Бухгалтерский учёт расчётов с бюджетом на примере фирмы ООО "ВолгаКанцСервис"

Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами. В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» ст.1 от 07.08.2001 №119-ФЗ аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

В п. 3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» отмечено, что целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решенияПодольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Основы аудита. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера, 2002- с.52.

Главная цель аудита - дать объективные, реальные точные сведения об аудируемом объекте. Федеральный стандарт аудиторской деятельности №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчётности», определяет, что несмотря на то, что мнение аудитора может способствовать росту доверия к финансовой отчётности, пользователь не должен принимать данное мнение ни как выражение уверенности в непрерывности деятельности аудируемого лица в будущем, ни как подтверждение эффективности ведения дел руководством предприятия. Аудитор не даёт оценку соблюдения интересов собственников, акционеров, участников.

Достижению главной цели способствуют особенности (требования) ведения аудиторской деятельности: независимость и объективность при проведении проверок; конфиденциальность, профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора; использование методов статистики и экономического анализа; применение новых информационных технологий; умение принимать рациональные решения по данным аудиторской проверки; доброжелательность и лояльность по отношению к клиентам; ответственность аудитора за последствия его рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок; содействие росту авторитета аудиторской профессии. Перечисленные выше особенности определяют нормы поведения аудитора.

Цели и задачи внешнего аудита.

Внешний аудит направлен:

· на проверку и подтверждение достоверности показателей отчетов или констатации их недостоверности;

· на контроль и соблюдение законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологию оценки активов, обязательств и собственного капитала;

· на проверку полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности организации за проверяемый период;

· на выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита (проверка достоверности финансовой отчётности) может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Внешний аудит может решать также задачи:

· по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

· по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

· по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

· по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов. Богатая И.Н. Аудит для студентов - изд.2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д.:Феникс,2005 - 19 с.

Таким образом проводя аналогию с основными целями аудита, при проведении аудита налогов можно выделить следующие основные цели:

· установление правильности определения налогооблагаемых баз и точности расчетов сумм налогов, подлежащих к уплате при составлении налоговых деклараций;

· подтверждение соответствия финансовых и хозяйственных операций действующему налоговому законодательству.

В соответствии с целями определяются и основные задачи при проведении аудита налогов:

· проверка системности учета и правильности формирования налогооблагаемых баз;

· правильность применения налоговых ставок и льгот;

· анализ корректности заполнения налоговых деклараций и своевременности уплаты налогов в бюджет и внебюджетные фонды;

· определение уровня контроля при поступлении информации в вертикальном и горизонтальном направлениях;

· проверка степени информированности сотрудников, отвечающих за налоговые расчеты, о текущих изменениях в налоговом законодательстве и правильность понимания нормативно-правовых актов.

К правовым и законодательным документам по аудиторской деятельности в Российской Федерации относятся:

· Гражданский Кодекс Российской Федерации;

· Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 7 августа 2001 г. (в ред. ФЗ от 14.12.2001 № 164-ФЗ);

· Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ;

· Постановление Правительства Российской Федерации от 6 февраля 2002 г. № 80 «О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

· Положение о лицензировании аудиторской деятельности, утверждённое Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2002 г. № 190;

· Об аудиторских проверках федеральных государственных унитарных предприятий. Постановление Правительства РФ от 29.10.2000 № 81;

· Правила (стандарты) аудиторской деятельности. Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

В Российской Федерации система нормативного регулирования аудиторской деятельности находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функции государственных и общественных аудиторских организаций.

После определения целей и задач для проведения аудита расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами на предприятии необходимо выяснить, что же собой представляет сам объект аудиторского исследования. Под объектом аудита понимают отдельные или взаимосвязанные экономические или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно или качественно.

3.2 Аудиторская программа проведения проверки бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом

Любая аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма- обязательства и до заключения договора с экономическим субъектом о проведении аудита. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объёму аудиторских процедур. Планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объёма, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объём, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчётности организации Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.- М.: Высшее образование, 2005 - с.115.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нём предполагаемые объём и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Он должен быть достаточно подробным, что бы служить руководством при разработке программы аудита.

Рассмотрим план проведения аудита по налогу на добавленную стоимость на предприятии общества с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис».

Общий план проведения аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость на ООО «ВолгаКанцСервис».

Аудируемое лицо ООО»ВолгаКанцСервис» Период аудита 21.04.08г. -28.04.08г. Состав аудиторской группы Кутукова Е.В.
№	Наименование работ	Дата	Ответственный аудитор
1.	Ознакомление с первичной документацией предприятия	21.04.08-23.04.08	Кутукова Е.В.
2.	Исследование налоговой декларации	24.04.08-	Кутукова Е.В.
3.	Изучение налогового учёта	25.04.08	Кутукова Е.В.
4.	Составление аудиторского заключения	28.04.08	Кутукова Е.В.

На базе общего плана аудита в аудиторских фирмах разрабатывают программу аудита, которая определяет характер, временные рамки и объём запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита.

Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы.

Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую аудиторскую процедуру, что бы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Рассмотрим на примере аудиторскую программу проведения проверки по налогу на добавленную стоимость на предприятии ООО «ВолгаКанцСервис».

Программа проведения аудиторской проверки по налогу на добавленную стоимость на ООО «ВолгаКанцСервис»:

Проверяемая организация ООО «ВолгаКанцСервис» Период аудита 21.04.08г.-28.04.08г. Руководитель аудиторской группы Кутукова Е.В. Состав аудиторской группы Кутукова Е.В.
Перечень аудиторских процедур по разделам проверки	период	исполнитель	Рабочая документация	примечания
Установление лица, ответственного за ведение учета и отчетности по НДС	21.04	Кутукова Е.В.	Приказы директора.
Проверка наличия учетной политики в целях налогообложения и информации в ней о порядке расчета налогооблагаемой базы и расчетов по НДС	22.04	Кутукова Е.В.	Учетная политика в целях налогообложения и приказ об ее утверждении
Определение объекта налогообложения	22.04	Кутукова Е.В.	Первичные документы бухгалтерского учета
Определение состава налоговой базы	23.04	Кутукова Е.В.	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по НДС.
Определение правильности применения ставок налога на добавленную стоимость	23.04	Кутукова Е.В.	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по НДС.
Проверка правильности исчисления налога на добавленную стоимость	24.04	Кутукова Е.В.	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по НДС.
Анализ уплаты платежей в бюджет за отчётный период	24.04	Кутукова Е.В.	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по НДС. Учетная политика в целях налогообложения. Платежные документы.
Проверка правомерности применения налоговых вычетов по НДС	26.04	Кутукова Е.В.	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по НДС. Учетная политика в целях налогообложения.
Проверка правомерности и правильности применения налоговых льгот по налогу на добавленную стоимость	26.04	Кутукова Е.В.	Регистры налогового учета, расчеты, декларация по НДС. Учетная политика в целях налогообложения.
Проверка правильности заполнения декларации по налогу на добавленную стоимость	26.04	Кутукова Е.В.	Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
Обобщение результатов аудиторской проверки	28.04	Кутукова Е.В.
Формулирование выводов и предложений по совершенствованию системы учета аудируемого объекта	28.04	Кутукова Е.В.

3.3 Методика проведения аудиторской проверки расчётов с бюджетом по налогам

Необходимо отметить, что в целях получения достоверных результатов от проведения аудиторской проверки необходимо тщательно проанализировать: достоверность формирования налогооблагаемой базы; возможность применения налоговых льгот и правильность их использования; объект налогообложения; правомерность применения вычетов; составление и своевременность сдачи деклараций, а также своевременность уплаты налога.

При проведении аудита мы убеждаемся, что общество с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис» поставлено на учёт в Инспекции федеральной налоговой службы по Ленинскому району города Ульяновска в качестве налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость. Доказательством служит свидетельство о постановке на учёт. Освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика данное предприятие не использует, так как выручка за 3 последовательных календарных месяца превышает 2 млн. руб.

1. Правильность определения объекта налогообложения.

Объектом налогообложения на данном предприятии является реализация товаров на территории Российской Федерации. Других объектов обложения на предприятии нет, что подтверждается договорами, первичными бухгалтерскими документами (товарными накладными, счетами-фактурами и прочими документами). Лицензий на предприятии нет. Место реализации товаров - территория Российской Федерации, что и подтверждено Уставом. Все покупатели зарегистрированы также на территории России, что видно из договоров.

2. Оценка правильности определения налоговой базы.

Источниками информации для проверки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость являются: Положение об учётной политике организации, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, товарные накладные (ф. №ТОРГ-12), доверенности покупателей, оборотные ведомости, выписки с расчётных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учётные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 50,51,62,90 и др., Главная книга, бухгалтерская отчётность и др.

В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

· анализируется учётная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учёта и продажи продукции согласно действующему законодательству;

· подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля;

· контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;

· проверяется правильность документального оформления операций по продаже товара;

· анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учёта операций, связанных с движением товара;

контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже товара.

3. Правомерность применения вычетов

Важным при осуществлении аудиторской проверки является изучение правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость. Выполнение работ по аудиту налоговых вычетов может быть разделено на два этапа. На первом этапе проводится предварительная оценка существующей в организации системы исчисления налога на добавленную стоимость. На втором этапе осуществляется проверка правильности учета налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям, работам, услугам и правомерности налоговых вычетов.

Так как налоговые вычеты производятся на основании счетов - фактур, товарных накладных, договоров поставки, то мы внимательно проверяем правильность и полноту при оформлении данных документов. Пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса Российской Федерации, производятся только на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

4. Оценка правомерности применения налоговых льгот.

Важным также при проведении аудиторской проверки является анализ возможности применения налоговых льгот. Главным здесь является необходимость выявить, имеет ли основания организация воспользоваться льготами по налогу на добавленную стоимость, поименованными в ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации, и тем самым уменьшить налоговые платежи в бюджет. Если в ходе аудиторской проверки выяснится, что определенные операции могут не облагаться налогом на добавленную стоимость (в соответствии с нормами ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации), то этот факт следует зафиксировать в письменном отчете аудитора.

В ходе аудиторской проверки выясняется, что исследуемое предприятие не имеет право на льготы, так как оно не осуществляет операции, указанные в п.1-3 ст.149 Налогового кодекса Российской Федерации.

5. Проверка правильности составления и своевременности сдачи налоговой декларации.

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет расчетов по налогу на добавленную стоимость организуется на соответствующем субсчете к счету 68.

6. Проверка правильности заполнения, составления и своевременности сдачи налоговой декларации.

Важным моментом при проведении аудиторской проверке налога на добавленную стоимость является проверка правильности заполнения налоговой декларации. Дело в том, что объектом начисления налога на добавленную стоимость, согласно ст.146 Налогового кодекса Российской Федерации, являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг). Поэтому аудитору нужно проверить соответствие данных по строке 1 графы 4 Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными строки "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)" Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), учитывая, что декларация по налогу на добавленную стоимость составляется за отчетный период, а форма N 2 - нарастающим итогом.

Кроме того, аудитору стоит сравнить показатели строки 5.1 "Сумма авансовых и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг)" Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость с данными строки "Средства, полученные от покупателей, заказчиков" в части поступивших авансов Отчета о движении денежных средств (форма N 4). Сумма, указанная в Налоговой декларации, должна быть не меньше суммы по строке из формы N 4. В противном случае есть основания предполагать неполное включение или невключение в облагаемый оборот авансов и предоплаты, то есть занижение налоговой базы по налогу на добавленную стоимость в налоговом периоде.

Кроме того, в Налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость показатели строки 7 "Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, должна соответствовать записям по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Если в бухгалтерском балансе отсутствуют остатки незачтённых сумм НДС по счету 19 и одновременно имеется кредиторская задолженность поставщикам, то это может свидетельствовать об искажении данных декларации по налогу на добавленную стоимость.

Важным моментом является проверка своевременности сдачи деклараций и уплаты налога. Налогоплательщики (налоговые агенты), в том числе перечисленные в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации, обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Правильность заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость отражена в Приказе Минфина Российской Федерации от 7.11.2006 года №136н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка её заполнения» в редакции приказа Минфина Российской Федерации от 21.11.2007 года №113н. В соответствии с этим Приказом декларация заполнена верно. Расчёт общества с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис» по налогу на добавленную стоимость с бюджетом был произведён вовремя, что подтверждено платёжным поручением и выпиской из банка.

3.4 Аудиторское заключение по результатам аудита бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом общества с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис» за 2008 год

Сведения об аудиторской фирме

Аудит бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом проведен Кутуковой Е.В. за период с 1.01.2008 г. по 31.03.2008 г.

Сведения об аудируемом лице

Экономический субъект аудиторской проверки: Общество с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис»

Юридический адрес Предприятия: город Ульяновск, ул. Урицкого, д.43.

Адрес по месту нахождения: тот же.

Образованно решением учредителя от 16.09.2003 года в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом от 08.02.98 г. N 14-ФЗ (с изм. от 18.12.2006 года) «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Свидетельство о государственной регистрации общества выдано Инспекцией федеральной налоговой службы Российской Федерации по Ленинскому району города Ульяновска, код 7325, номер регистрационного свидетельства 73 №000666301.

Предприятие зарегистрировано в ИМНС России по Ленинскому району г. Ульяновска 16.09.2003 года, что подтверждается свидетельством от 16.09.2003 года серии 73 № 000666301. ИНН 7325043480. Присвоен ЕГРН 1037300993795.

В проверяемом периоде предприятие имело расчетный счет за номером 40702810600000000542 открытом в филиале ОАО «БИНБАНК» г. Ульяновск. БИК 047308887, корр./счет 30101810100000000887.

Основным видом деятельности Предприятия являлась - торговая деятельность на основе организации оптового вида торговли.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций за проверяемый период осуществлял директор Абитов Н.Н. с правом первой подписи.

Соответствие осуществляемых хозяйственных операций и выполнением обязательств, в проверяемом периоде обеспечивала главный бухгалтер Кутукова Л.В. с правом второй подписи.

Мы провели аудит бухгалтерского учёта расчётов с бюджетом общества с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис» за период с 1 января 2008г. по 31 марта 2008 г. включительно.

Источниками информации для проверки расчётов с бюджетом являлись:

· Положение об учётной политике;

· Бухгалтерский баланс (ф.№1);

· Декларации по отдельным налогам;

· Расчётные ведомости по начислению заработной платы;

· Журналы учёта полученных и выставленных счётов-фактур;

· Книга покупок;

· Книга продаж;

· Учётные регистры (карточки, ведомости, журналы-ордера) по счетам 19, 68, 69, 70, 90 и др.

Мы провели аудит в соответствии:

ь Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" №119-ФЗ от 07.08.2001г.;

ь федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.);

ь внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской Палаты России;

ь правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

ь нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в правильности расчётов, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов, сборов и платежей. Проводя аудиторскую проверку, мы ознакомились с результатами предыдущих аудиторских и налоговых проверок предприятия. Это позволило выяснить характер ошибок, допущенных в учёте в предыдущем отчётном периоде и наметить объекты для углублённого контроля. Мы полагаем, что проведённый аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях расчётов с бюджетом по налогам и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству российской Федерации.

По нашему мнению расчёты с бюджетом по налогам, а также составление налоговой отчётности общество с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСкрвис» осуществляет достоверно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации на период с 1.01.2008 год по 31.03.2008 год включительно.

28.04.2008год

Аудитор Кутукова Екатерина Владимировна

3.5 Пути совершенствования бухгалтерского учета расчётов с бюджетом на предприятии ООО «ВолгаКанцСервис»

В заключение своей работы, рассмотрев принципы и особенности ведения учета расчетов с бюджетом на данном предприятии, предлагаю составлять для контроля за полным и достоверным начислением всех налоговых платежей за каждый отчетный период накопительную сводную ведомость. Приложение 13

Такая накопительная ведомость представляет собой своеобразный свод налоговых деклараций. Только по одному платежу - налог на добавленную стоимость - декларация построена не по накопительному принципу - в ней нет нарастающих итогов с начала года. На мой взгляд, целесообразно унифицировать формы налоговых деклараций.

Их нужно составлять по данным накопительной сводной ведомости начисления налогов, можно и наоборот. Чтобы проверить полноту и достоверность начисленных налогов, надо сравнить данные налоговых деклараций и накопительной сводной ведомости, а затем сопоставить показатели графы 9 сводной ведомости по каждому налогу с показателями начисления налогов в оборотной ведомости. По оборотной ведомости можно проанализировать и своевременность погашения задолженности по каждому из налогов.

Сопоставление данных о начисленных налогах в декларациях, сводной ведомости и аналитической оборотной ведомости по расчетам с бюджетом характеризует степень соответствия данных бухгалтерского учета и налоговой отчетности в виде деклараций (расчетов).

Графа 8 накопительной сводной ведомости предназначена для контроля за соответствием начисленного налога на добавленную стоимость сумме зачтенного и своевременно перечисленного платежа. В идеале данные графы 8 и графы 7 должны совпадать. Если сумма в графе 8 больше, чем в графе 7, это свидетельствует о переплате налога; если же меньше, то о просроченной задолженности по налогу на добавленную стоимость.

О хорошем состоянии расчетов по другим налогам (на прибыль, имущество и др.) будет свидетельствовать равенство сумм в трех смежных графах оборотной ведомости - кредитовый оборот, кредитовый остаток и дебетовый оборот.

Показатели оборотной ведомости по расчетам предприятия с бюджетом нужно хотя бы раз в год сверять с данными бухгалтерии налоговой инспекции для устранения возможных расхождений в учете поступления платежей предприятия.

Заключение

Тема данной дипломной работы - одна из ключевых в бухгалтерском учёте финансово-хозяйственной деятельности организации, ведь искажение налогооблагаемой базы по налогам и, вследствие, суммы самого налога, ведет к неправильному определению финансовых результатов и расчетов с бюджетом.

Объектом исследования являлось общество с ограниченной ответственностью «ВолгаКанцСервис», занимающееся оптовой торговлей канцелярских товаров.

Предметом исследования являлась организация, методология расчётов по налогам и аудита операций по расчетам с бюджетом по видам налогов.

В процессе выполнения дипломной работы были выполнены поставленные перед ней цели, а в частности:

ѕ на примере предприятия был рассмотрен порядок учёта и расчета по следующим налогам: Единый социальный налог; Налог на доходы физических лиц; Налог на добавленную стоимость; Налог на прибыль.

ѕ проверили правильность расчётов, полноту и своевременность перечисления в бюджет вышеизложенных налогов, путём проведения внешнего аудита;

ѕ составили аудиторское заключение по проведенной проверке и дали соответствующие рекомендации по улучшению данной области учета.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

ѕ изучили организационно-экономическую характеристику предприятия, вид деятельности и какие налоги данная организация уплачивает в бюджет;

ѕ произвели расчёт налогов, ознакомились с документами, которые ООО «ВолгаКанцСервис» заполняет и предоставляет в налоговые органы;

ѕ провели аудиторскую проверку расчетов с бюджетом по налогам за первый квартал 2008 года, были исследованы проблемы, связанные с отражением в бухгалтерском учете налогов на всех этапах хозяйственной деятельности, начиная от момента заключения договоров до расчета налоговых деклараций;

ѕ на основании проведенного исследования составили выводы по результатам аудиторской проверки и практические рекомендации для объекта исследования.

Для написания дипломной работы использовались нормативно-правовые документы Российской Федерации, учебные и периодические издания, учетные регистры и бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «ВолгаКанцСервис».

На исследуемом предприятии ООО «ВолгаКанцСервис» расчеты по налогам и сборам производятся своевременно, с правильными рассчитанными суммами этих расчетов, что говорит о том, что учет осуществляется строго на основании принятого нормативного законодательства, и поэтому ни штрафы, ни финансовые санкции в отношении ООО «ВолгаКанцСервис» не применялись.

Однако, как и в любой другой организации, ООО «ВолгаКанцСервис». бухгалтерский учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения НК РФ не совершенен и требует некоторой доработки, а иногда и переработки.

Во-первых, в отношении повышении квалификации бухгалтерии предприятия, которая позволила бы внедрять более современные и прогрессивные формы учета расчетов отчислений по Единому Социальному Налогу.

Во- вторых более ужесточить работу бухгалтерской службы, чтобы документация поступала своевременно и была надлежащей оформленной.

В третьих- необходимо провести автоматизацию учета. Сейчас создается все больше и больше программ, облегчающих труд бухгалтера, с одной стороны, и позволяющих проводить более точные и безошибочные расчеты, с другой стороны, существуют, как универсальные программы для ведения учета, так и отдельные виды, например по учету труда и заработной платы, по учету материалов и т.д.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98г. №147-ФЗ (в ред. ФЗ от 24.07.07г. №147-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:-http: //www.consultant.ru

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000г.№ 118 ФЗ (в ред.. ФЗ от 24.07.07 . №118-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.06г. № 129-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

4. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01г. № 119-ФЗ (в ред. ФЗ от 03.11.06г. №119-ФЗ) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

5. Федеральный закон от 24.07.2007 г., № 216 -ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового Кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты». / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

6. Федеральный закон от 16.05.2007 г. № 76-ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса РФ. / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

7. Федеральный закон от 23.03.2007 г. № 38-ФЗ «О внесении изменения в статью 217 части второй Налогового Кодекса РФ». / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

8. Федеральный закон от 29.12.2006 г. № 257 «О внесении изменений в статьи 217 и 238 части второй Налогового кодекса РФ. / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

9. Федеральный закон от 05.12.2006 г. № 208 -ФЗ «О внесении изменений в главу 23 части второй Налогового кодекса РФ». / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98г. № 34н. (в ред. от 18.09.06г. №34н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 32н (в ред. от 27.11.06г)/Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99г. № 33н (в ред. от 27.11.06г) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное Приказом Минфина России от 09.12.98г. № 60н. (в ред. от 30.12.99г. №60н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000г. № 94н (в ред. от 18.09.06г. №94н) / Справочная правовая система «Консультант+»:- http://www.consultant.ru

15. Богатая И.Н. Аудит для студентов - изд.2-е, доп. и перераб. - Ростов н/Д.:Феникс,2008.

16. Братчикова Н.В. Единый Социальный налог (взнос), практическое пособие, М, 2007.- с. 342.

17. Бухгалтерский учет. /Под ред. Безруких П.С.- М.: Бух.учет, 2008.-575с.

18. Бухгалтерский учет: экспресс-курс.- М.: Инфра-М,. 2008.-112с.

19. Бухгалтерский учет /Е.П. Козлова, Н.В. Паршутин, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина 2-е изд., стереотип. - М., Финансы и статистика. 2007-572с.

20. Бухгалтерский учет: Учебник для студ. вузов по спец. “Бух.учет, анализ и аудит”. /Под общ. ред. И.Е. Тишкова, А.И. Прищепы. - Минск: Высшая школа, 2006- 678 с.

21. Бухгалтерский учет: Экспресс-курс .-2-е изд., перераб. н доп. - М.: ИНФРА -М: Экор, 2008-112с.

22. Вуд Ф. Бухгалтерский учет для предпринимателей. - М.: Аскери: ХГС, 2006. -с.289.

23. Галанина Е.Н. Бухгалтер и налоги. - М.: Финансы и статистика, 1998-З60 с.

24. Демин А.В. Налог как правовая категория: понятие, признаки, сущность // Налоговый вестник - 2008. №3, с. 23-27.

25. Ерофеева В.А. Аудит: Учебное пособие/ Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А.- М.: Высшее образование, 2008.

26. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии, проверочные процедуры, рабочие документы: Практ.руководство.- М.: Аналитика-Пресс, аудиторская фирма “ЦБА”, 2008.

27. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. - М. Аудит, ЮНИТИ, 2007.

28. Кармайкл Д.Р., Бенис М. Стандарты и нормы аудита: Пер. с англ. - М. Аудит, ЮНИТИ, 2006.

29. Козлова Г.И. Оценка эффективности системы бухгалтерского Капкаева Н.З., Тимирясов В.Г., Федулов В.Г. Региональные и местные налоги и сборы: Учебное пособие. - Казань: Издательство «Таглимат» Института экономики, управления и права, 2007.

30. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие для переподготовки и повышения квалификации бухгалтеров-экономистов, г. Москва- 2007.

31. Луговой А.В. Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета.// Бухгалтерский учет, 2008, .№6.

32. Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник.3-е изд.-2008.

33. Макальская М.Л., Денисов А.Ю. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: ИКЦ ДИС, 2006.

34. Мидлтон Д. Бухгалтерский учет и принятие финансовых решений. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008.

35. Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Курс лекций. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М. (Серия «Высшее образование»), 2008.

36. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник для вузов 2-е изд - 2008.

37. Перов А.В., Толкушин А.В. Налоги и налогообложение. - М.: Юрайт, 2007.

38. Петров Ю.А. Развитие аудита в России.// Бухгалтерский учет , 2006, №5. с.3-4.

39. Пипко В.А., Булавина Л.Н. Настольная книга бухгалтера и аудитора. - М.: Финансы и статистика, 2008-574с.

40. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В.. Основы аудита. Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера,2007.

41. Проскуряков A.M. Бухгалтерский учет на новых предприятиях .- Вологда: Анлен, - М: Зенит, 2008. с. - 224.

42. Рахман 3., Шеремет А. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. - М.: ИНФРА-М, 2006.

43. Стуков С.А Система производственного учета и контроля. - М: Финансы и статистика, 2008.

44. Скобарев В.Ю., Лонгинов В.В. Типовые ошибки, выявляемые при проведении аудиторских проверок.// Налоговый вестник, 2007, №6, с.149-152.

45. Толкушин А.В. Налоги и налогообложение: Энциклопедический словарь //2007.

46. Черкасова И.О., Жукова Т.Н. Налоги и налогообложение 2-е изд. - СПб «Вектор»,2008. - с. 450.

Размещено на Allbest.ru