Учет прочих доходов и расходов

Премии (Бонусы)

Условиями договора может предусматриваться выплата контрагенту премии (бонуса) в случае, если стоимость выполненных для него работ (оказанных ему услуг) превысит определенную сумму (п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ). При этом не корректируется цена заключенных в течение квартала договоров.

В бухгалтерском учете сумма премии (бонуса), причитающаяся организации в соответствии с условиями договора, учитывается в составе прочих доходов на дату получения извещения от контрагента о сумме причитающейся организации премии (бонуса) или на дату поступления денежных средств (п. п. 7, 10.6, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Поскольку полученная сумма премии (бонуса) не связана с реализацией организацией товаров (работ, услуг), то указанная сумма не включается в налоговую базу по НДС (ст. ст. 146, 153, 162 Налогового кодекса РФ).

В целях исчисления налога на прибыль сумма премии (бонуса), причитающаяся организации, признается внереализационным доходом, как безвозмездно полученные денежные средства на основании п. 2 ст. 248, п. 8 ст. 250 НК РФ. Указанный доход признается на дату поступления денежных средств независимо от применяемого метода учета доходов и расходов в налоговом учете (пп. 2 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ). Письма Минфина России от 15.09.2005 N 03-03-04/1/190, от 19.01.2006 N 03-03-04/1/44, Письма УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 N 20-12/041762.1, от 30.07.2006 N 19-11/58920.

А для продавца такие суммы тогда можно будет рассматривать как расходы по оплате услуг, потребляемых в связи со сбытом производимой продукции и обеспечивающих производителю устойчивый объем реализации произведенной продукции. Такие расходы расцениваются как отвечающие требованиям ст. 252 НК РФ и уменьшают размер налоговой базы.

Госпошлина

Статьей 13 НК РФ государственная пошлина включена в состав федеральных налогов и сборов, уплачиваемых на территории РФ. В связи с этим расходы организаций на уплату государственной пошлины на основании подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Представительские расходы

Представительские расходы - это затраты фирмы по приему и обслуживанию представителей других предприятий, участвующих в переговорах для установления и поддержания сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) организации.

Перечень представительских расходов, которые учитывают при налогообложении прибыли, приведен в ст. 264 Налогового кодекса. По этой статье к таким расходам относят затраты:

v по проведению официального приема (завтрака, обеда, ужина или другого аналогичного мероприятия) представителей других организаций;

v по транспортному обеспечению представителей других организаций, связанному с их доставкой до места проведения встречи и обратно;

v по буфетному обслуживанию лиц, участвующих во встрече во время переговоров;

v по оплате услуг переводчиков, не состоящих в штате фирмы.

Если понесенные организацией затраты по своему характеру можно отнести к представительским, то в соответствии с ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н, являются расходами по обычным видам деятельности. При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) представительские расходы учитываются в качестве коммерческих (управленческих) (п. 5 ПБУ 10/99) в составе расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете представительские расходы не нормируются, т.е. в полном объеме включаются в состав затрат.

В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ) только в пределах установленных норм (4% от расходов на оплату труда за отчетный (налоговый) период) и если они экономически оправданы, документально подтверждены и произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В периоде признания расходов в бухгалтерском и налоговом учетах возникает постоянная разница равная сумме превышения представительских расходов, начисленных в бухгалтерском учете над суммой представительских расходов, признанных в налоговом учете.

В письме Минфина России от 22.03.2010 г. № 03-03-06/4/26 подтверждается, что расходы на организацию завтраков, обедов и ужинов для участников деловых переговоров, которые компания проводит в течение нескольких дней, можно учесть при расчете налога на прибыль в составе представительских расходов.

Чтобы у проверяющих не возникло сомнений в обоснованности расходов (ст. 252 Налогового кодекса РФ), понадобятся такие подтверждающие документа:

-- приказ руководителя организации об осуществлении представительских расходов;

-- смета представительских расходов;

-- первичные документы, подтверждающие приобретение товаров (услуг) у сторонних компаний; -- отчет о проведении переговоров с партнерами.

Отчет о проведении переговоров должен содержать следующие данные: цель мероприятия и его результаты, сумму представительских расходов, а также иные данные о переговорах (например, время и место проведения).

Командировочные расходы

В соответствии со ст. 168 ТК РФ в случае направления в служебную командировку работодатель возмещает работнику расходы по проезду, расходы по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

П. 16 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н, закреплено, что расходы признаются в бухгалтерском учете при условии, что расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота.

Согласно ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на командировки, в том числе:

? на проезд работника к месту командировки и обратно к месту постоянной работы;

? наем жилого помещения (в том числе дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах, за исключением расходов на обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере)

? суточные или полевое довольствие

оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов

Охрана

С принятием Закона №58_ФЗ с 1 января 2005 г. организации могут включать в расходы затраты по оплате услуг вневедомственной охраны (письмо Минфина России от 02.08.2005 №03_03_04/2/37).

По мнению Минфина к расходам на охранную деятельность по пп.6 п. 1 ст. 264 НК РФ можно отнести только охрану организации в целом и всех ее частей как производственного комплекса (Письмо Минфина России от 17.11.2005 №03_03_04/1/376).

Заключение

Новые понятия о доходах и расходах были впервые раскрыты для целей ведения бухгалтерского учета в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной 29 декабря 1997г. Методическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским Советом Института профессиональных бухгалтеров. С 1 января 2000г. реализуются на практике два новых Положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходами организации, как подчеркивается в ПБУ 9/99, признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств и иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации. Сюда, однако, не включаются вклады участников (собственников) в уставный капитал. Доходы содержат следующие статьи: выручку от продаж товаров, продукции (работ, услуг); проценты и дивиденды к получению; арендную плату; поступления от продажи основных средств и другого имущества; чрезвычайные доходы и т.п. Не могут признаваться доходами организации, как указывается в ПБУ 9/99, различные поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательств, платежей;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров и услуг;

- задатка;

- залога, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала.

Доходы классифицируются на четыре группы:

- доходы от обычных видов деятельности;

- операционные доходы;

- внереализационные доходы;

- чрезвычайные доходы.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (имущества, денежных средств) или возникновения обязательств, уменьшающих капитал организации, за исключением уменьшения вкладов в уставный капитал собственников имущества по их решению.

Согласно ПБУ 10/99 не признается расходами организации выбытие активов, связанное с:

- приобретением внеоборотных активов;

- вложениями в уставный капитал других организаций;

- приобретением акций АО и иных ценных бумаг не для перепродажи;

- перечислением средств и взносов, связанных с благотворительной деятельностью;

- расходами на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений;

- предварительной оплатой материально-производственных запасов и иных ценностей (работ и услуг);

- погашением кредита, займа;

- договорами комиссии, агентскими и аналогичными договорами в пользу комитента, принципала и т.п.

Расходы также классифицируются на четыре группы:

- расходы по обычным видам деятельности;

- операционные расходы;

- внереализационные расходы;

- чрезвычайные расходы.

Основная задача бухгалтерского учета сводится к определению величины доходов и расходов. Ее решение проходит три этапа:

- выбор фактов хозяйственной жизни, идентифицируемых как доходы и расходы, т. е. определение момента возникновения (признания) доходов и расходов;

- отнесение доходов и расходов к отчетным периодам, за которые исчисляется финансовый результат;

- оценка доходов и расходов.

Существует две классификации доходов и расходов: бухгалтерская и налоговая.

Классификация, принятая в бухгалтерском учете. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 все доходы и расходы делятся на две группы:

1) от обычных видов деятельности;

2) прочие, к которым относятся:

- операционные; - внереализационные; - чрезвычайные.

Классификация, принятая в налоговом учете. Налоговое законодательство также устанавливает классификацию доходов и расходов; целью, которой является определение их влияния на размер налогооблагаемой прибыли. Здесь, прежде всего все доходы и расходы делятся на две группы:

1) доходы и расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли;

2) доходы и расходы, не учитываемые при ее исчислении.

Первая из названных групп, в свою очередь, подразделяется на:

1) доходы и расходы, связанные с реализацией товаров (работ, услуг);

2) внереализационные доходы и расходы.

Расходы, учитываемые при исчислении налогооблагаемой прибыли как связанные с реализаций товаров (работ, услуг), по способам включения их сумм в расчет налогооблагаемой базы также делятся на две группы:

1) прямые;

2) косвенные.

Анализ доходов и расходов организации проводится по данным формы №2 «Отчет о прибылях и убытках». В ней содержится информация о всех видах доходов и расходов, за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Это позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Список литературы

1. Бухгалтерский (финансовый) учет / Учебное пособие / В.П. Астахов -М.- Ростов н/Д, 2004 г.

2. Бухгалтерский учет / Е.П. Козлова, Н.В. Парашутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2003.

3. Теория бухгалтерского учета / Учебное пособие / Попова Э.А. - М., 2006 г.

4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

6. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая, гл. 25 ст. 248-255) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г. с изм. и доп., вступившими в силу с 08.07.2006 г.

Размещено на Allbest.ru