В ОАО «КЗК» в состав расходов на продажу включаются следующие статьи расходов:

- транспортные расходы;

- расходы по оплате труда работников, занятых в процессе продажи товаров;

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, используемым в процессе продажи товаров;

- расходы на ремонт основных средств;

- расходы на спецодежду;

- расходы на хранение и упаковку товаров;

- расходы на рекламу;

- потери товаров и другие технологические отходы;

- расходы на тару

- прочие расходы.

При начислении амортизации по основным средствам и нематериальным активам, используемым организацией в процессе продажи товаров бухгалтерией предприятия делаются следующие проводки:

Д 44 К 02 - начислена амортизация по основным средствам (нематериальным активам), используемым в процессе продажи товаров.

В ОАО «КЗК» предусмотрен особый порядок учета для транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров.

В бухгалтерском учете анализируемого предприятия эти расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Так как согласно положению ст. 320 НК РФ, в налоговом учете расходы на доставку товаров до склада организации (транспортные расходы) включаются в стоимость товаров, если эти расходы включены в цену приобретения этих товаров по условиям договора. В противном случае транспортные расходы должны учитываться в налоговом учете в составе издержек обращения (расходов на продажу).

Таким образом, бухгалтерия предприятия избегает лишней работы и одновременно выполняет требования и бухгалтерского, и налогового учета.

Например: Сумма транспортных расходов, числящаяся на счете 44 на начало месяца в ОАО «КЗК», составила 20 000 руб. Сумма транспортных расходов за месяц составила 120 000 руб.

Себестоимость товаров, проданных в течение месяца, составила 1 000 000 руб. Себестоимость остатка товаров на конец месяца составила 200 000 руб.

Определим величину транспортных расходов, подлежащих списанию в конце месяца в дебет субсчета 90-2.

Средний процент транспортных расходов, относящихся к остатку товаров, составит: (20 000 руб. + 120 000 руб.) : (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100 = 11,67(%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку товаров, составит:

200 000 руб. x 11,67% = 23 340 руб.

Сумма транспортных расходов, подлежащая списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

При списании транспортных расходов бухгалтер ОАО «КЗК» должен сделать проводку:

Д 90-2 К 44 - 116 660 руб. - списаны на себестоимость продаж транспортные расходы.

Эта сумма будет отнесена в налоговом учете в уменьшение выручки от продаж. Сумма транспортных расходов, относящаяся к непроданным товарам, - 23 340 руб. - остается числиться на счете 44.

Расходы подотчетных лиц, связанные с продажей товаров, также включаются в состав расходов на продажу. На сумму таких расходов делается проводка:

Д 44 К 71 - учтены в расходах на продажу расходы подотчетных лиц.

Начисление заработной платы работникам, занятым в процессе продажи товаров отражается следующим образом:

Д 44 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым в процессе продажи товаров.

После начисления заработной платы обязательно отражается начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование. Для этого делают в учете записи:

1. Д 44 К 69/1-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в фонд социального страхования;

2. Д 44 К 68/ «Расчеты по ЕСН» - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет;

3. Д 68/«Расчеты по ЕСН» К 69/2 - взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

4. Д 44 К 69/3-1 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

5. Д 44 К 69/3-2 - начислен единый социальный налог с заработной платы работников в части, подлежащей перечислению в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Помимо единого социального налога с заработной платы персонала, занятого в процессе продажи товаров, необходимо начислить взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 44 К 69/1-2 - начислены взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ОАО «КЗК» иногда товары, предназначенные для продажи, или материалы расходуются для собственных нужд (например, используются в рекламных целях). На стоимость израсходованных товаров (материалов) в бухгалтерии делают проводку:

Д 44 К 41 (10) - включена в состав расходов на продажу стоимость товаров (материалов), израсходованных в рекламных целях.

Расходы на хранение включают в себя затраты, связанные с содержанием складских помещений. Погрузка продукции в транспортные средства (автомобили, вагоны, суда и др.) в ОАО «КЗК» осуществляется как собственными силами предприятия, и к затратам на погрузку, в частности, можно отнести расходы на ремонт оборудования, используемого при погрузке, а также амортизацию данного оборудования. Рассмотрим на примере отражение данных расходов в бухгалтерском учете и порядок их признания для целей налогообложения прибыли.

Например, в феврале 2003 года ОАО «КЗК» отгрузил свою продукцию на сумму 360 000 руб. (в том числе НДС - 60 000 руб.). По условиям договора право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Производственная себестоимость отгруженной продукции - 100 000 руб. В данном месяце расходы на погрузку составили 18 560 руб., из них амортизация автопогрузчиков - 5000 руб., заработная плата грузчиков - 10 000 руб., единый социальный налог - 3560 руб.

Оплата аренды складских помещений - 18 000 руб. (в том числе НДС - 3000 руб.), услуг сторонней организации по упаковке готовой продукции -12 000 руб. (в том числе НДС - 2000 руб.).

За отгруженную продукцию поступила оплата в размере 120 000 руб. (в том числе НДС - 20 000 руб.).

В бухгалтерском учете данные расходы будут отражены следующим образом.

Д 45 К 43 - 100 000 руб. - отражена отгрузка продукции покупателям;

Д 44 К 02 - 5000 руб. - начислена амортизация автопогрузчиков;

Д 44 К 70 - 10 000 руб. - начислена заработная плата грузчикам;

Д 44 К 69 - 3560 руб. - начислен ЕСН;

Д 60 К 51 - 18 000 руб. - произведена оплата услуг по аренде складских помещений;

Д 44 К 60 - 15 000 руб. - отражены затраты по аренде складских помещений;

Д 19 К 60 - 3000 руб. - выделен НДС по расходам по аренде;

Д 68 К 19 - 3000 руб. - принята к вычету сумма НДС по аренде;

Д 60 К 51 - 12 000 руб. - произведена оплата услуг по упаковке;

Д 44 К 60 - 10 000 руб. - отражены расходы по упаковке;

Д 19 К 60 - 2000 руб. - выделен НДС по расходам по упаковке;

Д 68 К 19 - 2000 руб. - принята к вычету сумма НДС по расходам по упаковке;

Д 45 К 44 - 43 560 руб. - себестоимость отгруженной продукции увеличена на сумму транспортных расходов;

Д 51 К 62 - 120 000 руб. - получена оплата за отгруженную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90-1 -- 120 000 руб. - отражена реализация продукции, оплаченной покупателям;

Д 90/2 К 45 - 47 853 руб. [(100 000 руб. + 43 560 руб.) : 360 000 руб. х 120 000 руб.] - списана себестоимость реализованной продукции;

Д 90/3 К 68 - 20 000 руб. - начислен НДС по реализации продукции;

Д 90/9 К 99 - 51 147 руб. - заключительными оборотами месяца отражена прибыль от продажи продукции.

В целях бухгалтерского учета сумма расходов на продажу, приходящаяся на долю реализованной продукции, будет равна 14 520 руб. (43 560 руб. : 360 000 руб. х 120 000 руб.).

Расходы на рекламу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации в пределах норм, установленных Налоговым кодексом РФ.

Так, например, расходы на приобретение товаров, вручаемых в качестве призов во время проведения массовых рекламных кампаний, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки отчетного периода (п. 4 ст. 264 НК РФ). Например, в I квартале 2003 года ОАО «КЗК» решило провести рекламную кампанию своей продукции. Расходы на участие в выставке - 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.), расходы на изготовление подарков и призов для участников выставки - 72 000 руб. (в том числе НДС - 12 000 руб.).

Выручка от реализации товаров и иного имущества за отчетный период в целях налогообложения составила 5 000 000 руб. НДС не учитывается.

Данные расходы в бухгалтерском учете будут отражены следующим образом.

Д 44 К 60 - 150 000 руб. - отражены затраты на участие в выставке;

Д 19 К 60 - 30 000 руб. - выделен НДС по расходам на участие в выставке;

Д 44 К 60 - 60 000 руб. - отражены затраты на изготовление призов и подарков;

Д 19 К 60 - 12 000 руб. - выделен НДС по расходам на изготовление призов и подарков.

Расходы организации на изготовление подарков и призов для участников выставки на сумму 60 000 руб. учитываются для целей налогообложения в соответствии с п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки, определенной в соответствии со ст. 249 НК РФ. Таким образом, сумма данных расходов, принимаемых для целей налогообложения, будет равна 50 000 руб. (5 000 000 руб. х 1%). В бухгалтерском учете ОАО «КЗК» расходы на продажу ежемесячно списывают в уменьшение выручки от продаж все расходы в полном объеме. В бухгалтерском учете списание расходов на продажу отражается при помощи проводки:

Д 90-2 К 44 - списаны расходы на продажу по итогам месяца.

В ОАО «КЗК» сумма расходов на остаток товара исчисляется по среднему проценту расходов на продажу за отчетный месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца следующим образом:

1. суммируются транспортные расходы на остаток товара на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

2. определяется сумма товаров, реализованных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

3. определяется средний процент расходов на продажу к общей стоимости товара отношением определенной в п.1 суммы расходов на продажу к сумме реализованных и оставшихся товаров п.2;

4. умножением суммы остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов определяется как сумма, относящаяся к остатку нереализованных товаров на конец месяца;

5. определяется сумма расходов на продажу, списываемых в отчетном периоде на реализацию.

4 Глава Совершенствование учета затрат

Высокие темпы развития производства и рост платежеспособного спроса населения способствуют неуклонному увеличению розничного товарооборота, совершенствованию его структуры, ускорению процесса реализации товаров, что значительно замедляет увеличение суммы расходов на продажу и приводит к снижению их уровня.

Резервами снижения расходов по таре являются технический прогресс в тарной промышленности, бережное потребление основного сырья и готовой тары. За сохранность тары должна быть повышена ответственность не только торговых, но и тарособирающих организаций.

Снижению расходов будет содействовать осуществление курса на внедрение контейнерного хранения и доставки товаров, более широкое использование тары-оборудования. А это позволит упростить задачу механизации погрузочно-разгрузочных работ, сократить простои транспорта, снизить потери товаров, рациональнее использовать складские площади.

Для снижения расходов по хранению товаров необходимо усилить воздействие торговли на поставщиков, добиваться повышения их качества, соблюдения предельных сроков выполнения заказов и графиков завоза товаров в торговую сеть.

Непрерывное укрепление материально-технической базы торговли, реконструкция и техническое перевооружение действующих предприятий влекут за собой увеличение расходов по их содержанию и амортизации.

В то же время расширение масштабов внедрения новой техники, новых видов машин, оборудования, аппаратов и приборов имеет огромное значение для снижения уровня издержек обращения в связи с ростом производительности труда, сокращением времени обращения товаров, уменьшением товарных потерь.

Снижение расходов на продажу непосредственно связано с развитием прогрессивных форм и методов продажи товаров, укрупнением торговых предприятий и централизацией управленческих функций. В ОАО «КЗК» должны создаваться условия для лучшего использования техники и рабочей силы, экономии на содержание помещений, обслуживающего персонала, прочих расходов.

Материальные затраты занимают большой удельный вес в структуре себестоимости консервной продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья и материалов при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию даёт крупный эффект. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является совершенствование технологии производства, внедрение технически обоснованных норм расхода материальных ценностей. Экономии сырьевых ресурсов способствует также применение полноценных, но более дешёвых заменителей. Такая замена одного материала другим возможна и при производстве консервной продукции, где вместо сахара можно использовать сахарин без изменения вкусовых качеств.

Снижение расходов по фонду заработной платы основных производственных работников достигается, прежде всего, благодаря снижению трудоёмкости производства продукции. Темп снижения трудоёмкости продукции зависит от многих факторов и, прежде всего, от внедрения в производство наиболее прогрессивного оборудования, совершенствования технологических процессов, научной организации труда.

Определённым резервом снижения себестоимости продукции является сокращение затрат на содержание основных средств посредством консервации, реализации передачи в аренду ненужных, неиспользуемых зданий, машин и оборудования.

Одним из таких резервов снижения затрат на амортизацию является сдача в аренду части склада готовой продукции СПК «Совхоз «Камышинский»», а также неиспользуемого холодильного помещения.

Консервный завод «Камышинский» относится к сезонным предприятиям, работающим, как правило, с июля по ноябрь. Одним из резервов увеличения объёма производства является выработка консервов в межсезонные периоды из сырья или полуфабрикатов, подлежащих длительному хранению.

Список литературы