Размещено на http://www.allbest.ru/

2

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• Введение 2
• 1 Глава Теоретические аспекты учета затрат на производство и продажу продукции 4
• 2 Глава Экономическая характеристика предприятия 13
• 3 Глава Фактическое состояние учета затрат на производство и продажу продукции на ОАО «Консервный завод «Камышинский» 20
• 3.1 Экономическое содержание затрат 20
• 3.2 Синтетический и аналитический учет 26
• 3.3 Учет и исчисление себестоимости 33
• 3.4 Учет затрат на продажу 37
• 4 Глава Совершенствование учета затрат 44
• Список литературы 47

Введение

бухгалтерский учет затрата продажа

Формирование затрат на производство, их учет имеют важное значение для предпринимательской деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в конкретный момент времени.

Так, данные учета издержек производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) являются важным средством выявления производственных резервов, постоянного контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок затрат производства (обращения) и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации.

Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

Изложенное определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Цель данной курсовой работы - изучение системы бухгалтерского учета затрат на производство и продажу продукции.

В работе будет рассмотрен бухгалтерский учет затрат на производство и проведен анализ себестоимости продукции на конкретном предприятии, а также будут выявлены резервы снижения себестоимости на данном предприятии.

Основными методами написания данной курсовой работы являются подробное изучение и анализ действующих нормативных актов и учебной литературы, а также изучение материалов в периодической печати и практического материала на примере объекта исследования, которым является Консервный завод «Камышинский», основной задачей которого является заготовка, хранение сельскохозяйственной продукции, ее переработка и реализация консервной продукции.

1 Глава Теоретические аспекты учета затрат на производство и продажу продукции

Основными счетами ведения бухгалтерского учета затрат на производство являются следующие: счет 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 28 "Брак в производстве", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов". Рассмотрим их более подробно.

Для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируются по видам изготовляемой продукции на счете 20 "Основное производство". Как свидетельствует практика, зачастую в затраты основного производства неправильно включают расходы по оплате труда работников, занятых другими видами деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Кроме этого, при проверке в некоторых организациях транспорта и связи работникам производятся различные доплаты (в том числе и в иностранной валюте) в связи с условиями труда и разъездным характером работы, а так же за выполнение в рейсах дополнительных работ, которые должны входить в фонд оплаты труда с соответствующими начислениями. Причем эти выплаты следует относить в сумму оплаты труда работникам основной деятельности, включаемую в себестоимость продукции, при исчислении величины превышения расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной.

Для определения себестоимости продукции или услуг вспомогательных производств соответствующие затраты вспомогательных производств (инструментальных, транспортных, ремонтных, энергосиловых и т.д.), обслуживающих подразделения основного производства группируются на счете 23 "Вспомогательные производства".

Вспомогательные производства - важное и необходимое звено в деятельности предприятия, так как хороший современный инструментальный цех, развитая ремонтная служба, четко действующее транспортное хозяйство, регулярная подача энергии, пара, сжатого воздуха - залог качественной работы предприятия. Различают простые и сложные вспомогательные производства:

1. Простые имеют однопериодный технологический цикл и выпускают однородную продукцию (парокотельный цех, энергоцех, компрессорная и др.). Себестоимость единицы продукции этих производств рассчитывается делением общей суммы затрат на объем выработанной продукции в разрезе статей калькуляции.

2. Сложные - выполняют различные виды, работ, изготовляют продукцию или оказывают услуги, прошедшие множество технологических операций (инструментальный, ремонтный и транспортный цехи). Себестоимость услуг в сложных вспомогательных производствах исчисляют с учетом незавершенного производства: сумму незавершенного производства на начало месяца прибавляют к сумме расходов за месяц, а на конец месяца - вычитают.[15, с. 61]

Документальное оформление затрат здесь практически не отличается от оформления затрат в основном производстве. При этом аналитический учет затрат вспомогательных производств ведут отдельно по каждому виду производств. Выпуск продукции, выполненные работы и услуги вспомогательными производствами должны быть оформлены накладными (количество изготовленных и сданных на склад инструментов), актами приема-передачи отремонтированных объектов (выполненные и сданные ремонтные работы), путевыми листами (объем перевозок транспортного цеха), справками главного энергетика, главного технолога, главного механика (объем работ и услуг, выполненных простыми производствами).

Особенностью вспомогательных производств является наличие взаимных услуг. Например, электростанция пользуется услугами ремонтников и водонасосной станции, а те в свою очередь потребляют электроэнергию, поэтому здесь зачастую применяется система расчетов по плановой себестоимости и это должно учитываться.

Остаток по счету 23 «Вспомогательные производства» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Для правильного определения производственной себестоимости изготовленной продукции необходим учет незавершенного производства, так как все затраты, отнесенные на дебет счета 20 «Основное производство», должны быть распределены на затраты готовой продукции и затраты продукции частичной готовности, т.е. не прошедшей всех операций изготовления. Принято считать, что продукция, не прошедшая всех стадий обработки и не принятая отделом технического контроля, а также незаконченные работы, не принятые заказчиками, называются незавершенным производством, а затраты, относящиеся к ним, - затратами незавершенного производства.

Особо учитываются расходы по управлению и обслуживанию производств, которые включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. Для учета данных расходов используются счета 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".

Наибольший удельный вес в структуре общепроизводственных расходов составляют расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. К ним, кроме прочего, относятся амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств производственного назначения; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений и некоторые другие. В организации могут применяться различные способы распределения общепроизводственных расходов, в частности:

пропорционально основной заработной плате производственных рабочих или количеству выпущенной продукции, затратам по переделу;

пропорционально сметным или нормативным ставкам.

Применение того или иного способа распределения общепроизводственных расходов зависит от отрасли промышленности, условий технологии и производства, которые даже в одной отрасли могут быть различны. Право выбора здесь предоставлено самой организации. Распределенные общепроизводственные расходы отражают по кредиту счета 25 и по дебету счетов, указанных в ведомости распределения.

Общехозяйственные расходы не связаны непосредственно с производственным процессом и в них включаются расходы, обусловленные организацией управления предприятием в целом. К ним, в частности, относятся: расходы на содержание общехозяйственного персонала, плата за аренду помещений общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг, а также административно-управленческие расходы. Как правило, общехозяйственные расходы распределяются между готовой продукцией и незавершенным производством, а также между отдельными видами продукции пропорционально заработной плате производственных рабочих. Например, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, и компенсации за использование для служебных целей личных легковых автомобилей полностью относятся на себестоимость продукции. Так же полностью относятся на себестоимость продукции представительские расходы, относящиеся к коммерческой деятельности (на культурно-зрелищные мероприятия, оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате организации, или расходы по проведению заседаний правления и аудиту организации).

Рассматривая состав общехозяйственных расходов, можно заметить, что их объем не связан с объемов производства, благодаря чему в практике международных стандартов по бухгалтерскому учету их называют «некалькулируемые».[16, с. 137]. И в отличие от всех прямых и косвенных затрат (общепроизводственных) их относят, минуя производственные счета, сразу в уменьшение доходов (прибыли) от реализации, именно того периода, в котором они образовались.

Учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак, производится на счете 28 "Брак в производстве".

Учет затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, базируется на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все операции по выпуску продукции. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Так как материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты занимают в затратах производствах большой удельный вес, то экономия или перерасход их по сравнению с установленными нормами оказывает значительное влияние на себестоимость продукции. Необходима такая организация учета, при которой фактические затраты можно было бы сопоставлять с установленными нормами непрерывно, оперативно выявлять отклонения от установленных норм в процессе изготовления продукции.

Важное значение при организации учета материалов имеет порядок списания материалов в производство. Положение о бухгалтерском учете и отчетности предполагает возможность выбора предприятием порядка списания материалов. Это методы по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО), по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО).

При определении стоимости сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий (как покупных, так и собственного производства) следует учесть, что предприятия, у которых эти материальные ценности учитываются по дебету счета 10 "Материалы" по учетным (нормативным) ценам, фактическую стоимость при оприходовании списывают сначала в кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» по цене приобретения. Затем сумму разницы между стоимостью приобретенных материальных ценностей по цене приобретения и стоимостью, исчисленной по оптовой (розничной) цене или в учетных (нормативных) ценах, списывают со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Наряду с материальными затратами, о которых речь шла выше, значительный удельный вес в себестоимости занимают расходы на оплату труда, достигающие в некоторых отраслях материального производства 1/3 всех затрат на производство. Причем необходимо учитывать, что затраты на оплату труда отражают себестоимость продукции так же, как и материальные затраты, то есть по местам их возникновения. Как правило, расходы на оплату труда складываются из выплат за отработанное время или объем выпущенной продукции и стимулирующих выплат.

Совокупные затраты, связанные с процессом обращения товаров называются расходами на продажу. Расходы на продажу - это текущие расходы торговых, сбытовых, снабженческих организаций на осуществление их основной деятельности, включая затраты, подлежащие корректировке в пределах лимитов, норм и нормативов при исчислении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Не относятся к расходам на продажу расходы капитального характера, расходы, непосредственно не связанные с торговой деятельностью организации.

Состав расходов на продажу разнообразен и зависит от сферы деятельности организации, условий договоров, на основании которых осуществляется поставка товаров, выполнение работ, оказание услуг.

В составе расходов на продажу выделяются:

- расходы организации, непосредственно связанные с торговой деятельностью, которые не подлежат лимитированию и в полном объеме относятся на издержки обращения;

- лимитируемые расходы, связанные с торговой деятельностью, которые полностью относятся на издержки обращения, но при расчете налога на прибыль не подлежат корректировке в пределах норм, лимитов и нормативов. К ним относят:

- компенсации за использование личных автомобилей для служебных поездок;

- представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью торговой организации;

- расходы на обучение по договорам с учебными заведениями, подготовку и повышение квалификации персонала;

- на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

- на транспортировку продукции до потребителя;

- погрузочно-разгрузочные расходы;

- комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

- затраты на рекламу и другие расходы, обусловленные сбытом продукции;

- скидки, предоставляемые поставщиками торгующим организациям на потери товара и на дополнительные транспортные расходы;

- расходы на эксплуатацию машин и механизмов, непосредственно занятых на выполнении погрузо-разгрузочных работ;

- потери товаров при перевозках, хранении, продаже, технологические отходы, оплата процентов по ссудам, превышающим установленные лимиты.

Потери товаров и технологические отходы включают:

- потери товаров и продуктов при железнодорожных, воздушных, автомобильных и гужевых перевозках, хранении и продаже в пределах действующих норм естественной убыли;

- нормируемые отходы, образовавшиеся при подготовке к розничной продаже колбас, мясокопченостей и рыбы;

- убытки от недостачи и потери от порчи товаров сверх норм естественной убыли, когда виновные лица не установлены;

- потери от списания долгов по недостачам товарно-материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков.

Учет перечисленных потерь ведется по покупным ценам. Не включаются сюда потери от порчи, боя, брака товаров вследствие стихийных бедствий; потери от уценки товаров, на которые снизилась цена в течение года или которые морально устарели, а также потеряли свои первоначальные качества. Эти потери должны быть отнесены на финансовые результаты торговой организации.

Также в состав расходов на продажу включаются расходы на доставку товаров (если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора), складские расходы и другие расходы, связанные с приобретением и реализацией этих товаров.

При установлении цены продажи товаров на условиях их доставки до пункта назначения поставщика расходы по таре и доставке товаров до пункта назначения включаются в продажные цены товаров и учитываются поставщиком в составе расходов на продажу.

Продажа товаров (продукции) по отпускной (договорной) цене, в которой предусмотрены расходы на доставку товаров (продукции) до пункта отправления, предполагает, что расходы по таре и доставке товаров (продукции) от пункта назначения оплачиваются покупателями.

Согласно пунктам 5 и 7 Положения по бухгалтерскому учету “Расходы организации” ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н, расходы на продажу включаются в состав расходов по обычным видам деятельности.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и накладные (косвенные). По принципу определения расходов разделение основано на отношении отдельных видов расходов к процессу производства продукции, выполнения работ или оказания услуг.

К прямым расходам относят стоимость покупных товаров, реализованных в текущем отчетном периоде, и суммы расходов на транспортировку этих товаров до склада покупателя.

Все остальные расходы, за исключением внереализационных, осуществленные в текущем отчетном периоде, признаются косвенными и уменьшают доход от реализации товаров в текущем отчетном периоде.

2 Глава Экономическая характеристика предприятия

20 мая 1932 года на северной окраине Камышина началось сооружение главного производственного корпуса консервного завода. Завод был одним из первых промышленных предприятий города. Необходимость строительства вызвалась тем, что площади овощных культур в районе планировалось значительно увеличить, и поэтому нужен был пункт сбыта и переработки овощей. Первую продукцию Камышинский Консервный завод дал в сентябре 1934 года.

Мощности завода по переработке овощного сырья наращивались за счет: установки новых линий, замены устаревшего оборудования новым и современным, расширения узких мест. Это позволило расширить ассортимент выпускаемых консервов.

Согласно Указа Президента РФ от 27.12.1991 года №323 «О неотложных мерах по осуществлению земельной реформы в РСФСР» и Указа Президента РФ №565 «О мерах по стабилизации экономического положения и развития реформ в агропромышленном комплексе», Закона РФ «О предприятиях и предпринимательской деятельности», «Положением об АО» Консервный завод Камышинский в 1991году был преобразован в ОАО «Консервный завод Камышинский».

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ и действует в соответствии с правовыми нормами РФ и Указом.

Основной задачей общества является заготовка, хранение сельскохозяйственной продукции, ее переработка и реализация консервной продукции. ОАО «Консервный завод «Камышинский»» специализируется на выпуске плодоовощных и мясорастительных консервов в стеклянную банку емкостью от 0,5 до 3 литров. Первоначально вырабатывалось до 10 видов консервов, но в настоящее время ассортимент расширился до 55 наименований.

Предприятие имеет 3 овощехранилища общей ёмкостью 1000 тонн, склад готовой продукции, котельную емкостью 6,5 тонн/час, квасильно-засолочный цех. На территории завода находится железнодорожная сетка, по которой осуществляется прием поступающих грузов и отправка консервной продукции. Рядом с заводом расположен Стеклотарный завод, который являлся основным держателем акций ОАО «КЗК» до 2000 года и до настоящего времени поставляет стеклобанку для выпускаемой продукции.

Консервный завод «Камышинский» включен в Президентскую программу «Дети России» по выпуску консервов детского питания на плодоовощной основе с поставкой технологического оборудования по английской кредитной линии фирмы APV в 1998 году. Поэтому в 2000 году произошел значительный прирост незавершенного строительства за счет строительства цеха детского питания. Финансирование данного строительства осуществляется одновременно областным бюджетом и собственными средствами ОАО.

Качество готовой продукции является одним из наиболее важных показателей работы предприятия. Выработка качественной продукции зависит, в первую очередь, от качества поступающего сырья. Основным поставщиком сырья является СПК «Совхоз Камышинский». Все овощи прошли испытания по показателям пищевой безопасности, проводился ежедекадный контроль овощей на содержание нитратов. Все овощное и другое вспомогательное сырье на предприятие принимается только при наличии сертификата Соответствия, что обеспечивает безопасность выпускаемых консервов. На протяжении 10 лет завод не получал рекламаций по качеству продукции от потребителей, отсутствуют забраковки Госторгинспекции и Госстандарта.

Продукция ежеквартально проверяется в аккредитованной лаборатории ГЦСЭН на показатели безопасности в соответствии с САНПИН. Химико-технический и микробиологический контроль осуществляется лабораторией завода на должном уровне. В октябре-декабре 2000 года вся продукция завода прошла очередную полную сертификацию в органах Госстандарта. На весь выпускаемый ассортимент продукции, получены Сертификаты Соответствия качества сроком действия до 2005 года.

Бухгалтерия ОАО "Консервный завод "Камышинский" имеет следующую схему:

Главный бухгалтер

Заместитель главного бухгалтера

Отделы

Материальный отдел занимается непосредственно поступлением, расходованием и выбытием материалов. Отдел учета оплаты труда осуществляет учет затрат на оплату труда рабочих, начисляет премии, отпускные, больничные и т. п. Отдел учета готовой продукции контролирует количество готовой продукции на складах и ее отпуск на реализацию. Производственно-калькуляционный отдел занимается непосредственно расчетом отчетных калькуляций и исчислением себестоимости изготовляемой продукции.

ОАО "Консервный завод "Камышинский" осуществляет свою производственную деятельность в соответствии с приказом об учетной политике, утвержденным руководителем предприятия.

Высшим органом управления предприятия является Общее собрание акционеров, а общее руководство деятельностью регулируется Советом директоров. В его компетенцию входит решение вопросов, связанных с общим руководством деятельности ОАО "КЗК", за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания акционеров.

Руководство текущей деятельностью осуществляется директором предприятия Е.В. Мамулиным, исполнительным директором Н.П. Шевцовой, главным бухгалтером Н.В. Шелеговой и др.

Анализ финансового состояния осуществляется в основном по данным годовой и квартальной бухгалтерской отчётности и в первую очередь по данным бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ означает сопоставление статей баланса и исчисляемых по ним показателей на начало и конец одного или нескольких отчётных периодов. Он помогает выявить отклонения, требующие дальнейшего изучения.

При горизонтальном анализе исчисляют абсолютные и относительные изменения показателей. Сопоставление позволяет определить общее направление движения баланса. В обычных производственных условиях увеличение итогов баланса оценивают положительно, а уменьшение - отрицательно.

Для общей оценки динамики финансового состояния ОАО «КЗК» в 2003 году проведем горизонтальный анализ баланса. За базу будут приняты данные на начало года (100%).

Таблица 1

Горизонтальный анализ ОАО «Консервный завод «Камышинский» за 2003 г. (тыс. руб.)

Показатели	На начало 2003 г	%	На конец 2003 г.	% к 2002
АКТИВ
Нематериальные активы	18,1	100	26,1	144,2
Основные средства	1238	100	1246	100,6
Долгосрочные финансовые вложения	0,9	100	1,4	155,6
Прочие внеоборотные средства	137,5	100	141,3	102,8
Итого по разделу I	1394,5	100	1414,8	101,4
Запасы	261,3	100	277,8	106,3
НДС по приобретенным ценностям	27,4	100	28,1	102,6
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев)	66,7	100	66,7	100
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев)	833,1	100	794,3	95,3
Денежные средства	193	100	273,8	141,9
Итого по разделу II	1381,5	100	1440,7	104,3
БАЛАНС	2776	100	2855,5	102,9
ПАССИВ
Уставный капитал	45	100	45	100
Добавочный капитал	1411,3	100	1124,7	79,7
Резервный капитал	3,7	100	3,7	100
ИТОГО по III разделу	1760	100	1730,5	98,3
Долгосрочные обязательства	223,6	100	221,7	99,2
Краткосрочные обязательства	95,7	100	88,3	92,2
БАЛАНС	2776	100	2855,5	102,9

На основании проведенного горизонтального анализа можно сделать вывод о том, что предприятие с каждым годом улучшает свои показатели.

Например, количество нематериальных активов увеличилось почти в половину (44,2%), что говорит о том, что изучаемое предприятие помимо увеличения количества нематериальных активов улучшило показатели деловой репутации.

Также произошло увеличение по статье «Основные средства» в связи с тем, что предприятие приобрело новое оборудование для производства продукции.

По статье «Запасы» произошло увеличение, что является не слишком положительным показателем, то есть предприятие увеличило количество запасов на складе.

По статье «Дебиторская задолженность (более 12 месяцев)» не произошло никаких изменений, что говорит о том, что срок погашения долгосрочной дебиторской задолженности еще не наступил.

По статье «Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев)» наблюдается тенденция к уменьшению, так как некоторые покупатели и заказчики погашают свои краткосрочные долги перед предприятием.

Сумма добавочного капитала в конце отчетного периода уменьшилась на 27,2%, так как за счет добавочного капитала были приобретены основные средства.

Размер краткосрочных обязательств сократился на 7,8%, что несомненно является положительным показателем, так как это говорит о том ОАО «Консервный завод Камышинский» погашает задолженность перед своими поставщиками, своим персоналом, бюджетом и внебюджетными фондами и прочими кредиторами.

Далее необходимо провести вертикальный анализ баланса, для более полного представления финансовой ситуации на предприятии. В таблице будет проведено сравнение показателей на начало года с показателями на конец года и выявлены отклонения.

Вертикальный анализ - это выражение статьи (показателя) через определённое процентное соотношение к соответствующей базовой статье (по базовому показателю). С помощью вертикального анализа выявляют основные тенденции и изменения в деятельности предприятия.

Таблица 2

Вертикальный анализ баланса ОАО «Консервный завод «Камышинский» за 2002- 2003 гг. (тыс. руб.)

Показатели	2002	2003	Отклонение
АКТИВ
Нематериальные активы	18,1	26,1	8
Основные средства	1238	1246	8
Долгосрочные финансовые вложения	0,9	1,4	0,5
Прочие внеоборотные средства	137,5	141,3	3,8
Итого по разделу I	1394,5	1414,8	20,3
Запасы	261,3	277,8	16,5
НДС по приобретенным ценностям	27,4	28,1	0,7
Дебиторская задолженность (более 12 месяцев)	66,7	66,7	0
Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев)	833,1	794,3	- 38,8
Денежные средства	193	273,8	80,8
Итого по разделу II	1381,5	1440,7	59,2
БАЛАНС	2776	2855,5	109,5
ПАССИВ
Уставный капитал	45	45	0
Добавочный капитал	1411,3	1124,7	- 286,6
Резервный капитал	3,7	3,7	0
Долгосрочные обязательства	223,6	221,7	- 1,9
Краткосрочные обязательства	725,1	686,1	- 39
Резервы предстоящих расходов	67,3	217,2	149,9
БАЛАНС	2776	2855,5	109,5

Из таблицы 2 видно, что практически по всем статьям актива (кроме дебиторской задолженности (менее 12 месяцев)) произошло увеличение сумм, что является положительной тенденцией в работе предприятия. Почти по всем статьям пассива в 2002 году (кроме резервов предстоящих расходов) в свою очередь произошло уменьшение сумм, что несомненно также является положительным показателем работы ОАО «КЗК».

3 Глава Фактическое состояние учета затрат на производство и продажу продукции на ОАО «Консервный завод «Камышинский»

3.1 Экономическое содержание затрат

Затраты на производство по отношению к себестоимости распределяются на прямые и накладные (косвенные).

Прямые - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата рабочих и др.).

Накладные или косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин, оборудования и пр.). Их включают в затраты при определении общей суммы по окончании месяца путем распределения.

Рассмотрим классификацию затрат по экономическим элементам.

Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характеризуется, прежде всего однородностью экономического содержания. К элементам затрат относятся:

материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Материальные затраты наиболее крупный элемент затрат на производство, доля которого в общей сумме затрат составляет 60-90%. Один из основных элементов, отражающий стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции. При формировании данного элемента себестоимости важное значение имеет правильность стоимостной оценки приобретенных материальных ценностей и порядок списания их в производство. Согласно ПБУ 5/01 фактическая себестоимость материалов формируется исходя из цен их приобретения (без учета НДС), наценок, комиссионных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг брокерам, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

Вопросы оценки стоимости материальных затрат регулируется в ряде нормативных актов, таких как:

ст. 11 Закона РФ “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (утв. Письмом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г № 170);

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49)

При формировании себестоимости продукции следует также руководствоваться определенной на предприятии учетной политикой, которая должна быть закреплена соответствующим документом (как правило, Приказом об учетной политике предприятия).

Состав материальных затрат неоднороден и включает расходы на сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования или реализации, учитывая, что отходы одного производства могут получить полноценным сырьем для другого). Стоимость потребленного в процессе производства сырья и материалов включается в себестоимость продукции без налога на добавленную стоимость (НДС). Но существует и исключение из этого правила. Так, если продукция предприятия освобождена от НДС, то она не имеет возможности вычесть сумму уплаченного НДС из суммы налога, полученного при реализации своей продукции. В подобных случаях предприятию разрешается отнести уплаченный НДС на себестоимость продукции (т.е. в конечном случае НДС уплачивает не изготовитель продукции, а ее покупатель).

Затраты на оплату труда - это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты (в том числе в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством), а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

Основной ошибкой при формировании данного элемента себестоимости является то, что не соблюдается принцип производственной направленности затрат. В результате в себестоимость продукции очень часто включается заработная плата персонала непроизводственной сферы.[18, с. 156] Затраты на оплату труда, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), рассматриваются в ст. 255 гл. 25 части 2 Налогового Кодекса. В данном пункте дается полный и исчерпывающий перечень затрат на оплату труда, которые включаются в себестоимость, а также примерный перечень расходов, которые не подлежат включению в себестоимость.

В состав "Амортизации основных фондов" входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из их балансовой стоимости и установленных норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части. Амортизационные отчисления являются одним из элементов текущих издержек производства и подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг). Износ отражает старение действующих фондов, а амортизация представляет собой накопление денежных средств на замену основных фондов путем включения амортизационных отчислений в издержки производства (обращения).

Начисление износа и амортизации в ряде случаев производится по разному составу основных фондов. Так, в соответствии с Положением «О порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам в народном хозяйстве» износ основных фондов определяется и учитывается по всем видам основных фондов за исключением некоторых предусмотренных.

Следовательно, износ и амортизация представляют самостоятельные экономические категории, различные как по составу, так и по величине. Тем не менее, во многих нормативных актах между износом и амортизацией не делается различий, что порождает возможность двойственного толкования нормы и приводит к ошибкам при налогообложении.

Все другие затраты, не входящие в ранее перечисленные элементы затрат, получают отражение в элементе "Прочие затраты". Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другое.

Данная группировка требуется для определения объема использованных предприятием материальных, трудовых и финансовых ресурсов; позволяет выделить затраты общественного и живого труда и поэтому имеет большое макроэкономическое значение. Однако, такая группировка затрат не отражает процесса формирования себестоимости по этапам ее производства. Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции на предприятиях с широкой номенклатурой.

Большой удельный вес в затратах на производство в ОАО «КЗК» занимают расходы, связанные с затратами труда и их оплатой. Распределению подлежит начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах.

На анализируемом предприятии для административно управленческого персонала это лицевые счета и расчетные ведомости, в которых заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленному договором окладу. Кроме того, для рабочих затраты времени и труда оформляются выпиской нарядов маршрутных листов листков о простое, о браке и пр. В них указываются сведения о месте выполнения работ их видах заказах расценках и прочие показатели необходимые для распределения указанных расходов. Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения единого социального налога.

Существуют следующие способы расчета амортизации основных средств: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, способ списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). В настоящее время все организации, включая ОАО "Консервный завод "Камышинский", используют линейный способ расчета амортизации основных средств. Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов предприятия отражаются по статьям расходов производственных счетов 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 97 «Расходы будущих периодов» и других с записью в ведомостях № 12, 15.

Анализ затрат по экономическим элементам исследуемого предприятия представлен в таблице 3.

Таблица 3

Анализ затрат по экономическим элементам в 2003 г.

Статьи затрат	План	Факт	Отклонение
	руб.	%	Руб.	%	руб.	%
Материальные затраты	1181067	49,7	4371078	55,1	3190011	5,4
Затраты на оплату труда	363588	15,3	1570732	19,8	1207144	4,5
Отчисления	140207	5,9	602907	7,6	462700	1,7
Амортизация основных фондов	273285	11,5	539443	6,8	266158	-4,7
Прочие затраты	418246	17,6	848830	10,7	430584	-6,9
Всего затрат	2376393	100	7932990	100	5556597	-
Объём производства	2428000		8086500		5658500

Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства. Увеличение общей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат. Для выявления причин изменения общих затрат рассмотрим структуру затрат на производство, а затем влияние её изменения на изменение общих затрат.

Расчёт производится по формулам:

О₃ (N) = З_p0 I_n - З_p0 (1)

О₃ (структура затрат) = З_p1 - З_p0 I_n (2)

где О₃ - общая сумма затрат;

З_p - затраты каждого вида;

N - выпуск продукции;

I_n - индекс выпуска продукции.

Расчёт влияния изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат представлен в таблице 4.

Таблица 4

Влияние изменения структуры затрат на изменение общей суммы затрат

Показатели, руб.	2002	2003	Баз. год, Пересчитан-ный на In	Влияние на общие затраты
				изменения объёма пр-ва	Изменения
Затраты на производство	2376393	7932990	7842097	5465704	90893
Материальные затраты	1181067	4371078	3897521	2716454	473557
Заработная плата с отчислениями	503795	2173639	1662524	1158729	511115
Амортизация	273285	539443	901841	628556	-362398
Прочие затраты	418246	848830	1380212	961966	-531382

Из таблицы видно, что увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам. Главным образом это произошло за счёт увеличения объёма производства, в результате чего себестоимость товарной продукции возросла на 5465704 руб. В связи с изменением элементов затрат себестоимость продукции выросла на 90893 руб. Общее изменение себестоимости составляет 5556957 руб.

3.2 Синтетический и аналитический учет

В ОАО "Консервный завод "Камышинский" для обеспечения учета затрат производства по элементам и статьям калькуляции все затраты основного производства группируют по видам изготавливаемой продукции на счете 20 «Основное производство», а на счете 23 «Вспомогательные производства» определяют себестоимость продукции и услуг вспомогательных производств, которые потребляются цехами завода.

Для учета расходов, произведенных в отчетном месяце, но не подлежащих включению в себестоимость продукции текущего периода, используется счет 97 «Расходы будущих периодов». На этом счете учитываются расходы до наступления соответствующих периодов, в себестоимость которых они должны быть включены. В состав этих расходов входят расходы по освоению новых видов продукции, лицензионные платежи, оплаченные единовременно вперед, стоимость приобретенных лицензий и пр.

На счете 28 «Брак в производстве» ведется учет затрат на исправление брака и средств, затраченных на окончательный (неисправимый) брак.

Особо учитываются процессы по управлению и обслуживанию производств, которые включаются в себестоимость продукции отдельными калькуляционными статьями. На них составляются сметы по номенклатуре расходов, а с помощью бухгалтерского учета контролируется выполнение этих смет. Для учета данных расходов используются счета 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Система производственных счетов позволяет сгруппировать затраты и вести их учет в следующей последовательности:

отражаются элементы затрат за месяц на дебете производственных счетов (материалы, заработная плата, амортизация и т.д.);

списываются расходы будущих периодов и резервируются предстоящие расходы данного месяца;

общепроизводственные расходы списываются или распределяются между вспомогательными производствами;

суммируются и распределяются общепроизводственные и общехозяйственные расходы основных цехов;

определяются потери от брака и включаются в себестоимость продукции;

определяется себестоимость незавершенного производства и выпущенной продукции.

Аналитический учет на анализируемом предприятии ведут в развитии всех синтетических счетов по учету затрат на производство.

В развитие синтетического счета 20 «Основное производство» аналитический учет организуют по каждому заказу, виду работ, виду продукции в отдельности, в разрезе статей калькуляции и мест выполнения работ (цех). Данный учет при этом обеспечивает группировку информации по остаткам незавершенного производства на начало и конец месяца, по затратам за отчетный месяц, по суммам, списанным в виде затрат на окончательный брак, на стоимость сэкономленных материалов в производстве и на себестоимость выпущенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

К счету 23 «Вспомогательные производства» (например, ремонтный цех, транспортный цех и др.) открывают аналитические счета по видам производств, а внутри их по видам работ, статьям калькуляции. На ОАО "КЗК" услуги, оказываемые вспомогательными производствами, в большей части используются внутри предприятия и только небольшая их часть реализуется на сторону.

В конце месяца затраты, накопленные на счете 25 "Общепроизводственные расходы" списывают пропорционально основной заработной плате производственных работников. Аналитический учет общепроизводственных расходов ведут в ведомости № 12 "Затраты цеха …". Она открывается ежемесячно и содержит аналитический разрез статей затрат по счету 25 и синтетические данные по операциям относящимся в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве" в разрезе цехов. Итоги этих ведомостей затем переносятся в журнал-ордер № 10, где обобщаются затраты, включаемые в себестоимость продукции.

На ОАО "КЗК" в конце каждого месяца затраты с счета 26 "Общехозяйственные расходы" списываются на счет 23 "Вспомогательные производства". Аналитический учет общехозяйственных и других видов расходов (счет 97 «Расходы будущих периодов» и др.) ведут в ведомости № 15 "Общехозяйственные расходы". Данная ведомость также открывается ежемесячно и записи по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с кредита корреспондирующих счетов производят аналогично записям в ведомости № 12. Итоги также переносятся в журнал-ордер № 10. Продолжением данного журнала является журнал-ордер № 10/1. В нем ведется синтетический учет затрат, не включаемых в производственную себестоимость выпущенной продукции, например, учет затрат на содержание непромышленных производств и хозяйств.

Регистрация хозяйственных операций, накапливание и группировка информации о них осуществляются в регистрах бухгалтерского учета. Назначение и порядок ведения регистров определен Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.). Совокупность различных регистров, порядок записей в них и взаимосвязь между ними составляют форму бухгалтерского учета. В настоящее время применяются мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная форма бухгалтерского учета. В ОАО «Консервный завод «Камышинский» применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета. Аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, используя для этого два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости.

ОАО «КЗК» учитывают расходы на продажу на активном счете 44 «Расходы на продажу».

Счет 44 "Расходы на продажу" предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг.

По дебету данного счета накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Величина этих расходов вместе с производственными затратами формирует размер полной себестоимости реализованной продукции. Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств. Расходы по погрузке-выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции. Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объектом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Эти суммы списываются полностью или частично.

В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету счета 44 «Расходы на продажу», а по окончании месяца списываются на счет 90 «Продажи» в той их части, которая приходится на реализованные за текущий месяц товары. Счет 44 «Расходы на продажу» имеет дебетовый остаток. Это та сумма издержек обращения и производства, которая приходится на остаток товаров, не реализованных на конец отчетного периода (на конец месяца). Она определяется расчетным путем по среднему проценту издержек за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало этого отчетного месяца.

Счет 44 «Расходы на продажу» может корреспондировать с другими счетами в следующих бухгалтерских проводках:

Д 44 К 02, 04 - начислена амортизация по основным средствам и нематериальным активам, используемым в торговле;

Д 44 К 04 - списание стоимости нематериальных активов;

Д 44 К 10 - расход материалов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей в процессе торговли;

Д 44 К 16 - списание доли стоимости материальных ценностей на расходы на торговлю;

Д 44 К 19 - списание сумм НДС по неоплаченным материальным ресурсам, работам и услугам, используемым для изготовления продукции и осуществления операций, освобожденных от НДС;

Д 44 К 23 - списание услуг, оказанных вспомогательными производствами, обслуживающими производствами и хозяйствами в торговле;

Д 44 К 41 - расходы товаров на собственные нужды;

Д 44 К 60 - задолженность поставщикам и подрядчикам за транспортные и другие услуги по заготовке и доставке товаров на станцию отправления, погрузке их в транспортные средства, перевозке и хранению;

Д 44 К 68 - начисление платежей в бюджет по разным налогам и сборам, включенным в расходы на продажу;

Д 44 К 69 - начисление единого социального налога и платежей во внебюджетные фонды социального страхования и обеспечения с сумм оплаты труда работникам торговых организаций;

Д 44 К70 - начисление оплаты труда работникам, занятым в торговле и на возведении временных (нетитульных) сооружений;

Д 44 К 71 -- списание торговых расходов, оплаченных подотчетными лицами;

Д 44 К 76 - расходы организаций, осуществляющих торговую деятельность (на аренду зданий, сооружений помещений и инвентаря, на рекламу и представительские расходы и т.п.); начисление платежей по обязательному имущественному и личному страхованию работников торговых организаций;

Д44 К 79 - начисление платежей подразделениям организации, выделенным на обособленный баланс, за услуги, включаемые в расходы на продажу;

Д 44 К 96 - создание резерва предстоящих платежей на оплату расходов, связанных с продажей;

Д 44 К 97 - списание на расходы будущих периодов части расходов отчетного периода в торговле;

Д 90/2 К 44 - списание на себестоимость проданной продукции торговых расходов по окончании отчетного периода.

В случаях, когда выручка от продажи отгруженной продукции (товаров) определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), вся информация о наличии и движении этой продукции обобщается на счете 45 «Товары отгруженные», предназначенном для этих целей, а также для учета готовых изделий, переданных другим организациям для продажи на комиссионных началах.

Счет 44 "Расходы на продажу" (активный) и имеет 3 субсчета:

1) 44/1 - "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность" (аналитический учет ведется по видам издержек обращения).

2) 44/2 - "Коммерческие расходы в организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность" (аналитический учет ведется по видам коммерческих расходов).

3) 44/3 "Расходы на продажу в организациях, осуществляющих заготовление и переработку сельскохозяйственной продукции" (аналитический учет ведется по видам расходов на продажу).

Субсчет 44/1 имеет, в свою очередь субсчета второго уровня:

- 44.1.1 - "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, не облагаемую ЕНВД".

- 44.1.2 - "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, облагаемую ЕНВД".

- 44.1.3 - "Издержки обращения в организациях, осуществляющих торговую деятельность, подлежащие распределению".

В настоящее время все коммерческие расходы отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» по соответствующему субсчету «Коммерческие расходы». В связи с этим, теперь не только торговые предприятия применяют счет 44 «Расходы на продажу», но организации других сфер деятельности для учета коммерческих расходов.

К коммерческим расходам относятся расходы по сбыту продукции, оплачиваемые поставщиком. Коммерческие расходы вместе с производственной себестоимостью образуют полную себестоимость продукции.

В состав коммерческих расходов включаются:

· расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки, стоимость тары, приобретенной на стороне, оплата затаривания и упаковки изделий сторонними организациями);

· расходы на транспортировку продукции (расходы на доставку продукции на станцию или пристань назначения, погрузку в вагоны, суда, автомобили и т.д., оплата услуг специализированных транспортно-экспедиторских контор);

· комиссионные сборы и отчисления, уплачиваемые сбытовым предприятиям и организациям, в соответствии с договорами;

· затраты на рекламу, включающие расходы на объявления в печати и по телевидению, проспекты, каталоги, буклеты, на участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами покупателям и посредническим организациям бесплатно, и другие аналогичные затраты;

· прочие расходы по сбыту (расходы по хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» должен вестись по видам и статьям расходов.

В ОАО «КЗК» это ведомости, где каждой отдельной статье отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе показывается общая сумма издержек. Итоговая сумма в этой графе должна быть равна данным соответствующего синтетического счета 44 «Расходы на продажу».