Калькулирование себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Калькулирование себестоимости

1. Классификация и состав затрат, включаемых в себестоимость продукции

Производственная деятельность предприятия сопровождается затратами различного вида и относительной значимости. Согласно плану счетов возможны два варианта учета затрат на производство и реализацию продукции.

1. Расчет себестоимости продукции выполняется путем группировки расходов на прямые и косвенные. Первые относятся на себестоимость продукции непосредственно, вторые распределяются по видам продукции в зависимости от принятой на предприятии методики. Этот вариант является традиционным для отечественной экономики.

2. Расчет себестоимости продукции выполняется путем группировки расходов на переменные и постоянные. Прямые изменяются пропорционально объемным показателям производства, вторые остаются стабильными не зависимо от объема производства. Этот вариант широко используется в экономически развитых странах.

На мой взгляд, в специальной литературе более правильным является выделение постоянных, полупеременных и переменных затрат.

К переменным затратам относятся расходы, изменяющиеся практически прямо пропорционально изменению объема выпуска (например, расходы сырья и материалов). Для упрощения рассматриваемых алгоритмов постоянные и полупеременные расходы далее по тексту объединены в одну группу - условно-постоянные расходы.

К постоянным расходам относятся расходы, практически не зависящие от объемов производственной деятельности и являющиеся чаще всего контрактными (например, арендная плата).

Полупеременные расходы представляют собой расходы, меняющиеся скачкообразно, т.е. стабильные при варьировании объема выпуска в некотором интервале и меняющиеся при выходе объема производства за пределы данного интервала. В качестве примера можно привести расходы по реализации продукции (например, транспортные расходы).

Информация о затратах организации является важнейшей при принятии финансовых решений как внешними так и внутренними пользователями, а также для определения налогооблагаемой базы.

Внешние пользователи получают информацию финансового учета, налоговые органы получают информацию налогового учета, внутренние пользователи информацию управленческого учета. Таким образом, информация о затратах необходима всем.

Затраты - это реальное использование определенного и необходимого для производства продукта ресурса.

Расходы - это затраты, которые стали таковыми в момент признания дохода по регламентации бухгалтерского учета, с получением которого связано потребление этих ресурсов, когда расходы участвуют в формировании прибыли от реализации и отражаются в отчете о прибылях и убытках.

Объект затрат - это производимая продукция, виды деятельности, структурное подразделение, проект, инновация и т.д.

Учет затрат - это систематизация и распределение затрат по объектам затрат.

Если существует взаимосвязь между количеством затраченного ресурса и выпущенной продукции используется прямое распределение затрат. Если не существует взаимосвязи между количеством затраченного ресурса и выпущенной продукции используется распределение косвенных затрат.

Для этого необходимо дополнительно оценить корреляционную связь между косвенными затратами и результатом. Например, перенос части стоимости основных фондов на готовую продукцию прямо определить невозможно и для этого применяются нормы амортизации к балансовой стоимости. В данном случае балансовая стоимость выступает драйвером затрат.

В качестве драйвера затрат может использоваться количество выпущенных изделий, машино-часы работы оборудования, человеко-часы работы основного производственного персонала и т.д. В качестве коэффициента перерасчета используется коэффициент - один час работы оборудования увеличивает косвенные производственные на 25 д.е., тогда, если в месяц время работы оборудования составило 10000 машино-часов, расчетная величина косвенных производственных затрат составит 250000 (10000*25).

В зависимости от выбора драйвера затрат зависит точность определения величины расчетных затрат и основных финансовых характеристик.

По результатам работы, сопоставляя фактические и расчетные затраты, в случае, если имеется несущественное расхождение вносятся поправки в финансовые результаты на величину расхождения. При их расхождении корректируются основные финансовые характеристики. Если разница между фактическими и расчетными затратами существенна, следует выбрать другой драйвер затрат или одновременно использовать несколько драйверов затрат.

Если затраты меняются пропорционально изменению драйвера затрат, они являются переменными затратами. Примером переменных затрат являются затраты материалов при производстве продукции, сдельная зарплата производственного персонала и т.д.

Если величина затрат не меняется, несмотря на изменение драйвера затрат, затраты являются постоянными затратами. Примером постоянных затрат могут быть расходы фирмы на управление, уборку, охрану и т.д.

По характеру влияния на прибыль затраты подразделяются на периодические затраты и инвентаризируемые затраты.

Периодические затраты уменьшают прибыль в момент своего возникновения. Например, маркетинговые, административные затраты.

Инвентаризируемые затраты рассматриваются как активы, пока не произойдет реализация произведенной продукции. Например, при строительстве судна в течение 3-х кварталов выплачивается зарплата, расходуются материалы, но они не уменьшают квартальную прибыль и только когда судно реализовано, расходы станут затратами, уменьшающими величину прибыли.

Затраты также группируются по стадиям производственного процесса, например: затраты на научно - исследовательские и проектные работы, затраты на дизайн, затраты на производство продукции, расходы на маркетинг, затраты на послепродажное оборудование, расходы на управление.

Трехэлементная система затрат состоит из прямых затрат на сырье, материалы и комплектующие, прямых затрат труда и косвенных затрат.

Прямые затраты на сырье, материалы и комплектующие
Прямые затраты труда
Косвенные затраты

Двухэлементная система затрат состоит из прямых затрат на сырье, материалы и комплектующие и конверсионных затрат. Конверсионные затраты в свою очередь состоят из прямых затрат труда и косвенных затрат.

Прямые затраты на сырье, материалы и комплектующие
Конверсионные затраты

Использование понятия конверсионных расходов целесообразно для высокотехнологичных отраслей, для которых характерна сравнительно небольшая величина прямых затрат труда. Например, если в издержках предприятия затраты на прямой труд составляют 5 - 6%, целесообразно пользоваться двухэлементной системой затрат.

Состав затрат, включаемых в себестоимость, учитываемых при налогообложении прибыли:

1) непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции, сопровождению и гарантийному надзору продукции и устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;

2) связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую организациями из водохозяйственных систем (в сумме фактических расходов);

3) на подготовку и освоение производства;

4) некапитального характера, связанные с совершенствованием производства, а также с улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

5) связанные с изобретательством и рационализаторством;

6) на обслуживание производственного процесса;

7) по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

8) текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

9) связанные с управлением производством;

10) связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

11) предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;

12) по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные затраты, связанные с привлечением на договорной основе с органами местного самоуправления средств организации для покрытия расходов по перевозке работников маршрутами наземного городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси) сверх сумм, определенных исходя из действующих тарифов на соответствующие виды транспорта;

13) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом, включая доставку работников от места нахождения организации или пункта сбора до места работы и обратно и от места проживания в вахтовом поселке до места работы и обратно, а также некомпенсируемые затраты на эксплуатацию и содержание вахтового поселка;

14) отчисления (страховые взносы) в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования от расходов на оплату труда работников, занятых в производстве продукции (работ, услуг);

15) платежи (страховые взносы) по добровольному страхованию средств транспорта (водного, воздушного, наземного), имущества, гражданской ответственности организаций - источников повышенной опасности, гражданской ответственности перевозчиков, профессиональной ответственности, а также платежи по заключенным в пользу своих работников договорам страхования от несчастных случаев и болезней, медицинского страхования и договорам с негосударственными пенсионными фондами, имеющими государственную лицензию;

16) на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств, нематериальных и иных внеоборотных активов), процентов за отсрочки оплаты (коммерческие кредиты), предоставляемые поставщиками (производителями работ, услуг) по поставленным товарно-материальным ценностям (выполненным работам, оказанным услугам), процентов по полученным заемным средствам, включая кредиты банков и других организаций, используемым субъектами для осуществления операций финансового лизинга;

17) на оплату процентов по бюджетным ссудам (кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия;

18) связанные со сбытом продукции;

19) связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно организациям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе предприятия), которые обслуживают трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовление пищи);

20) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке;

21) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;

22) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), а также лизинговые платежи по операциям финансового лизинга;

23) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзом в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

24) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

25) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

26) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

27) плата за провоз тяжеловесных грузов при проезде по автомобильным дорогам общего пользования;

28) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

В фактическую себестоимость продукции включаются также:

- потери от брака;

- затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- недостачи материальных ценностей в производствах и на складах при отсутствии виновных лиц;

- затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьям, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

- выплата работникам, высвобождаемым из организации в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Перечисленные ранее затраты включаются в себестоимость продукции в сумме фактических расходов. Вместе с тем следует иметь ввиду, что для целей налогообложения в соответствии с изменениями и дополнениями, внесенными в Положение о составе затрат, многие из перечисленных расходов корректируются с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов.

Для целей налогообложения затраты на командировки. Представительские расходы, затраты на содержание служебного автотранспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, расходы на рекламу, подготовку и переподготовку кадров, платежи по отдельным видам добровольного страхования, суммы амортизации по основным средствам, оплата процентов по кредитам и займам принимаются в пределах, установленных законодательством, или в пределах норм, утвержденных в установленном порядке.

Некоторые виды расходов при определенных условиях в себестоимость продукции не включаются, а возмещаются за счет прибыли организации (используется счет 91 «Прочие доходы и расходы»). К таким расходам относятся:

- затраты, которые связаны с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельностью организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации, в то время как расходы по обязательному аудиту включаются в себестоимость продукции;

- платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду, которые осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за их превышение - за счет прибыли;

- затраты по оплате процентов по просроченным кредитам.

2. Понятие калькулирования себестоимости

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складываются из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции отходится как предприятию, так и всему обществу.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно - хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определение цен на продукцию; исчисление национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно - технических мероприятий; обоснования решения о производстве видов продукции и снятия с производства устаревших.

В русском языке слово «калькуляция» (лат. Calculatio - вычисление) появилось во второй половине 19 века и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме «приход - расход».

Позже, когда в Италии начали формироваться купеческие товарищества, и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. Формирование производительных сил общества, самого способа производства совершенствовали приемы и методы калькулирования. Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования - определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенных для реализации, а также для внутреннего потребления.

Под калькулированием понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Данные калькуляции фактической себестоимости продукции широко используются в управлении экономикой производства для контроля за соблюдением принятых в бизнес-плане предприятия показателей по себестоимости продукции и рентабельности производства, выявления резервов и путей дальнейшего снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. В системе управления издержками производства продукции на промышленных предприятиях применяется несколько видов калькуляций себестоимости продукции. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая (сметная), нормативная, фактическая (отчетная) себестоимость.

Плановая (сметная) себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины издержек на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ, оказание услуг за отчетный период (год, квартал или иной период).

Нормативная себестоимость - один из видов предварительной себестоимости, которая определяется величиной издержек производства по статьям калькуляции исходя из действующих (текущих) норм и нормативов.

Фактическая (нормативная) себестоимость определяется на основе бухгалтерских данных по истечении отчетного периода и представляет достоверную информацию о фактических издержках производства продукции, выполнения работ, оказания услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования, и принятия решений она краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции (работ, услуг).

Под калькулированием себестоимости нередко понимают только исчисление себестоимости фактической себестоимости единицы произведенной продукции. В действительности этот процесс гораздо шире и включает расчет себестоимости:

- продукции работ, услуг вспомогательных производств, используемых в основном производстве;

- промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих переделах (стадиях) технологического процесса или для продажи на сторону;

- продукции подразделений предприятия для выявления производственно - финансовых результатов их деятельности;

- всего выпуска продукции, выполненных работ, оказанных предприятием услуг;

- единицы вида готовой продукции, полуфабрикатов собственного производства, продаваемых на сторону, выполненных работ, оказанных услуг.

Исчисление себестоимости единицы продукции представляет собой завершающую стадию процесса калькулирования.

Объектом калькулирования себестоимости называется продукт производства предприятия (организации), его подразделений, технологических фаз, переходов, стадий и переделов, т.е. продукция разной степени готовности. Следовательно, объектами калькулирования являются отдельные виды продукции, работ, услуг; продукция (работы, услуги) подразделений основного и вспомогательных производств; вся продукция предприятия. Объекты калькулирования себестоимости продукции тесно взаимосвязаны с объектами учета издержек производства и могут совпадать.

Калькуляционная единица представляет собой измеритель в натуральном выражении объекта калькулирования и в части готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции и в бизнес - плане (смете) производства продукции. При калькулировании промежуточных продуктов (полуфабрикатов) продукции подразделений и технических переходов применяется ряд условных калькуляционных единиц.

Различия в потребительских свойствах и качестве производимой продукции, характере технологических процессов, организаций производства приводят к многообразию калькуляционных единиц, применяемых на практике. По сходным признакам вся их совокупность может быть сведена в следующие семь групп:

Натуральные единицы соответствуют единицам измерения, в которых данная продукция планируется, учитывается и продается потребителям (штуки, тонны, килограммы, киловатт-часы, погонные метры, квадратные метры, литры и др.);

Укрупненные натуральные единицы применяются для промежуточного калькулирования совокупности однородной продукции (100 пар обуви определенного артикула, тонна чугуна определенного вида, гектолитр обезличенного пива, центнер рыбы-сырца, кубические метры железобетонных изделий и др.); впоследствии для калькулирования конкретных видов продукции применяются натуральные единицы;

Условно - натуральные единицы используются для калькулирования продукции, содержание полезного вещества в натуральной единице которой может колебаться (спирт 100%-ной крепости, минеральные удобрения по содержанию полезного вещества);

Стоимостные единицы (на 100 руб. стоимости запасных частей в ценах продажи, затраты на рубль товарной продукции в ценах продажи);

Трудовые единицы используются для калькулирования продукции подразделений организации (1 нормо-ч, 1 нормо-смена);

Выполненные работы или оказанные услуги в качестве калькуляционной единицы применяются, как правило, в производствах, занятых строительством, ремонтом, оказанием транспортных услуг и т.д. (тонно-километр перевозок, машино-смена и др.);

Технико-экономический показатель как калькуляционная единица используется для сравнения издержек производства на единицу потребительской полезности однородных изделий (исчисление затрат на производство трактора на единицу мощности, затрат на единицу пресса на единицу производительности).

Многообразие калькуляционных единиц требует обоснованного подхода к их выбору для конкретных условий. Калькуляционная единица должна отражать соответствующую потребительную стоимость, быть сравнимой на различных предприятиях, соответствовать единицам ценообразования и быть приемлемой для калькулирования себестоимости продукции с минимальной трудоемкостью. Рекомендации по выбору калькуляционных единиц обычно приводятся в отраслевых инструкциях.

3. Классификация методов калькулирования себестоимости продукции

Под методом калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов организации документирования и отражения издержек производства, обеспечивающих контроль за процессом их формирования и определение фактической себестоимости продукции.

За основу классификации методов калькулирования себестоимости продукции принимаются объекты учета издержек производства, объекты калькулирования и способы контроля за себестоимостью продукции.

Существующее множество методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) можно классифицировать по двум основным направлениям: по оперативности контроля за формированием издержек производства и по объектам их учета.

По оперативности контроля за формированием издержек производства различают методы калькулирования себестоимости продукции в процессе производства и методы учета прошлых издержек производства.

По объектам учета издержек производства обычно выделяются методы, применяемые в массовых и серийных производствах (по деталям, частям изделий, работам, группам однородных изделий, процессам, переделам), в индивидуальных и мелкосерийных производствах (по заказам).

Следует отметить, что общепринятой классификации методов калькулирования себестоимости продукции до сих пор не выработано, и она остается предметом дискуссий. В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции рекомендуются в основном три метода: нормативный, попередельный и позаказный. Непременными условиями применения этих методов являются наличие норм расхода материальных и трудовых ресурсов в производстве, нормативов использования средств производства, смет накладных расходов, организации учета отклонений фактических расходов от норм и нормативов.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. В идеале, если бы в течение месяца все издержки производства на предприятии соответствовали действующим нормам, нормативам и сметам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы нормативной. Исходя из этого, учет организуется в разрезе текущих издержек производства по нормам, их изменениям и отклонениям от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней предприятия управлять процессом формирования издержек производства и себестоимости продукции, а бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления к его нормативной себестоимости или вычитания из последней соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье калькуляции.

Нормативный метод калькулирования себестоимости продукции в его идеальном, полном виде ведется при соблюдении следующих принципов:

- предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии текущих норм и смет;

- учет в течение месяца изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции, экономической целесообразности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

- учет фактических издержек производства в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

- установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм расходов по местам их возникновения;

- определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм расходов.

Важнейшим принципом нормативного метода является калькулирование нормативной себестоимости. Основа калькулирования нормативной себестоимости - нормативное хозяйство предприятия, представляющее собой комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для составления бизнес-планов предприятия, ведения и контроля производственного процесса. Нормативное хозяйство, как правило, включает следующие четыре основные составляющие: бизнес-план, нормативные документы технической подготовки производства, нормативы расходов производственных ресурсов и вспомогательную нормативную документацию.

Сущность нормативного метода заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренным нормативными калькуляциями; обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием места возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции.

Осуществление мероприятий по улучшению организации производства и труда, повышению квалификации работников и других мероприятий приводит, как правило, к тому, что действующие нормы перестают отвечать условиям производства. Происходят изменения и в технологических процессах, что нередко вызывает замену используемых материалов, сокращение норм расходов, снижение трудоемкости изделий по операциям. В связи с этим на предприятиях объективно происходит изменение действующих норм.

При идеальной организации производства по мере осуществления таких мероприятий делаются инженерно - экономические расчеты и утверждаются новые нормы расходов материалов или нормы времени на технологическую операцию. Затем соответствующие службы выписывают извещения об изменениях норм, которые передаются в цехи, экономические службы и отдел снабжения. В извещениях указываются нормы до и после изменения, основание изменений и причины, число месяца, с которого нормы вводятся в действие. О новых нормах времени и расценках, по которым производится оплата труда рабочих, до их введения должны быть уведомлены работники предприятия. Если нормы времени и расценки изменяются по значительному числу операций, то составляется ведомость изменения норм.

Обычно новые нормы вводятся в действие с начала месяца. Однако это правило не должно рассматриваться формально: если сформировались предпосылки изменения норм, а до конца месяца еще далеко, целесообразно изменять нормы и внедрять их по мере необходимости.

Для систематизации учета изменений норм составляется классификатор причин этих изменений, которые можно свести в следующие группы:

- внедрение прогрессивной технологии и автоматизации производства;

- совершенствование конструкций изделий, унификация узлов и деталей;

- совершенствование средств труда;

- улучшение использования предметов труда;

- повышение качества продукции;

- совершенствование систем управления, организации производства и труда;

В каждой из названных групп в зависимости от условий производства выделяются конкретные причины. Им присваивается код, который указывается в документах об изменении норм.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм:

Зф = Зп + О + И, где

Зф - затраты фактические;

Зп - затраты нормативные;

О - величина отклонений от норм;

И - величина изменений норм.

При этом фактическую себестоимость изделия можно установить двумя способами. Если объектом учета производственных расходов являются отдельные виды продукции, то и отклонения от норм, а также их изменения можно отнести на эти виды продукции прямым путем. Фактическую себестоимость этих видов продукции определяют способом прямого расчета по приведенной формуле.

Если объектом учета производственных расходов являются группы однородных видов продукции, то фактическую себестоимость каждого вида продукции устанавливают распределением отклонений от норм и изменений норм пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции.

Второй способ калькулирования фактической себестоимости продукции является менее трудоемким.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению. В организациях, отличающихся относительной стабильностью технологических процессов, нормы затрат изменяются редко, поэтому плановая себестоимость мало отличается от нормативной. В этих организациях вместо нормативных калькуляций можно использовать плановые.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом.

Все отступления фактических издержек производства по любой статье калькуляции от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм. Такой подход позволяет не только организовать достоверные учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, но и систематически анализировать отклонения от норм для принятия управленческих решений по оперативному воздействию на процесс формирования себестоимости. Именно эти обстоятельства, обеспечивающие повышение оперативности и аналитичности учета, непосредственное участие работников бухгалтерии в управлении производством, выгодно отличают нормативный метод от других методов, повышают авторитет бухгалтера.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции призван выполнять две функции: обеспечить оперативный контроль за производственными затратами путем учета затрат по нормам и отдельно - отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции.

Однако некоторые организации и отрасли ограничивают применение данного метода использованием его лишь как приема калькулирования себестоимости продукции. В этом случае данный метод не выполняет своей основной функции - оперативного текущего контроля за производственными затратами.

Попроцессный метод калькулирования себестоимости продукции обычно применяется на предприятиях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие в большинстве случаев незавершенного производства. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности, электро - и теплостанции, некоторые предприятия химической промышленности, промышленности строительных материалов и др.

Сущность попроцессного метода заключается в том, что прямые и косвенные издержки производства учитываются по статьям калькуляции на весь выпуск продукции. В связи с этим средняя себестоимость единицы продукции (работы, услуги) определяется делением суммы всех издержек производства за месяц (в целом по итогу и по каждой статье) на количество готовой продукции за этот же период. Объекты учета издержек производства часто совпадают с объектами калькулирования. Для усиления контроля за издержками производства и местами их возникновения на многих предприятиях производственный процесс подразделяется на стадии. В связи с этим вносятся изменения и в номенклатуру статей, по которой учитываются издержки производств. При этом последние становятся, как правило, прямыми появляется возможность отражать их по экономическим элементам.

Многие производства характеризуются последовательной переработкой промышленного и сельскохозяйственного сырья для получения законченного готового продукта на основе химико-физических, биологических и термических процессов. Особенностью таких производств является наличие последовательных технологических стадий, которые получили название передела. Передел - это совокупность технологических операций, которая завершается переработкой промежуточного продукта (полуфабриката) или же получением законченного готового продукта.

Объектом учета издержек производства в таких производствах является каждый самостоятельный передел. Перечень переделов определяется на основе технологического процесса, в зависимости от которого строится система формирования и учета издержек производства, оценка незавершенного производства и калькулирование себестоимости продукции.

Все перечисленные особенности и предопределяют суть попередельного метода, который заключается в следующем. Прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции, а по переделам либо стадиям процесса производства, даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Следовательно, объектом учета издержек производства обычно является передел.

Поскольку в таких производствах процесс получения готовой продукции состоит в основном из нескольких последовательных технологически законченных переделов, то, как правило, исчисляется себестоимость каждого передела, т.е. не только готового продукта, но и полуфабрикатов, так как они могут быть частично (порой в значительных размерах) продаваться на сторону в качестве товарной продукции. Кроме того, во многих случаях необходимо составлять калькуляции себестоимости отдельных видов или групп продукции, особенно если они изготовляются из одного или однородного исходного сырья. Значит, объектом калькулировния является вид или группа продукции каждого передела.

При комплексном использовании сырья или полуфабрикатов вырабатываемую продукцию различных сортов и марок переводят в условный сорт с помощью системы коэффициентов. При изготовлении из одного итого же вида сырья нескольких продуктов выделяют основной продукт. Остальные рассматривают как побочные (сопутствующие) и оценивают их по установленным ценам. Стоимость оцененной побочной продукции вычитают из общей суммы затрат на производство, а оставшиеся затраты относят на себестоимость основного продукта.

Различают бесполуфабрикатный и полуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

При первом варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. В соответствии с таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.

При втором варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

При попередельном методе используют важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции.

Сущность позаказного метода заключается в следующем. Все прямые основные издержки производства учитываются в разрезе установленных статей калькуляционного листа по отдельным производственным заказам, выдаваемым на заранее определенное количество изделий (продукции) данного вида. Остальные издержки производства учитываются по местам возникновения, по назначению, по статьям и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения. Следовательно, объектом калькулирования при этом методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его выполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему производственные расходы считаются незавершенным производством.

В настоящее время использование российскими организациями системы расчета цен на основе полных затрат и определенного процента прибыли приводит к неконкурентоспособности продукции, поскольку происходит постоянное повышение цен. Вместе с тем опыт зарубежных стран показывает, что завоевание и удержание рынков сбыта возможно при продаже продукции по оптимальным ценам (покрывающим затраты) и получении нужного объема прибыли за счет роста объемов продаж.

Система «директ-костинг» дает возможность установить связи и пропорции между затратами и объемами производства, получить информацию о прибыльности и убыточности производства в зависимости от его объема, прогнозировать поведение себестоимости. Выделение суммы постоянных затрат позволяет установить влияние их величины на сумму прибыли. Исчисление маржинального дохода («маржи покрытия») дает возможность выявить более рентабельные изделия и соответственно внести изменения в ассортимент выпускаемой продукции. Особенностью показателя маржинального дохода является то, что прибыль организации рассчитывают не по полным затратам, а с разделением их на прямые и постоянные, затраты цеха, приходящиеся на группу изделий, и др.

Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат (таблица 1.1) заключается в оценке продукции или услуг путем прибавления приемлемой доли производственных накладных расходов (косвенных затрат) к прямым затратам производства продукции или услуг для получения полных или суммарных затрат на единицу продукции.

Причина применения данного метода в финансовом учете и популярности в управленческом учете заключается в его соответствии принципу начисления, когда затраты приводятся в соответствии с доходами, источниками которых они стали.

Контроль по методу маржинального дохода (по переменным затратам) и расчет себестоимости единицы калькулирования осуществляют только по методу прямых затрат.

Контроль по методу маржинального дохода показывает, что наименее доходным является изделие «С». Отличие результатов калькулирования по полным затратам и по методу маржинального дохода связано с тем, что в первом случае на себестоимость отдельных изделий относятся накладные расходы, часто не связанные с данным изделием. На основе этого могут приниматься ошибочные решения по снятию с производства изделий, которые приносят доход.

Таблица 1. Калькуляция себестоимости продукции с полным распределением затрат

Показатели	Изделия
	А	В	С	Д
1. Цена единицы продукции, руб.	1550	2170	930	1550
2. Полная единица себестоимости продукции, руб.	1240	1550	640	1395
3. Прибыль, содержащаяся в единице продукции, руб. (п. 1 - п. 2)	310	620	290	155
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт.	2000	2500	800	1400
5. Объем реализации в стоимостном выражении (выручка), руб. (п. 1 - п. 4)	3100000	5425000	744000	2170000
6. Полная себестоимость в расчете на весь выпуск продукции, руб. (п. 2 - п. 4)	2480000	3875000	512000	1953000
7. Прибыль на весь выпуск продукции, руб. (п. 5 - п. 6)	620000	1550000	232000	217000
8. Общий финансовый результат работы организации, руб.	2619000
9. Ранжирование изделий по прибыльности	2	1	3	4

Таблица 2. Калькуляция себестоимости продукции по методу маржинального дохода

Показатели	Изделия
	А	В	С	Д
1. Цена единицы продукции, руб.	1550	2170	930	1550
2. Прямые затраты единицы продукции, руб.	930	1240	340	775
3. Маржинальный доход, руб. (п. 1 - п. 2)	620	930	590	775
4. Объем реализации продукции в натуральном выражении, шт.	2000	2500	800	1400
5. Выручка, руб. (п. 1 - п. 4)	3100000	5425000	744000	2170000
6. Переменные затраты на весь выпуск, руб. (п. 2 - п. 4)	1860000	3100000	272000	1085000
7. Маржинальный доход на весь выпуск, руб. (п. 5 - п. 6)	1240000	2325000	472000	1085000
8. Маржинальный доход в целом по организации, руб.	5122000
9. Постоянные затраты в целом по организации, руб.	2503000
10. Финансовый результат работы организации	2619000
11. Ранжирование продукции по степени доходности	2	1	4	3

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94н.

3. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 г. №552, с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации.

4. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №33н.

6. «Бухгалтерский учет» №6 2002 г. «Отражение затрат в управленческом учете».

7. «Бухгалтерский учет» №10 2002 г. (Приложение)

8. «Бухгалтерский учет» №18 2002 г. «Калькулирование полной себестоимости продукции в международной практике учета».

9. «Бухгалтерский учет» №2 2003 г. «Об учете расходов организации по экономическим элементам».

10. «Бухгалтерский учет» №8 2003 г. «Распределение затрат по видам внутрихозяйственной деятельности».

11. «Бухгалтерский учет» №19 2003 г. «О внедрении управленческого учета».

12. «Бухгалтерский учет» №19 2003 г. «Метод «директ - костинг» в управленческом учете».

13. «Главбух» №3, февраль 2003 г. «Как рассчитать себестоимость и продажную цену продукции?».

14. В.Б Ивашкевич «Бухгалтерский управленческий учет». Москва, 2003 г.

15. «Управленческий учет». Учебное пособие. Под. ред. А.Д. Шеремета. Москва, 2001 г.

16. М.А. Вахрушина «Бухгалтерский управленческий учет». Москва, 1999 г.

17. Т.П. Карпова «Управленческий учет». Москва, 2002 г.

18. «Бухгалтерский учет». Под. ред. П.С. Безруких. Москва, 2002 г.

19. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. Москва, 2004 г.

калькулирование маржинальный себестоимость продукция

Размещено на Allbest.ru