Учет расчетных операций, анализ дебиторской и кредиторской задолженности, пути их совершенствования в оптовой организации

По методике проведения инвентаризации расчетов, результаты инвентаризации оформляются актом, в котором отражаются суммы выявленной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, а также задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно методике, к акту инвентаризации расчетов должна прилагаться справка, в которой приводятся причины образования длительной задолженности. По суммам дебиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. На практике (ЧУТП «Кричевская МРБ») данные документы не составляются, что является серьезным нарушением.

Согласно статье 12 «Инвентаризация имущества и обязательств» закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты либо за счет резерва по сомнительным долгам, в некоммерческой - на увеличение расходов [2, c. 8]

Выявленные при инвентаризации суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, в соответствии с решением руководителя организации списываются в коммерческой организации на финансовые результаты, в некоммерческой организации - на увеличение доходов [2, c. 8].

2.5 Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчетности, ее использование в управлении хозяйственной деятельностью организации

Отражение дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской и статистической отчетности регулируется законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности): принятым Палатой представителей 16 мая 2001 г. и одобренным Советом Республики 8 июня 2001 г. [2, с. 5-10].

Под бухгалтерской отчетностью понимается комплекс показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение, а также результаты деятельности субъекта хозяйствования. Бухгалтерская отчетность является документом обобщающим деятельность всех структурных подразделений предприятия независимо от того находятся на отдельном балансе или нет. Она составляется по результатам деятельности субъекта хозяйствования за календарный год, квартал, месяц. Дата представления отчетности устанавливается вышестоящим органом.

В случаях предусмотренных законодательством, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Аудиторское заключение, выданное по результатам аудита бухгалтерской отчетности, является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности [2, c. 6].

Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе формы №1. Дебиторская задолженность отражается во втором разделе «Оборотные активы» по строке «Дебиторская задолженность» (код строки 250), в том числе:

ь расчеты с покупателями и заказчиками (код строки 251)

ь расчеты с учредителями по вкладам в уставный фонд (код строки 252)

ь расчеты с разными дебиторами и кредиторами (код строки 253)

ь прочая дебиторская задолженность (код строки 254)

Кредиторская задолженность отражается в пятом разделе «Расчеты» по строке «Кредиторская задолженность» (код строки 730), в том числе:

ь расчеты с поставщиками и подрядчиками (код строки 731)

ь расчеты по оплате труда (код строки 732)

ь расчеты по прочим операциям с персоналом (код строки 733)

ь расчеты по налогам и сборам (код строки 734)

ь расчеты по социальному страхованию и обеспечению (код строки 735)

ь расчеты с акционерами по выплате доходов (код строки 736)

ь расчеты с разными дебиторами и кредиторами (код строки 737) (приложение Н).

Также дебиторская и кредиторская задолженность находит свое отражение в Приложении к бухгалтерскому балансу формы №5 в разделе 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» с расшифровкой по отдельным статьям (приложение Т).

Дебиторская и кредиторская задолженности в бухгалтерской отчетности отражается также в Отчете о задолженности формы №6-Ф. Данный отчет состоит из 3-х разделов:

1. Раздел 1. Состояние расчетов

2. Раздел 2. Состояние расчетов внутри республики и с другими государствами

3. Раздел 3. Кредиторская задолженность за топливно-энергетические ресурсы.

Отчет о задолженности формы №6-Ф составляется ежемесячно (приложение У).

Дебиторская и кредиторская задолженности в статистической отчетности отражается в отчете «О финансовых результатах» формы №5-Ф. Этот отчет предоставляется ежемесячно 20-го числа после отчетного периода:

ь районному (городскому) отделу статистики;

ь своей вышестоящей организации.

Отчет заполняется в миллионах рублей в целых числах.

Порядок заполнения отчета определен Указаниями по заполнению формы государственной отчетности №5-Ф «Отчет о финансовых результатах»: утв. постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 13.11 2003 г. №169 (приложение Ф).

В настоящее время эффективность тактического и стратегического управления предприятием зависит от достоверности, своевременности и полноты учетной и отчетной информации о состоянии расчетов с разными дебиторами и кредиторами. Оперативная и достоверная информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности позволит предприятию повысить информационную емкость учета и отчетности, улучшить экономическую работу предприятий. Все это в конечном итоге будет способствовать дальнейшему улучшению системы расчетов, эффективному использованию ресурсов предприятий отрасли, их экономическому и социальному развитию.

2.6 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчетных операций и отчетности о задолженности организации

В результате реформирования бухгалтерского учета в Республике Беларусь, начатого в 1992 году, разработаны новый план счетов и инструкция по его применению, государственная программа перехода на международные стандарты учета и отчетности. То есть можно отметить, что все преобразования в бухгалтерском учете создают необходимые предпосылки для улучшения информационного обеспечения управления как внутри хозяйствующего субъекта, так и для внешних пользователей, заинтересованных в результатах его деятельности.

Можно с уверенностью сказать, что финансовое положение торговых предприятий напрямую зависит от того, насколько применяемая форма безналичных расчетов способствует скорейшему и полному поступлению денежных средств на счет поставщика, укреплению платёжной и договорной дисциплины. От эффективности применения тех или иных способов платежа и форм расчётов, четкости и упорядоченности документооборота, обслуживающего расчеты, полноты информационной базы учёта и совершенства методик анализа зависит, в конечном счете, и оборачиваемость оборотного капитала торговых предприятий. А ее ускорение и влияние на конечный финансовый результат приобретает особое значение.

В соответствии с вышеизложенным, определение основных направлений совершенствования учета расчётных взаимоотношений между субъектами хозяйствования, является непременным условием политики претворения в жизнь требований рыночной экономики.

В настоящее время Национальным банком Республики Беларусь ведется целенаправленная работа по совершенствованию организационно-методического обеспечения расчетов между субъектами хозяйствования, по повышению ответственности за нарушение расчетных операций. Вместе с тем следует отметить, что такая работа должна проводиться и непосредственно на самих предприятиях, что должно содействовать улучшению их хозяйственно-финансовой деятельности, укреплению договорной и расчетной дисциплины. Одной из основных задач совершенствования расчетов на предприятиях является нахождение оптимальных форм расчетов. Используя метод линейной оптимизации можно выбрать наиболее эффективную форму расчетов, тем самым свести до минимума уровень издержек на их проведение, ускорить расчеты.

Неотъемлемой составной частью деятельности каждой торгово-сбытовой организации является закупка товаров, продукции, подлежащих последующей продаже конечному потребителю. И пока организация приобретает материальные ценности, товары, ей постоянно приходиться решать такую задачу, как контроль дебиторской и кредиторской задолженности поставщикам. Очевидно, что в организациях, имеющих много контрактов, вопрос о состоянии расчетов по обязательствам становятся настоящей проблемой для бухгалтерии и управленческих служб.

На ЧУП «Могилевская МРБ» спектр ученых работ по учету расчетных операций частично автоматизирован. Это значительно облегчает работу бухгалтера, ускоряет работу по ведению учета и способствует получению оперативной информации о состоянии расчетов с поставщиками. Коренного улучшения учета расчетных операций можно добиться на основе широкого внедрения вычислительной техники, средств сбора и регистрации информации, объем которой непрерывно растет. Важное значение в деле совершенствования платежных отношений имеет развитие автоматизации учета и оформления документов на ЭВМ. Большой эффект можно ожидать от внедрения «безбумажной» технологии выполнения расчетных операций, основанной на машинном обмене информацией между банком и предприятием. Определенные шаги в этом направлении уже сделаны, что нашло отражение в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РБ, а также принятом в 2000 году законе об электронном документе. Автоматизация расчетов будут способствовать рациональному сочетанию совпадения времени получения товара покупателем, времени оплаты товара и времени зачисления суммы платежа на счет поставщика, т.е. повысит эффективность использования средств, отвлеченных в расчеты.

Однако при выборе программного обеспечения необходимо придерживаться следующих критериев: в начале нужно взвесить финансовые возможности организации, изучить опыт использования той или иной программы в других организациях; также, выбранная программа должна соответствовать методике учета в организации; она должна поддерживать достаточно большой уровень аналитики, быть удобной в эксплуатации и так далее.

Все существующие виды программного обеспечения можно разделить на два типа:

Ш программы, имитирующие ручной порядок ведения учетных работ («Монолит», «Контур», «АРМ-БКС»);

Ш программы автоматического сведения расчетов («Инфо-бухгалтерия», «1С-Предпрятие» и другие).

Программы, обеспечивающие реальное ведение реестров документов и проводок, в большей степени соответствует реальной технологии учета, потому что они могут обеспечивать взаимодействие электронных копий документов; например, упрощать процесс набора платежных документов соответствующим товарам. Например, процесс реализации механизма обработки данных в одной из программ системы автоматизации бухгалтерского учета фирмы «Монолит-Инфо» состоит в раздельном ведении реестров счетов фактур и платежных документов, которые в общем случае выводятся на разных местах бухгалтерии. Далее производится увязка товарных документов с платежными.

Другой пример увязки документов представлен программой «Бухгалтерский учет материалов и расчеты с поставщиками» фирмы «Контур». В данной программе вводятся сведения о поступивших материалах, а из программ «Банк» и «Касса» принимаются данные об их оплате. Далее в специальном режиме для каждого материального документа подбирается платежный. Однако, наиболее распространенным видом программного обеспечения, используемых организациями потребительской кооперации является «АРМ-БКС». В этой программе также формируются электронные формы товарных и платежных документов, выписки банка, ведомости синтетического и аналитического учета.

Помимо имитации ручной обработки данных иногда реализуется другой подход, при котором стыковка платежей и поставок осуществляется программой в автоматическом или полу автоматическом режиме. Такие схемы автоматической увязки документов представлены программами «Инфо-бухгалтер», «1С-Бухгалтерия», «Турбо-бухгалтер». Однако, эти программные средства требуют заранее строго формализовать правила обработки данных и выработать четкую технологическую схему использования программы, что требует определенного уровня квалификации бухгалтера или наличия персонала, способного формализовать задачу средствами, предоставляемыми программой.

Как уже указывалось выше, важной задачей учета расчетных операций является контроль за задолженностью перед поставщиками. Эта функция достаточно широко представлена в системе «Бест-Про». Основные обязанности по учету расчетов возложены на подсистему «Расчеты с дебиторами и кредиторами; но данные по расчетам с кредиторами можно получить в подсистемах, решащих задачи логически».

Система «Бест-Про» позволяет учитывать и контролировать сделки как долгосрочного, так и разового характера. Контроль и анализ текущего состояния задолженности осуществляется в функциональном разделе «Картотека учета взаиморасчетов», а также - «Инвентаризация расчетов»

Оперативный контроль задолженности и быстрое получение отчетов и справок, безусловно, играют очень важную роль в управлении организацией. Однако для того, чтобы в месте предотвратить возможные чрезвычайные ситуации, не менее важно иметь представление о будущем. Поэтому система «Бест-Про» составляет так называемый прогноз поступлений и выплат.

Одной из наиболее распространённых программ, используемых организациями для автоматизации рабочего места бухгалтера (в том числе и расчётных операций), является программа «'1С: Бухгалтерия''.

Для учёта расчётов с поставщиками в данной программе предназначен счёт 60''Расчёты с поставщиками и подрядчиками''. В плане счетов предусмотрены следующие субсчета:

60.11''Расчёты с поставщиками (в рублях)'';

60.12''Расчёты с поставщиками (в валюте)'';

60.2''Расчёты по авансам выданным'';

60.3''Векселя выданные''.

При настройке плана счетов для данного счёта организуется аналитический учёт в разрезе субконто 1''Контрагенты'' и субконто 2''Основание'', в качестве которых выступают аналогичные справочники. Порядок действий по оплате счёта в условиях ведения компьютерного учёта в среде типовой конфигурации программы «'1С: Бухгалтерия'' предполагает выполнение следующих шагов:

1) Регистрация контрагентов в одноименном справочнике.

2) Регистрация счёта в справочнике «'Договора (счета)''.

3) Выписка и печать платёжного документа.

4) Получение и ввод банковской выписки.

Наиболее распространённой формой безналичных расчётов являются расчёты с использованием платёжных поручений. На основании счёта поставщика выписывается платёжное поручение. Формирование платёжного поручения с использованием встроенного документа даёт возможность не только напечатать документ, но и сохранить в базе учёта данных в соответствующем журнале, что позволяет в дальнейшем использовать эту информацию для ввода банковских выписок. Для выписки платёжного поручения в типовой конфигурации предусмотрен документ «'Платёжное поручение''. Обращение к этому документу осуществляется через меню «'Документы - Платёжное поручение''. До или во время ввода платёжных поручений следует зарегистрировать новую организацию и счёт в соответствующих справочниках. Реквизиты документа заполняются на основании счёта поставщика путём ручного набора или выбором данных из соответствующих справочников.

Выход из форм диалога документа приводит к его сохранению в журналах операций и документов. Для отражения в бухгалтерском учёте списания денежных средств с расчётного счёта организации в типовой конфигурации предназначен документ «'Банковская выписка''. Ввод нового документа осуществляется через меню «'Документы - Выписка''. Ввод данных производится на основании выписанных платёжных поручений, то есть выписка является подчинённым документом. Запись об оплате платёжных поручений, выполненная при помощи документа «'Банковская выписка'', находит отражение в журналах документов и операций, а проводки фиксируются в журнале проводок.

В системе «'1С: Бухгалтерия'' в качестве выходной информации выступают стандартные отчёты:

ь - оборотно - сальдовая ведомость по счёту;

ь - анализ счёта;

ь - оборотно - сальдовая ведомость;

ь - главная книга;

ь - сводные проводки.

Для счетов, по которым ведётся аналитический учёт, можно получить разбивку остатков и оборотов по объектам аналитического учёта. Данный отчёт называется «'Оборотно - сальдовая ведомость по счёту''. Для вывода отчёта предназначен пункт главного меню программы «'Отчёты''. Здесь же можно сформировать «'Анализ счёта'' - отчёт за указанный интервал времени, содержащий дебетовый и кредитовый обороты, а также сальдо на начало и конец периода. Самым распространённым регистром для анализа текущего учётного периода является «'Оборотно - сальдовая ведомость''. Она может быть получена за интервал дат учётного периода, а также за любой период в прошлом. Таким образом, применение различных систем автоматизированной обработки по учету расчетов с поставщиками способствует снижению различных потерь, в связи с оперативным контролем задолженности, и делает организацию действительно управляемой.

Следовательно, то что на ЧУП «Могилевская МРБ» учет расчетов частично автоматизирован, является значительным недостатком и ведет к замедленной обработки данных, снижает их достоверность и оперативность информации. Низкая степень внедрения АРМ-бухгалтера на базе персональных компьютеров связана с проблемой финансирования, отсутствием у организации соответствующего программного обеспечения и квалифицированных работников.

Переход экономики на рыночные условия хозяйствования обусловил необходимость пересмотра большинства управленческих атрибутов, определяющих функционирование организаций и, в конечном счёте, эффективность их деятельности.

Работая в новых условиях, организации, чтобы избежать поражений в конкурентной борьбе, банкротства, а затем и ликвидации, вынуждены рационально использовать все свои экономические ресурсы. Принимая управленческие решения руководство должно постоянно анализировать целесообразность совершения той или иной операции. Поскольку основным источником информации для этих целей является бухгалтерский учёт, то в рыночных условиях хозяйствования его данные используются более активно и широко.

В настоящее время отечественные торговые организации заключают договора с зарубежными поставщиками, которые хотят знать являются ли их деловые партнёры платёжеспособными. Им также необходима информация о контрагентах, сравнивая которую с той, что представляют другие организации, они могли бы иметь возможность видеть предельно объективную ситуацию, сравнивать и сопоставлять данные. До перехода на План счетов-2004 пользователями бухгалтерской отчётности, в первую очередь кредиторами, предъявлялось много жалоб к качеству её составления. Главная претензия - её непрозрачность. А отчётность, сформированная по международным стандартам и правилам считается более точной и достоверной.

Итак, упрочнение рыночных отношений в народном хозяйстве стало одним из основных факторов, предопределивших необходимость проведения работы по пересмотру Плана счетов-1992 и содержания форм бухгалтерской отчётности, по гармонизации белорусских правил бухгалтерского учёта с международной бухгалтерской практикой. Белорусская система бухгалтерского учёта должна обеспечить подготовку данных, пригодных для составления финансовой отчётности по МСФО или как минимум сопоставимых с показателями, получаемыми на основании этих стандартов.

Распространенной ошибкой является использование дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета выданных авансов, а кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета авансов полученных. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активным. А искусственное образование дебетового сальдо по пассивным счетам, а кредитового - по активным является экономически неверным и способно существенно исказить информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (особенно, если оценка задолженности проводится по свернутому сальдо).

Применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» снимает эту проблему. Этот счет, один из немногих, являющихся активно-пассивным позволяет учитывать любые расчеты, производимые как в порядке предварительной оплаты, так и последующей оплаты. Однако необходимость ведения развернутого сальдо по счету и сопоставления дебетовых и кредитовых остатков несколько снижает его привлекательность для применения во всех расчетных операциях.

В приложениях к бухгалтерскому балансу отражаются общие суммы дебиторской и кредиторской задолженности, разделенные на краткосрочную и долгосрочную, отдельно отражается просроченная задолженность. Нам представляется, что даже для внешнего финансового анализа этой информации недостаточно. Просроченную задолженность по, нашему мнению, следует показывать по видам дебиторов и кредиторов (покупатели, поставщики, расчеты с бюджетом и т.п.) и дать ее более подробную детализацию по срокам возникновения задолженности.

Кроме того, задолженность покупателей за товары отгруженные целесообразно разделить на срочную (товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил), просроченную (товары отгруженные, не оплаченные в срок) и задолженность по товарам, находящимся на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от оплаты, а задолженность поставщикам - на срочную, просроченную и задолженность по неотфактурованным поставкам. На основании этого считаем целесообразным внести изменения в бухгалтерский баланс по статье «Товары отгруженные», разделив ее на: товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил; товары отгруженные, не оплаченные в срок; товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, ввиду отказа от оплаты.

Вместе с тем, возникает вопрос о целесообразности включения в состав оборотных активов статьи «Дебиторская задолженность», платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. По нашему мнению, такую задолженность следует включать в состав прочих внеоборотных активов (исключением будет являться задолженность по договорам, заключенным на срок более года, критерием отнесения которой к оборотным активам будет срок ее оборота в течение коммерческого цикла предприятия).

Таким образом, представленные изменения по статьям задолженности будут способствовать повышению информационной емкости существующей финансовой отчетности, содействовать углублению как внешнего, так и внутреннего экономического анализа состояния расчетов по товарным операциям.

Обобщая результаты данного пункта можно отметить, что:

Ш важнейшей задачей дальнейшего развития бухгалтерского учета и отчетности в республике является формирование единой методологии, объединяющей в себе принципы бухгалтерского учета, методы и методики формирования и представления бухгалтерских документов отражающих факты хозяйственной деятельности предприятия, а также разработанные и утвержденные положения по применению всех методологических элементов бухгалтерского учета и отчетности, что обеспечит повышение качества и достоверность бухгалтерской информации;

Ш применение в практике хозяйствования предложенных рекомендаций будет способствовать совершенствованию методических и организационных основ бухгалтерского учета расчетных операций, позволит повысить качество учетной работы и удовлетворить потребность заинтересованных пользователей в информационном обеспечении при оценке эффективности функционирования предприятий торговли Республики Беларусь.

Заключение

В современных условиях развития рыночных отношений организации вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок по покупке и продаже материалов, сырья, топлива, энергии продукции, товаров и оказании услуг.

Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств, поэтому их рациональная организация, наиболее полно отвечающая интересам всех участников хозяйственных взаимоотношений - необходимое условие нормальной работы организации. Непрерывное возобновление циклов оборота средств организации обеспечивается своевременными платежами, поступлением денег на счета в банке. Время кругооборота средств субъектов хозяйствования зависит от организации расчетных операций и применяемых форм расчетов.

Задачей совершенствования расчетов в организации является нахождение оптимальных форм расчетов. Касаясь выбора оптимальной формы расчётов, то здесь можно выделить:

1) платёжное поручение для поставщиков, это самая универсальная форма расчётов так как, платежное поручение принимается банком к оплате как при наличии на счёте плательщика денежных средств, так и при их отсутствии.

2) для покупателя это наименее трудоёмкая форма расчётов, что ускоряет оборачиваемость средств, а так же положительным качеством, является то, что оплата производится после фактической проверки степени выполнения договорных обязательств, что предотвращает ситуации с поставкой недоброкачественного товара.

Для этого необходимо рассматривать деятельность документооборота для каждой применяемой форы. В ЧУП «Могилевская МРБ» для расчетов с поставщиками не используются такие формы расчетов как аккредитив и чеки. Так как, для этих форм расчетов необходимо депонировать денежные средства на отдельных счетах, а следовательно, временно извлекать их из оборота, что недопустимо в условиях недостаточности денежных средств на счетах организации. Организации пришлось отказаться от такой формы расчетов как вексельная, так как использование такой формы расчётов становится не целесообразным. Появляется угроза получения необеспеченного или низко ликвидного векселя. А так же, в настоящее время обслуживающий банк устанавливает такие сроки погашения векселя, которые значительно меньше времени обращения оборотных активов организации. А следовательно, райпо не имеет возможности погашать банковские векселя в установленный срок.

Основной формой расчетов с поставщиками в ЧУП «Могилевская МРБ» остаются расчеты с использованием платежных требований и поручений. Их оформление соответствует общепринятой методике оформления документов. Основная цель документального оформления расчетов с дебиторами и кредиторами состоит в достижении сокращения объема документации и срока документооборота, что также окажет влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств, улучшение расчетных взаимоотношений. При рациональной организации учета и анализа расчетов с дебиторами и кредиторами создается возможность для взаимного контроля поставщика и покупателя за соблюдением договорных условий и расчётно-платежной дисциплиной.

Одна из наиболее важных и очевидных проблем ЧУП «Могилевская МРБ» - отсутствие связи между оперативным и бухгалтерским учетом. Это приводит к тому, что руководитель не получает реальной информации, не может ее проанализировать и принять адекватное решение.

Распространенной ошибкой является использование дебета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» для учета выданных авансов, а кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - для учета авансов полученных. Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» является пассивным, а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - активным. А искусственное образование дебетового сальдо по пассивным счетам, а кредитового - по активным является экономически неверным и способно существенно исказить информацию о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности (особенно, если оценка задолженности проводится по свернутому сальдо).

Применение счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» снимает эту проблему. Этот счет, один из немногих, являющихся активно-пассивным позволяет учитывать любые расчеты, производимые как в порядке предварительной оплаты, так и последующей оплаты. Однако необходимость ведения развернутого сальдо по счету и сопоставления дебетовых и кредитовых остатков несколько снижает его привлекательность для применения во всех расчетных операциях.

В организации расчетных взаимоотношений имеются факты нарушения договорной дисциплины, так как отсутствует должностной контроль со стороны юридического отдела за выполнением договорных обязательств. Эта проблема является следствием недостаточного ведения аналитичности расчетных операций. В ЧУП «Могилевская МРБ» необходимо организовать систему аналитического учета дебиторской и кредиторской задолженности не только по срокам, как это было ранее, но и по размерам, юридическим и физическим лицам, способам погашения, а также, чтобы можно было определить причины возникшей задолженности и количество выявленных случаев. Для этой цели, наряду с основными синтетическими счетами, целесообразно использовать дополнительные аналитические счета, что повысит аналитичность первых. Поэтому соблюдение договорной и платежной дисциплины, организации контроля за их исполнением позволит своевременно и качественно производить отгрузку, оприходование ТМЦ и своевременно получать денежные средства от покупателей и рассчитываться с поставщиками.

Таким образом, правильная организация аналитического учета расчетов с поставщиками и покупателями позволит отслеживать и контролировать суммы кредиторской и дебиторской задолженности. И хоть это не снизит задолженность, так как ЧУП «Могилевская МРБ» ощущает нехватку средств для ее погашения, но очевидно, что от правильного определения и учета кредиторской и дебиторской задолженности зависит структура активов и пассивов баланса организации, а также определение прибыли, подлежащей налогообложению.

Коренного улучшения учета расчетов с поставщиками можно добиться с помощью применения вычислительной техники.

Правильность и эффективность принимаемых управленческих решений в области расчетов зависит от достоверности, полноты и глубины проведенного анализа. На основании результата анализа данных можно сделать вывод о степени платежеспособности организации, эффективности выбранных форм расчетов с поставщиками и покупателями. Таким образом, информация, полученная в процессе проведения анализа, позволяет разработать стратегию управления долгами организации и принять верные управленческие решения, от которых зависит дальнейшее развитие и финансовое состояние субъекта хозяйствования.

Данные анализа кредиторской задолженности ЧУП «Могилевская МРБ» свидетельствуют об увеличении доли этого вида обязательств в общей их сумме. Кроме того, основную часть задолженности составляют долги поставщикам за поступившие товары. Значительный удельный вес кредиторской задолженности в составе обязательств определяет ее значимость в оценке финансового состояния организации. Увеличение суммы задолженности перед поставщиками свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ЧУП «Могилевская МРБ», требующих детального анализа. Кроме того, очевидно отсутствие достаточной суммы денежных средств, необходимых для погашения задолженности перед поставщиками.

Несмотря на то, что кредиторская задолженность является наиболее доступной для организации формой кредита, ее рост имеет и негативное влияние на функционирование и общее финансовое положение организации, так как свидетельствует о низкой платежеспособности хозяйствующего субъекта, ведет к потере имиджа перед контрагентами, потере клиентов.

Наличие кредиторской задолженности и период ее оборачиваемости оказывает влияние на общее финансовое состояние ЧУП «Могилевская МРБ». Данные анализа свидетельствуют об ускорении оборачиваемости кредиторской задолженности, что говорит об уменьшении времени, необходимого для погашения задолженности перед поставщиками за полученные от них товары.

Степень погашения долгов перед кредиторами характеризуют показатели ликвидности и платежеспособности. На текущую ликвидность ЧУП «Могилевская МРБ» положительно влияет увеличение оборотных активов организации, а вот рост краткосрочных обязательств снижает уровень ликвидности.

Таким образом, увеличение задолженности перед поставщиками отрицательно влияет на платежеспособность ЧУП «Могилевская МРБ», свидетельствует об ухудшении платежной дисциплины. Поэтому, необходимо следить за ростом задолженности перед поставщиками, так как ее доля в обязательствах организации является наибольшей.

Кроме того, в ЧУП «Могилевская МРБ» необходимо больше внимания уделять контролю за расчетно-платежной дисциплиной, пересмотреть политику управления активами и пассивами организации. Так как, несвоевременное неполное погашение дебиторской долгов ведет к нарушению сроков погашения кредиторской задолженности, то необходимо разработать более эффективную стратегию управления дебиторскими долгами (применение предоплаты), что позволит ускорить получение средств, необходимых для погашения кредиторской задолженности. В качестве комплекса мероприятий по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, возникающей по расчетным операциям с целью усиления оборачиваемости средств в расчётах, улучшения платёжеспособности организации можно выделить:

Ш повышение аналитичности и оперативности бухгалтерского учёта в целях усиления его контрольных функций;

Ш персонификация ответственности по управлению возникающих обязательств;

Ш выбор оптимальной формы расчётов, соответствующей хозяйственным условиям.

Список использованных источников

1. О внесении изменений в некоторые законодательные акты Республик Беларусь по вопросам налогообложения: закон Респ. Беларусь от 1 янв. 2004 г. // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2004. - №2/1009. - 4 с.

2. О бухгалтерском учете и отчетности: закон Респ. Беларусь: принят Палатой представителей 16 мая 2001 г.: одобрен Советом Республики 8 июня 2001 г. (с изм. и доп.) // НЭГ. - 2001. - №53. - С. 5-10. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

3. О страховании: закон Респ. Беларусь.: принят Палатой представителей 26 апреля 2001 г.: одобрен Советом Республики 13 мая 2001 г. // НЭГ. - 2001. - №58. - С. 4-9. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

4. О платежах за землю: закон Респ. Беларусь. Беларусь: принят Палатой представителей 4 янв. 2003 г.: одобрен Советом Республики 2 февр. 2003 г. (в ред. от 31.12.2005 г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2005. - №5/1009. - 4 с.

5. О налоге на недвижимость: закон Респ. Беларусь: принят Палатой представителей 5 янв. 2003 г.: одобрен Советом Республики 10 февр. 2003 г. (в ред. от 31.12.2005 г.) // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2005. - №5/1025. - 6 с.

6. О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения декрета Президента Республики Беларусь: декрет Президента Респ. Беларусь от 13 янв. 2005 г., №1 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2005. - №5/1035. - 8 с.

7. О некоторых мерах по обеспечению своевременной уплаты обязательных страховых взносов в фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты: декрет Президента Респ. Беларусь от 6 авг. 2002 г., №19 // НЭГ. - 2002. - №60. - С. 2. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

8. О некоторых мерах по вопросам заключения договоров и исполнения обязательств на территории РБ: указ Президента Респ. Беларусь от 15 авг. 2005 г., №373 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. - 2005. - №1/6698. - 10 с.

9. Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями РБ: указ Президента Респ. Беларусь от 29 июня 2000 г., №359 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2001. - №1/2121. - 6 с.

10. О некоторых вопросах налогообложения организаций потребительской кооперации: указ Президента Респ. Беларусь от 13 июня 2001 г., №319 // НЭГ. - 2001. - №49. - С. 3. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

11. Положение об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в фонд социальной защиты населения Министерства социальной защиты: утв. указом Президента Респ. Беларусь от 5 июня 2000 г., №318 // НЭГ. - 2000. - №26. - С. 4-6. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

12. О некоторых вопросах безналичной формы расчетов гражданами за товары (работы, услуги): постановление Совета Министров Респ. Беларусь и Нац. банка Респ. Беларусь от 28 июля 2001 г., №1157/31 // Нац. реестр правовых актов Респ. Беларусь. -2001. - 5/1335. - 11 с.

13. О сроках уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость: постановление Совета Министров Респ. Беларусь от 29 янв. 2003 г., №101 // Гл. бухгалтер - 2003. - №6. - С. 30-31.

14. Об утверждении бланков товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, товарной накладной на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей формы ТН-2 и Инструкций по их заполнению: постановление М-ва финансов Респ. Беларусь от 14 мая 2001 г., №53: согласовано с М-вом экономики и М-вом статистики и анализа Респ. Беларусь (с изм. и доп.) // НЭГ. - 2001. - №64. - С. 22-29. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

15. Об утверждении бланка счета-фактуры по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1 и Инструкции о порядке его заполнения с изменениями: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 5 июня 2003 г., №91 // НЭГ. - 2003. - №55. - С. 7-9. - (Приложение «Информбанк НЭГ»). - НЭГ. - 2004. - №1. - С. 6-7. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

16. Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004 г., №17 // НЭГ. - 2004. - №12. - С. 14-17. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

17. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004 г., №16 // НЭГ. - 2004. - №21. - С. 1-27. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

18. Инструкция о банковском переводе. Комментарий отдельных положений: утв. постановлением Нац. банка Респ. Беларусь от 29 марта 2001 г., №66 // НЭГ. - 2001. - №46. - С. 2-21. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

19. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на недвижимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004 г., №14 // НЭГ. - 2004. - №16. - С. 10-16. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

20. Инструкция о порядке отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 16 дек. 2003 г., №173 // НЭГ. - 2004. - №7. - С. 6-9. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

21. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль: утв. постановлением М-ва по налогам и сборам Респ. Беларусь от 31 янв. 2004 г., №19 // НЭГ. - 2004. - №20. - С. 2-18. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

22. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: утв. постановлением М-ва финансов Респ. Беларусь от 5 дек. 1995 г., №54 // НЭГ. - 2001. - №9. - С. 4-9. - (Приложение «Информбанк НЭГ»).

23. Банковский Кодекс Республики Беларусь. принят Палатой представителей 3 окт. 2000 г.: одобрен Советом Республики 12 окт. 2000 г. (с изм. и доп.): Мн.: «Амалфея», 2004. - 192 с.

24. Гражданский Кодекс Республики Беларусь: Изд. 2-е, с изм. и доп. Г76 и доп. - Мн.: Нац. центр правовой информации Республики Беларусь, 2001. - 631 с.

25. Банк С.В. Система показателей комплексного анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта / С.В. Банк, А.В. Тараскина // Экономический анализ: теория и практика. - 2005. - №4. - С. 36-39.

26. Белов В.А. Юридическая природа безналичных расчетов и «безналичных денег» / В.А. Белов // Бизнес и банки - 1998. - №52. - С. 16-28.

27. Березина М.П. Вопросы теории безналичных расчетов / М.П. Березина // Банковское дело. -1998. - №8. - С. 12-23.

28. Большой экономический словарь / А.Н. Азрилиян [и др.]; под ред. А.Н. Азрилияна. - Изд. 4-е, доп. и перераб. - М.: Ин-т новой экономики, 199г. - 864 с.

29. Компанеец Е.С., Полонский Э.Г. Применение законодательства в кредитовании и расчетах / Е.С. Компанеец, Э.Г. Полонский. - М.: Юридическая литература, 1967. - 214 с.

30. Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник - Изд. 8-ое изд., испр., доп. / Л.И. Кравченко - Мн: Новое знание, 2005. - 512 с.

31. Ладутько Н.И Бухгалтерский учет / Н.И Ладутько. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - Мн.: «ФУА-инфом», 2005. - 688 с.

32. Ладутько Н.И. Учет, контроль и анализ денежных средств, расчетных и кредитных операций: учеб. для вузов / Н.И. Ладутько. - Мн.: ООО «Мисанта», 1997. - 212 с.

33. Медведев А.В. Взаимозачеты - как средство совершенствования расчетов между субъектами хозяйствования / А.В. Медведев // Бух. учет и анализ. - 1999. - №8. - С. 12-16.

34. Медведев А.В. Интернет и проблемы совершенствования расчетных операций в маркетинговой деятельности / А.В. Медведев // Бух. учет и анализ. - 1999. - №1. - С. 9-15.

35. Медведев А.В. Методические рекомендации по выбору способов предупреждения образования просроченной дебиторской задолженности в конкретных ситуациях / А.В. Медведев // Бух. учет и анализ. - 2000. - №6. - С. 18-19.

36. Медведев А.В. Проблемы и перспективы развития факторинга и совершенствования расчетов по товарным операциям в Республике Беларусь / А.В. Медведев // Бух.учет и анализ. - 1999. - №1. - С. 9-15.

37. Медведев А.В. Учет и анализ расчетных операций в торговле: состояние, проблемы, перспективы: диссертация / А.В. Медведев; Гомель, 2001. - 201 с.

38. Международные стандарты финансовой отчетности 1999 г.: - Аскери, АССА, 1999. - 1112 с.

39. Минько М. Условия и формы платежа как способ избежания риска контрагента: (формы расчетов) / М. Минько // Бух.учет в торговле. (Приложение к журн. «Консультант»). - 2002. - №1. - С. 13-20.

40. Новоселова Л.А. Безналичные расчеты / Л.А. Новоселова. - М.: Финансы и статистика, 1993. - 204 с.

41. Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности (Финансовый анализ) / Н.В. Парушина // Бухгалтерский учет. - 2002. - №4. - С. 46-52.

42. Пономаренко П.Г. Бухгалтерский учет в потребительской кооперации: учеб. пособие для вузов / П.Г. Пономаренко. - Мн: Выш. школа, 2004. - 608 с.

43. Попов Е.М Финансы и кредит потребительской кооперации: учеб. для вузов / Е.М. Попов. - Минск: ООО «Мисанта», 2001. - 436 с.

44. Попов Е.М. Рынок и безналичные расчеты: текст лекции для студ. эконом. спец., слушателей спец. факультета и факультета повыш. квалификации / Е.М. Попов. - Белкоопсоюз, ГКИ, Гомель, 1996. - 60 с.

45. Программа учетно-аналитической производственной практики / учеб.-метод. пособие / П.Г. Пономаренко [и др.]. - Гомель: УО «Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации», 2004. - 76 с.

46. Тавасиев А.М. К вопросу содержания понятий: «расчеты» и «платежи» / А.М. Тавасиев // Бизнес и банки. - 2000. - №9. - С. 1-2.

47. Таранков В.И. О принципах безналичных расчетов / В.И. Таранков // Деньги и кредит. - 1990. - №2. - С. 27-34.

48. Усманов М.Д. Безналичные расчеты и кредиты банка / М.Д. Усманов. - М.: Финансы, 1974. - 88 с.

49. Шаўлюкоў А.П. Грошы, крэдыт, банкi: вучэбны дапаможнiк / А.П. Шаўлюкоў. - Гомель: ГКI, 2001. - 672 с.

50. Эльяссон Л.С. Деньги, банки и банковские операции / Л.С. Эльяссон. - М.: Макиз, 1926. - 164 с.

Размещено на Allbest.ru