Предложения по совершенствованию учета расходов на продажу
Понятие и классификация затрат на производство продукции. Особенности ведения предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли, порядок организации учета расходов на продажу. Предложения по совершенствованию данной системы бухгалтерского учета.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 01.08.2012 |
| Размер файла | 79,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
99
20
Прямые затраты на производство продукции в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. относятся сразу на дебет счета 20 «Основное производство».
Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
По окончании отчетного месяца затраты, учтенные на счетах 25, 26, относят на счет 20.
Расходы, предварительно учтенные на собирательно-распределительных счетах, распределяют между остатками незавершенного производства и товарным выпуском продукции (работ, услуг), а после этого - между видами или группами однородной продукции (работ, услуг).
Прежде чем перейти к расчету (калькулированию) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг) должны быть оценены остатки незавершенного производства. К незавершенному производству относится:
- продукция (полуфабрикаты), не прошедшая всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом;
- незаконченные работы, не принятые заказчиками;
- готовые изделия, не принятые отделом технического контроля;
- не полностью укомплектованная продукция;
- полностью законченная изготовлением продукция, но которая еще не прошла испытаний, предусмотренных технологией.
Остатки незавершенного производства, как правило, оценивают по одному из следующих методов:
- по фактической производственной себестоимости (за минусом расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);
- по нормативной или плановой производственной себестоимости;
- по условно-переменным расходам (зарплате и расходу материалов);
- по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.
Собирательно-распределительные счета закрывают.
Потери от брака во время производства работ, а также затраты по устранению недостатков, обнаруженных в течение периода гарантийной эксплуатации, списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве» в дебет счета 20 «Основное производство».
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. затраты, связанные с освоением и подготовкой производства новых изделий и другим расходам аналогичного типа, предварительно учитывают на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем постепенно списывают на затраты производства.
Расходы по видам продукции и статьям затрат учитывают на аналитических счетах к счету «Основное производство». Правильная организация аналитического учета и его своевременность имеют особо важное значение, так как являются базой информации для анализа, контроля, планирования, управления и руководства хозяйственной деятельностью предприятия.
Под сводным учетом затрат на производство принято понимать весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию, по распределению затрат между незавершенным производством и товарным выпуском, а также по цехам, переделам и другим местам возникновения этих затрат.
Сводный учет затрат на производство организуется по бесполуфабрикатному или полуфабрикатному варианту.
На анализируемом предприятии применяется полуфабрикатный вариант, при котором предусматривается обособленное выявление себестоимости полуфабрикатов и стоимостный учет их движения по каждому технологическому процессу.
При этом варианте сводного учета затраты отдельных технологических процессов состоят из затрат по обработке данного технологического процесса (по статьям расходов) и себестоимости полуфабрикатов (показываемой комплексно), полученных из предыдущего технологического процесса (передела).
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. для учета затрат на производство и для отражения оборотов по кредиту тех же счетов, что и в журналах-ордерах № 10 и № 10/1, применяется журнал-ордер № 10-а.
Журнал-ордер № 10-а применяется также на небольших предприятиях с цеховой структурой управления, где по указанию совнархозов, министерств и ведомств цеховые расходы из состава расходов по обслуживанию и управлению производством не выделяются и где цехом устанавливаются лишь отдельные показатели по себестоимости продукции.
При разработке документов по заработной плате и расходу материалов без применения средств механизации записи в регистрах учета затрат на производство осуществляются непосредственно по первичным документам. При этом начисленная заработная плата и расход материалов распределяются по направлениям затрат (по счетам, субсчетам, статьям, заказам) работниками бухгалтерии, ведущими учет производства, в момент отражения необходимых -данных в соответствующих учетных регистрах.
2.Предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли и организация учета расходов на продажу
2.1 Характеристики и технико - экономические показатели деятельности предпринимателя без образования юридического лица Костыгова И.Н.
ПБОЮЛ Костыгова И.Н. осуществляет розничную торговлю цветами и применяет упрощенную систему учета и налогообложения. Упрощенная система налогообложения является одним из видов специальных налоговых режимов, широко применяемых организациями и индивидуальными предпринимателями. Это связано с простотой ведения учета и тем, что вместо совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения, лица, применяющие упрощенную систему налогообложения, уплачивают единый налог.
В соответствии с п.1 ст.346.24 Налогового кодекса РФ ПБОЮЛ Костыгова И.Н., как организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, обязан вести налоговый учет показателей своей деятельности для исчисления единого налога в книге учета доходов и расходов. Форма данной книги и Порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждены Приказом МНС России от 28 октября 2002 г. N БГ-3-22/606.
ПБОЮЛ Костыгова И.Н. приобрело статус индивидуального предпринимателя в момент его регистрации.
Регистрация индивидуальных предпринимателей предполагает внесение сведений о приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ст. 1 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей").
Соответственно документы, подтверждающие факт внесения записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и обеспечивают подтверждение статуса индивидуального предпринимателя при его взаимоотношениях с организацией.
К таким документам относятся (п. 5 Постановления Правительства РФ от 19.06.2002 N 439):
Свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по форме N Р61001;
Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей по форме N Р60004;
Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г., по форме N Р67001.
Пунктом 3 ст. 23 ГК РФ установлено, что к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц - коммерческих организаций, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
ПБОЮЛ Костыгова И.Н. пользуется Книгой учета доходов и расходов, утвержденной Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.
2.2 Розничная торговля и расходы на продажу
2.2.1 Материальные расходы
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. согласно статье 254 НК РФ к материальным расходам относятся следующие затраты:
· на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);
· на приобретение материалов, используемых -
- при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг) для обеспечения технологического процесса,
- для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку),
- на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели),
- на приобретение запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта оборудования, инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества,
- на приобретение комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке в организации;
· на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самой организацией для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;
· на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями организации.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета сумм налогов, учитываемых в составе расходов), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на транспортировку, хранение и иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей.
Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с товарно-материальными ценностями, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.
Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с товарно-материальными ценностями, включается в сумму расходов на их приобретение.
Отнесение тары к возвратной или невозвратной определяется условиями договора (контракта) на приобретение товарно-материальных ценностей.
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов.
Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом продукции) или не используемые по прямому назначению.
Не относятся к возвратным отходам остатки товарно-материальных ценностей, которые в соответствии с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для производства других видов товаров (работ, услуг), а также попутная (сопряженная) продукция, получаемая в результате осуществления технологического процесса. К материальным расходам для целей налогообложения в ПБОЮЛ Костыгова И.Н.приравниваются:
· потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных Правительством РФ;
· технологические потери при транспортировке и др.
2.2.2 Расходы на оплату труда
Затраты на оплату труда в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. - это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты (в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством), а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.
Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат.
В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.
Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), рассматриваются в ст. 255 гл. 25 части 2 Налогового Кодекса. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость.
2.2.3 Прочие расходы
Фактически произведенные ПБОЮЛ Костыгова И.Н. расходы, непосредственно связанные с осуществляемой им деятельностью, но не относящиеся к прямо поименованным в гл. 25 НК РФ группам расходов, учитывают в группе прочих расходов.
К прочим расходам, в частности, относятся суммы уплаченных в отчетном налоговом периоде налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством для данной категории налогоплательщиков, за исключением: налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц, уплаченного за имущество, которое непосредственно не используется для осуществления предпринимательской деятельности, а также налогов, сборов, взносов и платежей, перечисленных в ст. 270 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ в качестве не учитываемых в целях налогообложения в составе расходов.
Во-первых, это суммы единого социального налога (взноса), уплаченные индивидуальными предпринимателями как с доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности, так и с доходов, начисленных ими в качестве работодателей за отчетный налоговый период в пользу работников, а также суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в том числе в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц или 1800 руб. за календарный год, предусмотренного п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
При этом суммы фактически уплаченных налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде авансовых платежей по единому социальному налогу, уплаченные по сроку 15 января года, следующего за отчетным, в случаях, если уплата произведена до подачи в налоговый орган декларации по налогу на доходы, включаются в состав прочих расходов отчетного налогового периода.
Во-вторых, это суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного индивидуальными предпринимателями в отчетном налоговом периоде, которые принимаются к учету в составе прочих расходов в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.
Вместе с тем сумма налога на имущество, уплаченного за принадлежащее индивидуальному предпринимателю на праве личной собственности помещение магазина, должна включаться в состав его прочих расходов лишь в том случае, если помещение магазина непосредственно используется для осуществления торговой деятельности самим налогоплательщиком и его работниками.
Кроме того, в составе прочих расходов учитываются фактически уплаченные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде суммы налога на рекламу, земельного налога и иных налогов и сборов, предусмотренных налоговым законодательством и уплачиваемых индивидуальными предпринимателями.
Суммы фактически уплаченных ПБОЮЛ Костыгова И.Н. в отчетном налоговом периоде налогов и сборов учитываются в составе прочих расходов и, соответственно, профессиональных налоговых вычетов исходя из установленных налоговым законодательством ставок налогов и сборов и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления предпринимательской деятельности.
Таким образом, излишне уплаченные суммы налогов и сборов учету в составе профессиональных налоговых вычетов не подлежат. Указанные суммы подлежат зачету в счет предстоящих платежей по соответствующему налогу либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном ст. 78 НК РФ.
При наличии у ПБОЮЛ Костыгова И.Н. задолженности по уплате налогов и сборов за прошлые налоговые периоды расходы на погашение данной задолженности, произведенные налогоплательщиками в отчетном налоговом периоде, учитываются в составе прочих расходов этого периода. Однако это производится только в пределах фактически погашенной суммы задолженности и с учетом сумм доходов, фактически полученных в налоговом периоде от осуществления деятельности.
Рассмотрим на примере правомерность учета в составе прочих расходов индивидуального предпринимателя - работодателя выплаченных в налоговом периоде работнику сумм, направленных на возмещение его расходов, связанных с использованием работником личного автомобиля для служебных поездок.
Пример. ПБОЮЛ Костыгова И.Н. заключил трудовой договор с работником, предусматривающий, в частности, использование личного автомобиля "Лорен-Дитрих", принадлежащего работнику, для служебных поездок.
В данном случае работнику полагается денежная компенсация за использование личного автомобиля в служебных целях.
Порядок использования личного имущества работников регламентируется Трудовым кодексом РФ.
Согласно ст. 188 ТК РФ при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) личного транспорта, принадлежащего работнику, а также возмещаются расходы, связанные с его использованием.
Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 N 92 установлены нормы расходов на выплату компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов, в пределах которых такие расходы учитываются для целей налогообложения.
В соответствии с пп. 11 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, относятся в том числе и расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ.
Таким образом, выплаченные работнику в налоговом периоде ПБОЮЛ Костыгова И.Н. суммы компенсации за использование личного автомобиля для доставки товара в пределах установленных постановлением Правительства РФ норм подлежат учету в составе прочих расходов, уменьшающих налоговую базу налогоплательщика-работодателя по налогу на доходы физических лиц.
Расходы по оплате услуг связи в виде абонентской платы за телефон, оплаты междугородных и международных телефонных переговоров, оплаты услуг оператора сети Интернет учитываются в составе прочих расходов ПБОЮЛ Костыгова И.Н., так как деятельность осуществляется в специально предназначенном для этой цели нежилом помещении (офисе), принадлежащем налогоплательщику на праве собственности и телефон, установленный в данном помещении, зарегистрирован на самого налогоплательщика, поскольку подразумевается, что телефонные разговоры носят служебный характер и имеют целью получение информации, необходимой для осуществления деятельности, которая является источником дохода.
Что касается затрат по оплате ПБОЮЛ Костыгова И.Н. услуг сотовой связи, то с учетом того, что при использовании этого вида связи клиенты не ограничены ни временными рамками, ни территориально, что делает проблематичным ведение учета эфирного времени, затраченного налогоплательщиками на деловые и личные разговоры, такие расходы приняты в составе профессиональных налоговых вычетов ПБОЮЛ Костыгова И.Н. в случаях, обусловленных исключительно оперативным или разъездным характером его деятельности, при наличии подтверждающих документов, свидетельствующих о том, что произведенные расходы вызваны производственной необходимостью и непосредственно связаны с получением доходов от осуществления деятельности (например, договоров на выполнение работ (услуг) с организациями (индивидуальными предпринимателями), от выполнения которых получен доход; счетов с перечнем кодов городов, дат, конкретных телефонных номеров абонентов и наименований фирм (Ф.И.О. индивидуальных предпринимателей), с которыми проводились переговоры, и других документов, свидетельствующих о непосредственной связи произведенных расходов с получением доходов).
При этом соответствующие расходы на подключение к той или иной сети сотовой телефонной связи осуществляются за счет доходов, остающихся после уплаты налогов.
2.3 Документальное оформление расходов на продажу
Торговые организации должны учитывать на счете 44 «Расходы на продажу» все расходы, связанные с их основной деятельностью.
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. в состав расходов на продажу включаются следующие статьи расходов:
- транспортные расходы;
- расходы по оплате труда работников, занятых в процессе продажи товаров;
- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;
- расходы на ремонт основных средств;
- расходы на спецодежду;
- расходы на хранение и упаковку товаров;
- расходы на рекламу;
- потери товаров и другие технологические отходы;
- прочие расходы.
При начислении амортизации по основным средствам, используемым организацией в процессе продажи товаров бухгалтерией делаются следующие проводки:
Д 44 К 02 - начислена амортизация по основным средствам, используемым в процессе продажи товаров.
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. предусмотрен особый порядок учета для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.
В бухгалтерском учете анализируемого предприятия эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Так как согласно положению ст. 320 НК РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).
Таким образом, бухгалтерия избегает лишней работы и одновременно выполняет требования и бухгалтерского, и налогового учета.
Например: Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в ПБОЮЛ Костыгова И.Н., составила 2000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 12000 руб.
Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 10000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 2000 руб.
Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.
Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит: (2000 руб. + 12000 руб.) : (10000 руб. + 2000 руб.) x 100 = 11,67(%).
Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:
2000 руб. x 11,67% = 233,40 руб.
Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:
2000 руб. + 12000 руб. - 233,40 руб. = 13766,6 руб.
При списании транспортных расходов бухгалтер ООО «Эскулап» должен сделать проводку:
Д 90-2 К 44 - 13766,6 руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.
Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж. Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, - 233,40 руб. - остается числиться на счете 44.
Хозяйственные расходы через подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включаются в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов делается проводка:
Д 44 К 71 - учтены в расходах на продажу хозяйственные расходы через подотчетных лиц.
Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров отражается следующим образом:
Д 44 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.
После начисления заработной платы осуществляется начисление взносов на обязательное пенсионное страхование.
Помимо этого с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, необходимо начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
Д 44 К 69/1-2 - начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. иногда товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) в бухгалтерии делают проводку:
Д 44 К 41 (10) - включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.
Расходы на хранение включают в себя затраты, связанные с содержанием складских помещений. Погрузка продукции в транспортные средства (автомобили, вагоны, суда и др.) в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. осуществляется собственными силами предприятия, и к затратам на погрузку, в частности, можно отнести расходы на ремонт оборудования, используемого при погрузке, а также амортизацию данного оборудования.
Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.
Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ).
Например, в I квартале 2006 года ПБОЮЛ Костыгова И.Н. решило провести рекламную кампанию своей продукции. Расходы на участие в выставке - 18000 руб., расходы на изготовление подарков и призов для участников выставки - 7200 руб.
Выручка от реализации товаров и иного имущества за отчетный период в целях налогообложения составила 500000 руб.
Данные расходы в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом.
Д 44 К 60 - 15000 руб. - отражены затраты на участие в выставке;
Д 44 К 60 - 6000 руб. - отражены затраты на изготовление призов и подарков;
Расходы организации на изготовление подарков и призов для участников выставки на сумму 6000 руб. учитываются для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, сумма данных расходов, принимаемых для целей налогообложения, будет равна 5000 руб. (500000 руб. х 1%).
В бухгалтерском учете ПБОЮЛ Костыгова И.Н. расходы на продажу ежемесячно списывают в уменьшение выручки от продаж все расходы в полном объеме.
В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:
Д 90-2 К 44 - списаны расходы на продажу по итогам месяца.
В ПБОЮЛ Костыгова И.Н. сумма расходов на остаток товара исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:
1. суммируются транспортные расходы на остаток товара на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3. определяется средний процент расходов на продажу к общей стоимости товара отношением определенной в п.1 суммы расходов на продажу к сумме реализованных и оставшихся товаров п.2;
4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется как сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;
5. определяется сумма расходов на продажу, списываемых в отчетном периоде на реализацию.
Наряду с синтетическим учетом в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. организуется аналитический учет. Аналитический учет расходов на продажу ведется по статьям номенклатуры.
Записи в карточки аналитического учета издержек обращения ведут на основании журналов-ордеров тех счетов, которые корреспондируют с дебетом счета 44. Целесообразно для этого составлять специальные листки-расшифровки. Их заполняют при записи операций в журнале-ордере по данным отдельных документов с указанием краткого содержания операций и номера статьи расхода. Карточки открывают на год и ведут нарастающим итогом, главным бухгалтером.
Так как на анализируемом предприятии применяется журнально-ордерная форма учета, то отражение в учете операций по дебету счета 44 «Расходы на продажу» осуществляется непосредственно в журналах-ордерах по тем счетам, на которых учитываются расходуемые средства. Так, в журнале-ордере № 5 по учету денежных средств и ссуд по товарообороту отражаются суммы, израсходованные из кассы наличными деньгами, а также суммы, перечисленные с расчетного счета на оплату расходов. В журнал-ордер № 7 по учету расчетов с подотчетными лицами записываются суммы, израсходованные подотчетными лицами, и т. д. В этих журналах-ордерах для записи сумм, отнесенных в дебет счета 44 «Расходы на продажу», отводится отдельная графа для каждой статьи расхода.
По кредиту счета 44 «Расходы на продажу» отражается в течение года незначительное число операций (сумма процентов, полученных магазинами с покупателей при продаже товаров в кредит, и некоторые другие). Эти операции записывают в журнал-ордер № 10 по кредиту разных счетов, для которых не предусмотрено специализированных форм журналов-ордеров.
3. Предложения по совершенствованию учета расходов на продажу в ПБОЮЛ Костыгова И.Н.
Учет затрат в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. предусматривает разделение их на прямые и косвенные, и калькулируется полная фактическая себестоимость.
Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном сводятся к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда достоверно отражает объем действительных издержек производства и реализации продукции; недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов затрудняет анализ изменений уровня и структуры себестоимости продукции, вызываемых техническим прогрессом; используются методы распределения косвенных расходов, не обеспечивающие достоверность калькулирования себестоимости отдельных видов продукции.
По моему мнению, целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной теории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20, косвенные производственные затраты - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счета 20 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 90, кредит счета 26.
Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает применение на практике основной идеи западной системы "директ-костинг" - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи с производством на производственные (прямые, условно-переменые) и периодические (косвенные, условно-постоянные) и калькулирование неполной производственной себестоимости.
Два основных преимущества второго подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение трудоемкости учета, его упрощение, с другой - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные аналитические возможности.
Технический прогресс и переход к рыночным отношениям предъявляют все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому учету, являющемуся одним из поставщиков необходимой для управления информации. Значение первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, измерить, зарегистрировать первичную информацию. Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качественной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими затратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются: исчисление фактической суммы затрат на производство по элементам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества.
Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. имеет некоторые недостатки. К ним относятся:
- запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;
- дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости;
- в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недостаточной механизации работ по учету фактических затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.
Кроме того, многообразие и большой объем данных первичного учета, различные условия их получения и регистрации, многочисленность возникновения исходной первичной информации, значительная сложность процесса заполнения их носителей создают определенные трудности по проведению работы на первой стадии учетного процесса.
Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации. Современные средства вычислительной техники, включая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи, накапливания информации в условиях функционирования автоматизированных систем управления предприятием и автоматизированных систем управления технологическими процессами, позволяют автоматически получить всю первичную информацию о происходящих хозяйственных операциях, процессах и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и регистрации первичных данных на магнитных лентах, магнитных дисках, магнитных барабанах и других носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину и обработку ее на больших скоростях. Необходимо эту возможность шире использовать на практике. Имеются различные пути совершенствования организации первичного учета с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоянных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего объема первичной информации за счет исключения из нее условно-постоянной информации; замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.
Надо отметить, что в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. используется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.
Одним из недостатков журнально-ордерной системы учета состоит в том, что для ее использования необходимо иметь бухгалтера высокой квалификации. Кроме того, при такой форме бухгалтерского учета допускаются неточности в исчислении фактической величины затрат на производство, а также все расчеты по обработке бухгалтерской информации выполняются вручную.
На мой взгляд, в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. просто необходимо ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы. Среди них продукция как известных фирм - "1С", "Парус", "Инфин", "Информатик", "Ланкс", "Фолио", "Локис", "Инотек", так и эффективные бухгалтерские системы менее известных, но также надежных производителей, например фирмы "Порт", "Вторс", "Микробалт" и многих других.
По нашему мнению для совершенствования учета расходов на продажу в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. необходимо приобрести программу
1С:Торговля и склад", которая представляет собой компоненту "Оперативный учет" системы "1С:Предприятие" с типовой конфигурацией для автоматизации складского учета и торговли.
Система "1С:Торговля и Склад" способна выполнять все функции учета - от ведения справочников и ввода первичных документов до получения различных ведомостей и аналитических отчетов. В данной редакции реализована функция предварительного проведения расходных накладных используемая прежде всего для организации "горячего резервирования", в случае торговли с нескольких рабочих мест в условиях дефицита товарного запаса. Задействован новый механизм, обеспечивающий автоматический контроль последовательности ввода документов. Такой контроль необходим для тех хозяйственных операций, отражение которых в учете зависит от порядка их следования.
В отчетах реализована такая полезная возможность, как формирование отчетов по нескольким выбранным объектам (товарам, покупателям и т.д.). Существенно переработаны многие расчетные процедуры и отчеты с учетом возможностей новой версии платформы, позволяющих оптимизировать выборку информации и выполнение алгоритмов.
"1С:Торговля и склад" автоматизирует работу на всех этапах деятельности предприятия. Типовая конфигурация позволяет:
- вести учет складских запасов товаров и их движения;
- учитывать комплектацию товаров;
- оформлять счета-фактуры;
- выполнять резервирование товаров и контроль оплаты;
- вести учет взаиморасчетов с покупателями и поставщиками;
- формировать необходимые первичные документы (счета-фактуры, книги продаж и покупок);
- учитывать закупку и продажу товаров;
- вести раздельный учет собственных товаров и товаров, взятых на реализацию;
- отслеживать товарные кредиты и товары на реализации;
- вести учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе;
- вести учет переданных на реализацию товаров, их возврат и оплату;
- вести раздельный управленческий и финансовый учет;
- вести учет от имени нескольких юридических лиц;
- вести партионный учет товарного запаса с возможностью выбора метода списания себестоимости (FIFO, LIFO, по средней).
"1С:Торговля и склад" обеспечивает работу с торговым оборудованием: контрольно-кассовыми машинами, чековыми принтерами, сканерами и принтерами штрих-кодов, электронными весами, терминалами сбора данных, дисплеями покупателя и другими видами оборудования.
"Интеллектуальное" взаимодействие с торговым оборудованием позволяет, например, заполнять документы путем считывания штрих-кодов товаров сканером.
Работая с программой ПБОЮЛ Костыгова И.Н. будет иметь возможность свободно экспериментировать с различными отчетами и формами документов. Программный поиск по журналам проводок за любой период времени представляет широкие возможности для выборки нужных записей и тех или иных хозяйственных операциях, и гораздо эффективнее отслеживать всю учетную информацию в машинном виде, чтобы оперативно получать те данные, которые необходимы.
Заключение
Подводя итог проведенному исследованию необходимо отметить следующее.
Затраты на производство - это затраты, обоснованные условиями производства и направленные на создание полезных ценностей или оказание услуг путем потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Сопоставление затрат и результатов деятельности - суть экономики предприятия. Результаты деятельности организации включают производственные, экономические (финансовые), социальные и др. результаты. Эффективность работы предприятия можно оценить только путем соизмерения затрат и результатов.
Основными задачами бухгалтерского учета издержек обращения и производства предприятий являются:
· своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов;
· контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
Правила формирования информации о расходах организации в бухгалтерском учете устанавливает Положение по бухгалтерскому учету 10/99 утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № ЗЗн (ред. от 30.03.2001).
В связи с отсутствием специального нормативного акта, регулирующего состав затрат, включаемых в себестоимость продукции правовое регулирование в данной сфере осуществляется посредством статей 252 - 273 гл. 25 части 2 Налогового Кодекса РФ.
Глава 25 НК РФ вводит два основных метода признания расходов для целей налогообложения прибыли: кассовый метод и метод начислений.
Кассовый метод признания расходов предполагает, что понесенные налогоплательщиком затраты признаются в качестве расходов после их фактической оплаты (поступление денег на счета в банках и в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг), имущественных прав).
Порядок признания доходов по отгрузке, а затрат - по начислению получил название «метод начисления».
Так как ПБОЮЛ Костыгова И.Н. является малым предприятием, использующим упрощенную систему налогообложения, то учет затрат на производство осуществляется только с помощью счета 20 «основное производство».
Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации.
Прямые затраты на производство продукции в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. относятся сразу на дебет счета 20 «Основное производство».
Косвенные расходы учитываются в течение месяца на соответствующих собирательно-распределительных счетах по местам их осуществления: общепроизводственные - по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы», общехозяйственные - по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».
Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование себестоимости продукции в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. имеет некоторые недостатки. К ним относятся:
- запаздывание поступления и представления информации, что обусловливает задержку в принятии решений;
- дублирование информационных потоков в различных органах управления процессом производства продукции и снижения ее себестоимости;
- в ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недостаточной механизации работ по учету фактических затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции.
Возможным направлением совершенствования этих проблем является внедрение автоматизации первичного учета и процесса сбора информации.
На мой взгляд, в ПБОЮЛ Костыгова И.Н. просто необходимо ввести автоматизированную форму учета, которая намного облегчила бы эти процессы. В настоящее время разработано достаточно много новых версий бухгалтерских программ, имеющих перспективы.
Библиографический список
1. Конституция Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993 г.)
2. Гражданский кодекс Российской Федерации Принята Государственной Думой (части: первая- 21 октября 1994 года, вторая 22 декабря 1995 года, третья-1 ноября 2001 года), (с изменениями)
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - часть первая N 146-ФЗ от 31 июля 1998 г. с изм. и доп.), часть вторая N 117-ФЗ от 5 августа 2000 г. с изм. и доп.), часть третья №
4. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г.)
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 67н)
6. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 09 июня 2001 года № 44н.
7. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утверждено Приказом Министерства Финансов РФ от 06 мая 1999 года № 33н.
8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. - М.: Дело и сервис, 2002-321 с.
9. Ананькина Е.А, Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: «Издательство ПРИОР», ИВАКО Аналитик, 2001.
10. Апчерн А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ. /Под ред. Я.В.соколова, И.А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика,2002,952с.: ил.
11. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон. спец.- 4-е изд., доп. и перераб. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 416 с.
12. Бороненкова С. А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002 - 384с.: ил.
13. Васин Ф.П. Управленческий учет. - М., 2002. - 317 с.
14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ. -2003. - 481 с.
15. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - M.: Магис, 2002-234 с.
16. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М.: Аудит, 2002. - 268 с.
17. Ивашкевич В.Б., Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2003. - 618с.
18. Карпова Т.П. Управленческий учёт: учебник для ВУЗов. -М.: ЮНИТИ, 2003.-350 с.
19. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле «три в одном». - М.: Издательско-консультационная компания «Стутус - Кво 97», 2001.
20. Кондратова И.Г. Основы управленческого учёта. - М.: Финансы и статистика, 2003.-160 с.
21. Ластовецкий В.Е. Учет затрат по факторам производства и центрам ответственности. - М.: Финансы и статистика, 2002.
22. Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: ПРИОР, 2000. -160 с.
23. Николаева С.А. Особенности учёта затрат в условиях рынка: система «директ-костинг». - М.: Финансы и статистика, 2003. -120 с.
24. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. -Минск.: "Новое знание", 2002. - 688 с.
25. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. - М.: Финансы и статистика, 2000.
26. Управление затратами на предприятии: Учебник / Под общ. Ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: «Издательский дом «Бизнес-пресса», 2002.
27. Управленческий учет / Под ред. В.Палия и Р.Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 2001.
28. Управленческий учет / Под ред. Шеремета А.Д. - М.: ФБК- Пресс. - 2002.
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Сущность, состав и порядок распределения расходов на продажу. Характеристика и особенности учета расходов на рекламу, на тару, транспортных расходов и издержек обращения. Комплексный анализ организации бухгалтерского учета расходов на продажу предприятия.
курсовая работа [36,3 K], добавлен 11.07.2010Понятие и особенности розничной торговли. Состав затрат торговой организации. Учет движения товаров и расходов на продажу. Внутренний аудит расходов на продажу. Совершенствование учета, анализа и аудита розничной торговли на примере ИП Дубинина И.В.
дипломная работа [277,1 K], добавлен 23.06.2016Расходы на продажу как один из показателей финансовой деятельности торговой организации. Практика бухгалтерского учета и аудита расходов на продажу. Мероприятия по совершенствованию учета. Выводы на основании аудита и рекомендаций, основанных на нем.
дипломная работа [178,1 K], добавлен 22.11.2011Понятие, классификация, задачи и принципы учета расходов на продажу. Документальное оформление расходов на продажу. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу. Учет и списание расходов на продажу. Бухгалтерский учет фактов хозяйственной жизни.
курсовая работа [118,5 K], добавлен 23.05.2013Задачи учета, понятие, оценка, учет выпуска и наличия готовой продукции, формирование расходов на ее продажу, учет реализации готовой продукции. Организация бухгалтерского учета на предприятии, обоснование метода учета затрат на производство продукции.
дипломная работа [772,0 K], добавлен 16.06.2010Особенности учета и списания расходов на продажу на торговом предприятии. Ведение бухгалтерского учета расходов на тару, на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров и их потерь, на рекламу и транспорт. Их ограничения и отражение в балансе.
реферат [27,6 K], добавлен 13.09.2010Понятие расходов на производство и реализацию печатной продукции в книжном деле, методы и средства их калькулирования и бюджетирования. Вопросы ценообразования на печатную продукцию. Организация учета затрат на производство и реализацию издательства.
дипломная работа [106,5 K], добавлен 23.04.2011Основы ведения бухгалтерского учета и учета расчетов с подотчетными лицами в бюджетных организациях на сегодня. Проблемы бухгалтерского учета командировочных расходов. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
дипломная работа [104,7 K], добавлен 23.06.2010Общие положения и нормативное регулирование учета расходов на продажу, их экономическая сущность. Организационно-экономическая характеристика и практика учета расходов на реализацию на ООО "Полюс". Пути совершенствования организации учетного процесса.
курсовая работа [412,9 K], добавлен 10.03.2011Теоретические и методические основы бухгалтерского учета расходов на продажу: сущность, классификация, документальное оформление, а также порядок списания. Организационно-экономическая характеристика "Котельничского районного потребительского общества".
курсовая работа [43,6 K], добавлен 26.10.2011
