Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Общее представление о налогах и налоговой системе Российской Федерации

1.1 Функции налогов

1.2 Сущность налога

1.3 Классификация налогов

1.4 Нормативное регулирование налогов и сборов

1.5 Учёт расчётов по налогам и сборам

Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом (на примере фирмы ООО «ВолгаКанцСервис»)

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по единому социальному налогу

2.3 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц

2.4 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

2.5 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по налогу на прибыль организации

Глава 3. Аудит бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом (на примере фирмы ООО «ВолгаКанцСервис»)

3.1Понятие аудита, цели и задачи

3.2 Аудиторская программа проведения проверки бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом

3.3 Методика проведения проверки расчётов с бюджетом по налогам

3.4 Аудиторское заключение

3.5 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчётов с бюджетом на предприятии

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги -- основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства.

Кроме того, в каждом субъекте Федерации продолжает существовать большое число законодательных и нормативных актов, регулирующих порядок начисления и уплаты региональных и местных налогов.

Налоговые отношения продолжают регулироваться не только принятыми главами Кодекса «Налоговый кодекс Российской Федерации» Часть 1 от 31.07.1998 N 146-ФЗ и Часть 2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ, но и более чем 20 федеральными законами, а также десятком постановлений федерального правительства, многочисленными инструкциями, методическими рекомендациями и письмами Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации (ИФНС).

В настоящее время большинство населения страны платит те или иные налоги. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия.

С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. Этими причинами подтверждается актуальность выбранной мною темы исследования.

Предметом данной дипломной работы является обобщение полученных в ходе обучения теоретических знаний и применение их на практике для оценки состояния учета и анализа порядка исчисления налогов на примере предприятия ООО "ВолгаКанцСервис", которое является объектом исследования данного проекта.

«ВолгаКанцСервис» - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающееся оптовой продажей канцелярских товаров.

Цель работы заключается в том, чтобы рассмотреть на примере данного предприятия как производится учёт и далее расчёт с бюджетом по налогам и сборам, а также проверить правильность этих расчётов, полноту и своевременность перечисления в бюджет налогов и сборов.

Для осуществления вышеизложенной цели должны быть решены следующие задачи:

1. Раскрыть сущность налогов, принципы налогообложения, рассмотрены основные виды и функции налогов;

2. Изучить организационно-экономическую характеристику предприятия.

3. Произвести расчет налогов, взимаемых с юридических лиц на примере предприятия ООО «ВолгаКанцСервис»;

4. Осуществить аудит налогов, учитываемых на данном предприятии.

Для реализации поставленной цели и решения выявленных задач дипломная работа структурирована в следующей последовательности:

В первой главе будут приведены основные налоговые термины, а также функции и классификация налогов и сборов. При написании данной работы использовались следующие нормативные акты - Налоговый кодекс Российской Федерации первая и вторая части, Закон РФ «О налоге на прибыль организаций», также работы таких авторов как Кондраков Н.Л., Ерофеева В.А., Демин А.В., Богатая И.Н. и другие работы.

Вторая глава является расчетной, в ней приводится практическое налогообложение юридического лица с примерами, представлены примеры расчетов с бюджетом по налогам и сборам, имевшие место в практике ООО «ВолгаКанцСервис». Также в этой главе дана организационно-экономическая характеристика предприятия, выбранного для практического изучения действующего ныне порядка исчисления и расчета с бюджетом.

Третья глава посвящена аудиту налогов. В заключении обобщаются материалы исследования. расчет налог сбор бюджет

В приложении приведены заполненные на конкретных примерах формы отчетности по налогам, установленные законодательством, учетная политика ООО «ВолгаКанцСервис».

В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный и экономический анализы. В первую очередь это касается анализа теоретического материала, накопленного на настоящий день по данной проблеме.

Глава 1. Общее представление о налогах и налоговой системе Российской Федерации

Налоги - одно из важных понятий экономической науки, являющееся экономической категорией, одним из звеньев экономических отношений, и в силу этого в экономической теории их следует рассматривать как проблему налогообложения в целях определения их места в экономической системе. Вместе с тем проблема понимания природы налогов обусловлена тем, что налог - понятие не только экономическое, хозяйственное, правовое, социальное, философское и историческое, но прежде всего, понятие финансовой науки, жестко связанное с категориями « государство», «бюджет государства» Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник - 2002. №3.- с.78.

В современном понимании налог - это обязательный, принудительный, безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и граждан в форме отчуждения принадлежащих им на правах собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в бюджет и внебюджетные фонды в определенных законом размерах и в установленные сроки в целях финансового обеспечения государства и его территориальных образований Толкушин А.В.Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь. 2000 - с.12.

Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога (налогоплательщиков). Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на переустройство государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

1.1. Функции налогов

Функции налогов - это такие их свойства, которые позволяют использовать налоги в качестве инструментов формирования доходов государства, распределения, перераспределения доходов в обществе в интересах обеспечения жизнедеятельности государства, экономического развития и решения социальных проблем страны. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1. Основные функции налогов

Итак, из рисунка 1 мы видим основные функции налогов.

Теперь ознакомимся с каждой из них по - отдельности.

Фискальная или бюджетная функция первична в историческом и содержательном аспектах.

После возникновения государства потребовались средства для выполнения им тех или иных функций. Содержательная же функция - это необходимость обеспечения возможности экономического существования государства. Таким образом, суть фискальной функции заключается в финансировании государственных расходов, в формировании финансовых ресурсов государства, необходимых для осуществления им своих функций. Суть направлена на изъятие части доходов предприятий и граждан для содержания государственного аппарата, обороны страны и сферы нематериального производства, не имеющей собственных источников доходов Пансков В.Г.Налоги и налоговая система РФ: Учебник для вузов 2-е изд - 2006 - 35 с..

Из фискальной функции налогов вытекает их распределительная функция. То есть происходит перераспределение доходов юридических и физических лиц в интересах реализации крупных народнохозяйственных, социальных, научно-технических, экономических программ. Это может быть связано с развитием производственной и социальной инфраструктуры, фондоёмких отраслей с длительными сроками окупаемости капиталовложений, с необходимостью формирования и развития социально ориентированной рыночной экономики. Значительная часть бюджетных средств направляется на социальные нужды населения, полное или частичное освобождение от налогов граждан, нуждающихся в социальной защите.

Регулирующая функция имеет первостепенную значимость по своему воздействию на национальную экономику. Трудно представить себе нерегулируемую государством экономическую систему. Налоговое регулирование представляет собой комплекс мероприятий, направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с концепцией развития. Регулирующую роль играет сама система налогообложения, избранная правительством. Через налоги власти воздействуют на общественное воспроизводство, т.е. любые процессы в экономике страны, а также социально-экономические процессы в обществе.

Регулирующая функция налогов осуществляется путем применения отлаженной системы налогообложения, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ, выплаты пособий и т.п. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении Пансков В.Г.Налоги и налоговая система РФ: Учебник для вузов 2-е изд - 2006 - с. 39

.

Предоставляя льготы, государство решает серьезные, порой стратегические задачи. Например, не облагая налогами часть прибыли, идущую на внедрение новой техники, оно поощряет технический прогресс. А, не облагая налогами часть прибыли, идущей на благотворительную деятельность, государство привлекает предприятия к решению социальных проблем. Таким образом, здесь ярко выражена стимулирующая направленность функции, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций. Стимулирование может проявляться в изменении объема налогообложения, уменьшении налогооблагаемой базы, снижении налоговой ставки или в полном освобождении от налогов.

Налогами можно и ограничивать деловую активность, а, следовательно, развитие тех или иных отраслей деятельности. Налогами можно создать предпосылки для снижения издержек производства, повысить конкурентоспособность предприятий, проводить протекционистскую политику.

Еще одна направленность регулирующей функции - социальная функция - поддержание социального равновесия путём изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними.

Самыми социально несправедливыми являются косвенные налоги, так как они перекладываются через цены на потребляемые товары в одинаковой степени на лиц с высокими и низкими доходами. В целях смягчения социального неравенства государственные органы предоставляют отдельным группам населения налоговые льготы.

Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизмы налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм действия налога (налог на добавленную стоимость, налога на прибыль и т.д.).

Контролирующая функция позволяет установить соотношение между налоговыми поступлениями и потребностями государства в финансовых ресурсах, определить направления эффективного использования и контролировать движение ресурсов, внося изменения в действующую налоговую систему. Выполнение контролирующей функции предопределяется обеспечением налоговой дисциплины - своевременным выполнением своих обязательств субъектами налогообложения.

Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста доходности производства, позволяет государству получить больше средств. Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении фискальной функции они оказывают влияние лишь при переходе капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то система регулирования воздействует и на стадии производства, и на стадии потребления. Черкасова И.О., Жукова Т.Н.Налоги и налогообложение 2-е изд. - СПб «Вектор», 2005. с.124

Налоговое регулирование затрагивает и социальную, и экологическую сферы. При помощи налогов можно поощрять или сдерживать определенные виды деятельности (повышая или понижая налоги), направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложение, регулировать количество денег в обращении. Так предоставление налоговых льгот отраслям промышленности или отдельным предприятиям стимулирует их подъём и развитие. Назначая более высокие налоги на сверхприбыль, государство контролирует движение цен на товары и услуги.

1.2 Сущность налога

Очевидно, что любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Очевидно также, что источником этих финансовых ресурсов могут быть только средства, которые правительство собирает со своих «подданных» в виде физических и юридических лиц. Эти обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного законодательства, и есть налоги.

Прежде всего, остановимся на вопросе о необходимости налогов. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной власти.…» Маркс К., Энгельс Ф. Соч., 2-е изд., т.21, с.171. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Существование любого современного государства неразрывно связано с налогами. Каждый человек в какой-то мере ощущает это на себе. БенджаминФранклин писал, что «платить налоги и умереть должен каждый». Этот принцип заложен и в российском законодательстве: «Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы ». «Налоговый кодекс Российской Федерации» Часть 1 ст.3 от 31.07.1998 №146-ФЗ

Налоги играют важнейшую роль среди государственных доходов, так как они составляют более 80% доходной части федерального бюджета.

Налоги - это обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органом местного самоуправления в соответствии с их компетентностью.

В силу традиций платеж, являющийся налогом, может быть назван пошлиной, сбором. Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов.

Совокупность взимаемых в государстве налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей (далее налоги), а также форм и методов их построения образует налоговую систему. Объектами налогообложения являются доходы(прибыль), стоимость определенных товаров, отдельные виды деятельности налогоплательщиков, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, имущество физических и юридических лиц, передача имущества, добавленная стоимость произведенных товаров и услуг и другие объекты, установленные законодательными актами. В России основы налоговой системы закреплены в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве.

Задачи налоговой системы - обеспечение государства финансовыми ресурсами с помощью перераспределения национального дохода; противодействие спаду производства, создание благоприятных условий для развития предпринимательства; реализация социальных программ.

Главная функция налоговой системы - фискальная (формирование доходной части государственного бюджета). Но так же существуют и другие функции - ослабление дифференциации общества по доходам; воздействие на структуру и объем производства через механизм спроса и предложения; стимулирование научно-технического прогресса; регулирование внешнеэкономической деятельности.

Эффективность налоговой системы определяется как чистый доход государства от поступления налогов, т.е. как разница между взысканными налогами и издержками взимания. Степень воздействия всей налоговой системы на экономическую конъюнктуру зависит от того, какой удельный вес в ней занимают отдельные виды налогов, обладающие разной эластичностью, а также от уровня ставок налогов. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 320с. - (Серия «Высшее образование»).

Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.

К ним относятся:

1)объект налога - это доходы, стоимость отдельных товаров, отдельные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование ценными ресурсами, имущество юридических и физических лиц и другие объекты, установленные законодательными актами.

2)субъект налога - это налогоплательщик, то есть физическое или юридическое лицо;

3)источник налога - то есть доход, из которого выплачивается налог;

4)ставка налога - величина налога с единицы объекта налога;

5)налоговая льгота - полное или частичное освобождение плательщика от налога.

1.3 Классификация налогов

Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы:

* федеральные;

* региональные;

* местные.

Федеральными признаются налоги и сборы, устанавливаемые, изменяемые и отменяемые Налоговым кодексом и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. Федеральные налоги и сборы поступают в основном в федеральный бюджет. Вместе с тем высший представительный орган государства может предусмотреть иной порядок распределения доходов, поступающих от федеральных налогов и сборов, между бюджетами различных уровней, т.е. федеральным и бюджетами субъектов Российской Федерации. Перечень федеральных налогов и сборов приведен в статье 13 Налогового кодекса Российской Федерации. А именно в состав федеральных налогов входит: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, сбор за пользования объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт - М, 2001. - с.45.

Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые в соответствии с Налоговым кодексом и вводимые в действие законами субъектов Российской Федерации и обязательные к уплате на территории соответствующих субъектов Российской Федерации. Устанавливая региональный налог, представительные органы власти субъектов Российской Федерации определяют следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, устанавливаемых Налоговым кодексом, порядок и сроки уплаты налога, а также форму отчетности по конкретному региональному налогу. При установлении регионального налога законодательными (представительными) органами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской федерации. Налоги и сборы субъектов Российской Федерации изменяются и отменяются законами субъектов Российской Федерации о налогах и сборах. Не могут устанавливаться налоги и сборы субъектов Российской Федерации, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Налог на имущество организации, транспортный налог, налог на игорный бизнес - входят в состав региональных налогов.

Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые и вводимые в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территории соответствующих муниципальных образований. Местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт - Петербурге устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов Российской Федерации. Устанавливая местный налог, представительные органы местного самоуправления определяют в нормативных правовых актах следующие элементы налогообложения: налоговые льготы, налоговую ставку в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, порядок и сроки уплаты налога, а также определяют форму отчетности по конкретному местному налогу. Другие элементы налогообложения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Не могут устанавливаться местные налоги и (или) сборы, не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации. Местные налоги и сборы изменяются или отменяются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации. В состав местных налогов и сборов входят земельный налог, налог на имущество физических лиц и другие налоги Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы: Учебное пособие. - Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2004. - 116 с..

Деление налогов на федеральные, региональные и местные не зависит от бюджета или внебюджетного фонда, в который они направляются. Например, налог с владельцев транспортных средств, платится в территориальные дорожные фонды субъектов Российской Федерации и относится к группе федеральных налогов.

Налоги могу подразделяться по способу взимания их (кадастровый, декларируемый и изымаемый у источника).

Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник) способ представляет собой дифференциацию объектов налога по группам по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта.

Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств. Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.

Декларируемый способ - это уплата налога субъектом после получения дохода на основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода лицом получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.

Изымаемые у источника. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтому оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.

По форме взимания различают налоги:

· прямые

· косвенные

Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как земельный налог, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий и организаций, налог на имущество физических лиц. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Косвенными налогами облагается оборот или операции по реализации, в результате чего фактическим плательщиком налога, как правило, является потребитель. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем.

Владелец товара, работы или услуги при их реализации получает с покупателя не только стоимость товара, работы, услуги, но и налоговые суммы, которые затем нужно перечислить государству. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Эти налоги переносят реальное налоговое бремя на конечного потребителя. При косвенном налогообложении налогоплательщиком является продавец товара (работы или услуги), выступающий в качестве посредника между государством и фактическим носителем налога - потребителем этого товара (работы или услуги). Примером косвенного налогообложения могут служить налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины. Поступления косвенных налогов в казну прямо не привязано к результатам финансово- хозяйственной деятельности субъекта налогообложения и фискальный эффект достигается в условиях падения производства и даже в случае убыточной работы организации Черкасова И.О., Жукова Т.Н.Налоги и налогообложение 2-е изд. - СПб «Вектор» 2005.- с.181.

В основу классификации можно положить и такой признак как плательщик налога. В этом случае следует выделить три группы:

* налоги, плательщиками которых являются физические лица (налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, переходящее в порядке наследования и дарения и др.);

* налоги, плательщиками которых являются организации (налог на прибыль предприятий и организаций);

* налоги, плательщиками которых являются организации и физические лица (земельный налог, налог с владельцев транспортных средств, государственная пошлина).

В зависимости от направления использования собранных платежей налоги делятся на:

* общие;

* специальные.

Первые могут быть использованы для финансирования любых нужд государства. Вторые имеют целевое назначение, и финансовые средства, полученные от их взимания, не могут быть использованы на какие-либо иные нужды, кроме указанных в законе. Налог на прибыль, налог на добавленную стоимость - это общие налоги, а налоги - источники образования дорожных фондов являются специальными.

В основу классификации налогов может быть положен и принцип распределения налоговых поступлений между бюджетами разных уровней. Например: в Федеральный бюджет платятся такие налоги как налог на добавленную стоимость, налог на прибыль и др., в бюджеты субъектов Российской Федерации - налог на прибыль, налог на имущество предприятий, налог на доходы физических лиц; в местный бюджет - налог на рекламу, земельный налог и др. Распределение налоговых платежей между бюджетами определяется ежегодно в Федеральном законе Российской Федерации «О Федеральном бюджете» Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: Юрайт - М, 2001.- с.78.

По времени уплаты налоги бывают:

* текущие;

* единовременные;

* чрезвычайные.

Текущие налоги взимаются с определенной периодичностью в течение всего времени владения имуществом, получения дохода в результате осуществления какой-либо деятельности. Например, налог на имущество предприятий платится ежеквартально, а налог с владельцев транспортных средств - ежегодно.

Уплата единовременных налогов связана с совершением каких-либо нерегулярных событий. Это относится, например, к налогу на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения, обязанность уплаты которого возникает у физического лица при наследовании или получении в дар жилого дома, дачи, садового домика, автомобиля, ценных бумаг и другого имущества.

Чрезвычайные налоги могут вводиться государством в особых случаях, например, начало военных действий.

1.4. Нормативное регулирование налогов и сборов

Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах состоит из настоящего Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах. Настоящий Кодекс устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Выполнение его требований обязательно для налогоплательщиков, нарушение каких- либо положений указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации есть серьезное противозаконное действие наказуемое в административном или уголовном порядке. Существует также целый перечень документов по налогам и сборам, дополняющих и расширяющих Налоговый кодекс Российской Федерации. К таким документам можно отнести Постановление Правительства Российской Федерации касающееся вопросов налогообложения, Инструкции, Методические рекомендации инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации и другие документы.

Налоговый кодекс Российской Федерации является законодательным актом прямого действия. Федеральные законы о налогах и сборах должны приниматься в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.

Налоговые законы РФ либо носят общий характер (например, Закон "О федеральных органах налоговой полиции" Утратил силу с 1 июля 2003 года на основании Федерального закона от 30 июня 2003 года N 86-ФЗ), либо определяют порядок взимания конкретного налога (например, Закон "О налоге на имущество организаций «Налоговый кодекс Российской Федерации», Часть 2 Глава 30. «Налог на имущество организаций». Введена ФЗ от 11.11.2003 N 139-ФЗ"). При этом налоговый закон может иметь рамочный характер, т.е. в нем устанавливаются основные принципы налогообложения. Таким законом, например, является Федеральный закон от 31 июля 1998 г. N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

Порядок применения конкретных налоговых законов определяется соответствующими инструкциями инспекции Федеральных налогов и сборов Российской Федерации. Следует иметь в виду, что инструкции Инспекции федеральной налоговой службы Российской Федерации не могут устанавливать или отменять налоговые обязательства. Их назначение - регламентировать единообразные способы практической деятельности налогоплательщиков, налоговых агентов и органов управления, связанные с правильным и своевременным исчислением и взиманием налогов и сборов. Предполагается, что по мере принятия новых глав части второй Налогового кодекса Российской Федерации, все законодательство, касающееся взимания конкретных налогов, станет прямым. Таким образом, налогоплательщику будет достаточно одного Налогового кодекса, чтобы правильно рассчитать и своевременно заплатить налоги.

В регулировании налоговых отношений важную роль играют законы Российской Федерации о федеральном бюджете, в которых устанавливаются нормативы распределения большинства налогов по уровням бюджетной системы.

Акты законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. «Налоговый Кодекс Российской Федерации» ст.5Если для одного и того же налога, в зависимости от категории налогоплательщика или иных условий налогообложения, установлены налоговые периоды различной продолжительности, дата вступления в силу соответствующего акта законодательства о налогах должна определяться применительно к каждому из установленных налоговых периодов.

Помимо законодательных актов налоговые отношения регулируются указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации, актами Инспекции федеральной налоговой службы России, постановлениями Конституционного Суда Российской Федерации, решениями и определениями Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Указы Президента Российской Федерации могут устанавливать самостоятельные нормы права и носить характер поручений органам управления разработать нормативные акты по налогообложению.

Правительство Российской Федерации устанавливает (в некоторых случаях) ставки таможенных пошлин, определяет нормативы затрат и различные перечни, применяемые при налогообложении, разрешает иные вопросы налоговых отношений в соответствии с поручениями Президента Российской Федерации и в пределах своей компетенции по действующему налоговому законодательству. Лыкова Л.Н.Налоги и налогообложение в России: Учебник.3-е изд.-2004. - с.93

Кроме национального законодательства отношения в налоговой сфере регулируются и международными договорами, в частности договорами об устранении двойного налогообложения. Если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем установленные российским налоговым законодательством и нормативными правовыми актами, то следует применять правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

1.5 Учёт расчётов с бюджетом по налогам и сборам

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.)

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Счет 19 имеет следующие субсчета:

· 1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»;

· 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам»;

· 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и МПЗ после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

· 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

· учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29,91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

· 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества. Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам - учитывают вместе с затратами по их приобретению.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или счета 6 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»). При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68). Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров-экономистов, г. Москва 2003г.- 304с.

Учет расчетов по налогу на прибыль. При начислении налога на прибыль дебетуют счета 99 «Прибыль и убытки» и кредитует счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам». Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчётного счёта или других подобных счетов в дебет счёта 68.

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

· 69-1 Расчеты по социальному страхованию;

· 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

· 69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относя в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счёта 20 «Основное производство»

Дебет других счетов производственных затрат (23, 25, 26 и др.)

Кредит счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1,2,3

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и др.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2

Кредит счёта 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию перечисляют в фонд социального страхования, отчислений в Пенсионный фонд - в указанный Фонд, а отчисления в фонды медицинского страхования - в соответствующие фонды. Перечисление оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счёта 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3

Кредит счёта 51 «Расчётные счета»

Глава 2. Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом на примере фирмы ООО «ВолгаКанцСервис»

2.1 Организационно - экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис» (далее ООО «ВолгаКанцСервис»), находящееся по адресу: город Ульяновск, ул. Урицкого, д.43, образованно решением учредителя от 16.09.2003 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью». Регистрационное свидетельство выдано ИМНС РФ по Ленинскому району города Ульяновска, код 7325, номер регистрационного свидетельства 73 №000666301. ИНН организации - 7325043480, КПП - 732501001. Код по ОКПО 25460346, по ОКВЭД 51.47.2, по ОКФС 16, по ОКАТО 73401384000, по ОКОПФ 65. Государственный регистрационный номер (ЕГРПО) 1037300993795. Расчетный счет за номером 40702810600000000542 открыт в Филиале ОАО «БИНБАНК» г. Ульяновск. БИК 047308887, корр.счет 30101810100000000887.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Предметом деятельности ООО «ВолгаКанцСервис» является удовлетворение общественных потребностей в продукции. Основной вид деятельности, осуществляемый Обществом - торговая деятельность на основе организации оптового вида торговли.

Вид деятельности осуществляется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором.

Ответственность за организацию бухгалтерского учёта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций осуществляет Абитов Н.Н. с правом первой подписи.

Соответствие осуществляемых хозяйственных операций и выполнением обязательств обеспечивает главный бухгалтер Кутукова Л.В. с правом второй подписи.

Налогообложение ООО «ВолгаКанцСервис» осуществляется по организованной системе. Исследуемое предприятие является плательщиком следующих налогов:

· Единый Социальный налог;

· Налог на добавленную стоимость;

· Налог на доходы физических лиц;

· Налог на прибыль организации.

Штат бухгалтерии состоит из трех работников: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира. Обобщение данных бухгалтерского учета, составление бухгалтерского баланса Приложение 1 и отчетности, выведение финансовых результатов осуществляет непосредственно главный бухгалтер.

Принятая организацией учетная политика Приложение 2 утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

· формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В организации применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

Рассмотрим рисунок 2 на странице…, на котором изображена выручка ООО «ВолгаКанцСервис» за 2005, 2006 и 2007 год.

На рисунке мы видим прирост выручки от реализации товаров. Это обусловлено следующим:

· возрос спрос на товары данного предприятия, так как продажные цены, формируемые ООО «ВолгаКанцСервис» ниже цен конкурентов на те же виды товаров. Исследуемое нами предприятие смогло добиться более низкой отпускной цены, нежели у других предприятий, торгующих аналогичным видом продукции, за счёт:

§ правильного выбора поставщиков;

§ сокращения транспортных расходов;

§ совершенствования каналов сбыта продукции;

§ совершенствования форм расчётов с покупателями;

§ совершенствования системы внутреннего контроля за оборотными средствами.

· с годами произошло улучшение и увеличение ассортимента продукции.

Рисунок 2. Выручка ООО «ВолгаКанцСервис»

2.2 Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом по единому социальному налогу

Идея введения единого социального налога, т.е. объединения всех страховых взносов, возникла еще в 1998 г., когда Госналогслужба России (ныне Федеральная налоговая служба Российской Федерации) предложила при сохранении механизма сбора страховых взносов в социальные внебюджетные фонды установить для них единую унифицированную налогооблагаемую базу и передать функции учета и контроля одному ведомству. Однако тогда эти предложения из-за их несовершенства оказались невостребованными, и вопрос остался открытым. Братчикова Н.В. Единый Социальный налог (взнос), практическое пособие, М, 2001.- с.3

До введения единого социального налога был не совсем ясен статус отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды. Формально не являясь налогами, поскольку не входили в установленную Законом "Об основах налоговой системы Российской Федерации" налоговую систему России, они по своему экономическому содержанию для налогоплательщиков были все-таки одной из форм налогов. При этом, учитывая высокие ставки этих взносов, они были одним из определяющих моментов сокрытия работодателями истинных размеров выплачиваемой работникам заработной платы и существования тем самым скрытых форм оплаты труда.

После принятия части второй Налогового кодекса Российской Федерации и Федерального закона “О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах” с 1 января 2001 года вступил в силу новый порядок исчисления и уплаты взносов в государственные социальные внебюджетные фонды.

Главой 24 части второй Налогового кодекса РФ был введен единый социальный налог (ЕСН).

Единый социальный налог является одним из наиболее значимых как в формировании доходов государства, так и для финансового положения налогоплательщиков.

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, суммы, не подлежащие налогообложению, налоговые льготы, ставки налоговый и отчетный периоды, и т.д.

Согласно п.1 ст.235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога признаются:

· Лица, производящие выплаты физическим лицам:

ь организации;

ь индивидуальные предприниматели;

ь физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

· Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Общество с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис» является плательщиком данного налога, так как является организацией, производящей выплаты физическим лицам. Численность сотрудников в ООО «ВолгаКанцСервис» 8 человек, все они работают по трудовому договору.

Объектом налогообложения по единому социальному налогу признаются выплаты и иные вознаграждения, исчисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц «Налоговый Кодекс Российской Федерации» п.1 ст.236, а в данном случае заработная плата работников ООО «ВолгаКанцСервис».