечает, что процесс калькулирования себестоимости увязывается с закрытием соответствующих счетов учета затрат, но в сельском хозяйстве этот процесс намного сложнее, чем в других отраслях. Это связано с отраслевыми особенностями, а точнее сезонностью производства.

На основании вышеизложенного в главе 2 считаем, что решение проблемы учета затрат и калькуляции себестоимости продукции возможно лишь при соблюдении всего комплекса проблем, при учете всех факторов, влияющих на продукцию растениеводства. Хотя в большей степени, учитывая вышеизложенные мнения специалистов, автор дипломной работы согласен с этими мнениями.

3. Краткая экономическая характеристика исследуемой организации

учет затрата калькуляция продукция

Данная дипломная работа написана на материалах Коммунального сельскохозяйственного унитарного предприятия Мозырская овощная фабрика, зарегистрированного Гомельским областным комитетом, и действует на основании Устава Мозырская овощная фабрика, свидетельство №13-061 в соответствии с гражданским кодексом Республики Беларусь и действующим законодательством.

Землепользование Кооперативного сельскохозяйственного унитарного предприятия Мозырская овощная фабрика расположено на юго-восточной части Мозырского района. Деревня Каменка расположена в 40 километрах от районного центра города Мозыря.

Мозырская овощная фабрика является юридическим лицом по производству, переработке, сбыту сельскохозяйственной продукции, а также иной не запрещенной законодательством деятельности.

Мозырская овощная фабрика является юридическим лицом, имеет расчетный, валютный и другие счета в учреждения банка, самостоятельный баланс, печать со своим наименованием, штамп, свой фирменный знак, действует на принципах полного хозяйственного расчета.

В своей деятельности организация руководствуется уставом и действующим законодательством.

Целью деятельности организации является хозяйственная деятельность, направленная на получение прибыли для удовлетворения социальных и экономических интересов членов трудового коллектива организации и интересов государства.

Основными задачами организации является предпринимательская деятельность, направленная на обеспечение республики продуктами питания, иными товарами, сельскохозяйственным сырьем, а также создание условий для экономического развития Мозырской овощной фабрики и получение прибыли.

В соответствии с основными задачами Мозырская овощная фабрика:

* осуществляет производство, заготовку, переработку, хранение и реализацию сельскохозяйственной продукции;

* формирует свою материально-техническую базу и социальную инфраструктуру;

* заключает договора, а также осуществляет все права, необходимые для достижения целей, предусмотренных уставом организации;

* организует оптовую и розничную торговлю, принимает меры по изысканию и освоению рынков сбыта производственной продукции, создает фирменные магазины, ларьки;

* осуществляет иные виды деятельности, не запрещенные законодательством и отвечающие целям деятельности хозяйства.

Собственность организации, имущество Мозырской овощной фабрики составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности.

Уставной фонд Мозырской овощной фабрики составляет 750 минимальных заработных плат, что составляет 19500000 (девятнадцать миллионов пятьсот тысяч) рублей.

У Мозырской овощной фабрики открыты счета в учреждения банка для хранения денежных средств в порядке, определенном законодательством, и осуществляются все виды расчетных, кредитных и кассовых операций.

Организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном в Республике Беларусь, в соответствии с законодательством предоставляет данные в налоговые органы и несет ответственность за их достоверность.

В распоряжении Мозырской овощной фабрики имеется 1494 гектаров земельных угодий, состав и структура которых приведена в таблице 3.1.

Из таблицы 3.1 видно, что наибольший удельный вес в составе земельных угодий Мозырской овощной фабрики занимают сельскохозяйственные угодья (77,0%). В свою очередь последние преимущественно отведены под пашню (77,2%), сенокосы (21,3%), и пастбища (5,8%).

Состав и структура земельных угодий Мозырской овощной фабрики на 1 января 2006 года

Показатели	Гектары	Удельный вес, %
1. Общая земельная площадь	1494	100
1.1 всего сельскохозяйственных угодий в том числе:	1151	77,0
1.1.1 пашня	889	77,2
1.1.2 сенокосы	245	21,3
1.1.3 пастбища	67	5,8
1.2 сады и другие многолетние насаждения	35	2,3
1.3 озимый рапс	150	10,0
1.4 поднято зяби	443	29,6
1.5 площадь леса	191	12,8
1.6 наличие осушенных земель	132	8,8

Важнейшей составной частью сельскохозяйственных ресурсов, незаменимым средством является земля. От того, как она используется, зависит развитие всех отраслей сельскохозяйственного производства и, соответственно результаты работ организации. Проанализируем размер и структуру угодий в Мозырской овощной фабрике.

Структура земельных угодий в организации за последние годы практически не менялась, так как она разработана с учетом особенностей почвы, климата, обеспеченности трудовыми ресурсами и техникой.

Производство основных видов сельскохозяйственной продукции (тонны)

Наименование продукции	2004 год	2005 год	2005 год в% в 2004 году
Зерно	326	301	92,3
Корма	265	348	131,3
Овощи	788	753	95,5

В силу ряда объективных и субъективных причин объем производства всех видов сельскохозяйственной продукции в 2005 году увеличился к уровню 2004 года.

Валовое производство зерна снизилось на 7,7% из-за снижения площади посева зерновых культур на 70 гектар в соответствии увеличения урожайности с 20,9 центнеров с одного гектара в 2004 году до 19,6 центнеров с одного гектара к 2005 году.

От реализации зерна Мозырская овощная фабрика получает не основную часть денежной выручки, и из этого следует, что в организации можно сокращать посевные площади, занятые зерновыми культурами.

Значительно увеличилось к 2005 году производство продукции кормовых на 31,3%.

Производство овощной продукции снизилось незначительно, на 4,5%, что не существенно влияет на финансовую стабильность организации.

Обеспеченность рабочей силой и ее использование в Мозырской овощной фабрике

Показатели	Единица измерения	2003	2004	2005	2005 год в среднем по району
Среднегодовая численность работников - всего	чел.	190	191	190	190
Обеспеченность рабочей силой: на 100 гектаров сельскохозяйственных угодий	чел.	6	7	7	7
На 100 гектаров пашни	чел.	7	8	8	8
Отработано одним работником	ч/дни	З716	6517	7734	5988

Показатели таблицы 3.3 свидетельствуют о том, что средне годовая численность работников в Мозырской овощной фабрике за период с 2003 г. по 2005 г. увеличилось на 20% и в 2005 году составило 190 человек. Также увеличилась обеспеченность рабочей силой в расчете на 100 гектаров сельскохозяйственных угодий, на 100 гектаров пашни, и составила соответственно 7 и 8 человек.

«Приток» рабочей силы объясняется, прежде всего, тем, что уровень зарплаты здесь отличается увеличением от зарплаты работников других отраслей.

В 2005 году средняя месячная зарплата в Мозырской овощной фабрике составила 1330000 рублей, а в среднем по хозяйствам района она находится на уровне 1338000 рублей.

Каждым работником в Мозырской овощной фабрики отработано в 2003 году по 3716 чел./дней. Использование годового фонда рабочего времени составило всего лишь 855, что говорит об имеющихся в хозяйстве резервах более эффективного использования трудового потенциала.

Из данных таблицы 3.4 можно рассчитать показатели хозяйственной деятельности организации.

Из таблицы 3.4 видно, что выручка от реализации продукции (работ, услуг) в 2005 году по сравнению с 2004 годом увеличилась на 29,1% или 700 млн. р. Также возросла и себестоимость реализации продукции (работ, услуг) на 88,9% или 388 млн. р. В 2004 году результатом реализации продукции (работ, услуг) является прибыль, которая в 2005 году увеличилась на 89,9% или 312 млн. р.

В 2005 и в 2004 году наблюдается увеличение прочих операционных доходов и расходов. Также в Мозырской овощной фабрике с каждым годом происходит увеличение внереализационных доходов и расходов, что является положительным моментом. Таким образом, в целом организация является прибыльной. Это является положительной тенденцией, так, как наблюдается в отчетном году по сравнению с предшествующим годом покрытия расходов за счет собственных денежных средств. Этому доказательство рост прибыли на 13, 9% или 141 млн. р.

Показатели хозяйственной деятельности Мозырской овощной фабрики, млн. р.

Показатели	Годы	Отклонения (+/-)	Темпы роста, %
	2004	2005
1. Выручка-нетто от реализации товаров (работ, услуг)	2402	3102	+700	129,1
2. Себестоимость реализации товаров, продукции (работ, услуг)	2055	2443	+388	188,9
3. Прибыль (убыток) от реализации	+347	+659	+312	189,9
4. Прочие операционные доходы	52	64	+12	123,1
5. Прочие операционные расходы	42	66	+24	157,1
6. Внереализационные доходы	154	175	+21	1113,6
7. Внереализационные расходы	37	51	+14	137,8
8. Прибыль отчетного периода	474	615	+141	13,9

учет затрата калькуляция продукция

Финансовую самостоятельность Мозырской овощной фабрики, ее независимость от внешних источников финансирования можно оценить при помощи показателей финансового состояния, приведенных в таблице 3.5.

Данная таблица 3.5 свидетельствует о том, что в 2005 году снижается финансовая независимость Мозырской овощной фабрики поскольку степень участия собственных средств в формировании имущества организации сократилось с 90,5% до 88,6%. При этом также снизилось долевое участие собственных средств в формировании оборотных активов с 56,0% до 54,6% (при нормативе 15%). О снижении финансовой независимости подтверждает рост коэффициента финансового левериджа и финансовой зависимости. Так на один рубль собственных средств в 2004 году, приходилось 0,105 рублей заемных средств, а в 2005 году 0,128 рубля, что связано с более быстрым ростом заемных и привлеченных источников финансирования на (32,2%) по сравнению с собственными источниками финансирования на 7,7%, степень участия заемных и привлеченных источников финансирования в формировании активов организации возросло на 1,9% и составило 11,4%.

Показатели финансовой устойчивости Мозырской овощной фабрики

Показатели	Годы	Отклонения (+/-), темп роста, %
	2004	2005
1. Валюта баланса	11173	12298	110,1
2. Собственные средства	10115	10899	107,7
3. Привлеченные и заемные средства	1058	1399	132,2
4. Собственные основные средства	10115	10899	107,7
5. Оборотные активы	2402	3079	128,2
6. Показатели финансовой устойчивости: 6.1. Коэффициент автономии	0,905	0,886	-0,019
6.2. Коэффициент финансовой зависимости	0,095	0,114	+0,019
6.3. Коэффициент маневренности	0,133	0,154	+0,021
6.4. Коэффициент финансового левериджа	0,105	0,128	+0,023
6.5. Коэффициент обеспеченности собственными основными средствами	0,560	0,546	-0,014

Ликвидность и платежеспособность Мозырской овощной фабрики можно определить по данным таблицы 3.6.

Данные таблицы 3.6 свидетельствуют о том, что за счет денежных средств Мозырская овощная фабрика в 2004 году могла погасить 54,9% краткосрочных обязательств, а в 2005 году 96,4%. Укрепление реальной платежеспособности Мозырской овощной фабрики связано с опережающим темпом роста денежных средств по сравнению с краткосрочными обязательствами.

Коэффициент промежуточной ликвидности свидетельствует о том, что за счет денежных средств, а также поступающей от погашенной дебиторской задолженности организация погашала в 2004 году 66,6% краткосрочных обязательств, а в 2005 году 100,5%.

Ликвидность и платежеспособность Мозырской овощной фабрики

Показатели	2004 г.	2005 г.	Темп изменения %, отклонения (+, -)
1. Денежные средства	532	830	156,0
2. Краткосрочная дебиторская задолженность	113	35	30,9
3. Оборотные активы	2402	3079	128,2
4. Краткосрочные обязательства	968	861	88,9
5. Собственные оборотные средства	1434	2218	107,7
6. Показатели ликвидности 6.1. Абсолютной	0,549	0,964	+ 0,415
6.2. Промежуточной	0,666	1,005	+ 0,339
6.3. Текущей	2,481	3,576	+ 1,095
7. Коэффициент платежеспособности	1,481	2,576	+ 1,095

Коэффициент текущей ликвидности превышает единицу, что говорит о достаточности оборотных активов для полного погашения краткосрочных обязательств и составляет в 2005 году 1,095, что показывает, что Мозырская овощная фабрика платежеспособная организация.

Согласно учетной политике в Мозырской овощной фабрики применяется журнально-ордерная форма учета.

Из выше изложенного в главе 3 следует вывод, что Мозырская овощная фабрика является прибыльной, рентабельной, финансово-устойчивой, конкурентоспособной организацией.

Заключение

Выводы по результатам дипломного исследования. Условия развития рыночной экономики побуждают трудовой коллектив Мозырской овощной фабрики к постоянному поиску резервов повышения эффективности деятельности и улучшения финансового состояния.

Как показало исследование, Мозырская овощная фабрика нуждается в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. Используемая в организации традиционная система учета затрат и калькуляция себестоимости продукции растениеводства ориентирована, прежде всего, на представление информации о деятельности организации внешним пользователям. Вместе с тем перед учетом затрат и калькуляцией продукции растениеводства стоит задача обеспечения необходимой информацией не только внешних потребителей, но и удовлетворение потребности аппарата управления организации. С этой целью необходимо усилить информационные функции учета. Его оперативные и аналитические свойства, организовать аналитический учет исходя из нужд управления.

По мере продвижения экономики по пути рыночных реформ появилась закономерная необходимость создания и организации учета затрат, который, являясь частью бухгалтерского учета, выполнял бы задачи, связанные с управлением организацией и ее структурными подразделениями. Для этого необходимо решение проблем по разработке методологических, методических и организационных основ управленческого учета, осуществляемых в интересах внутренних потребителей информации.

Эффективное управление учетом затрат и калькуляцией себестоимости продукции растениеводства требует повышения оперативности получения учетной информации, так как от своевременного принятия управленческих решений зависят конечные результаты работы организации.

Важным условием эффективного управления Мозырской овощной фабрики является оптимальное формирование себестоимости продукции растениеводства. На примере деятельности Мозырской овощной фабрики Мозырского района исследована методика учета затрат и калькуляции продукции растениеводства. В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в себестоимость продукции включаются все фактические произведенные организацией затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг), а для целей налогообложения они корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке норм, лимитов и нормативов. Владея рассмотренными выше методиками, руководство имеет возможность моделировать различные комбинации объемов реализации затрат и прибыли, выбирая из них наиболее приемлемый, позволяющий Мозырской овощной фабрике не только покрыть свои издержки, но и создать условия для расширенного воспроизводства.