Разработка предложений по совершенствованию системы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью Тульского отделения Московской железной дороги

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается в следующих случаях:

1) при обращении кредитора в суд и предъявлении иска должнику (за исключением случаев, когда иск оставлен судом без рассмотрения);

2) при признании должником своих обязательств (подтверждении факта наличия долга и согласии с его суммой).

После перерыва срок исковой давности начинает исчисляться заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается. Прерываться срок исковой давности может неограниченное число раз. К действиям, свидетельствующим о признании должником своих обязательств, можно отнести:

- погашение (частичное или полное) задолженности покупателем (отгрузка товаров поставщиком);

- уплату контрагентом штрафных санкций по договору;

- просьбу об отсрочке платежа;

- проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта;

- заявление контрагента о зачете встречных однородных требований (при наличии взаимных обязательств) и т.д.

С учетом вышесказанного общая продолжительность срока исковой давности не ограничивается тремя годами. С учетом перерывов этот срок может длиться сколь угодно долго.

Норма, содержащаяся в ст. 416 ГК РФ, определяет, что «обязательство может быть прекращено ввиду невозможности его исполнения, если эта невозможность вызвана обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает». [34, с. 121]

Например, невозможность исполнения обязательства может быть следствием гибели индивидуально-определенной вещи, неисполнимости порученной работы, смерти гражданина, участвующего в обязательстве.

Согласно п. 3 ст. 401 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. [34, с. 124]

Обстоятельствами непреодолимой силы являются:

- природные стихийные бедствия (землетрясения, наводнения, пожары, тайфуны, ураганы, штормы, снежные заносы, резкие температурные колебания, влекущие гибель урожая или позднее созревание хлебов, и т. д.);

- определенные обстоятельства общественной жизни (военные действия, эпидемии, национальные и отраслевые забастовки, распоряжения компетентных органов власти, запрещающие совершать действия, предусмотренные обязательством, и т. д.)». [12, с. 11]

Доказательством наличия таких обстоятельств являются документы, выдаваемые соответствующими компетентными органами (министерствами,

ведомствами). Потери от чрезвычайных ситуаций, а также затраты, связанные с их предотвращением или ликвидацией, включаются в состав внереализационных расходов в соответствии с подп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ. [35, ст. 265]

Обязательство может быть прекращено полностью или частично в результате издания акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). Таким актом, в частности, может быть решение органов государственной власти о реквизиции имущества (ст. 242 ГК РФ). Обязательства прекращаются также при ликвидации юридического лица (ст. 419 ГК РФ).

Доказательством будет являться справка налоговых органов об исключении организации из Единого государственного реестра юридических лиц. В случае ликвидации организации требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, считаются погашенными. В свою очередь кредиторы вынуждены признавать задолженность ликвидированной организации нереальной для взыскания.

Ликвидация организации-должника может произойти в случае ее банкротства. При этом основанием для списания дебиторской задолженности является определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства. Аналогичным основанием для признания долга нереальным к взысканию можно считать «зависание денег» в проблемном (обанкротившемся) банке. При реорганизации организации-должника обеспечивается правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ), поэтому списание задолженности не производится.Документом, подтверждающим невозможность взыскания долга, может являться акт судебного пристава-исполнителя, составленный в соответствии со ст. 26 Федерального закона от 21.07.97 № 119-ФЗ» «Об исполнительном производстве». [38] Акт составляется при признании невозможности исполнения судебного решения о взыскании долга и утверждается старшим судебным приставом.

Одной из причин признания невозможности исполнения судебного решения может является неправильное исполнение Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», а также Федерального закона от 25.02.99 № 40-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве) кредитных организаций».

Акт судебного пристава-исполнителя составляется также и в случае, если взыскатель отказался оставить за собой имущество должника. При невозможности исполнения судебного решения данный документ не может приниматься как доказательство безнадежности долга. Соответственно на сумму этого долга не может быть уменьшена налогооблагаемая база налога на прибыль.

Рассмотрим налоговый учет штрафных санкций. Порядок налогового учета доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств закреплен в ст. 317 НК РФ. Данные виды доходов являются внереализационными.

Налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. Если условиями договора не предусмотрено штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда.

Важным и весьма актуальным является вопрос НДС при списании дебиторской задолженности. У организаций, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов (по отгрузке), исчисление и уплата НДС производится в день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг) с учетом перехода права собственности в соответствии с положениями ГК РФ. У таких организаций не возникает вопроса, когда исчислять НДС с просроченной дебиторской задолженности, так как они начислили этот налог, отгрузив товары (выполнив работы, оказав услуги).

Тульское отделение МЖД - филиала ОАО «РЖД», утвердившие в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств (по оплате), должно исчислять и уплачивать НДС в день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Определение даты начисления и уплаты налога при неисполнении контрагентом своих обязательств до истечения срока исковой давности необходимо производить в соответствии с нормами п. 51 ст. 167 НК РФ. Датой оплаты товаров (работ, услуг) признается наиболее ранняя из дат:

- день истечения указанного срока исковой давности;

- день списания дебиторской задолженности. Организация, определяющая выручку "по оплате", списывая безнадежную дебиторскую задолженность, должна уплатить в бюджет НДС, числящийся в бухгалтерском учете на счете 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

Когда и в какой сумме нужно заплатить НДС? Этот вопрос возникает у большинства бухгалтеров. Как отмечает эксперт Э.С. Митюкова «По общему правилу НДС с дебиторской задолженности заплатить в бюджет по итогам того налогового периода, когда срок ее исковой давности (три года с того момента, как доля должен был исполнить свои обязательства по договору, но не сделал этого). А иногда перечислить налог в бюджет надо будет раньше. Речь идет о том случае, когда задолженность была списана на расходы еще до истечения срока исковой давности из-за того, что долг был признан нереальным для взыскания (например, должник был объявлен банкротом по решению суда). Такой документ предусмотрен пунктом 5 статьи 167 Налогового кодекса». [26, с. 32]

На первый взгляд все просто. Однако на практике возникли вопросы. Обратим ваше внимание на наиболее важные из них. Так, в этом году бухгалтеры неизбежно столкнутся с такой проблемой: по какой ставке начислять НДС, если задолженность, списанная по истечении срока исковой давности, образовалась в тот период, когда действовала еще 20-процентная ставка налога? В данном случае нужно использовать ту ставку, которая была указана в счете-фактуре, выставленном покупателю, то есть 20 процентов.

Таким образом, дебиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по своей экономической сути -- отвлеченные денежные средства, которые должны контрагенты за товары (работы, услуги), полученные на условиях отсрочки платежа (товарный кредит). Одной из основных проблем, связанных с дебиторской задолженностью, является проблема ее ликвидности.

Ликвидность -- способность какого-либо актива превращаться в денежные средства без значительной потери в цене. Для того чтобы дебиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» была наиболее ликвидна, «она должна иметь оптимальный объем (общую величину товарного кредита, допустимую для компании), строго соблюдаемые сроки оборачиваемости и быть «качественной» (иметь минимальные риски невозврата средств)». [16, с. 25]

Таким образом, прежде всего, необходимо организации, предприятию следить за состоянием расчетов с дебиторами. Выявленную сумму задолженности нужно предъявить должнику, проведя с ним сверку, а затем попытаться эту сумму с него истребовать. Для этого должнику следует направлять претензионные письма, требовать с него частичной оплаты, обращаться и иском в суд и т.д., то есть необходимо своевременно управлять дебиторской задолженностью.

Следует отметить, что списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если организации стало известно о ликвидации кредитора. На основании п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ).

Поэтому документальным подтверждением факта ликвидации организации служит выписка из ЕГРЮЛ (п. 2 ст. 6 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей»). Списать задолженность организации следует в том отчетном периоде, в котором получена выписка.

Предложим списание кредиторской задолженности в Тульском отделении МЖД - филиала ОАО «РЖД». По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Отметим, что поскольку «информация о состоянии расчетов с кредиторами раскрывается в бухгалтерской отчетности организации (в частности, величина кредиторской задолженности показывается отдельной статьей в Бухгалтерском балансе, а ее расшифровка отражается в форме № 5), то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная операция влияет на финансовые результаты организации (увеличивает бухгалтерскую прибыль)». [22, с. 17]

Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя. По результатам проведенной инвентаризации задолженности выявляются обязательства с истекшим сроком исковой давности. Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служит бухгалтерская справка, на основании которой издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Если списывается задолженность за полученные товары (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с суммой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19. Нормативные документы по бухгалтерскому учету не содержат ответа на этот вопрос.

Если списывается кредиторская задолженность, образовавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под который не была произведена, то в состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которой она отражена в учете на дату списания, т.е. за минусом НДС, уплаченного в бюджет при получении аванса. НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, услуг) либо возврата аванса (п. 6 ст. 172 НК РФ).

Предложим налоговый учет списания кредиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД». Согласно пункту 18 статьи 250 главы 25 НК РФ «суммы кредиторской задолженности (обязательств перед кредиторами), списанные в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, увеличивают налогооблагаемую прибыль организации как ее внереализационные доходы». [35, с. 128]

Исключение составляют только суммы кредиторской задолженности организации перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации (подпункт 21 пункта 1 статьи 251 НК РФ). Такие суммы не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль.

«Если кредиторская задолженность связана с оплатой товаров (работ, услуг) вместе со списанием самой задолженности возникает вопрос о списании НДС со стоимости полученных, но не оплаченных товаров (работ, услуг) или же о списании НДС с суммы полученного аванса, выданного покупателем организации-поставщику под предстоящую поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг)». [18, с. 34]

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат только суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные организации и полученные ею при приобретении товаров (работ, услуг). Если какая-то часть товаров (работ, услуг) организацией будет получена (потреблена), но не оплачена, то зачет сумм НДС произведен быть не может.

В случае согласно пункту 12 ПБУ 10/99 такие суммы могут быть отнесены внереализационным расходам организации, как суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания.

Обратим внимание, что в ст. 250 НК РФ ссылка дана на подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ. Но на самом деле не должны учитываться при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности организации перед бюджетами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, указанные в настоящее время в подп. 21 п. 1. ст. 251 НК РФ.

Нумерация подпунктов п. 1 ст. 251 НК РФ стала иной после внесения Федеральным законом от 29.05.2002 № 57-ФЗ (в редакции от 08.12.2003) изменений в данную статью.

Согласно ст. 59 НК РФ недоимка по налогам и сборам, которая не может быть взыскана в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, установленном:

по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100); по региональным и местным налогам и сборам - соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

В аналогичном порядке рекомендуется производить списание сумм безнадежной задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по пеням. При списании такой задолженности налогооблагаемый доход по налогу на прибыль не возникает.

Порядок признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяется организацией. Организации, применяющие метод начисления, признают доходы от списания кредиторской задолженности на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена эта операция (списание) (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Одновременно организация списывает в состав внереализационных расходов сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров, работ, услуг (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если списывается полученный ранее аванс, то в состав внереализационных доходов включается сумма аванса без НДС, который был уплачен в бюджет при получении аванса. Таким образом, налоговый учет при методе начисления ведется в порядке, аналогичном бухгалтерскому учету.

Для организаций, применяющих кассовый метод необходимо учитывать, что Минфин России в письме от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61 предлагает в этом случае считать датой получения дохода дату прекращения обязательств организации. Рассмотрим и предложим для Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» в будущем для использования этот аспект подробнее.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). [34, с. 138]

Дата списания задолженности в качестве даты получения дохода в ст. 273 НК РФ не указана. В связи с невозможностью определения даты получения дохода сумма списанной кредиторской задолженности не может быть признана доходом. Таким образом, формально организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, может не признавать налогооблагаемый доход при списании кредиторской задолженности.

Однако такая позиция, несомненно, приведет к конфликту с налоговыми органами. В данном случае можно также говорить о получении дохода в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). [34, с. 128]

Ведь организация, ничего не заплатив своему поставщику за товары (работы, услуги), по истечении срока исковой давности списывает кредиторскую задолженность, т.е. фактически получает эти товары (работы, услуги) безвозмездно.

Но согласно п. 2 ст. 248 НК РФ «имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги). [34, с. 126]

То есть товары, приобретенные по договору купли-продажи, в целях налогообложения прибыли не являются безвозмездно полученным имуществом. Прекращение обязательства по оплате этих товаров не меняет существа сделки. Сам факт наличия задолженности говорит о ее возмездности.

Поэтому полученные по возмездной сделке, но не оплаченные товары нельзя отнести к категории безвозмездно полученного имущества.

В подтверждение вышеприведенной точки зрения «Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.04.2004 № А38-4668-5/85-2004 указал, что ликвидация продавца (как одно из оснований прекращения обязательств покупателя-должника) не влечет изменения характера договора купли-продажи. Поэтому суд признал ошибочным вывод о том, что имущество, поступившее к покупателю по договору купли-продажи, переходит в его собственность безвозмездно после ликвидации продавца». [23, с. 22].

Итак, возникает все-таки при кассовом методе доход или нет? На наш взгляд, доход не возникает. Это связано с отсутствием в главе 25 НК РФ правил признания дохода для данного случая.

Таким образом, рассмотренное позволяет говорить об отлаженном механизме бухгалтерского учета в части списания кредиторской задолженности, и об отдельных пробелах в налоговом учете и законодательстве, которые требуют дальнейшего совершенствования.

3.3 Предложения по совершенствованию управления дебиторской и кредиторской задолженностью

Одна из основных задач, стоящих сегодня перед управленческим персоналом Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД», заключается в принятии управленческих решений по оптимизации своего платежного баланса. Основы этого заложены в повышении эффективности политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью хозяйствующего субъекта, оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной инкассации долга.

Управление задолженностью Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» имеет существенную внутреннюю составляющую на предприятии, и вследствие этого трудно переоценить ее роль при формировании системы управленческого учета на линейном транспортном предприятии.

Поскольку дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении Тульским отделением МЖД - филиала ОАО «РЖД» любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определенных обязательств (например, дать кредит, заплатить неустойку при нарушении условий договора, уплатить долг третьей стороны и т.п.), то и знание в каждый момент времени состояния расчетов с партнерами, бюджетом и внебюджетными фондами, а также с работниками - одно из важнейших условий четкого управления хозяйствующим субъектом.

Анализируя отчеты о дебиторской и кредиторской задолженностях Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» рекомендуется оценить деятельность предприятия и принять управленческие решения по следующим направлениям: объем реализации (оптимизация выручки); объем закупок (оптимизация затрат); объем свободных средств (оптимизация источников и размещения).

Оплата за услуги и работы не всегда производится «Заказчиком» путем предоплаты на расчетный счет Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД», хотя условия предоплаты указаны в договоре.

Для управления задолженностью рекомендуются следующие мероприятия: отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, предупреждать многократное превышение кредиторской задолженности над дебиторской и тем самым обеспечить соблюдение платежной дисциплины, своевременно выделять средства на недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженностей, особенно просроченную задолженность поставщикам, в бюджет и другие, наращивать собственные оборотные средства, что позволит повысить финансовую устойчивость отделения и увеличить прибыль.

Контроль состояния расчетов позволит руководству быстро сориентироваться в случае возникновения нештатных ситуаций.

Нужно составлять отчет о кредиторской задолженности. Допустим, в процессе управления хозяйствующим субъектом срочно понадобились денежные средства. Из отчета о дебиторской задолженности вы увидите, имеется ли возможность их откуда-нибудь получить или следует брать кредит. Опять же, если необходим кредит, то данные из отчета о дебиторской задолженности помогут определить, на какой срок этот кредит необходим, и позволят руководству оптимизировать сроки его возврата по банковскому договору. Отчет о кредиторской задолженности даст руководству сведения о всех предстоящих платежах, у него будет возможность быстро принять обоснованное управленческое решение о том, какие платежи можно пока отложить, с тем чтобы высвободить необходимую сумму денежных средств. А на основании отчета о дебиторской задолженности вы сможете решить, кому из должников вы готовы предоставить дополнительную отсрочку платежа. Это позволяет предприятию формировать тип кредитной политики, который характеризует принципиальные подходы к ее осуществлению с позиции соотношения уровней доходности и риска кредитной деятельности предприятия.

Для Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» необходимо определить тип кредитной политики. Определяя тип кредитной политики, следует иметь в виду, что жесткий ее вариант отрицательно влияет на рост объема операционной деятельности предприятия и формирование устойчивых коммерческих связей, в то время как мягкий ее вариант может вызвать чрезмерное отвлечение финансовых средств, снизить уровень платежеспособности предприятия, вызвать впоследствии значительные расходы по взысканию долгов, а в конечном итоге - снизить рентабельность оборотных активов и используемого капитала.

Таким образом, при формировании кредитной политики предприятия к ней можно выставить следующие требования:

- принятие управленческих решений, связанных с бюджетированием доходной и расходной частей;

- оценка и ранжирование потребителей;

- принятие управленческих решений по предоставлению отсрочек по платежам;

- принятие управленческих решений по использованию мер по взысканию просроченной задолженности;

- урегулирование отношений с поставщиками;

- оценка задолженности предприятия;

- обеспечение использования на предприятии современных форм рефинансирования дебиторской задолженности.

При этом руководство, зная, когда и сколько средств поступит на ваш расчетный счет, может подсчитать сумму ожидаемой выручки, а значит, и сумму предстоящих налоговых платежей (для тех предприятий, которые в соответствии с принятой ими учетной политикой учитывают финансовый результат для целей налогообложения "по оплате"). С учетом суммы предстоящих денежных поступлений можно определить, сколько данное предприятие должно и когда целесообразно потратить соответствующие суммы на уплату налогов, закупку сырья, выплату заработной платы работникам и т. п. Однако погашение задолженности (дебиторской или кредиторской) возможно не только деньгами, но и проведением взаимозачетов. Поэтому в отчеты о дебиторской и кредиторской задолженностях должны включаться все сведения о проведении расчетов, в т. ч. по бартерным операциям, по расчетам с участием третьих лиц.

Анализируя динамику возникновения и погашения задолженностей за достаточно длительный период времени, руководство Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» может установить, кто из клиентов платит исправно, а кто не выполняет в срок взятые на себя обязательства. Если в отношениях с тем или иным партнером проявляются негативные тенденции, это позволит незамедлительно выяснить причины их возникновения.

Возможно, работник этого предприятия, отвечающий за ведение расчетов, просто не видит смысла платить в срок. Тогда вы вправе решить, что предпринять дальше: принять это как данность и делать скидку на необязательность (или излишнюю экономность) чужих сотрудников при планировании своих доходов или же пытаться как-то воздействовать на ситуацию и держать расчеты с этим хозяйствующим субъектом под более пристальным контролем.

Однако не исключено, что у партнера по бизнесу просто финансовые трудности. В этом случае руководству Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» обязательно следует оценить степень его платежеспособности и решить, в каком режиме вы хотите продолжать дальнейшее сотрудничество, чтобы свести к минимуму риск возможных потерь по неоплаченным счетам. И здесь можно порекомендовать руководству линейного предприятия Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» ранжировать клиентов по степени их платежеспособности. Это позволит в зависимости от надежности клиента устанавливать на договорной основе условия реализации (цена, срок оплаты, объем работ, услуг и т. п.)

На Тульском отделении МЖД - филиала ОАО «РЖД» практикуется предоставление отсрочек по платежам, то отчет о дебиторской задолженности поможет отследить эффективность такой политики. Руководству Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» предлагается просмотреть, какие отсрочки оно обычно предоставляет, и как это отражается на уровне продаж.

Управленческий аппарат Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» должен обратить внимание на то, что, если не платят очень долго, есть шанс, что не заплатят вообще. Поэтому постоянное отслеживание сумм просроченной задолженности и сроков "откладывания" платежей позволит управленческому аппарату Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» вовремя сориентироваться, когда наступит время перестать верить обещаниям и принимать решительные меры. Оно может просто установить критический срок неуплаты, после которого юристы должны принимать меры к изысканию задолженности;

Управленческому аппарату Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» нужно четко осознавать, что не только он оценивает своих партнеров, но и они его. Поэтому, если по объективным или субъективным причинам управляющий состав предприятия не всегда пунктуален в выполнении своих обязательств, лучше четко знать степень своей непунктуальности по отношению к каждому из партнеров. Если на рассматриваемом предприятии привыкли руководствоваться правилом "если пока можно не платить, то платить не нужно", то следует четко определить, какой смысл вкладывается в выражение "пока можно не платить" на предприятии, а какой - у его партнера. И если взгляды на этот вопрос не совпадают, то тщательный контроль за отсрочками и просрочками платежей позволит руководству предприятия, если не избежать недовольства второй стороны, то уж хотя бы не понести потерь от уплаты всевозможных неустоек и иных штрафных санкций.

В процессе составления отчетов о дебиторской и кредиторской задолженностях управленческий персонал Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» должен учесть все перечисленные требования.

Как правило, отчеты о дебиторской и кредиторской задолженности дополняют друг друга. Это связано с тем, что задолженность имеет обыкновение переходить из дебиторской в кредиторскую и наоборот. Поэтому рекомендуется Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» составлять сводный отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях и уже на его основании делать для управленческих целей от- дельные сводки по дебиторской и кредиторской задолженностям, крупным должникам, просроченным долгам (вашим или вам).

Сводки о дебиторской задолженности могут представлять собой сводные документы, отражающие актуальную на какой-либо момент времени информацию о сделках с отсроченными платежами и еще не погашенной задолженностью.

Отдельно Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» следует составлять сводки о просроченной задолженности, поскольку это дает возможность обратить более пристальное внимание на такие факты. Сводки о просроченной задолженности могут составляться практически по той же форме, что и обычные, в них только следует добавить отдельные графы (или строки), которые будут содержать информацию о времени просрочки.

Основной задачей анализа является оценка состава и уровня дебиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД», а также эффективности инвестированных в нее финансовых средств.

На этом уровне оценивается соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей предприятия в целях определения эффективности средств, затраченных на формирование дебиторской задолженности.

Для рассматриваемой ситуации на линейном транспортном предприятии Тульское отделение МЖД - филиала ОАО «РЖД» - за месяц, когда доля задолженности перед поставщиками весьма велика и дебиторская задолженность покупателей не покрывает ее - чтобы принять управленческие решения, целесообразно дополнительно сопоставить периоды погашения дебиторской задолженности потребителей с периодами погашения задолженности поставщиков и подрядчиков. С учетом того, что нередко оказывается, что предприятия предоставляют потребителям кредит на большее количество дней, чем имеют сами для погашения задолженности, можно дать некоторые общие рекомендации по управлению дебиторской задолженностью:

- установить контроль за состоянием расчетов с покупателями;

- с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями следует, по возможности, расширить круг потребителей;

- следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, так как значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и дополнительного привлечения дорогостоящих источников финансирования;

- использовать предоставление скидок при долгосрочной оплате.

В целях уточнения границ и параметров, принимаемых на Тульском отделении МЖД - филиала ОАО «РЖД» управленческих решений следует дополнительно определить средний период инкассации дебиторской задолженности и число ее оборотов в рассматриваемом периоде, а также оценить состав дебиторской задолженности предприятия по отдельным ее "возрастным группам", т. е. по предусмотренным срокам инкассации.

Развитие рыночных отношений и инфраструктуры финансового рынка позволяет использовать в практике финансового менеджмента новую форму управления дебиторской задолженностью - ее рефинансирование, т. е. ускоренный перевод в другие формы оборотных активов предприятия: денежные средства и высоколиквидные краткосрочные ценные бумаги.

Таким образом, при формировании системы управления задолженностью Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» его руководство должно принимать следующие меры:

- при определении размера кредитного периода оценивать его влияние на результаты хозяйственной деятельности предприятия в комплексе, так как увеличение срока дебиторской задолженности стимулирует объем реализации продукции (при прочих равных условиях), но в то же время приводит к увеличению суммы финансовых средств, инвестируемых в дебиторскую задолженность, продолжительности финансового и всего операционного цикла предприятия;

- различать ограничения по дебиторской задолженности по формам задолженности и видам реализации. Размер задолженности должен устанавливаться с учетом уровня приемлемого риска, планируемого объема реализации на условиях отсрочки платежей, среднего объема сделок по реализации, финансового состояния предприятия-кредитора и других факторов;

- устанавливать такие размеры штрафных санкций, которые полностью возместят все финансовые потери предприятия (потерю дохода, инфляционные потери, возмещение риска снижения уровня платежеспособности и др.). Система штрафных санкций за просрочку покупателями исполнения обязательств должна формироваться в процессе разработки кредитных условий и предусматривать соответствующие пени, штрафы и неустойки.

- В современной хозяйственной практике дебиторскую задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» можно классифицировать следующим образом:

- за товары, работы, услуги, сроки уплаты по которым еще не наступили;

- за товары, работы, услуги, неоплаченные в установленные сроки;

- по векселям полученным;

- по расчетам с бюджетом;

- по расчетам с персоналом;

- прочие виды.

Кредиторскую задолженность железных дорог можно классифицировать следующим образом:

- перед бюджетами различных уровней по перечислению налогов;

- перед персоналом организации по оплате труда;

- перед поставщиками по категориям;

- по отчислениям во внебюджетные фонды - социального страхования, медицинского страхования, пенсионный;

- по расчетам с филиалами, дочерними и зависимыми предприятиями;

- перед структурными вышестоящими единицами;

- перед смежными линейными предприятиями;

- перед банком по полученным ссудам;

- прочие виды.

Поскольку дебиторская или кредиторская задолженность возникает (или погашается) при совершении организацией любых операций, связанных с движением денежных средств, материальных ресурсов или принятием ею на себя определенных обязательств (например, дать кредит, заплатить неустойку при нарушении условий договора, уплатить долг третьей стороны и т. п.), то и знание в каждый момент времени состояния расчетов с партнерами, бюджетом и внебюджетными фондами, а также с работниками - одно из важнейших условий четкого управления хозяйствующим субъектом. Имея эту информацию, управленческий персонал на предприятии сможет:

- отслеживать динамику производства, продаж и закупок;

- отслеживать состояние расчетов на предприятии.

Если говорить о системе управленческого учета Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД», то можно отметить, что отчеты о кредиторской и дебиторской задолженностях содержат приблизительно те же сведения, различие между ними заключается в подходе к группировке этой информации. Анализируя отчеты о дебиторской и кредиторской задолженностях, управленческий персонал может оценить деятельность предприятия и принять управленческие решения.

Заключение

В результате исследования было выяснено, что дебиторская и кредиторская задолженности могут возникать при различных расчетах с контрагентами предприятия, а именно:

- расчеты по заемным обязательствам предприятия - при получении кредитов банков и иных кредитных учреждений или займов от прочих лиц;

- расчеты с поставщиками и подрядчиками;

- расчеты с покупателями и заказчиками;

- расчеты с бюджетом по уплате налогов и сборов;

- расчеты по оплате труда;

- расчеты с сотрудниками предприятия по выданным под отчет денежным средствам;

- расчеты с сотрудниками по прочим операциям;

- расчеты с учредителями (дебиторская задолженность по невнесенным взносам в уставный капитал кредиторская задолженность по начисленным учредителям дивидендам);

- расчеты по претензиям к сторонним организациям или физическим лицам.

Дебиторская задолженность организации в бухгалтерской отчетности представляется по двум статьям: дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (долгосрочная дебиторская задолженность); дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (краткосрочная дебиторская задолженность).

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на основании приказа руководителя на уменьшение финансовых результатов организации или резерва по сомнительным долгам.

Кредиторская задолженность отвлекает средства из оборота организации, ухудшает ее финансовое положение. Своевременное погашение кредиторской задолженности - важнейшая задача бухгалтерии организации. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности - задолженность поставщикам и подрядчикам за поставленные ими товары, материалы, услуги, выполненные и неоплаченные в срок работы.

При управлении дебиторской и кредиторской задолженностью организации сделаны выводы:

- В процессе осуществления деятельности предприятия возникает необходимость учета взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.

- Правильное отражение в учете дебиторской и кредиторской задолженности имеет исключительно важное значение, поскольку суммы балансовых остатков по этим задолженностям и периоды оборачиваемости каждой из них влияют на оценку финансового состояния организации. Кроме того, в некоторых случаях анализ задолженности необходим и в фискальных целях.

Основной задачей любой организации в условиях построения рыночной экономики, является получение прибыли, поэтому перед финансовыми службами и руководством предприятия встает вопрос о снижении дебиторской и кредиторской задолженности, высокий уровень которой может снизить финансовую устойчивость предприятия. Осуществление контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности необходимо для улучшения расчетно-платежной дисциплины. Важным фактором контроля является оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности. Высокая оборачиваемость дебиторской задолженности отражает улучшение платежной дисциплины покупателей (а также других контрагентов) - своевременное погашение покупателями задолженности перед предприятием и (или) сокращение продаж с отсрочкой платежа (коммерческого кредита покупателям). Динамика этого показателя во многом зависит от кредитной политики предприятия, от эффективности системы контроля, обеспечивающей своевременность поступления оплаты. Высокая оборачиваемость кредиторской задолженности может свидетельствовать об улучшении платежной дисциплины предприятия в отношениях с поставщиками, бюджетом, внебюджетными с фондами, персоналом предприятия, прочими кредиторами - своевременное погашение предприятием своей задолженности перед кредиторами и (или) сокращение покупок с отсрочкой платежа (коммерческого кредита поставщиков).

К непосредственным задачам учета дебиторской и кредиторской задолженности относятся следующие: точный, полный и своевременный учет движения денежных средств и операций по их движению; контроль за соблюдением кассовой и платежно-расчетной дисциплины; определение структуры кредиторской и дебиторской задолженности по срокам погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности задолженности; определение состава и структуры просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской задолженности; выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям, поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их целесообразности и законности; выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности кредитам и др.

В ВКР проведенный анализ управления дебиторской и кредиторской задолженностью осуществлялся на примере Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД». На основе использованных данных внешней и внутренней финансовой отчетности Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» проанализирована структура дебиторской и кредиторской задолженностей, их виды. На основе учетных данных построены графики и диаграммы. На анализируемый период кредиторская задолженность включала следующие ее элементы: сырье, материалы, запчасти, топливо, выполненные работы по ремонту и строительству объектов железной дороги, выполненные работы и оказанные услуги, расчеты с бюджетом по налогам и сборам, ЕСН, авансы полученные, прочие, задолженность перед персоналом по з/пл, и составила - 72; -184; - 4344; - 2532;- 2610; + 1297; + 2610; + 4374; + 15523 соответственно. Основной причиной увеличения задолженности явилось увеличение по расчетам с персоналом, так как произведена индексация заработной платы работников Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД», помимо этого возросли отчисления по НПФ Благосостояние (прочие кредиторы), увеличились авансы полученные по вагонным депо Тула и Узловая, деповской и капитальный ремонт вагонов промышленных предприятий (ОАО Балтика, ОАО Щекиноазот, ОАО Орфей).

Проведенный сравнительный анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: темп роста кредиторской задолженности в 2005 году в каждом из кварталов превышает темп роста дебиторской задолженности. Увеличение оборачиваемости наблюдается как в дебиторской, так и в кредиторской задолженности. Это свидетельствует о том, что Тульское отделение Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» работает ритмично и рационально использует денежные ресурсы.

Проблемы управления дебиторской задолженностью, с которыми сталкивается данное предприятие, достаточно типичны: нет достоверной информации о сроках погашения обязательств; не регламентирована работа с просроченной дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости; не проводится оценка кредитоспособности покупателей и эффективности коммерческого кредитования; функции сбора денежных средств, анализа дебиторской задолженности и принятия решения о предоставлении кредита распределены между разными подразделениями.

С учетом изученного теоретического материала, представляется сделать следующие рекомендации: для эффективного управления задолженностью необходимо: своевременно и планомерно отслеживать соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей, предупреждать многократное превышение кредиторской задолженности над дебиторской и, тем самым обеспечить соблюдение платежной дисциплины, своевременно выделять средства на недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженностей, особенно просроченную задолженность поставщикам, в бюджет и другие, наращивать собственные оборотные средства, что позволит повысить финансовую устойчивость отделения и увеличить прибыль, что даст возможность для дальней эффективной работы предприятия.

Список использованной литературы

1. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет/ Бабаев Ю.А. - М.: Юнити, 2002. - 475 с.

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Бабаев Ю.А.. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. - 304 с.

3. Белов И.В. Экономика железнодорожного транспорта / И.В. Белов // Н.П. Терешина // В.Г. Галабурда - М.: УМК МПС России, 2001-600 с.

4. Канцепольский, В.Б. Бухгалтерский учет для начинающих/ В.Б. Канцепольский. - М.: «Филин», 2004. - 388 с.

5. Козлова Е.П., Бухгалтерский учет в организациях / Е.П.Козлова, Т.Н Бабченко, Е.Н. Галанинина. - М.: Финансы и статистика, 2005. -751 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П Кондраков. - М.: Инфра-М, 2002.- 306 с.

7. Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета. / М.И. Кутер. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 640 с.

8. Налоговый учет / Под ред. Л.В. Пономаревой. - М.: «Бухгалтерский учет», 2005. - 415 с.

9. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации / В.Д. Новодворский, //Л.В. Пономарева. - М.: «Бухгалтерский учет», 2005. - 355 с.

10. Основные бухгалтерские термины и определения. - М.: «Бухгалтерский учет», 2005. - 115 с.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 // Сборник положений по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. -238 с.

12. Попова О.В., Учет дебиторской задолженности /О.В. Попова // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 17. - С. 8-12.

13. Сборник Положений по бухгалтерскому учету. - М.: Бухгалтерский учет,2002. - 224 с.

14. Смирнова С.А. Учетная и налоговая политика организации/ С.А. Смирнова. - М.: «Бухгалтерский учет», 2005. - 246 с.

15. Современный экономический словарь / Под ред. Б.А. Райзберга. - М.: Инфра-М, 2004. - 479 с.

16. Агеева Е.И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью / Е.И. Агеева // Финансовый менеджмент. - 2004. - № 6. - С. 22-33.

17. Банк С.В. Классификация и назначение финансовых инструментов / С.В. Банк // Аудитор. -2005. - № 8. - С. 39-46.

18. Березкин И.В. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения / И.В. Березкин. // Бухгалтерский учет. - 2003. -№ 5- С. 34-37.

19. Богоцкая Т.Г. Списание кредиторской задолженности (полученного аванса) / Т.Г. Богоцкая // Бухгалтерский учет. - 2005. - № 20. - С. 13-16.

20. Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности / В.Б. Ивашкевич //Бухгалтерский учет. - 2003. - № 3. - С. 55.-59.

21. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженностей // Консультант бухгалтера. - 2005. - № 10. - С. 80-92.

22. Кирюшина И. Списание дебиторской задолженности / И. Кирюшина // Новая бухгалтерия. - 2004. - № 9. - С. 21-34.

23. Кирюшина И. Списание кредиторской задолженности / И. Кирюшина // Новая бухгалтерия. - 2004. - № 12. - С. 15-22.

24. Кредиторская задолженность: бухгалтерский учет и вопросы налогообложения // Консультант бухгалтера. - 2003. - № 10. - С. 30-37.

25. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств / Утв. Приказом Минфина России от 13. 06. 1995 // Электронный ресурс СПС «Консультаньт-Плюс»

26. Митюкова Э.С. Списать дебиторскую задолженность и не переплатить в бюджет / Э.С. Митюкова // Главбух. - 2004. - № 6. - С. 32- 36.

27. ПБУ 15/01 Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н) // Электронный ресурс СПС «Гарант»

28. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» // Электронный ресурс СПС «Гарант»

29. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998. № 34 н // Электронный ресурс СПС «Гарант»

30. Ступаков Н.В. Актуальные проблемы совершенствования правового статуса дебиторской задолженности как объекта обращения взыскания на имущество должника / Н.В Ступаков // Финансовое право. - 2004. - № 1. - С. 29-32.

31. Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность / И.А. Сысоева. - 2004. - № 1. - С. 17 -34.

32. Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н // Электронный ресурс СПС «Гарант»

33. Ульяницкая Н.М. Управление задолженностью хозяйствующего субъекта //Оруджов, Р.Н.// Экономика железных дорог -2005.- № 3.-С.27-40.

34. Гражданский кодекс Российской федерации. Официальный текс с изменениями и дополнениями на 10. 08.2005 г. - М.: «Элит-2000», 2005.468 с.

35. Налоговый Кодекс Российской Федерации. - М.: Юриздат, 2004. - 465 с.

36. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ « О бухгалтерском учете» (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // Электронный ресурс СПС «Гарант»

37. Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 № 89 «Порядок составления Акта инвентаризации» // Электронный ресурс СПС «Гарант»

38. Федеральный закон от 21.07.97 № 119-ФЗ» «Об исполнительном производстве» // Электронный ресурс СПС «Гарант»

Размещено на Allbest.ru