Учет расчетных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, пути их совершенствования в оптовой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

бухгалтерский учет дебиторский задолженность

В финансовой системе Республики Беларусь расчетно-платежные отношения занимают одно из ведущих мест, так как они являются связующим элементом денежно-кредитной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система расчетов платежей является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования всего народного хозяйства, всех его секторов, экономических институтов и отдельных хозяйствующих субъектов, которая в значительной степени определяет эффективность экономики.

Уже на ранних этапах формирования экономики ярко выразились проблемы платежной системы как на макроуровне, так и на микроуровне организаций. Образующееся устойчивое сальдо у многих белорусских предпринимателей свидетельствует о серьезной проблеме хронического недостатка оборотных средств, для осуществления, в первую очередь текущих расчетов по обязательствам организаций со своими партнерами.

Именно нерентабельность (убыточность) деятельности приводит к тому, что белорусские организации и предприятия не могут создать необходимый уровень сбережения для осуществления инвестиций в основной капитал. Это создает дополнительные проблемы в процессе осуществления организациями первоочередных текущих платежей для погашения обязательств перед своими кредиторами. Несмотря на помощь со стороны государства в разряд нереспектабельных организаций попали предприятия потребительской кооперации, которые, как известно, даже очень «преуспели» в убыточности.

В таких сложных экономических условиях, в которых оказались многие организации, необходимо особое внимание уделять контролю за качеством расчетно-финансовых операций и проверке исполнения платежной дисциплины. Кроме того, ведение бухгалтерского учета и экономического анализа расчетных операций сказывается на уровне принятия эффективных управленческих решений. Следовательно, совершенствование учета и анализа в области расчетных взаимоотношений положительно влияет на качество принимаемых решений.

Актуальность темы работы обусловлена и тем, что в настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятием зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов. В этой связи особую актуальность приобретают теории, методологии и методика бухгалтерского учета расчетных операций, использование международных принципов и стандартов учета и отчетности, оценки состояния и эффективности расчетно-платежных отношений предприятий, разработка на этой основе научно обоснованных рекомендаций по дальнейшему улучшению учетно-аналитической работы.

Целью написания данной работы является изучение методик учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей, а также определение их роли в укреплении платежеспособности организаций торговли. Для достижения цели исследования были поставлены следующие основные задачи:

1) оценить состояние расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования, определить проблемы и перспективы их развития;

2) изучить формы безналичных расчетов и показать их роль в рациональной организации расчетных взаимоотношений между субъектами хозяйствования;

3) определить задачи учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей в принятии управленческих решений;

4) рассмотреть документальное оформление расчетных операций;

5) изучить методику и организацию расчетов с поставщиками и покупателями, расчетов по нетоварным операциям;

6) наметить пути совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций в условиях автоматизации и использования международных стандартов учета и отчетности;

7) рассмотреть методику анализа состояния средств, вложенных в расчеты.

Объектом исследований является частное унитарное предприятие «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС (далее ЧУП «Могилевская МРБ»).

Предметом исследования является порядок осуществления учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности в торговых организациях потребительской кооперации.

В данной работе использовались данные по ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг.

Вопросы, рассмотренные в работе, широко раскрыты у следующих авторов: Кравченко Л.И., Зинькович С., Парушина Н.В., Пономаренко П.Г., Медведев А.В. и другие.

У Пономаренко П.Г. представлена методика документативного оформления и учета расчетных отношений. Зинькович С. рассмотрел практические аспекты использования аккредитивов. Методике комплексного анализа дебиторской и кредиторской задолженности уделили большое внимание такие авторы, как Парушина Н.В. и Кравченко Л.И.

Для правового освещения темы дипломной работы была использована нормативно-законодательная база Республики Беларусь.

Полученные результаты могут использоваться субъектами хозяйствования в практической деятельности, которые повысят эффективность их работы.

При исследовании методики учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской были использованы общенаучные методы (анализ и синтез, сравнение, индукция и дедукция), а также методы и приемы бухгалтерского и статистического учета и экономического анализа.

1. Экономическая сущность расчетов, организация их бухгалтерского учета, анализа дебиторской и кредиторской задолженности хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая сущность и основные принципы организации расчетов между организациями

В процессе хозяйственной деятельности у организаций возникают расчеты с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок купли-продажи продукции, товаров и оказания услуг. Они являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации. Каждый цикл оборота средств заканчивается реализацией продукции (товаров) и поступлением денежной выручки, которая возмещает средства, вложенные в произведенную (приобретенную), а затем реализованную продукцию (товары), обеспечивая тем самым источники средств для очередных затрат и инвестиций. Они являются необходимым условием процесса кругооборота средств организации.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами и поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств зависит от организации расчетных операций, применяемых форм и процедуры расчетов.

В литературе различных периодов существуют различные подходы к определению широко используемого в экономике понятия «расчетов» и связанных с ним «безналичные расчеты» и «платежи».

Под расчетами в ряде случаев понимают расчетные правоотношения, расчетные обязательства и иногда исполнения денежного обязательства. Более того, одни авторы рассматривают данное понятия более узко, другие - широко.

Может показаться парадоксом, но такие базовые для банковской деятельности понятия, как «расчеты» и «платежи», не имеют в нашей литературе однозначных и убедительных трактовок. Можно, например, оспорить такое определение безналичных расчетов: безналичные расчеты представляют собой погашение обязательств юридических и физических лиц без использования денежных знаков [27, c. 12].

Еще одним показательным примером более чем спорных трактовок «расчетов» и связанных с ними вопросов могут считаться следующие тезисы: безналичные расчеты представляют собой процесс погашения (прекращения) денежных обязательств без использования денег, неисполнением обязательств в форме передачи денег, а иным способом - без передачи какого-либо имущества вообще, в том числе денег, без применения наличных денег, а именно путем зачета сторонами сделки взаимных требований, отказа от реализации встречных однородных требований; деньги бывают только наличными [26, c. 19]. Здесь тоже подразумеваются «платежи», но не как не «расчеты». Автор даже отвергает понятие «безналичные деньги».

Самое время дать определение деньгам не как вещи, а как средоточению определенных производственных отношений, как элемент и одновременно инструмент осуществления товарно-денежных, рыночных отношений. Деньги - активы, объекты, предметы, которые служат в качестве средства обращения, единицей счета и средством накопления [49, с. 5]. Деньги (и их заменители) не делятся механически и раз и навсегда на наличную часть и отдельно часть безналичную. На самом деле «наличные» и «безналичные» деньги - это всего лишь стадии оборота денег. Другими словами, деньги постоянно переходят из наличной формы в безналичную и наоборот [46, c. 1].

Л.А. Новоселова определяет расчетные правоотношения как урегулированные нормами права денежные отношения по организации и осуществлению безналичных денежных платежей через банки или иные кредитные учреждения [40, с. 44-48].

А.М. Тавасиев высказывает оригинальное суждение, употребляя термин расчёты, в случае процесса определения размера обязательства (долга) покупателя перед продавцом или размером взаимных обязательств сторон сделки, включая урегулирование претензии, возникающих в ходе такого процесса [46, c. 1].

Следует отметить, что а некоторых отечественных и зарубежных литературных источниках выделяются два понятия:

расчеты - как: а) обмен информацией между плательщиком и получателем денег, а также финансовыми посредниками ранками) о порядке и способах погашения обязательств;

б) процесс урегулирования взаимных расчетных претензии:

платеж - как: а) безотзывная и безусловная передача денег плательщиком получателю, завершающая процесс расчетов;

б) акт, которым хозяйствующий субъект освобождается от долга.

Таким образом, под расчётами понимается особая сфера регулирования, когда между сторонами по законному, договорному или иному основанию возникают отношения по погашению своих долговых обязательств путем перечисления денежных сумм, используя различные платежные инструменты. При этом, расчеты имеют смысл лишь в том случае, когда они завершаются платежами. Подтверждение тому находим еще у Л.С. Эльяссона, который определил денежное обязательство как обязательство, «предметом которого является платеж определенной денежной суммы» [50, с. 97].

Учитывая вышеприведенные требования и свойства отдельных категорий, можно попробовать дать определение рассмотренным определениям:

Расчеты - процесс определения размера обязательства (долга) одного субъекта хозяйствования перед другим или размера взаимных обязательств в денежном эквиваленте, предполагающий последующее осуществление платежа.

Платеж - погашение обязательств по расчетам путем непосредственной передачи денежных средств в наличном, безналичном или комбинированном порядке.

Неплатежи - непогашенные в установленный срок обязательства по расчетам.

Последствием неплатежей организации за товары (работы, услуги) является возникновение дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - часть оборотного капитала компании, причитающейся компании, но еще не полученные ею средства. Дебиторская задолженность - это требование компании по отношению к другим компаниям, организациям или клиентам на получение денег, поставку товаров или оказания услуг [28, с. 89].

Существует несколько подходов к определению понятия «кредиторская задолженность»:

ь - задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами. Кредиторов, задолженность которых возникла по другим операциям называют прочими кредиторами.

ь - статья, которая может присутствовать в отчетности фирмы в разделе текущих задолженностей, стимулирующая все векселя, находящиеся на руках и подлежащих оплате в установленные сроки.

ь - задолженность, которая включает счета к оплате, накопленные расходы, банковские овердрафты. Накопленные расходы - это суммы заработной платы, премий, пенсий и т.д., не выплаченных компанией на конец года. [32, с. 124].

Расчет может производиться посредством передачи наличных денег или путем перечисления средств с банковского счета. Расчет наличными деньгами является составной частью гражданско-правового обязательства, во исполнение которого он производится. Отличие безналичных расчетов от наличных в том, что в первом случае не происходит перечисление средств с банковского счета. Существует много точек зрения на понятие безналичные расчёты.

М.Д. Усманов считает: «Безналичные расчеты - это платежи хозяйственных органов друг другу за товарно-материальные ценности и оказанные услуги, а также по финансовым обязательствам, которые проводятся не наличными деньгами, а путем записей соответствующих сумм по расчетным, текущим и ссудным счетам в банке, а также путем зачета взаимных требований» [48, c. 18].Э.Г. Полонский и с.С. Компанеец определяют безналичный расчет как «проводимый записью в документах, а не уплатой наличных денег» [29, c. 29]. Эту точку зрения поддерживает З.А. Белов, который, основываясь на анализе литературы 20-х годов, делает весьма интересное замечание о том, что тогда подобные расчеты именовались «безденежными [26, с. 24].

В Банковском кодексе РБ в ст. 236 безналичные расчеты определяется как «расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием индивидуальных предпринимателей и физических лиц, проводимые через банк, его филиал (отделение) в безналичном порядке» [23, с. 1].

Гражданский кодекс РБ, не давая определения понятию «безналичные расчеты», устанавливает, что такие расчеты производятся через банк, в котором открыт соответствующий счет, если иное не предусмотрено законодательством или используемой формой расчета [24, с. 283].

Можно сделать вывод о том, что к безналичным расчетам отнесены только операции по переводу денежных средств по соответствующим банковским счетам.

Важным направлением в работе Национального банка Республики Беларусь является выработка и осуществление мер по развитию системы безналичных расчетов физических лиц за товары (работы, услуги). Следует отметить, что в целях предоставления физическим лицам возможности расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги) в безналичном порядке Национальным банком создана и введена в действие необходимая нормативная база, позволяющая физическим лицам использовать в безналичных расчетах на территории республики платежные поручения, банковские пластиковые карточки.

С целью расширения применения безналичных форм расчетов в нашей стране Советом Министров Республики Беларусь и Национальным банком Республики Беларусь принято постановление «О некоторых вопросах безналичной формы расчетов гражданами за товары (работы, услуги)» от 28.07.2001 года №1157/31. Разработана Программа поэтапного внедрения системы безналичных расчетов с использованием банковских пластиковых карточек на территории Республики Беларусь, которая 31 января 2000 года была одобрена совместным постановлением Совета Министров Республики Беларусь и Национального банка Республики Беларусь №126/3. В основу Программы положены мировой опыт продвижения карточных продуктов, широкомасштабное внедрение технологии массового обслуживания населения по заработной плате через банки с использованием банковских пластиковых карточек. На сегодняшний день в республике функционируют разнообразные системы расчетов с использованием банковских пластиковых карточек в качестве платежного средства: внутриреспубликанская система «Белкарт», международные банковские системы VISA и MASTERCARD/EUROPAY, системы частных банковских карточек.

Принципы безналичных расчетов были исследованы В.И. Таранковым, который пересмотрел данную точку зрения и классифицировал все принципы на общеэкономические и специфические. К общеэкономическим он отнес экономичность и дифференцированность безналичных расчетов [47, с. 27]. Классификация расчетов представлена в таблице 1.1 (приложение А).

Каждая форма расчетов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор той или иной формы имеет значительное влияние на скорость документооборота, оборачиваемость оборотных средств, а значит, и сумму периодически возникающей дебиторской задолженности. Не все формы расчетов имеют широкое распространение на практике.

В организации расчетов банки и субъекты хозяйствования придерживаются определенных принципов, которые представлены в таблице 1.2.

Таким образом, соблюдение основных принципов рациональной организации расчетов позволяет обеспечить бесперебойный процесс взаимоотношений покупателей с поставщиками, достижение современного получения каждым хозяйствующим субъектом денежных средств за поставленные товары и тем самым содействовать ускорению оборачиваемости средств в экономике страны.

1.2 Формы и процедуры расчетов, их роль в рациональной организации расчетных взаимоотношений хозяйствующих субъектов

расчет учет задолженность бухгалтерский

Необходимым условием нормальной работы организаций и предприятий является рациональная организация расчетов, отвечающая интересам как получателя, так и плательщиков. Она способствует укреплению финансового состояния, повышения платежеспособности на основе использования собственных средств и кредита, обеспечивает своевременное исполнение обязательств перед финансово-кредитной системой.

В сложившиеся ситуации предприятию необходимо решить две взаимореализуемые задачи:

1) изыскание наиболее прогрессивных форм расчетов, а также прямых связей;

2) устранение неплатежей.

Ускоряя оборачиваемость наиболее ликвидных средств, правильный выбор формы расчетов способен сократить образование неплатежей. Понятно, что в настоящее время выбор рациональной формы расчетов дает лишь толчок к ускорению оборачиваемости. Но проблема номер один - это неплатежи. Поэтому необходимо разобраться, к какому предприятию ужесточить меры для получения платежа, а какому дать предпочтение.

Форма расчетов - это предусмотренные законодательством условия платежей, отличающиеся способом зачисления средств на счет получателя, видами платежных инструкций, порядком документооборота [47, с. 28].

Порядок расчетов между хозяйствующими субъектами в Республике Беларусь утвержден Указом Президента от 29 июня 2000 г. №359 «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» [9, с. 2]. Данный правовой акт предусматривает возможность расчетов наличными в ряде случаев, определяя при этом цели и предельный размер платежей.

Расчеты наличными денежными средствами допускаются:

Ш между юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере не более 50 базовых величин в месяц. При этом расчеты юридических лиц, их обособленных подразделений наличными денежными средствами осуществляется с разрешения руководителя обслуживающего банка;

Ш индивидуальными предпринимателями, сдающими в кассы банков наличные денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг), с юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в пределах размера зачисленных на текущие (расчетные) счета наличных денежных средств - в порядке, установленном Национальным банком Республики Беларусь;

Ш юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц:

ь с рынками за оказываемые ими услуги, за исключением аренды помещений, - в порядке, определенном Национальным банком;

ь с магазинами-складами за приобретаемые у них товары - в порядке, установленном Советом Министров и Национальным банком Республики Беларусь;

ь с ветеринарными и фитосанитарными службами - в порядке, определенном Национальным банком;

Ш юридическими лицами, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями в размере, превышающем 50 базовых величин в месяц, за продукцию (товары, работы, услуги), аренду площадей, платежей в бюджет (в том числе в государственные целевые внебюджетные фонды при внесении этих денежных средств непосредственно в кассы банков с последующим их зачислением на текущие (расчетные) счета получателей в порядке, определенном Национальным банком.

Постановлением Национального банка Республики Беларусь от 27 июня 2003 г. №125 «Об утверждении Инструкции о мерах ответственности за нарушение правил ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь» утвержден ряд административных мер за нарушение правил расчетов наличными средствами.

Статьей 237 «Банковского кодекса Республики Беларусь» «Формы безналичных расчетов» определено, что безналичные расчеты проводятся посредством платежных поручений, платежных требований, платежных требований-поручений, аккредитивов, чеков, банковских пластиковых карточек.

Формы безналичных расчетов, таким образом, классифицированы в зависимости от документооборота. При этом в указанной статье отмечено, что в международных расчетах используются банковский перевод, инкассо, аккредитив, а также, что форма безналичных расчетов устанавливается законодательством Республики Беларусь или договором.

Согласно Инструкции «О банковском переводе» утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь №66 от 29 марта 2001 г. более обоснованной и универсальной является классификация, в основу которой положен тип банковской операции (табл. 1.3.) (приложение В).

Дебетовый перевод - банковский перевод, инициатором которого является бенефициар [18, с. 1].

Простейший пример расчетов на основании платежного поручения между двумя банками отражена на рис. 1.1 (приложение Г).

Авизо - сообщение банка клиенту о кредитовании или дебетовании счета, переданное на бумажном носителе либо в электронной форме [18, с. 3]. При этом как авизо рассматривается и обычная выписка из счета.

Пунктом 58 «Инструкции о банковском переводе» установлены формы инкассо при проведении дебетовых переводов. Инкассо - банковская операция, при которой банк по поручению своего клиента и на основании составленного им расчетного документа получает причитающуюся получателю сумму денежных средств и зачисляет ее в установленном порядке на счет получателя [49, с. 137]. Существует две формы инкассо: 1) документарное (финансовые документы сопровождаются коммерческими, такими как товарно-транспортные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки и т.п.); 2) чистое - (финансовые документы, в том числе платежные требования, не сопровождаются коммерческими).

Существуют две формы инкассо в зависимости от того, требуется ли согласие плательщика на дебетование его банковского счета: акцептная и безакцептная. Акцептная форма используется при расчетах за отгруженные (отпущенные) товары (работы, услуги); при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций; при расчетах в иных случаях, если это предусмотрено нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь. Норма об оплате требования только на основании полученного акцепта регламентированная со вступлением в силу «Инструкции о банковском переводе» имеет как положительные, так и отрицательные стороны. С одной стороны, ограничено списание средств со счетов без согласия плательщика. С другой стороны, у крупных предприятий, при большом числе контрагентов с которыми расчеты производятся с использованием платежных требований, появляется необходимость акцептовать каждое требование, которое они собираются оплатить, и соответственно, предоставлять в банк заявления по каждому акцепту, что, в свою очередь, ведет к дополнительным временным и материальным затратам. Дебетовый перевод с использованием платежных требований отражен на рис. 1.2 (приложение Г). Акцепт может быть предварительным и последующим.

Предварительный акцепт - акцепт плательщика, полученный банком до поступления платежного требования [18, с. 3].

Последующий акцепт - акцепт плательщика, полученный банком после поступления платежного требования в течение определенного срока установленного законодательством [18, с. 3]. Срок предоставления заявления на последующий акцепт составляет десять рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк. Платежные требования с последующим акцептом, не акцептованные плательщиком в десятидневный срок, подлежат возврату в банк-получатель.

Безакцептное списание денежных средств может осуществляться только на основании исполнительных документов.

Чек - это безусловное письменное предложение чекодателя плательщику произвести платеж указанной на чеке денежной суммы чекодержателю [44, с. 25]. При расчетах чеками вся операция разбивается на два этапа:

1) инкассо чека из банка, обслуживающего чекодержателя (банка-ремитента), в банк, обслуживающий чекодателя (представляющий банк);

2) перевод средств по чеку на счет чекодержателя (является разновидностью банковского дебетового перевода). Чекодержатель при этом становится плательщиком, представляющий банк - банком-отправителем, банк-ремитент - банком-получателем, чекодержатель - бенефициаром.

Вексель - ценная бумага, представляющая собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее его владельцу (векселедержателю) бесспорное право по истечении срока обязательства требовать от должника или акцептанта (лица, обязавшегося уплатить по векселю) уплаты обозначенной на векселе денежной суммы [44, с. 30].

Вексель по своей сути представляет краткосрочный коммерческий кредит. В свою очередь, это мощный инструмент, позволяющий ускорить процесс расчетов, увеличить их эффективность и одновременно изыскать дополнительные средства. Основные виды векселей представлены на рис. 1.3 (приложение Д).

В простом векселе участвуют две стороны: векселедатель и векселедержатель. Простой вексель выписывает и подписывает должник. Переводной вексель выписывает и подписывает поставщик (кредитор). Он содержит приказ векселедателя плательщику уплатить определенную сумму предъявителю векселя или лицу, указанному в векселе, или тому, кого он укажет, по истечении срока векселя. Переводной вексель должен быть акцептован плательщиком. Только в этом случае он приобретает юридическую силу.

Процентные векселя - это векселя, обязательство платить по которым составляет сумму денежных средств и процентов, начисляемых на эту сумму [44, с. 38].

Дисконтные векселя - векселя, обязательство платить по которым составляет только определенную сумму денежных средств (номинал векселя) [44, с. 38]. Дисконтные векселя обращаются на рынке со скидкой с номинала и погашаются согласно обозначенной на них сумме денежных средств.

Аккредитив - приказ учреждения банка, обслуживающего покупателя, иногороднему кредитному учреждению, обслуживающему поставщика, об оплате за счет забронированных средств счетов поставщика за отгруженный товар или оказанные услуги на условиях, предусмотренных покупателем в его заявлении банку [44, с. 31]. Аккредитив может быть открыт за счет собственных средств или за счет кредитов банка, депонируемых в сумме аккредитива на балансовом счете «Аккредитивы». Открытие аккредитива частично за счет собственных средств покупателя и частично за счет кредита банка не допускается. Основные формы аккредитива представлены на рис. 1.4 (приложение Д).

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом по указанию плательщика в любой момент без согласия бенефициара. Банк вправе поступить таким образом до момента оплаты по аккредитиву. Исходя из того, что такая форма не представляет собой достаточной гарантии платежа, она используется крайне редко и в основном между доверяющими друг другу партнерами. На отзывность аккредитива должна быть ссылка в его тексте, так как согласно статье 264 «Банковского кодекса» действует презумпция безотзывности аккредитивов [23, с. 312].

Безотзывный аккредитив лишен вышеуказанных недостатков, и для его аннулирования или изменения требуется согласие бенефициара, других заинтересованных лиц (банка-эмитента, приказодателя). Иными словами он представляет собой твердое обязательство банка. Данная форма применяется в подавляющем количестве случаев.

Безотзывные аккредитивы могут быть подтвержденными и неподтвержденными - это деление в зависимости от наличия дополнительного обязательства другого банка (т.е. не банка-эмитента).

С точки зрения обеспеченности аккредитивы подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытие аккредитива подразумевает факт перечисления банком-эмитентом его суммы в распоряжение исполняющему банку на весь срок своего обязательства для совершения выплат по аккредитиву.

Переводные аккредитивы дают возможность бенефициару переуступить свое право на получение платежа, по аккредитиву третьему лицу (часто используется в посреднических операциях, например, при наличии субпоставщика).

В мировой практике отдельно выделяют и такую форму расчетов, как авансовый платеж, т.е. осуществление платежа по обязательствам до отгрузки товаров, (оказания услуг, выполнения работ) [39, с. 14]. В Республике Беларусь такая форма расчетов достаточно широко распространена, по причине неспособности многих предприятий рассчитаться по своим долгам, недоверия со стороны получателя платежа, тяжелого экономического положения в стране. Однако, рассмотрение авансового платежа в качестве формы расчетов не вполне целесообразно, так, как он осуществляется с использованием вышеназванных форм расчетов. Тем не менее, авансовый платеж как условие осуществления платежа также имеет свои достоинства и недостатки, влияет на эффективность расчетных операций.

Отдельным блоком форм расчетов можно выделить неденежные формы расчетов. К основным видам неденежных операций относятся зачеты встречных требований, передача ценных бумаг и товарообменные операции. В международных стандартах бухгалтерского учета приведено определение, согласно которому взаимозачет трактуется как денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон [33, с. 14]. Сущность зачетов взаимных требований заключается в том, что при одновременном совпадении претензий хозяйственных организаций друг к другу долг каждого из участников зачета сокращается на сумму его встречных требований к другим участникам зачетов, в результате чего доплачивать или получать приходится лишь разницу между суммами взаимных обязательств [44, с. 29].

Применяемые в настоящее время расчеты, основанные на зачете взаимных требований, подразделяются на разовые (единовременные) и постоянно действующие. К разовым относятся зачеты взаимных требований между двумя предприятиями, а также групповые разовые зачеты между многими хозяйственными организациями и предприятиями. К постоянно действующим относятся периодические расчеты между двумя предприятиями по сальдо взаимных требований.

Выбор субъектами хозяйствования формы расчетных отношений является определяющим фактором для предупреждения и устранения проблемы неплатежей. Законодательством Республики Беларусь, как видно из вышеизложенного, предусмотрен широкий ряд способов и условий осуществления расчетных отношений. Предприятие должно выбрать наиболее оптимальную форму осуществления расчетов, учитывающую интересы обеих сторон сделки, так как каждый из способов имеет свои достоинства и недостатки как для покупателя, так и для поставщика. Достоинства и недостатки форм расчетов представлены в таблице 1.4 (приложение Ж).

Одной из основных задач совершенствования расчетов на предприятиях является нахождение оптимальных форм расчетов. Эта задача решается с использованием экономико-математических методов. В частности, Медведев А.В. решение задачи нахождения оптимальных форм расчетов представил методом линейной оптимизации. Известно, что любая организация расчетных отношений связана с определенными издержками. В свою очередь издержки связаны с показателями эффективности использования оборотных средств. Следовательно, для выбора оптимальных форм расчетов нужно рассматривать длительность документооборота для каждой применяемой формы. Алгоритм такого расчета представлен на схеме 1.1 (приложение К). Таким образом, используя метод линейной оптимизации можно выбрать наиболее эффективную форму расчетов, тем самым свести до минимума уровень издержек на их проведение, ускорить расчеты. То есть эффективность каждой конкретной формы будет тем выше, чем больше время отвлечения средств в расчеты приближается к времени движения товаров в отношениях между предприятиями.

1.3 Цель и задачи учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженности организации

В рыночных условиях хозяйствования каждое предприятие выступает как отдельный субъект экономических отношений. Взаимоотношения субъектов хозяйствования строятся на основании договорных отношений, имеющих юридическую силу по выполнению обязательств обоих сторон. Рациональная организация и контроль за выполнением обязательств строятся и напрямую зависят от достоверного и своевременного информационного обеспечения управления как внутри хозяйства, так и внешних пользователей, заинтересованных в результатах деятельности предприятия.

В этой связи задачи бухгалтерского учета, как источника информационного обеспечения выражаются в следующем [31, с. 142]:

ь - правильная организация, своевременное и законное проведение расчетных операций безналичным путем и наличными деньгами. От организации расчетных операций зависит нормальный кругооборот средств, который влияет на общее состояние организации. Кроме того, для обеспечения нормальной работы любого субъекта хозяйствования все сделки и связанные с ними расчеты должны заключаться своевременно и на законной основе. В противном случае у организации могут возникнуть проблемы с законодательством, что в последствии приведет к ухудшению финансового положения;

ь - правильное документальное оформление и контроль законности совершенных операций с денежными средствами, полное и оперативное их отражение в учетных регистрах. Чтобы избежать расхождений при проверке расчетов и исключить факт ненадлежащего учета, своевременное и правильное документальное оформление всех расчетных операций. Кроме того необходимо постоянно проверять соответствие всех условий расчетов действующему законодательству;

ь - своевременное взыскание дебиторской и погашение кредиторской задолженности организации. Необходимо постоянно контролировать сроки погашения дебиторской задолженности и не допускать, чтобы она переходила в разряд просроченной, так это негативно влияет на финансовое положение организации. В то же время необходимо контролировать и погашение кредиторской задолженности, так как в случае систематических неплатежей и просрочки оплаты своих обязательств это отрицательно скажется на репутации субъекта хозяйствования;

ь своевременность и точность отражения в учетных регистрах расчетов со всеми организациями и лицами, а также периодическая сверка данных учета непосредственно с дебиторами и кредиторами;

ь - своевременное проведение и выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчетов. Вовремя проведенная проверка состояния расчетов, наличия денежных средств позволяет контролировать все возникающие обязательства, необходимость пополнения средств, взыскания долгов внесения изменений в процесс оформления и проведения операций.

Состояние расчетно-платежной дисциплины оказывает непосредственное влияние на эффективность хозяйственной деятельности организации, поэтому одним из главных этапов в принятии управленческих решений является анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Задачами анализа расчетных операций являются:

ь - оценка состояния расчетно-платежной дисциплины в организации. Необходимо проанализировать уровень постановки договорной дисциплины, эффективность выбранной формы расчетов;

ь - определение доли кредиторской задолженности в формировании оборотного капитала, для чего определяются состав и структура задолженности, произошедшие изменения и их причины, а также сравнить с дебиторской задолженностью;

ь - расчет показателей ликвидности и платежеспособности, определение факторов влияющих на данные показатели и оценка уровня влияния на них расчетных операций.

Процесс развития и совершенствования хозяйственных отношений, рост эффективности и объемов производства неизбежно ведет к постоянному увеличению совокупного объема и скорости обращения учетной информации. Важное значение при организации учетных работ расчетных операций в этой связи отдается применению ЭВМ и эффективных и производительных программных пакетов на их основе.

Основная цель автоматизации учета расчетов - обеспечить полную ясность в оценке состояния дебиторской и кредиторской задолженности, а также оперативно отследить ее динамику.

Главная задача при организации автоматизированной системы учета расчетов - обеспечить достаточно глубокий аналитический учет дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе контрагентов, с разбивкой по договорам, по товарным и платежным документам, а при необходимости с разбивкой по видам долгов. При этом должна обеспечиваться возможность быстрого получения сводок по состоянию расчетов для целей оперативного управления расчетами, а также для обеспечения бухгалтерского контроля дебиторской и кредиторской задолженности. Параллельно необходимо организовать обработку первичных документов по учету расчетов и формирование корреспонденции по бухгалтерским счетам учета расчетов с поставщиками (сч. 60), покупателями (сч. 45, 62), разными дебиторами и кредиторами (сч. 76, 68, 69, 71) с целью составления необходимой бухгалтерской документации и обеспечения синтетического учета расчетов.

Таким образом, правильная постановка задач для целей бухгалтерского учета и анализа расчетных операций содействует разработке наиболее эффективной модели расчетных взаимоотношений между организациями, позволяет принимать наиболее выгодные управленческие решения.

1.4 Краткая экономическая характеристика ЧУП «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС

Частное унитарное предприятие «Могилевская межрайбаза» Могилевского ОПС (далее ЧУП «Могилевская МРБ») является унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения имущества. ЧУП «Могилевская МРБ» образовалась в 1947 г. По состоянию на 01.01.2006 г. складское хозяйство ЧУП «Млгилевская МРБ» составляет 16246 м², в том числе продовольственных складов 2630 м².

Главный корпус, площадью 5000м² построен по типовому проекту 7-01-160 и сдан в эксплуатацию в 1971 г. Он представляет собой здание прямоугольной формы с железнодорожной и автомобильной рампой шириной 6 м каждая и включает в себя 3 складских секции общей площадью 4500м², экспедицию площадью 560м², зал товарных образцов 460м2 и административные помещения.

В 1983 году построен склад площадью 800м² для размещения продовольственных товаров.

Для осуществления погрузо-разгрузочных и внутрискладских работ на базе имеется 2 автопогрузчика, 2 электропогрузчика и 12 грузовых тележек. По состоянию на 01.01.2006 г. остаточная стоимость основных средств по межрайбазе составляет 3120,7 млн. р. Для организации розничной торговли имеется 12 магазинов торговой площадью 1301м².

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банка, вправе от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, отвечать по своим обязательствам всем своим имуществом, имеет печати со своим фирменным наименованием, угловой штамп и другие реквизиты.

Уставный фонд ЧУП «Могилевская МРБ» сформирован в размере 260 млрд р. в денежном выражении

ЧУП «Могилевская МРБ» в своей деятельности руководствуется действующим законодательством, решениями вышестоящих органов потребительской кооперации Республики Беларусь и уставом. Предприятие создано на неопределенный срок. Место нахождения: Республика Беларусь, 212040, г. Могилев, проспект Димитрова, 31-А.

Главной целью предприятия является получение прибыли в результате осуществления хозяйственной деятельности для удовлетворения социальных, экономических и культурных интересов членов потребительских обществ, входящих в состав Могилевского ОПС и членов трудового коллектива. ЧУП «Могилевская МРБ».

Для ведения бухгалтерского учета в оптовой торговле, общественном питании, заготовках, осуществления расчетов используется программа «АРМ-бухгалтера». Необходимо отметить, что эта программа требует совершенствования, так как еще не все участки автоматизированы полностью.

Финансовое состояние предприятия характеризуется совокупностью показателей (таблицы 1.5-1.13). Основным источником анализа финансового положения организации является: бухгалтерский баланс формы №1 (приложение Н), отчет о прибылях и убытках формы №2 (приложение П), отчет об издержках обращения (ф. №3) (приложение Р), приложение к бухгалтерскому балансу формы №5 (приложение Т), отчёт о задолженности формы №6-Ф - (приложение У), отчет о финансовых результатах формы 5-Ф (приложение Ф).

Работа ЧУП «Могилевская МРБ» характеризуется следующими показателями за 2003-2005 гг., представленные в таблице 1.5.

По данным таблицы 1.5 можно сделать следующие выводы. В период с 1.01.2004 г. по 1.01.2005 г. товарооборот в сопоставимых ценах увеличился на 5774,3 млн. р. (23067,7 - 17293,3) или на 33,4% ([23067,7: 17293,3]100). Выручка от реализации в сопоставимых ценах увеличилась на 5769,5 млн. р.

(23163,1 - 17393,6) или на 33,2% ([23163,1: 17393,6]100), что свидетельствует об увеличении объемов деятельности предприятия.

Валовая прибыль увеличилась на 722,7 млн.. р. (2460,6 - 1737,9) или на 41,6% ([2460,6: 1737,9]100), однако ее доля в сумме выручки от реализации уменьшилась на 1,1% (8,9 - 10). Расходы на реализацию увеличились на 495,1 млн. р. (2498,4 - 2003,3) или на 24,7% ([2498,4: 2003,3]100).

Показатели деятельности ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг.

Показатели	2004 г.	2005 г.	Отклонения (+; -)	Темп изменения, %
1. Товарооборот:
1.1.В действующих ценах, млн. р.	17293,4	27450,6	+10157,2	158,7
1.2. Всопоставимых ценах, млн. р.	17293,4	23067,7	+5774,3	133,4
2. Выручка от реализации товаров:
2.1. Вдействующих ценах, млн. р.	17393,6	27564,1	+10170,5	158,5
2.2. Вмопоставимых ценах, млн. р.	17393,6	23163,1	+5769,5	133,2
3. Валовая прибыль:
3.1.В сумме, млн. р.	1737,9	2460,6	+722,7	141,6
3.2.В% к выручке от реализации	10,0	8,9	-1,1	-
4. Расходы на реализацию:
4.1.В сумме, млн. р.	2003,3	2498,4	+495,1	124,7
4.2.В% к выручке от реализации	11,5	9,1	-2,4	-
5. Прибыль (убыток) от реализации:
5.1.В сумме, млн. р.	-265,4	-38,4	+227	-
5.2.В% к выручке от реализации	-	-	-	-
6. Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. р.	138,3	338,7	+200,4	2,4 раза
7. Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. р.	184,1	-59,6	-243,7	-
8. Прибыль за отчетный период, млн. р.	57	240,7	+183,7	4,2 раза
9. Налоги и сборы, платежи и расходы из прибыли, млн. р.	110,7	160,7	+50	145,2
10. Нераспределенная прибыль, млн. р.	-53,7	80	+133,7	-
11. Торговая площадь магазинов, м2	1301	1301	-	100
12. Товарооборот на 1 м2 площади (стр. 1.2.: стр. 11), млн. р.	13,3	17,8	+4,5	133,8
13. Среднегодовые товарные запасы, млн. р.	87,55	98,9	+11,35	112,9
14. Время обращения товаров (стр. 13: стр. 1.1360), дней	1,8	1,3	-0,5	72,2
15. Скорость обращения товаров (стр. 1.1.: стр. 13), раз	197,5	277,5	+80	140,5
16. Среднегодовая стоимость ОПФ, млн. р.	2510,3	2650,85	+140,55	105,6
17. Фондоотдача (стр. 1.1.: стр. 16)	6,9	10,3	+3,4	149,3
18. Среднесписочная численность работников, чел.	132	141	+9	106,8
19. Производительность труда (стр. 1.2.: стр. 18), млн. р.	131	163,6	+32,6	124,9
20. Средняя заработная плата на 1 работника, тыс р.	254	298	+44	117,3

Убыток от реализации сократился на 227 млн.. р. (-38,4 - [-265,4]). Прибыль от операционных доходов и расходов увеличилась на 200,4 млн.. р. (338,7 - 138,3) или в 2,4 раза ([338,7: 138,3]100). Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов в анализируемом периоде изменился со знака «+» на знак «-» и составила -59,6 млн.. р., т.е. уменьшилась на 243,7 млн.. р. (-59,6 - 184,1). Но несмотря на это прибыль за отчетный период увеличилась на 183,7 млн.. р. (240,7 -57) или в 4,2 раза ([240,7: 57]100). В 2005 г. по сравнению с 2004 г. такой показатель, как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) увеличился на 133,7 млн.. р. (80 - [-53,7]). Товарооборот на 1 м² за анализируемый период увеличился на 4,5 млн.. р. (17,8 - 13,3) или на 33,8% ([17,8: 13,3]100). Среднегодовые товарные запасы увеличились на 11,35 млн.. р. (98,9 - 87,55) или на ([98,9: 87,55]100). Время обращения товаров уменьшилось на 0,5 дня (1,3 - 1,8) или на 27,8% ([1,3: 1,8]100). Этому способствовало незначительное увеличение товарных запасов (на 11,35 млн.. р.) и большое увеличение товарооборота (на 10157,2 млн.. р.). Среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 140,55 млн.. р. (2650,85 - 2510,3) или на 5,6% ([2650,85: 2510,3]100). За счет большого увеличения товарооборота (на 10157,2 млн.. р.) в анализируемом периоде фондоотдача увеличилась на 3,4 пункта (10,3 - 6,9) или на 49,3% ([10,3: 6,9]100). Производительность труда на предприятии возросла на 32,6 млн.. р. (163,6 - 131) или на 24,9% ([163,6: 131]100). Этому способствовал рост товарооборота (5774,3 млн.. р.) и незначительное увеличение среднесписочной численности работников (на 9 человек).

Структура и динамика активов ЧУП «Могилевская МРБ» за 2004-2005 гг., млн.. р.

Показатели	На 01.01.2005 г.	На 01.01.2006 г.	Отклонение (+;-)	Темпы изменения, %
	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %	сумма	уд. вес, %

Подобные документы

• Учет расчетных операций и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности на примере Гомельского завода сельскохозяйственного машиностроения РУП "Гомсельмаш"

  Сущность расчетов, их основные виды и формы. Расчетные операции как объект бухгалтерского учета и анализа. Организация учета расчетных операций на предприятии. Анализ влияния дебиторской и кредиторской задолженности на финансовое состояние предприятия.
  
  дипломная работа [1,2 M], добавлен 11.06.2013
  

• Учет расчетных операций

  Сущность, значение расчетных операций, проблемы учета. Методические основы анализа дебиторской и кредиторской задолженности. ЧПУП "Ратон-Медтех": технико-экономическая характеристика, учет расчетов по нетоварным операциям. Пути оптимизации задолженности.
  
  дипломная работа [635,2 K], добавлен 14.07.2013
  

• Анализ организации и методики учета расчетных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей (на примере колхоза "Заря" Притобольного района Курганской области)

  Организационно-экономическая характеристика колхоза "Заря". Анализ методики учёта расчётных операций и анализа дебиторской и кредиторской задолженностей организации. Организация контроля расчетов колхоза, пути совершенствования расчетных операций.
  
  дипломная работа [67,0 K], добавлен 12.06.2013
  

• Организация учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами

  Виды и формы безналичных расчетов. Документальное оформление расчетных операций дебиторской и кредиторской задолженности. Синтетический и аналитический учет расчетных операций. Учет операций по авансам, выданным и полученным и с использованием векселей.
  
  курсовая работа [45,2 K], добавлен 18.04.2012
  

• Аудит учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Теоретические аспекты учета дебиторской и кредиторской задолженности. Положительные стороны и недостатки расчетных операций. Анализ экономической деятельности СПК "Знамя", состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля предприятия.
  
  курсовая работа [96,4 K], добавлен 15.12.2010
  

• Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

  Раскрытие содержания понятия и организация бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии. Раскрытие информации о расчетах в бухгалтерской отчетности. Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в балансе предприятия.
  
  курсовая работа [66,4 K], добавлен 14.01.2012
  

• Бухгалтерский учет и аудит расчетных операций на примере ООО ТПК "Заволжье"

  Понятие расчетов, дебиторской и кредиторской задолженности, сроки расчетов и исковой давности. Задачи учета и аудита расчетных операций. Программа и план аудиторской проверки расчетных операций. Аудит расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [106,4 K], добавлен 17.04.2009
  

• Учет и аудит расчетных операций

  Теоретические основы учета расчетных операций, основные формы расчетов. Понятие, порядок возникновения, сроки исковой давности и погашения дебиторской и кредиторской задолженности. Направления и этапы аудиторской проверки внешних расчетных операций.
  
  дипломная работа [148,7 K], добавлен 06.02.2010
  

• Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО "Прометей"

  Понятие, классификация и методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Формы расчетов на предприятии, отражение операций по учету задолженности в бухгалтерской финансовой отчетности. Организация эффективной работы с дебиторами и кредиторами.
  
  дипломная работа [427,6 K], добавлен 02.10.2012
  

• Теоретический аспект организации бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности

  Характеристика и систематизация документов по учету дебиторской и кредиторской задолженности и рассмотрение организации бухгалтерского учета такого вида задолженности. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.
  
  курсовая работа [60,5 K], добавлен 25.03.2011
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам