Предложения по совершенствованию учета расходов на продажу

Понятие и классификация затрат на производство продукции. Особенности ведения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, порядок организации учета расходов на продажу. Предложения по совершенствованию данной системы бухгалтерского учета.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид курсовая работа
Язык русский
Дата добавления 01.08.2012
Размер файла 79,4 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

  • Введение 2
  • 1 Организация учета затрат на производство 4
    • 1.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции (работ, услуг) 4
    • 1.2 Нормативное регулирование учета затрат на производство 8
    • 1.3 Особенности учета затрат на производство предпринимателя без 27
    • образования юридического лица Костыгова И.Н. 27
  • 2.Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли и организация учета расходов на продажу 38
    • 2.1 Характеристики и технико - экономические показатели деятельности предпринимателя без образования юридического лица Костыгова И.Н. 38
    • 2.2 Розничная торговля и расходы на продажу 39
      • 2.2.1 Материальные расходы 39
      • 2.2.2 Расходы на оплату труда 42
      • 2.2.3 Прочие расходы 42
    • 2.3 Документальное оформление расходов на продажу 47
  • 3. Предложения по совершенствованию учета расходов на продажу в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. 53
  • Заключение 59
  • Библиографический список 62

Введение

Формирование затрат на производство, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени.

Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок затрат производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

В настоящее время в большинстве организаций менеджеры уделяют большое внимание организационной стороне дела, полагая, что экономический механизм в условиях рыночной экономики действует сам по себе. Однако без введения системы экономической ответственности в организации в целом, в частности, без создания системы управления затратами, невозможно повысить эффективность и рентабельность производства, размеры получаемой прибыли.

Нет необходимости доказывать, что управление затратами на производстве, особенно в условиях рынка, - стержневое направление всей системы управления предприятием, так как именно здесь собирается вся информация о фактических затратах, а значит, закладываются основы для получения фактической прибыли.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Цель данной работы - изучение системы бухгалтерского учета затрат на производство продукции.

В работе будет рассмотрен бухгалтерский учет затрат на производство.

Основными методами написания данной работы являются подробное изучение и анализ действующих нормативных актов и учебной литературы, а также изучение материалов в периодической печати и практического материала на примере объекта исследования, которым является ПБОЮЛ Костыгова И.Н.

бухгалтерский учет расход продажа

1 Организация учета затрат на производство

1.1 Понятие и классификация затрат на производство продукции (работ, услуг)

В хозяйственной практике для характеристики затрат предприятия могут использоваться различные понятия и термины: «издержки», «расходы или затраты предприятия», «затраты на производство», «себестоимость продукции» и т.д. Принято считать, что если затраты обозначаются термином "издержки", то "затраты на производство" и "издержки производства" тождественны по смыслу и содержанию. Но термин "издержки производства" может применяться в экономическом смысле и включать издержки упущенных возможностей. В таком случае налицо противопоставление бухгалтерскому понятию затрат.

Затраты организации - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. В данном определении присутствуют три важных положения:

затраты определяются количественным и качественным использованием ресурсов, т.е. отражают, сколько и каких ресурсов было использовано;

величина использованных ресурсов представлена в денежном выражении;

определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами (производством продукции, функционированием отдела или другим видом деятельности).

Затраты на производство - это затраты, обоснованные условиями производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Ананькина Е.А, Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 2001.

Предприятия могут осуществлять не только производство и сбыт продукции (работ, услуг), но и ряд других видов деятельности: подготовку кадров, научно-исследовательские работы, обеспечение социальных потребностей работающих и др.

Сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические (финансовые), социальные и др. результаты. Эффективность работы предприятия можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.

Основной целью деятельности предприятия является достижение максимального экономического результата - прибыли. Все виды деятельности предприятия направлены на получение прибыли.

Затраты организации можно разделить на две большие группы:

затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции (работ или услуг) и зависящие от степени загрузки производственных мощностей (чисто производственные затраты);

затраты на организацию и подготовку производства.

Прямые производственные затраты - это те, которые непосредственно можно отнести к услугам, продукции и заказам: прежде всего заработная плата за произведенную работу и материалы, израсходованные при ее выполнении. Сюда же входят особые единичные затраты процесса изготовления и сбыта, поскольку они могут быть отнесены непосредственно на продукт или отдельную трудовую операцию. Прямые производственные затраты являются одновременно базой для расчета нижней границы цены продукции. Продажа товара по ценам ниже прямых затрат увеличивает риск убытка, равный величине затрат на организацию производства.

Основой организации учета производственной деятельности организации является экономически обоснованная классификация производственных затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам единая для всех отраслей народного хозяйства, необходима для определения структуры затрат (соотношения их удельного веса), составление смет, анализа и выявления резервов. В ней количественно отражается, сколько каких произведено расходов.

Однако группировка затрат по экономическим элементам не показывает цели и назначение производственных затрат, их связь с результатами производства.

В рекомендациях по планированию, учету затрат и калькулированию себестоимости продукции применяются различные типы группировок затрат:

по их характеру - производственные и внепроизводственные;

по видам - элементы расходов и статьи калькуляции;

по назначению - основные и накладные;

по отношению к объему производства - постоянные и переменные;

по способу отнесения на себестоимость отдельных изделий - прямые и косвенные. Карпова Т.П. Управленческий учёт: учебник для ВУЗов. -М.: ЮНИТИ, 2003.-350 с. (см. приложение 1)

Для целей управления затратами организации группируют по двум признакам - объектам учетам затрат: экономическим элементом и калькуляционным статьям.

Группировки затрат по калькуляционным статьям связаны с организационно-техническими особенностями производства, определяют организацию аналитического учета затрат в организации и предназначены для калькуляции себестоимости по отдельным изделиям, группам изделий и всей товарной продукции. В условиях централизованного планирования народного хозяйства существовал типовой перечень (номенклатура) калькуляционных статей, который дифференцировался по отраслям и был обязан для применения.

Сумма затрат на производство и реализацию продукции - это издержки обращения предприятия. В учете затрат формируется основная информация для повседневных потребностей управления, поэтому он составляет важнейшую часть управленческого учета предприятия.

Для успешной работы руководителю предприятия необходимо разбираться в информации о произведенных затратах. Анализ затрат позволит определить эффективность расходов, уточнить не будут ли они чрезмерными, подскажет, как применить сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли, поможет принять оптимальное решение при назначении цены, подбора ассортимента, поиска новых партнеров и рынков сбыта.

На основании бухгалтерской отчетности о структуре затрат руководитель может эффективнее организовать производство, оптимальнее расположить структурные подразделения, так например, выясняется, что доставка товаров из удаленного склада в магазин обходится дешевле, чем аренда ближнего склада.

Из всего этого можно сделать вывод, что роль бухгалтера, умеющего правильно увидеть статьи расходов и умело составить отчет о произведенных затратах, едва ли не одна из главных для выживания и процветания предприятия в жестких условиях рыночной экономики.

Заинтересованность предприятий в постоянном росте массы прибыли, их самостоятельность и ответственность за результаты деятельности в условиях конкуренции на рынке обусловливают необходимость снижения издержек производства, систематического анализа и прогнозирования затрат на продажу товаров на ближайшую и дальнюю перспективу.

Основными задачами бухгалтерского учета издержек обращения и производства предприятий являются:

· своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов;

· контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 2001.

Предприятия определяют два варианта учета затрат на производство: один - для целей бухгалтерского учета, другой - для целей налогообложения.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. В себестоимость продукции возможно включать фактически произведенные затраты, что позволяет установить их достоверный уровень, определить реальную себестоимость продукции, прибыль и рентабельность.

Себестоимость же, как элемент учета для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу. Поэтому для целей налогообложения фактическая себестоимость корректируется с учетом утвержденных норм, нормативов и лимитов, устанавливаемых государством по отдельным лимитируемым элементам затрат.

1.2 Нормативное регулирование учета затрат на производство

Правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерском учете устанавливает Положение по бухгалтерскому учету 10/99 утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001).

Так как состав затрат предприятия разнообразен, с целью регламентации перечня затрат, включаемых в себестоимость продукции было законодательно разработано и являлось обязательным к применению всеми предприятиями Постановление Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», с учетом последующих изменений и дополнений. В настоящее время данное положение утратило силу в связи с Постановлением Правительства РФ «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов правительства РФ по вопросам налогообложения прибыли предприятия» от 20.02.02 г. №121. Поэтому в связи с отсутствием специального нормативного акта, регулирующего состав затрат, включаемых в себестоимость продукции правовое регулирование в данной сфере осуществляется посредством статей 252 - 273 гл. 25 части 2 Налогового Кодекса РФ.

ПБУ 10/99 устанавливает правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерском учете (определяет, на счетах какой группы Плана счетов подлежат отражению те или иные затраты предприятия).

Расходами организации в соответствии с ПБУ 10/99 утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (ред. от 30.03.2001) признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами организации выбытие (оплата) активов:

· в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);

· вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных цепных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

· по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

· в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

· в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Рис. 1 Основные группировки затрат организации

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из этих условий (указанных в схеме), то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исключение сделано для амортизации, которая признается в бухгалтерском учете в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете:

· независимо от намерения получить выручку (операционные или иные доходы);

· независимо от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной);

· независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (в том отчетном периоде, в котором они имели место). Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ. -2003. - 481 с.

Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99).

Однако на организации (за исключением субъектов малого предпринимательства, применяющих Приказ Минфина РФ от 21.12.98 № 64н), определяющие для целей налогообложения выручку от реализации продукции (работ, услуг) по мере оплаты, положения пункта 18 ПБУ 10/99 о признании расходов после осуществления погашения задолженности не распространяются (Письмо МНС РФ от 09.06.2000 № ВГ-6-02/442).

В учете должно быть обеспечено единство номенклатуры затрат на производство и содержания расходов на обслуживание и управление производством, принципов группировки и распределения комплексных статей затрат калькулируемого объекта и калькуляционной единицы, принципов калькулирования себестоимости единицы продукции.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

· расходы по обычным видам деятельности;

· прочие расходы. К прочим расходам относятся:

· операционные расходы;

· внереализационные расходы;

· чрезвычайные расходы.

Расходы по обычным видам деятельности представляют собой расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров.

Операционные расходы:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

Внереализационные расходы:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Чрезвычайные расходы:

- расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Ивашкевич В.Б., Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2003. - 618с.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется на счетах 20 - 29 Плана счетов (то есть 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и т.д.).

Операционные и внереализационные расходы отражаются в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Чрезвычайные доходы и расходы отражаются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии со статьей 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

· материальные расходы;

· расходы на оплату труда;

· суммы начисленной амортизации;

· прочие расходы. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая N 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. с изм. и доп.), часть вторая N 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. с изм. и доп.)

При этом группа расходов «Отчисления на социальные нужды» установленная ПБУ 10/99 и включающая платежи в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования, входящие в состав единого социального налога, уменьшает налогооблагаемую прибыль согласно статье 264 ПК РФ в составе прочих расходов в качестве сумм налогов и сборов, начисленных в установленном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах порядке. То есть вместо 5 групп расходов, установленных ПБУ 10/99, при исчислении налогооблагаемой прибыли применяется 4 группы.

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%. Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции. При формировании данного элемента себестоимости важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство.

Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Вопросы оценки стоимости материальных затрат регулируется в ряде нормативных актов, таких как:

ст. 11 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Письмом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г № 170);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49)

При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (как правило, Приказом об учетной политике предприятия).

Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель).

Перечень расходов на оплату труда, учитываемых при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, содержащийся в статье 255 НК РФ, является открытым. В состав расходов на оплату труда можно включать любые расходы, связанные с содержанием этих работников, даже если они не установлены трудовым законодательством, но при этом предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, прямо указанных в статье 270 НК РФ.

В состав расходов на оплату труда можно включать любые расходы, связанные с содержанием этих работников, даже если они не установлены трудовым законодательством, но при этом предусмотрены трудовыми и (или) коллективными договорами, за исключением расходов, прямо указанных в статье 270 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 НК РФ) используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Не подлежат амортизации: земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты) и некоторые другие, указанные в НК РФ.

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизируемое имущество распределено по десяти амортизационным группам в зависимости от срока его полезного использования (периода, в течение которого объект основных средств и (или) нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика) в соответствии с классификатором основных средств, разработанным Правительством РФ. Срок полезного использования амортизируемых объектов определяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ.

Объекты амортизируемого имущества, введенные в эксплуатацию после 1 января 2002 года, должны приниматься на учет по первоначальной стоимости. А основные средства, приобретенные до указанной даты, подлежат включению в соответствующую амортизационную группу по восстановительной стоимости, если налогоплательщик принял решение о начислении амортизации линейным методом, и по остаточной стоимости, если в отношении такого имущества налогоплательщик принял решение о начислении амортизации по нелинейному методу.

Согласно статье 259 НК РФ налогоплательщики начисляют амортизацию двумя методами: линейным и нелинейным. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов. По остальным средствам налогоплательщик сам выбирает конкретный метод начисления амортизации - линейный или нелинейный. При этом выбранный налогоплательщиком метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по объекту амортизируемого имущества (п. 3 ст. 259 НК РФ). Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. - М.: Финансы и статистика, 2002.

Сумма начисленной за месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества в зависимости от метода начисления амортизации будет определяться по формуле:

при линейном методе

К = (1/n) 100%;

при нелинейном методе

К = (2/n) 100%,

где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества при линейном методе начисления, к остаточной стоимости - при нелинейном методе начисления амортизации;

n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

В соответствии с пунктом 10 статьи 259 НК РФ налогоплательщику предоставляется право применения понижающих коэффициентов к нормам амортизации. Однако при реализации имущества, по которому применялись пониженные нормы амортизации, корректировка налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против установленных норм производиться не будет (п. 11 ст. 259 НК РФ).

Статьей 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены в размере фактических затрат. Для обеспечения в течение двух и более налоговых периодов равномерного включения расходов на проведение ремонта основных средств налогоплательщики вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств в соответствии с порядком, установленным статьей 324 НК РФ.

В пункте 1 статьи 261 НК РФ поименован конкретный перечень расходов на освоение природных ресурсов, включая расходы на возмещение комплексного ущерба, наносимого природным ресурсам землепользователями в процессе строительства и эксплуатации объектов, а также на возмещение потерь сельскохозяйственного производства при изъятии земель для нужд, не связанных с сельскохозяйственным производством, при уничтожении, порче оленьих пастбищ.

В том случае, если расходы на освоение природных ресурсов осуществляются за счет выделенных средств из бюджета или внебюджетных фондов, то организации не включают их в состав затрат на производство, а списывают за счет целевых поступлений.

В статье 262 НК РФ установлено, что расходами на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки признаются расходы, имеющие отношение к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), в частности расходы на изобретательство.

Расходы налогоплательщика на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, которые осуществляются им самостоятельно или совместно с другими организациями, могут быть признаны для целей налогообложения только после того, как они (работы) завершатся в полном объеме или при завершении отдельных этапов работ с оформлением в установленном порядке акта сдачи-приемки.

Статьей 262 НК РФ введена норма, согласно которой налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы на научные исследования или опытно-конструкторские разработки (НИОКР), под которыми понимаются расходы, относящиеся к созданию новой и усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ), в частности расходы на изобретательство.

Расходы на обязательное и добровольное страхование имущества в соответствии со статьей 263 НК РФ включают страховые взносы:

· по всем видам обязательного страхования;

· по следующим видам добровольного страхования имущества -

- добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией,

- добровольное страхование грузов,

- добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных),

- добровольное страхование рисков, связанных с выполнением строительно-монтажных работ,

- добровольное страхование товарно-материальных запасов,

- добровольное страхование урожая сельскохозяйственных культур и животных,

- добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода,

- добровольное страхование ответственности за причинение вреда, если такое страхование предусмотрено законодательством РФ либо является условием осуществления налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами РФ или общепринятыми международными требованиями.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Расходы по добровольному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ. -2003. - 481 с.

Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией указаны в статье 264 НК РФ. В статье перечислены 49 видов прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), и, кроме того, установлено, что могут быть списаны в составе прочих расходов другие расходы, связанные с производством и реализацией.

В статье 264 НК РФ включены следующие виды расходов, ранее не предусмотренных Положением о составе затрат:

- расходы по набору работников, включая оплату услуг специализированных компаний по подбору персонала;

- расходы на содержание собственной службы безопасности по выполнению функций экономической защиты банковских и хозяйственных операций и сохранности материальных ценностей (за исключением расходов на экипировку, приобретение оружия и на иные специальные средства защиты);

- расходы на оплату юридических, информационных услуг, консультационных и других аналогичных услуг;

- расходы на текущее изучение (исследование) конъюнктуры рынка, сбор и распространение информации, непосредственно связанной с производством и реализацией товаров (работ, услуг);

- расходы, связанные с оплатой услуг сторонним организациям по содержанию и реализации в установленном законодательством Российской Федерации порядке предметов залога и заклада за время нахождения указанных предметов у залогодержателя после передачи залогодателем и др.

Признание расходов в налоговом и бухгалтерском учете.

Глава 25 НК РФ вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.

Кассовый метод признания расходов предполагает, что понесенные налогоплательщиком затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (поступление денег на счета в банках и в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг), имущественных прав). Под оплатой товаров (продукции, работ, услуг, имущественных прав) понимается прекращение приобретателем имущества, работ или услуг встречного обязательства перед продавцом (исполнителем). Управленческий учет / Под ред. Шеремета А.Д. - М.: ФБК- Пресс. - 2002.

В соответствии с пунктом 1 статьи 273 Налогового кодекса организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (около 330 тыс. руб. в месяц). При превышении предельного размера суммы выручки такие налогоплательщики обязаны перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

Для определения возможности учета доходов и расходов в 2006 году по кассовому методу организации принимают выручку от реализации товаров (работ, услуг), учтенную для целей налогообложения в 2005 году.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты.

Материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве.

Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность.

В случае, если по условиям сделки обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в целях налогообложения в составе доходов и расходов суммовые разницы.

Порядок признания доходов по отгрузке, а затрат - по начислению получил название «метод начисления».

В соответствии с методом начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Для доходов от реализации датой их получения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав), которым считается день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемый в соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Доходы от реализации определяются по видам деятельности, если для данного вида деятельности предусмотрен порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности (ст. 316 НК РФ).

Расходы при методе начисления признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В случаях, когда доходы (расходы) относятся к нескольким отчетным (налоговым) периодам или когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко либо определяется косвенным путем, доходы (расходы) распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Расходы, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они возникают, исходя из условий сделок (по сделкам с конкретными сроками исполнения) и принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов (по сделкам, длящимся более одного отчетного (налогового) периода). Данный метод признания расходов в целях налогообложения прибыли будут вынуждены применять большинство налогоплательщиков, поскольку лишь немногие смогут обеспечить объем реализации продукции (работ, услуг), необходимый для применения кассового метода.

В соответствии со статьей 318 НК РФ для целей налогообложения, если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на две большие группы - прямые и косвенные.

К прямым расходам относятся материальные расходы, расходы на оплату труда и амортизационные отчисления.

При этом в составе прямых расходов учитываются:

· материальные расходы, непосредственно связанные с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ) - то есть те, объем расхода которых прямо пропорционален объему выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг;

· расходы на оплату труда основных производственных рабочих (ст. 255 НК РФ) - то есть только того персонала, который непосредственно занят выполнением операций по выпуску продукции, выполнению работ или оказанию услуг. Заработная плата цехового, хозяйственного и управленческого персонала относится к косвенным расходам.

· амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст. 256 - 259 НК РФ).

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществленные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода.

Таким образом, к категории косвенных расходов относятся все прочие расходы организации: материальные затраты, осуществленные при выполнении работ или мероприятий, относящихся к общепроизводственным (цеховым) расходам, административно-управленческим и хозяйственным расходам, заработная плата работников цехового персонала (управления цехом и обслуживающего персонала цеха), заработная плата работников аппарата управления организацией и административно-хозяйственного персонала, амортизация объектов основных средств, которые используются в производственной или управленческой деятельности, но не относятся к объектам, непосредственно используемым при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг (объектам, стоящим в производственных цехах, на строительных площадках и т.п.).

Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, также уменьшает доходы от реализации отчетного (налогового) периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном (налоговом) периоде продукции. При этом порядок оценки незавершенного производства, остатков готовой продукции и товаров отгруженных регламентирован статьей 319 НК РФ.

Сумма остатков незавершенного производства на конец текущего месяца учитывается в составе прямых расходов следующего месяца и участвует в дальнейшем при формировании остатков незавершенного производства следующих периодов.

В итоге группировка расходов отчетного (налогового) периода в целях формирования налоговой базы отчетного (налогового) периода выглядит следующим образом:

- прямые расходы на производство и реализацию товаров собственного производства (имущественных прав);

- прямые расходы организаций, осуществляющих деятельность в области оказания услуг, выполнения работ;

- прямые расходы, понесенные при реализации покупных товаров;

- прочие (косвенные) расходы;

- стоимость реализованных покупных товаров;

- цена приобретения реализованного прочего имущества и расходы, связанные с его реализацией;

- остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;

- стоимость реализованных имущественных прав (отдельно необходимо выделить стоимость реализованного права требования как реализации финансовых услуг и стоимость реализованного права требования в соответствии с пп. 1 и 2 ст. 279 НК РФ);

- расходы, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг);

- убытки, включаемые в соответствии с Налоговым кодексом в состав расходов отчетного (налогового) периода.

1.3 Особенности учета затрат на производство предпринимателя без образования юридического лица Костыгова И.Н.

Для учета затрат на производство продукции (работ, услуг) в бухгалтерском учете в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. используются следующие активные счета:

№ счета

Наименование счета

Рекомендуемая аналитика

1

2

3

20

Основное производство

по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг)

21

Полуфабрикаты собственного производства

по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.)

23

Вспомогательное производство

по видам производств

25

Общепроизводственные расходы

по отдельным подразделениям организации и статьям расходов

26

Общехозяйственные расходы

по каждой статье соответствующих смет, месту возникновения затрат и др.

28

Брак в производстве

по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака

44

Расходы на продажу

по видам и статьям расходов

96

Резервы предстоящих расходов

по отдельным резервам

97

Расходы будущих периодов

по видам расходов

Такое количество счетов обусловлено сложностью процесса производства, его значимостью в хозяйственной деятельности предприятия.

Так как ПБОЮЛ Костыгова И.Н. является малым предприятием, использующим упрощенную систему налогообложения, то учет затрат на производство осуществляется только с помощью счета 20 «основное производство».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:

- по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;

- по выполнению строительно-монтажных, геологоразведочных и проектно-изыскательских работ;

- по оказанию услуг организаций транспорта и связи;

- по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;

- по содержанию и ремонту автомобильных дорог и т.п.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются:

- прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств;

- косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства;

- потери от брака.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются:

- суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Эти суммы в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. списываются со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 90 «Продажи» и др.

Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 20 «Основное производство»

Аналитический учет по счету 20 «Основное производство» в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. ведется по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Первичный документ

Содержание операций

Корреспондирующие счета

дебет

кредит

1

2

3

4

Инвентарная карточка учета форма

№ ОС-6

Начисление амортизации по объектам основных средств основных производств

20

02

Карточка учета нематериальных активов форма

№НМА-1

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов, используемым в основных производствах

20

05

Карточка учета материалов форма

№М-17

Материалы отпущены для нужд основного производства

20

10

Справка бухгалтерии

Списание отклонений в стоимости материалов за счет основного производства - в соответствующей доле расхода

20

16

Справка бухгалтерии, расчет НДС

НДС по приобретенным ценностям (работам, услугам) относится на себестоимость основного производства (в случае если данные ресурсы используются в производстве продукции (работ, услуг), освобожденной от НДС)

20

19

Требование-накладная форма

№ М- 11

Полуфабрикаты собственного производства переданы для дальнейшей переработки в основное производство

20

21

Справка бухгалтерии

Затраты вспомогательных производств включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

20

23

Ведомость распределения общепроизводственных расходов

Общепроизводственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

20

25

Ведомость распределения общехозяйственных расходов

Общехозяйственные расходы включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

20

26

Ведомость учета брака в производстве

Потери от брака включены в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства; возврат забракованной продукции в основное производство

20

28

Требование-накладная форма

№М-11

Товары, приобретенные для перепродажи, отпущены на нужды основного производства

20

41

Справка бухгалтерии; Требование-накладная форма

№М-11

Готовая продукция отпущена на собственные нужды основного производства; возврат оприходованной готовой продукции в основное производство на переработку

20

43

Договор; акт приемки-сдачи выполненных работ

Акцептованы счета поставщиков (исполнителей) за работы и услуги, включенные в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

20

60

Справка бухгалтерии об определении налоговой базы

Начисление налогов и сборов, включаемых в затраты основного производства

20

68

Расчетно-платежная ведомость форма

№ Т-49;

справка бухгалтерии об определении налоговой базы

Начисление единого социального налога на фонд оплаты труда рабочих основного производства

20

69

Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы форма

Т- 12;

расчетно-платежная ведомость форма

№ Т-49

Начисление заработной платы основным производственным рабочим

20

70

Авансовый отчет форма

№ АО- 1;

служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении форма

№Т-10а

Расходы, произведенные подотчетными лицами, включены в затраты основного производства

20

71

Договор страхования

Задолженность страховым организациям включена в затраты основного производства

20

76

Справка бухгалтерии

Затраты обособленных подразделений, связанных с процессом производства, включены в затраты основного производства

20

79

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма

№ ИНВ-19;

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма

№ ИНВ-26;

приказ руководителя

Ценности, оставшиеся при выбытии активов, отпущены на собственные нужды основного производства

20

91

Расчет норм естественной убыли; сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма

№ ИНВ-19;

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма

№ ИНВ-26;

приказ руководителя

Суммы недостач и потерь от порчи ценностей в установленных случаях включены в затраты основного производства

20

94

Справка бухгалтерии

Начисление сумм в резерв предстоящих расходов и платежей за счет себестоимости продукции (работ, услуг) основного производства (резерв на отпуска рабочих, ремонтный фонд и т.п.)

20

96

Справка бухгалтерии

Доля расходов будущих периодов, приходящаяся на текущий период, включена в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства

20

97

Требование-накладная форма

№М-П

Принятие к учету материалов, возвращенных из основного производства; включение в себестоимость материалов затрат основного производства по их доставке и доведению до необходимого для производственного процесса состояния

10

20

Справка бухгалтерии

Списание работ и услуг основного производства, оказанных в процессе заготовления материальных ценностей, которые подлежат включению в себестоимость этих работ и услуг

15

20

Накладная на внутреннее перемещение; приходный ордер форма

№ М-4

Принятие к учету полуфабрикатов основного производства

21

20

Ведомость по учету брака в производстве

Отражение потерь от неисправимого брака продукции (работ, услуг) основного производства

28

20

Справка бухгалтерии; расчет себестоимости продукции; приемо-сдаточные накладные

Отражение выпуска продукции (работ, услуг) основного производства по фактической производственной себестоимости

40

20

Справка бухгалтерии; приемосдаточные накладные

Принятие к учету готовой продукции, изготовленной основным производством

43

20

Договор страхования

Уменьшение стоимости незавершенного основного производства за счет разных дебиторов и кредиторов (например, начисление задолженности страховой организации по наступившему страховому случаю - потерях в основном производстве)

76

20

Акт приемки-передачи затрат основного производства

Выполнение силами основного производства работ (услуг) для обособленных подразделений

79

20

Акт о приемке выполненных работ, оказанных услуг;

счета на оплату

Продажа (реализация) работ (услуг) основного производства

90

20

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма

№ИНВ-19;

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма

№ ИНВ-26;

приказ руководителя

Отражение недостач, выявленных в незавершенном основном производстве

94

20

Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей форма

№ИНВ-19;

ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией форма

№ ИНВ-26;

приказ руководителя

На убытки отнесены затраты основного производства по аннулированным производственным заказам; затраты основного производства на производство, не давшее продукции; не компенсируемые потери незавершенного основного производства в связи с чрезвычайными обстоятельствами


Подобные документы

  • Сущность, состав и порядок распределения расходов на продажу. Характеристика и особенности учета расходов на рекламу, на тару, транспортных расходов и издержек обращения. Комплексный анализ организации бухгалтерского учета расходов на продажу предприятия.

    курсовая работа [36,3 K], добавлен 11.07.2010

  • Понятие и особенности розничной торговли. Состав затрат торговой организации. Учет движения товаров и расходов на продажу. Внутренний аудит расходов на продажу. Совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли на примере ИП Дубинина И.В.

    дипломная работа [277,1 K], добавлен 23.06.2016

  • Расходы на продажу как один из показателей финансовой деятельности торговой организации. Практика бухгалтерского учета и аудита расходов на продажу. Мероприятия по совершенствованию учета. Выводы на основании аудита и рекомендаций, основанных на нем.

    дипломная работа [178,1 K], добавлен 22.11.2011

  • Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.

    курсовая работа [118,5 K], добавлен 23.05.2013

  • Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.

    дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010

  • Особенности учета и списания расходов на продажу на торговом предприятии. Ведение бухгалтерского учета расходов на тару, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и их потерь, на рекламу и транспорт. Их ограничения и отражение в балансе.

    реферат [27,6 K], добавлен 13.09.2010

  • Понятие расходов на производство и реализацию печатной продукции в книжном деле, методы и средства их калькулирования и бюджетирования. Вопросы ценообразования на печатную продукцию. Организация учета затрат на производство и реализацию издательства.

    дипломная работа [106,5 K], добавлен 23.04.2011

  • Основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на сегодня. Проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.

    дипломная работа [104,7 K], добавлен 23.06.2010

  • Общие положения и нормативное регулирование учета расходов на продажу, их экономическая сущность. Организационно-экономическая характеристика и практика учета расходов на реализацию на ООО "Полюс". Пути совершенствования организации учетного процесса.

    курсовая работа [412,9 K], добавлен 10.03.2011

  • Теоретические и методические основы бухгалтерского учета расходов на продажу: сущность, классификация, документальное оформление, а также порядок списания. Организационно-экономическая характеристика "Котельничского районного потребительского общества".

    курсовая работа [43,6 K], добавлен 26.10.2011

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.