Учет прочих доходов и расходов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

Учет прочих доходов и расходов

Содержание

доход расход учет бухгалтерский налоговый

Введение

Глава 1. Бухгалтерский учет доходов хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов

1.2 Понятия «доходы» в налоговом законодательстве

Глава 2. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

2.1 Понятие экономически оправданные и документально подтвержденные затраты

2.2 Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учетах

Глава 3. Основные виды расходов и порядок их учета

3.1 Основные средства

3.2 Нематериальные активы

3.3 Затраты на производство продукции и продажу

3.4 Резервы и прочие расходы

Заключение

Список литературы

Введение

В России происходят глубокие экономические перемены, обусловленные возвращением страны в русло общих процессов мирового развития. Рыночная экономика, при всем разнообразии ее моделей, характеризуется тем, что представляет собой социально ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием. Россия, вставшая на путь трудных реформ, сталкивается с множеством проблем. Одна из них - непрофессионализм в сфере управления, преобладание неквалифицированных руководителей на предприятиях всех уровней, стремление управлять методами, свойственными административно-командной системе.

Рыночные отношения, предусматривающие плюрализм форм собственности, право на полную хозяйственную самостоятельность и распоряжение результатами труда, в частности, в формировании материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Особую роль в этом процессе играет механизм формирования доходов и расходов предприятий и организаций.

Целью данной курсовой работы является исследование проблемы бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов организации.

Поставленная цель обусловила необходимость решения ряда взаимозависимых задач:

· раскрыть сущность и содержание доходов и расходов организации;

· изучить методологические нормы и правила учета доходов и расходов организации;

· исследовать основные принципы классификации доходов и расходов организации;

· выработать практические рекомендации по совершенствованию учета доходов и расходов в организации.

Предмет исследования. Предметом исследования является теоретико-методологические и прикладные проблемы организации учета доходов и расходов в организации.

Объект исследования. Объектом исследования являются доходы и расходы организации.

Теоретической методологической основой работы являются основные положения и выводы, сформулированные в научных фундаментальных работах отечественных и заграничных экономистов.

Информативной основой исследования являются работы российских специалистов в области бухгалтерского и налогового учета; материалы научных конференций; периодической печати.

В ходе исследования использовались общенаучные методы, методы сравнений, группировок, наблюдение, обследование, комплексной оценки, аналитические процедуры и др.

Глава 1. Бухгалтерский учет доходов хозяйствующего субъекта

1.1 Экономическая сущность и классификация доходов

Основной целью любого хозяйствующего субъекта является извлечение из своей деятельности дохода (прибыли). Доход - деньги или материальные ценности, полученные от производственной, коммерческой, посреднической и иной деятельности. Доходы это - увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшение обязательств, приводящее к увеличению собственного капитала, не связанного с вкладами собственников.

Бухгалтерский учет отражает количественную и качественную характеристику деятельности субъекта.

Под доходами предприятия, с точки зрения бухгалтерского учета (согласно п. 2 ПБУ 9/99), понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к росту капитала организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Для более глубокого понимания данного определения необходимо разобраться, что подразумевается под терминами экономические выгоды, активы и капитал.

Единственное определение экономических выгод можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (далее Концепция), одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29 декабря 1997 г. В Концепции можно встретить понятие будущие экономические выгоды, под которыми понимается потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию (п. 7.2.1). При этом считается, что объект имущества принесет в будущем экономические выгоды, если он может быть:

- использован обособленно или в сочетании с другим объектом при производстве продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;

- обменен на другой объект имущества;

- использован для погашения кредиторской задолженности;

- распределен между собственниками организации.

В бухгалтерском учете все доходы классифицируются в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. Последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные.

Под доходами от обычных видов деятельности понимается выручка от операций, составляющих предмет деятельности данной организации. Данное положение впервые указало на такое понятие, как предмет деятельности. Ранее ссылки в нормативных актах делались на основную деятельность организации, под которой понимались виды деятельности, указанные в учредительных документах.

Рассматривая понятие «доход» в качестве одного из элементов формируемой в бухгалтерском учете информации о финансовых результатах деятельности организации, включает в него выручку от реализации продукции (работ, услуг). Данный подход к определению содержания понятия «доход» нашел отражение в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденном Приказом Минфина РФ № 32-н от 06.05.1999 г. Пункт 5 данного положения определяет, что «доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг». Данный нормативный акт не только раскрывает сущность термина «доход», но и устанавливает условия, при наличии которых поступления организации признаются доходом.

В ПБУ 9/99 Экономическая выгода определяется как увеличение капитала организации, кроме вкладов собственников в капитал организации.

Не всякое увеличение активов формирует доход организации. Поступления активов, представляющих суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж и иные, требующие их перечисления в бюджет, не признаются доходами. Полученные залоги, авансы, возвраты ранее выделенных займов не признаются доходами организации, хотя и увеличивают ее активы.

Доходы организации учитываются в соответствии со следующими основными и специальными принципами. Основными принципами учета доходов являются:

-- имущественная обособленность организации;

-- временная определенность фактов хозяйственной деятельности;

-- полнота доходов;

-- осмотрительность;

-- приоритет содержания перед формой;

-- непротиворечивость;

-- рациональность.

Специальными принципами учета доходов являются:

-- принцип заработанности дохода и связи с понесенными расходами;

-- оценка дохода;

-- вероятность получения дохода;

-- выбор объекта учета дохода.

В ПБУ 9/99 впервые в отечественном учете были сформулированы условия признания доходов от обычных видов деятельности. Доходы от обычной деятельности (выручка) признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Выручка организации состоит из поступлений за проданные товары и продукцию, выполненные работы и услуги, а также в результате использования активов организации третьими сторонами (дивиденды, арендная плата).

Под выручкой организации понимают поступления от основных, вспомогательных и обслуживающих видов деятельности.

Если операции по предоставлению своих активов для использования третьими сторонами не является предметом деятельности данной организации, поступления от таких организаций не могут рассматриваться как выручка организации. В данном случае они включаются в прочие операционные доходы.

Вся совокупность доходов организации может быть сгруппирована, как минимум, по двум основаниям:

-- по признаку принадлежности к отчетным периодам;

-- по признаку регулярности (повторяемости).

По признаку принадлежности к отчетным периодам доходы подразделяются на:

-- доходы данного отчетного периода;

-- доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы).

Доходы данного отчетного периода -- это доходы, возникновение которых обусловлено фактами хозяйственной деятельности и событиями данного отчетного периода, и признаваемые в отчете о прибылях и убытках данного отчетного периода.

Доходы будущих отчетных периодов (отложенные доходы) -- доходы, обусловленные фактами хозяйственной деятельности и событиями текущего отчетного периода, но признаваемые в отчете о прибылях и убытках в будущих отчетных периодах.

Доходы данного отчетного периода по признаку взаимосвязи с обусловившими их возникновение расходами, в свою очередь, делятся на:

-- доходы данного отчетного периода, обусловленные понесенными расходами;

-- доходы данного отчетного периода, не связанные с фактом возникновения расходов -- доходы периода.

По признаку регулярности (повторяемости) вся совокупность доходов организации делится на:

-- систематические (регулярные) доходы;

-- несистематические (случайные) доходы.

Систематические (регулярные) доходы -- доходы организации, факты возникновения которых регулярно повторяются в отчетных периодах и, как правило, обусловленные целью создания данной организации.

Несистематические (случайные) доходы -- доходы организации, получение которых не обусловлено непосредственно целью создания организации, как правило, носящие случайный, нерегулярный характер.

В ПБУ 9/99 сделана попытка классификации всех доходов организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности. Доходы организации делятся на две большие группы: доходы от обычных видов деятельности, к которым относится выручка, и прочие поступления. К прочим поступлениям относятся операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Выручка признается, как обычно, путем отражения в отчетном балансе дебиторской задолженности покупателя, которая закрывается после ее оплаты.

Условия признания выручки от продажи товаров определяются пунктом 12 ПБУ 9/99, который, устанавливает общие критерии признания выручки. В соответствии с пунктом 13 ПБУ 9/99 начиная с 2000г.: «Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом...».

До появления данной нормы в ПБУ 9/99 она действовала в практике отечественного учета в отношении работ долгосрочного характера. С 2000г. это норма распространяется и на услуги, и на продукцию с длительным сроком выполнения и производства. Также помимо выручки от продаж и выручки от выполнения работ и оказания услуг, выручкой признаются поступления в организациях, предмет деятельности которых состоит в извлечении выгоды из правообладания активами. Это предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды; предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности; участие в капиталах других организаций.

Для правильного понимания сущности доходов в неменьшей степени важно рассмотреть порядок их признания, который фактически представляет собой условия, при соблюдении которых то или иное поступление может быть признано доходом. Согласно разделу IV ПБУ 9/99, порядок признания зависит от вида дохода. Рассмотрим каждый из них.

Выручка от реализации товаров (работ, услуг) и иного имущества. Для признания данного вида доходов необходимо соблюдение всех следующих условий (ПБУ 9/99, п. 12):

- организация должна иметь право на получение выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом. Предположим, согласно условиям договоров, заключаемых организацией с покупателями, право собственности на товар переходит в момент его оплаты. На расчетный счет организации поступают суммы в оплату реализованного товара. Однако, исходя из данных, указанных в платежном поручении, невозможно установить, по какой именно сделке произошла оплата. В этой ситуации организация не может признать получение дохода до того момента, пока не поступят документы, по которым можно будет идентифицировать назначение платежа;

- сумма выручки может быть определена. Если, например, при реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных единицах, доход нельзя признать до момента получения денежных средств. Это вызвано тем, что точная сумма дохода не будет известна до момента получения платежа из-за постоянно меняющегося курса иностранной валюты (условной единицы). На самом деле здесь подразумевается относительная определенность суммы выручки. Предположим, организация реализует высокотехнологичное оборудование, которое требует установки и наладки. При этом их стоимость составляет большую или значительную часть стоимости всего контракта. Стоимость наладки не может быть оценена до момента окончания работ. Поэтому в данной ситуации в момент отгрузки оборудования организация не может признать выручку, несмотря на то, что право собственности на оборудование может даже перейти к покупателю;

- имеется уверенность, что в результате операции увеличатся экономические выгоды организации, т. е. она либо уже получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в его получении. Если организация работает по предоплате, тогда проблем с применением данной нормы не возникает. Однако, если организация предоставляет отсрочку платежа, тогда говорить о полной определенности в его получении можно только после оплаты продукции. Кстати, создание у хозяйствующего субъекта резерва по сомнительным долгам подтверждает отсутствие полной определенности в получении платежа. Поэтому в данной ситуации речь также идет об относительной степени уверенности в получении экономических выгод. Например, в случае реализации товаров по договорам комиссии организация признает доход не в момент их отгрузки комиссионеру, а только после получения отчета последнего о продажах комиссионного товара;

- право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю, услуга оказана, работа принята заказчиком;

- расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если хотя бы одно из данных условий не выполняется, поступившие суммы признаются в бухгалтерском учете организации в виде кредиторской задолженности (авансов полученных).

Выручка от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, включая права на объекты интеллектуальной собственности (арендные, лицензионные платежи), доходы от участия в уставных капиталах других организаций и процентные доходы. Для признания данного вида доходов необходимо выполнение только трех первых из рассмотренных условий.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организации убытков. Доходы этого вида признаются в том отчетном периоде, в котором они были признаны должником или было вынесено решение суда об их взыскании.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, признаются доходом в том отчетном периоде, в котором истек этот срок.

Дооценка активов признается доходом в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую производилась переоценка.

Иные поступления признаются доходами по мере образования (выявления).

Правильное понимание определения дохода вместе с порядком его признания позволяет на практике грамотно идентифицировать разнообразные поступления, с которыми сталкивается организация в своей деятельности.

1.2 Понятия «доходы» в налоговом законодательстве

Согласно ст. 41 «Принципы определения доходов» НК РФ, под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 25 НК РФ. Таким образом, НК РФ, так же как и ПБУ 9/99, понимает под доходами экономическую выгоду. Однако в отличие от ПБУ 9/99 в НК РФ нет увязки экономических выгод с увеличением капитала организации. С одной стороны, это вполне логично, так как увязывание получения доходов с приростом капитала потребовало бы законодательного определения термина «капитал». Однако данное понятие является, пожалуй, наиболее сложным не только в бухгалтерском учете, но и в экономической теории. Оставляя термин «капитал» вне НК РФ, законодатель одновременно избегает множества проблем, которые могли бы возникнуть, если бы данное понятие все-таки было введено.

Отказавшись от термина «капитал», законодатель должен был оговорить все ситуации получения экономических выгод, которые не являются получением дохода. Это могут быть такие операции, связанные с поступлением в организацию денежных и неденежных средств, как предварительная оплата, залог, задаток, взносы (вклады) в уставный (складочный) капитал, поступление сумм налога на добавленную стоимость, кредитов или займов, а также поступление сумм в пользу комитента, принципала или иного доверителя. Несмотря на то, что все эти ситуации нашли отражение в главе 25, НК РФ подошел к их трактовке не так, как это предусмотрено ПБУ 9/99. В соответствии с абз. 5 п. 1 ст. 248 «Порядок определения доходов. Классификация доходов» НК РФ не признается доходом только поступление экономических выгод в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с требованиями кодекса покупателям. Иными словами, согласно данной норме не является доходом поступление сумм косвенных налогов: налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов и экспортных пошлин. Других исключений в главе 25 НК РФ не содержится, поэтому все другие поступления экономических выгод признаются доходами.

Разумеется, такое положение не могло быть признано удовлетворительным. Поэтому НК РФ предусмотрено подразделение всех доходов на учитываемые и не учитываемые для целей налогообложения. Рассмотренные ситуации поступления экономических выгод, не являющиеся доходами в соответствии с ПБУ 9/99 (за исключением сумм косвенных налогов), перечислены в ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы» НК РФ как доходы, не учитываемые при исчислении налога на прибыль:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером);

3.1) в виде сумм НДС, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов;

3.2) в виде имущественного взноса РФ в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено;

3.3) в виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской Федерации;

4) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

5) в виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

6) в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ";

7) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами РФ, а также в соответствии с законодательством РФ атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей;

8) в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

9) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;

10) в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований;

11) в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) передающей организации;

- от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) получающей организации;

- от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

12) в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда);

13) в виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

14) в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

15) в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе);

16) в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни;

17) в виде сумм, на которые в отчетном (налоговом) периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации в соответствии с требованиями законодательства РФ;

18) в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении;

19) в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней;

20) в виде имущества и (или) имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального (радиоактивного) сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов;

21) в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ;

22) в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

23) в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Российской оборонной спортивно-технической организации (РОСТО) (при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру РОСТО), использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством РФ;

24) в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

25) в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей 300 НК РФ ранее уменьшали налоговую базу);

26) в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа;

27) в виде имущества (включая денежные средства) и (или) имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения;

28) в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством РФ в области связи;

29) в виде имущества, включая денежные средства, и (или) имущественных прав, которые получены ипотечным агентом в связи с его уставной деятельностью;

30) в виде имущества (работ, услуг), полученного медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование, за счет резерва финансирования предупредительных мероприятий, используемого в установленном порядке;

31) в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, предназначенных для финансирования накопительной части трудовой пенсии, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию;

32) в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором, а также капитальные вложения в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных организацией-ссудополучателем;

33) доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов;

34) доходы банка развития - государственной корпорации;

35) в виде сумм дохода от инвестирования накоплений для жилищного обеспечения военнослужащих, предназначенных для распределения по именным накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих;

36) доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ ", полученные в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством РФ, а также их уставными документами;

37) в виде имущества и (или) имущественных прав, полученных по концессионному соглашению в соответствии с законодательством РФ;

38) доходы осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии с Федеральным законом от 21 июля 2007 года N 185-ФЗ "О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства" некоммерческой организации, которые получены от размещения временно свободных денежных средств;

39) денежные средства, полученные страховщиком, осуществившим прямое возмещение убытков потерпевшему в соответствии с законодательством РФ об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств, от страховщика, который застраховал гражданскую ответственность лица, причинившего вред имуществу потерпевшего;

40) в виде стоимости эфирного времени и (или) печатной площади, безвозмездно полученных налогоплательщиками в соответствии с законодательством РФ о выборах и референдумах.

Например, на практике часто встречаются ситуации, когда одна из сторон оплачивает расходы, которые в соответствии с договором должна нести другая сторона. Это могут быть расходы по текущему или капитальному ремонту арендуемого помещения, по доставке продукции или товаров. Впоследствии вторая сторона возмещает понесенные расходы. Компенсация, поступающая от контрагента в оплату таких расходов, является экономической выгодой. Однако данные ситуации не приводят к возникновению дохода в бухгалтерском учете у получающей средства организации. Тем не менее, данные ситуации не перечислены в ст. 251 НК РФ. Не перечислены они и в других статьях главы 25 НК РФ, т. е. в соответствии с нормами главы 25 НК РФ организации обязаны признавать данные поступления доходами. Ситуация не была бы настолько острой, если бы данные суммы можно было учесть в качестве расходов. Однако нормы НК РФ не позволяют этого сделать. Согласно п. 1 ст. 252 «Расходы. Группировка расходов» НК РФ под расходами понимаются экономически оправданные затраты. Очевидно, что расходы, понесенные организацией в ситуациях, когда их должен нести контрагент, весьма трудно признать экономически обоснованными. В результате с данных поступлений организация вынуждена будет уплатить налог на прибыль. Один из возможных вариантов ухода от подобного развития ситуации -- зачет указанных расходов в счет будущих или текущих платежей по договору. Однако это возможно только в том случае, если расходы осуществляет сторона, приобретающая продукцию (товары, работы, услуги, имущественные права) по сделке.

На основании изложенного, в отношении доходов в налоговом законодательстве можно сделать следующие выводы.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве под доходами понимается поступление любых экономических выгод в организацию, а не только тех, которые приводят к увеличению собственного капитала (за исключением вкладов собственников).

В рамках главы 25 НК РФ налоговые доходы подразделяются на учитываемые и не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль.

Список налоговых доходов, не учитываемых для целей налогообложения, закрыт, поэтому любые поступления экономических выгод, не поименованные в данном списке, учитываются для целей исчисления налога на прибыль.

При заключении договоров и сделок необходимо обратить особое внимание на поступления, которые не будут относиться к доходам по правилам бухгалтерского учета, но являются доходами, учитываемыми при исчислении налога на прибыль, в соответствии с НК РФ. Если данные поступления могут иметь место, необходимо такие способы их получения, которые не приведут к увеличению облагаемой базы по налогу на прибыль.

Глава 2. Расходы организации: бухгалтерский и налоговый учет

2.1 Понятие экономически оправданные и документально подтвержденные затраты

В соответствии с главой 25 НК РФ прибыль российских организаций определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. При этом расходами признаются только обоснованные, т.е. экономически оправданные и документально подтвержденные затраты. Следовательно, для правильного исчисления налога на прибыль организаций помимо прочих условий необходимо представлять, что же такое «экономически оправданные затраты».

Под экономически оправданными затратами понимаются затраты:

v обусловленные целями получения доходов;

v удовлетворяющие принципу рациональности;

v обусловленные обычаями делового оборота;

Затраты, обусловленные целями получения дохода - это затраты, произведенные в целях получения дохода. Необходимо отметить, что этот признак прямо установлен в абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ.

Для того, чтобы правильно определить размер прибыли, необходимо учесть все затраты, понесенные налогоплательщиком для получения дохода.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 252 НК РФ под расходами понимаются любые затраты, понесенные налогоплательщиком с целью получения дохода.

Кроме того, в налоговом учете доходы и расходы организации необходимо подтвердить документами, на основании первичных документов. Таковыми считают договоры, накладные и акты, в которых содержатся все реквизиты, перечисленные в ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129_ФЗ «О бухгалтерском учете» (т.е. первичный документ должен содержать наименование, дату составления, название организации, содержание операции, ее натуральные и денежные измерители, а также имена и подписи ответственных лиц).

Доход и расход можно признать также на основании других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы (в ст. 252 НК РФ приведены примеры таких документов):

? документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты;

? таможенная декларация;

? приказ о командировке;

? проездные документы;

? отчет о выполненной по договору работе.

2.2 Классификация расходов в бухгалтерском и налоговом учетах

Классификация расходов в бухгалтерском учете

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина Росси от 06.05.1999 г. № 33н, все расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).

К расходам от обычных видов деятельности (когда это является предметом деятельности организации) относятся расходы, связанные с:

¦ предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

¦ предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

¦ участием в уставных капиталах других организаций;

¦ возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемое в виде амортизационных отчислений (кроме амортизационных отчислений по созданию внеоборотных активов организаций, по подготовке и освоении новых производств);

К операционным расходам относятся все вышеперечисленные расходы, если они не являются предметом деятельности организации.

К внереализационным расходам относятся:

¦ штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

¦ возмещение причиненных организацией убытков;

¦ убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

¦ суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

¦ курсовые разницы;

¦ сумма уценки активов;

¦ перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно_просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

¦ прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

По отношению к отчетному периоду все расходы, осуществленные организацией, можно разделить на расходы текущего периода и отложенные расходы.

К расходам текущего периода относятся затраты, признанные в отчетном периоде в производственной себестоимости продукции, работ, услуг. Такие затраты могут стать расходами по обычным видам деятельности, если будут признаны в отчетном периоде в себестоимости проданных продукции, работ, услуг. Затраты текущего периода, не признанные в отчетном периоде, составляют затраты в незавершенном производстве.

В составе текущих расходов признаются расходы, которые ранее были отложены, а также расходы, которые еще не понесены фактически, но уже включены в затраты на производство продукции (работ, услуг), т.е. зарезервированы на плановую сумму предстоящих затрат. Зарезервированные затраты образуют специальные резервы, средства которых по мере необходимости используются на оплату отпусков, ремонт основных средств, выплату ежегодных пособий за выслугу лет и пр.

К отложенным расходам относятся затраты, которые осуществлены в отчетном периоде, но будут включены в производственную себестоимость в будущих периодах.

Такие затраты признаются в качестве расходов будущих периодов и подлежат включению в затраты на производство продукции (работ, услуг) в последующие месяцы.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

v материальные затраты;

v затраты на оплату труда;

v отчисления на социальные нужды;

v амортизация;

v прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Еще одной существенной классификацией является классификация затрат на прямые и косвенные.

При калькулирование себестоимости отдельных видов продукции (работ, услуг), как полной, так и ограниченной, как в целях формирования отчетности, так и в целях управления (планирования, ценообразования), расходы признаются прямыми или косвенными исходя из того, могут они быть отнесены прямым путем (на основании первичных документов) на стоимость объекта калькулирования (единицы продукции, конкретного вида работ, услуг, процесса и т.п.) или нет. Если могут, то такие расходы являются прямыми, если нет - косвенными.

Классификация расходов в налоговом учете

В налоговом учете расходы делятся на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя (ст. 253 НК РФ):

v расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

v расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

v расходы на освоение природных ресурсов;

v расходы на научные исследования и опытно_конструкторские разработки;

v расходы на обязательное и добровольное страхование;

v прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Внереализационные расходы определены законодательством через критерий отсутствия непосредственной связи с производством и реализацией и через конкретный перечень статей, которые могут быть учтены в составе внереализационных расходов. Перечень расходов является не закрытым. Поэтому любые обоснованные расходы, иные, чем прямо перечисленные, которые не связаны непосредственно с производством и реализацией, могут быть учтены в составе внереализационных расходов.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются в целях налога на прибыль на (ст. 253 НК РФ):

? материальные расходы;

? расходы на оплату труда;

? суммы начисленной амортизации;

? прочие расходы.

Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе относятся расходы расходов (п. 4 ст. 252 НК РФ).

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ). В связи с внесением изменений в 2005 г. в гл. 25 НК РФ с 1 января 2005 г. организациям предоставляется право самим определять перечень прямых расходов, закрепив свое решение в учетной политике для целей налогообложения.

Налоговым кодексом предусмотрены следующие прямые расходы:

v материальные затраты в части затрат на:

¦ приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

¦ приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке;

v расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы страховых взносов в фонды;

v суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг).

К прямым расходам относятся также стоимость покупных товаров (ст. 320 НК РФ), реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если данные расходы не включены в цену приобретения этих товаров. Организациям предоставляется право формировать стоимость покупных товаров с учетом расходов, связанных с их приобретением.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 «Внереализационные расходы» НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 315 НК РФ должны быть обособленно учтены следующие расходы, произведенные в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающие сумму доходов от реализации:

1) на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства, а также расходы, понесенные при реализации имущества, имущественных прав, за исключением расходов, указанных в пп. 2-6 этого пункта;

2) понесенные при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

3) понесенные при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

4) понесенные при реализации покупных товаров;

5) связанные с реализацией основных средств;

6) понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг).

Состав затрат в бухгалтерском учете

Пункт 6 ст. 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129_ФЗ требует разделения затрат на текущие и капитальные затраты.

Текущие затраты - расходы, обусловленные факторами хозяйственной деятельности данного отчетного периода (одного операционного цикла).

Капитальные затраты - хозяйственные операции по использованию ресурсов организации, осуществленные в данном отчетном периоде с целью получения доходов в будущем и используемые в течение нескольких отчетных периодов (в нескольких циклах производства).

На признание затрат в бухгалтерском учете влияет принцип начисления, согласно которому факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, затраты по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Перечень затрат, включаемых в себестоимость, должен определяться самим предприятием исходя из экономического содержания произведенных расходов. Это право организации закреплено в ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Состав затрат в налоговом учете

В гл. 25 НК РФ отражены принципы регулирования состава расходов - в ст. 252, 253 НК РФ приведен перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения и в ст. 270 НК РФ приведен перечень расходов, не признаваемых в целях налогообложения.

Каждый расход должен рассматриваться организацией с точки зрения экономического смысла в целях формирования показателей финансовой отчетности и с точки зрения налогового смысла в целях налогообложения.

В бухгалтерском учете главный критерий, в соответствии с которым можно было бы включать в себестоимость такие расходы, - их производственный характер, т.е. участие в производственной деятельности хозяйствующего субъекта. При этом под производственной должна пониматься любая деятельность, направленная на извлечение доходов, а не только деятельность, связанная с материальным производством.

Глава 3. Основные виды расходов и порядок их учета

3.1 Основные средства

Порядок учета на балансе организации (за исключением кредитных и бюджетных) объектов основных средств регулируется Приказами Минфина России от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово_хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению», от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету основных средств» ПБУ 6/01 и от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“. Приказом Минфина России от 12.12.2005 г. № 147н „О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств“ ПБУ 6/01 внесены изменения в ПБУ 6/01, вступившие в силу начиная с бухгалтерской отчетности 2006 г.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. При приобретении основных средств за плату правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», а для целей налогового учета - в п. 1 ст. 257 НК РФ.

Для расходов, связанных с приобретением основных средств, главой 25 НК РФ установлен особый порядок учета.

Ремонт основных средств

Статьей 260 НК РФ предусматривает два варианта учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения: