Разработка предложений по совершенствованию системы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженностью Тульского отделения Московской железной дороги

Основная доля 3,2 млн. руб. (49%) приходится на задолженность по оказанным дополнительным услугам клиентуре на станциях (2,8 млн. руб.), по хозяйству сигнализации и связи дебиторская задолженность по абонентской плате составляет 1,2 млн. руб., по хозяйству гражданских сооружений за капитальный ремонт долг составляет 0,8 млн. руб.

Задолженность снижена по всем видам задолженности, что видно из таблицы 7.

Таблица 7. Дебиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по видам задолженности

Вид задолженности	Период	Отклонение (+/-)
	01.01.04 г. т.р.	01.01.05 г. т.р.
ТМЦ	3	0	-3
Выполненные работы	6806	6033	- 773
Электроэнергия	1158	423	- 735
Авансы	2361	2590	+ 229
Переплата налогов	5338	3250	- 2088
Расчеты с работниками	14031	9869	- 4162
Прочие	1221	0	- 1221
Итого	30918	22165	- 8753

За 2004 год удалось снизить задолженность:

- за выполненные работы и оказанные услуги на 0,8 млн. руб., в том числе ликвидирована задолженность по Узловскому МПКХ - 1,5 млн. руб., МУП «Микрорайон» - 0,5 млн. руб.;

- по расчету с рабочими и служащими за полученное жилье на 4,2 млн. руб.;

- за отпущенную электроэнергию на 0,7 млн. руб. (в т.ч. Воловское МПКХ);

- по переплате в бюджеты - 2,1 млн. руб.

Однако не удалось полностью ликвидировать задолженность: МО Чернский район - 0,8 млн. руб., МУП «Новомосковские коммунальные системы» - 0,3 млн. руб.

Основную долю задолженности (27,2%) составляют:

- расчеты за выполненные работы и оказанные услуги предприятиям, не входящим в систему ОАО «РЖД» - 6,0 млн. руб.,

- по авансам выданным (подписка, услуги связи, электроэнергия) -2,6 млн. руб. (11,7%),

- переплата в бюджет (налог на имущество 0,3 млн. руб., ЕСН 2,2 млн. руб., прочие налоги 1,0 млн. руб.) - 3,3 млн. руб. (14,7%).

Доля дебиторской задолженности по расчетам с персоналом ( долг за квартиры, выданный потребительский кредит) составляет 44,5 % или 9,9 млн. руб. Динамика снижения дебиторской задолженности видна из таблицы 8.

Динамика дебиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД»

Таблица 8.

	1.01.02	1.01.03	1.01.04	1.04.04	1.07.04	1.10.04	1.01.05
Расчеты с прочими дебиторами Всего	46411	29231	30918	25872	25032	21383	22165

Задолженность на 01.01.05г. составляла 22165 тыс. руб., на 01.04.05г. -20868 тыс. руб., на 01.07.05г. - 18582 тыс. руб., снижение к началу года 3583 тыс. руб. или 16,2%.

Таблица 9. Дебиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по видам задолженности

Вид задолженности	Период	Отклонение (+ / -)
	01.01.2005 (т.р.)	01.07.2005 (т.р.)
ТМЦ	0	0	0
Выполненные работы	6033	5525	- 508
Электроэнергия	423	386	- 37
Авансы	2590	2221	- 369
Переплата налогов	3250	1564	- 1686
Расчеты с работниками	9869	8825	- 1044
Прочие	0	61	- 61
Прочие	22165	18582	- 3583

В течение первого полугодия удалось снизить задолженность:

- расчеты с рабочими и служащими за полученное жилье на 1044 тыс. руб.;

- за отпущенную электроэнергию на 37 тыс. руб.;

- по перевзносам в бюджеты - 1686 тыс. руб.

Дебиторская задолженность возросла по сравнению с началом года только по ВЧД-17 Тула (+158 тыс. руб.), по ВЧД-25 Узловая (+96тыс.руб.) по выданным под отчет по командировочным расходам рабочим, направленным на работу на Московско-Рязанское отделение, по ШЧ-17 Тула (+155 тыс. руб.) по авансам выданным за сотовую связь.

Дебиторская задолженность по состоянию на 01.10.2005г. составила -15698 тыс. руб. Снижение к началу года 6467 тыс. руб. или 29,2%.

Таблица 10. Дебиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по видам задолженности

Вид задолженности	Период	Отклонение (+ / -)
	01.01.2005 (т.р.)	01.10.2005 (т.р.)
ТМЦ	0	0	0
Выполненные работы	6033	5440	- 593
Электроэнергия	423	386	- 37
Авансы	2590	2150	- 440
Переплата налогов	3250	252	- 2937
Расчеты с работниками	9869	7409	- 2460
Прочие	0	61	- 61
Прочие	22165	15698	- 6467

В течении отчетного периода удалось снизить задолженность по:

- расчетам с рабочими и служащими за полученное жилье на 2460 тыс. руб.;

- за отпущенную электроэнергию на 37 тыс. руб.;

- по перевзносам в бюджеты на 2937 тыс. руб.;

- по выполненным работам на 593 тыс. руб..

Дебиторская задолженность возросла по сравнению с началом года только по ВЧД - 17 Тула (+234 тыс. руб.) за счет образовавшейся задолженности за повреждение вагонов по ОАО «Дубенский карьер» (дата образования сентябрь 2005г.), по ШЧ -17 Тула (+29 тыс. руб.) по авансам, внесенным за сотовую связь. Основная доля (47,2%) в дебиторской задолженности приходится на задолженность рабочих и служащих за полученное жилье и выданный потребительский кредит на приобретение жилья - 7409 тыс. руб. Другую значительную долю задолженности (34,7%) составляет задолженность за выполненные работы и оказанные услуги - 5440 тыс. руб., из них 1966 тыс. руб. за услуги, предоставленные на станциях отделения по договорному тарифу, 391 тыс. руб. должны промышленные предприятия за ремонт поврежденных вагонов по ВЧД-17 Тула. 1195 тыс. руб. составляет задолженность населения и департамента социального развития Тульской области (по ФЗ « О ветеранах» и «О социальной поддержки инвалидов в РФ») по абонентской плате за телефоны по дистанциям сигнализации и связи. В настоящее время подготовлен пакет документов для передачи их в Арбитражный суд. В общей сумме дебиторской задолженности на 01 октября 2005 года задолженность муниципальных организаций за работы и услуги (за отпуск воды по НГЧ-11 Тула) составляет 168 тыс. руб., что на 1257 тыс. руб. ниже, чем на 01. апреля 2005 года. По сравнению с началом года эта задолженность снижена на 118 тыс. руб.

За период с 01.01.2005 года по 01.10.2005г. юридическим отделом по взысканию дебиторской задолженности была проведена следующая работа:

В указанном периоде в производстве находилось 156 иска на общую сумму 5400900 рублей, из них о взыскании долга по договорам - обязательствам за предоставленные квартиры 83 иска на общую сумму 3683150 рублей. По состоянию на 01.10.2005 года рассмотрено 62 иска на общую сумму 3423965 рублей, реально исполнено на общую сумму 798676 рублей.

Следующим этапом анализа оборачиваемости дебиторской задолженности должна стать оценка соответствующих условий получения или оказания кредита, то есть сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого необходимо провести анализ кредиторской задолженности.

2.2 Анализ динамики, состава и структуры кредиторской задолженности Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД»

Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то организация рационально использует средства, то есть временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает от оборота. Бухгалтеры с ними не согласны, потому, что кредиторскую задолженность организация обязана погашать независимо от состояния дебиторской задолженности.

В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в течение анализируемого периода:

Для расчета показателя оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитаем среднюю кредиторскую задолженность.

КЗ 01.04.2005 г. = 14237/2= 7119 тыс. руб.

КЗ 01.07.2005 г. = 36862/2= 18413 тыс. руб.

КЗ 01.10.2005 г. = 13153/2= 6577 тыс. руб.

Выручка от реализации Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» составила:

На 01.01.2005г. = 4076 тыс. руб.

На 01.04.2005г. = 12689- 4076 = 8613 тыс. руб.

На 01.07.2005г. = 25681-12689 = 12992 тыс. руб.

На 01.10.2005г. =37622-25681 = 11941 тыс. руб.

ОКЗ 01.04.2005г. = 8613/ 7119= 1,21;

ОКЗ 01.07.2005г. = 12992/18413= 0,71;

ОКЗ 01.10.2005г. = 11941/ 6577= 1,82;

По полученным данным видно, что происходит снижение показателя. Значит, увеличивается оборачиваемость кредиторской задолженности и объем предоставляемого кредита.

Далее рассчитаем срок погашения кредиторской задолженности в днях.

ОКЗ = 360 дней / ОДЗ (в оборотах);

OK31 = 360/1,21= 298 дн.

ОК3₂ = 360/0,71- 507 дн.

ОКЗз = 360/1,82 = 197 дн.

Полученные показатели сведем в таблицу оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 11. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД»

Показатели	Период	Отклонение (+; -)
	01.04.05г.	01.07.05 г.	01.10.05 г.
Оборачиваемость кредиторской задолженности в оборотах	1,21	0,71	1,82	0,61
Период погашения дебиторской задолженности, в днях	298	507	197	- 101

Данные таблицы 11 показывают, что состояние расчетов с кредиторами в анализируемом периоде несколько улучшилось. Оборачиваемость кредиторской задолженности увеличилась на 0,61 оборота по сравнению с началом года. На 101 день уменьшился срок погашения кредиторской задолженности.

В заключение анализа дебиторской и кредиторской задолженности Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» проведем сравнение задолженностей:

Рассчитаем темп роста задолженностей в каждый из анализируемых периодов.

1) Темп роста дебиторской задолженности на 01.04.2005г.:

20868 / 22165х 100% = 94,15%

Темп роста дебиторской задолженности на 01.07.2005 г.:

18582 / 22165 х 100% = 83,83%

Темп роста дебиторской задолженности на 01. 10. 2005 г.:

15698 /22165х 100% = 70,82 %

2) Темп роста кредиторской задолженности на 01.04.2005 г.:

202585 / 188348х 100% = 107,56 %

Темп роста кредиторской задолженности на 01.07.2005 г.:

165759 / 188348х 100% = 140, 06 %

Темп роста кредиторской задолженности на 01.10.2005 г.:

152606 /188348х 100 % = 81,02 %

Полученные данные используем в сравнительном анализе дебиторской и кредиторской задолженностей.

Таблица 12. Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» за 01.10.2005 г.

Показатели	Дебиторская задолженность	Кредиторская задолженность
	01.04.05г.	01.07.05г.	01.10.05г.	01.04.05г.	01.07.05г.	01.10.05г.
Темп роста, %	94,15	83,83	70,82	107,56	140,06	81,02
Оборачиваемость, в оборотах	0,19	0,44	0,78	0,02	0,05	0,08
Оборачиваемость, в днях	27	32	44	298	507	197

Сравнение состояния дебиторской и кредиторской задолженности позволяет сделать следующий вывод: темп роста кредиторской задолженности в 2005 году в каждом из кварталов превышает темп роста дебиторской задолженности. Увеличение оборачиваемости как в дебиторской, так и в кредиторской задолженности. Это говорит о том, что предприятие работает ритмично и рационально использует денежные ресурсы. Оборачиваемость в днях увеличилась по дебиторской задолженности, значит экономнее стали использоваться финансовые ресурсы.

Проведем анализ динамики и структуры кредиторской задолженности. Структура кредиторской задолженности по предприятиям Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» на 01.01.05г. представлена в таблице 13.

Таблица 13. Структура кредиторской задолженности по предприятиям Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» на 01.01.05г.

Наименование линейных предприятий	Кредиторская задолженность	01.01.2005 к 01.01.2004
	01.01.2004	01.01.2005	Отклонение (+, -)	Темп роста, сниж. (%)
ТДПП	18332	8715	- 9617	47,54
ТЧ-35 Узловая	29909	6770	-23139	22,64
ТЧ - 36 Новомосковск	15347	7300	- 8047	47,57
ВЧД- 17 Тула	12572	3362	- 9210	26,74
ВЧД - 25 Узловая	8775	4383	- 4392	49,95
ПЧ - 21 Тула	19088	5441	- 13647	28,50
ПЧ - 24 Плеханово	26231	3286	- 22945	12,53
ПЧ - 36 Узловая	15598	3768	- 11830	24,16
ПЧ - 38 Новомосковск	9401	3092	- 6309	32,89
НГЧ - 11 Тула	21376	6140	- 15236	28,72
ШЧ - 17 Тула	9796	3021	- 6775	30,84
ШЧ - 26 Узловая	6921	2174	- 4747	31,41
ЭЧ - 10 Тула	4332	6312	1980	145,71
МЧ - 7 Тула	2645	2405	- 240	90,93
НОДХ - 7	212	511	299	241,04
ДорТехШкола	354	467	113	131,92
НОД /собств./	72563	121201	48638	167,03
Итого:	273452	188348	- 85104	68,88

Кредиторская задолженность на 01.01.05г. составила 188348 т.р., что на 85104 т.р. меньше, чем на 01.01.04г. Увеличение кредиторской задолженности произошло на четырех предприятиях: ЭЧ-10 Тула на 1980 т.р. (145,71%); НОДХ-7 на 299 т.р. (241,04); ДорТехШкола на 113 т.р. (131,92%) и по НОД -7 собственно на 48638 (167,03%). Структура кредиторской задолженности по предприятиям Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» на 01.04.05г. представлена в таблице 14.

Таблица 14. Структура кредиторской задолженности по предприятиям Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД»

Наименование линейных предприятий	Кредиторская задолженность	01.04.2005 к 01.01.2005
	01.01.2005	01.04.2005	Отклонение (+, -)	Темп роста, сниж. (%)
ТДПП	8715	12018	3303	137,90
ТЧ-35 Узловая	6770	9054	2284	133,74
ТЧ - 36 Новомосковск	7300	7725	425	105,82
ВЧД- 17 Тула	3362	3468	106	103,15
ВЧД - 25 Узловая	4383	25740	21357	587,27
ПЧ - 21 Тула	5441	7223	1782	132,75
ПЧ - 24 Плеханово	3286	3911	625	119,02
ПЧ - 36 Узловая	3768	4199	431	111,44
ПЧ - 38 Новомосковск	3092	3855	763	124,68
НГЧ - 11 Тула	6140	6684	544	108,86
ШЧ - 17 Тула	3021	3860	839	127,77
ШЧ - 26 Узловая	2174	2992	818	137,63
ЭЧ - 10 Тула	6312	5960	- 352	94,42
МЧ - 7 Тула	2405	2621	216	108,98
НОДХ - 7	511	410	- 101	80,23
ДорТехШкола	467	1417	950	303,43
НОД /собств./	121201	101448	- 19753	83,70
Итого:	188348	202585	14237	107,56

Во втором квартале 2005г. в сравнении с началом года (2005г.) произошло увеличение кредиторской задолженности на 14237 тыс. руб. (107,56%). Почти по всем предприятиям кредиторская задолженность увеличилась и только ее снижения удалось добиться по предприятиям, на которых был рост задолженности в начале года. Это ЭЧ-10 на 352 тыс. руб. (94,42%); НОДХ-7 на 101 тыс. руб. (80,23%) и НОД- 7 собственно на 19753 тыс. руб. (83,70%).

Таблица 15. Структура кредиторской задолженности по предприятиям Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» на 01.07.05г.

Наименование линейных предприятий	Кредиторская задолженность	01.07.2005 к 01.04.20005
	01.04.2005	01.07.2005	Отклонение (+, -)	Темп роста, сниж. (%)
ТДПП	12018	10502	- 1516	87,4
ТЧ-35 Узловая	9054	9362	308	103,4
ТЧ - 36 Новомосковск	7725	10095	2370	130,7
ВЧД- 17 Тула	3468	4001	533	115,4
ВЧД - 25 Узловая	25740	5688	- 20052	22,1
ПЧ - 21 Тула	7223	7983	760	110,5
ПЧ - 24 Плеханово	3911	3329	- 582	85,1
ПЧ - 36 Узловая	4199	4389	190	104.5
ПЧ - 38 Новомосковск	3855	3902	47	101,2
НГЧ - 11 Тула	6684	10155	3471	151,9
ШЧ - 17 Тула	3860	2959	-193	95,0
ШЧ - 26 Узловая	2992	2959	- 33	98,9
ЭЧ - 10 Тула	5960	4849	- 1111	81,4
МЧ - 7 Тула	2621	2823	202	107,7
НОДХ - 7	410	1751	1341	427,1
ДорТехШкола	1417	1318	- 99	93.0
НОД /собств./	101448	78986	- 22462	77,9
Итого:	202585	165759	- 36826	81,8

На 01.07.2005г. сумма кредиторской задолженности составила 165759 тыс. руб. В сравнении с 01.04.2005 г. сумма кредиторской задолженности снизилась на 36826 тыс. руб. (81,8%). Погашение кредиторской задолженности на 01.07.05 г. ТДПП составило 1516 тыс. руб. (87,4%); ВЧД-15 Узловая 20052 тыс. руб. (22,1%); ПЧ-24 Плеханово 582 тыс. руб. (85,1%); ШЧ-17 Тула 193 тыс. руб. (95,0%); ШЧ-26 Узловая 33 тыс.руб. (98,9%); ЭЧ-10 Тула 1111 тыс. руб. (81,4%); ДорТехШкола 99 тыс. руб. (93,0%); НОД-7 собственно 22462 тыс. руб. (77,9%).

Таблица 16. Структура кредиторской задолженности по предприятиям Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД» на 01.01.05 г.

Наименование линейных предприятий	Кредиторская задолженность	01.10.2006 к 01.07.2005
	01.07.2005	01.10.2005	Отклонение (+, -)	Темп роста, сниж. (%)
ТДПП	10502	10953	451	104,3
ТЧ-35 Узловая	9362	10212	850	109,1
ТЧ - 36 Новомосковск	10095	9794	- 301	97,0
ВЧД- 17 Тула	4001	4366	365	109,1
ВЧД - 25 Узловая	5688	7299	1611	128,3
ПЧ - 21 Тула	7983	6599	- 1384	82,7
ПЧ - 24 Плеханово	3329	3446	117	103,5
ПЧ - 36 Узловая	4389	4938	549	112,5
ПЧ - 38 Новомосковск	3902	4243	341	108,7
НГЧ - 11 Тула	10155	5474	- 4681	53,9
ШЧ - 17 Тула	3667	3721	54	101,5
ШЧ - 26 Узловая	2959	2894	- 65	97,8
ЭЧ - 10 Тула	4849	2883	- 1966	59,5
МЧ - 7 Тула	2823	3283	460	116,3
НОДХ - 7	1751	645	- 1106	36,8
ДорТехШкола	1318	420	- 898	31,9
НОД /собств./	78986	71436	- 7550	90,4
Итого:	165759	152606	- 13153	92,1

На 01.10.2005 г. погашение кредиторской задолженности было достигнуто в сравнении с кредиторской задолженностью на 01.07.2005 г. на 13153 тыс. руб. И сумма задолженности составила 152606 тыс. руб. Но если сравнивать с задолженностью на 01.01.2005 г. кредиторская задолженность Тульского отделения увеличилась на 35742 тыс. руб. (152606 - 188348 = 35742).

Анализ кредиторской задолженности в разрезе экономических элементов Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД»

Прочая кредиторская задолженность снижена за 2004 год по сравнению с началом года на 41,4 млн. руб. и составляет на 01.01. 05. г. 138,4 млн. руб.

Таблица 17. Анализ прочей кредиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД»

Вид задолженности	Период	Отклонение
	1.01.04 г.	1.01.05 г.	+, - 01.01.05 г. к 01.01.04 г.
МВСП	461	0	- 461
Сырье, материалы, запчасти	6789	1836	- 4953
Электроэнергия	207	0	- 207
Вып. раб. по рем. и строит. объектов ж.д.	32408	6053	- 26345
Выполнение работы и оказание услуги	12011	10172	- 1839
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	38224	30608	- 7616
ЕСН	30866	26945	- 3921
Авансы полученные	2941	4487	+1546
Прочие, в т.ч. зарплата персонала	55810	58249	+ 2439
Итого:	179717	138350	- 41367

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.04 г. составляла 179,7 млн. руб., в том числе просроченная - 500 тыс. руб. на 01.01.05 г. 138,4 руб., снижение составило 41,4 млн. руб. или 23,0%.

Задолженность снижена по всем видам работ, услуг кроме прочих (увеличение задолженности по расчетам с персоналом) и полученным авансам за автоперевозку контейнеров в январе 2005 года по МЧ - 7 0,9 млн. руб., предоплаты за дополнительные услуги клиентуре на грузовых станциях 2,6 млн. руб. Полностью ликвидирована просроченная задолженность.

Основное снижение кредиторской задолженности обеспечено за счет финансирования НФ. В свою очередь для погашения кредиторской задолженности отделение дороги реализовало следующие мероприятия:

- в арбитражных судах выиграно дел с ИМНС на сумму 2 млн. руб.;

- обеспечен возврат переплаты налога на прибыль в сумме 14,0 млн. руб. и направлен на уплату текущих платежей и погашение реструктурированной задолженности ранее сроков, предусмотренных графиками.

Структура кредиторской задолженности Тульского отделения на 01.01.2005 г.

Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.2005 г. составила 138350 тыс. руб., на 01.04.2005 г. 174374 тыс. руб., на 01.07.2005 г. 165759 тыс. руб., увеличение составило 36024 тыс. руб.

Таблица 18. Кредиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по видам задолженности

Вид задолженности	Период	Отклонение
	1.01.05 г.	1.07.05 г.	+, - 01.07.05 г. к 01.01.05 г.
Поставщики и подрядчики	0	286	+ 286
МВСП	0	0
Сырье, материалы, запчасти	1836	922	- 914
Топливо	184	0	- 184
Вып. раб. по рем. и строит. объектов ж.д.	6063	9374	+ 3311
Выполненные работы и оказанные услуги	10172	9345	- 827
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	33679	38479	+ 4800
ЕСН	23874	24433	+ 559
Авансы полученные	4487	4627	+ 140
Прочие, в т.ч. зарплата персонала	54236	69759	+ 15523
Итого	138350	165759	+ 27409

Основной причиной увеличения кредиторской задолженности явилось увеличение по расчетам с персоналом, так как в декабре 2004 г. работникам был выплачен повышенный размер аванса, в связи с новогодними праздниками (+9,1. млн. руб.), а также произведена согласно Коллективного договора индексация заработной платы работников с 1 февраля и 1 мая 2005 г. на 5,3 млн. руб., начисление налога на имущество за 2 квартал 2005 года, а также выполненные работы по капитальному ремонту объектов Детской железной дороги к ее 50-летию.

Структура кредиторской задолженности Тульского отделения на 01.01.2005 г.

Увеличение кредиторской задолженности к началу года составило 14256 тыс. руб.

Таблица 19. Кредиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по видам задолженности

Вид задолженности	Период	Отклонение
	1.01.05 г.	1.10.05 г.	+, - 01.10.05 г. к 01.01.05 г.
Сырье, материалы, запчасти	1836	1764	- 72
Топливо	184	0	- 184
Вып. раб. по рем. и строит. объектов ж.д.	6063	1719	- 4344
Выполненные работы и оказанные услуги	10172	7640	- 2532
Расчеты с бюджетом по налогам и сборам	33679	31069	- 2610
ЕСН	23874	25171	+ 1297
Авансы полученные	4487	7097	+ 2610
Прочие	3819	8193	+ 4374
Задолженность перед персоналом по з/пл	54236	69759	+ 15523
Итого	138350	152606	+ 14256

Основной причиной увеличения задолженности явилось увеличение по расчетам с персоналом, так как произведена согласно Коллективного договора индексация заработной платы работников с 01 февраля, 1 мая и 1 августа 2005 года на 14,5 млн. руб., соответственно увеличились начисления на ФОТ. Кроме того возросли отчисления по НПФ Благосостояние (прочие кредиторы), увеличились авансы полученные по вагонным депо Тула и Узловая, деповской и капитальный ремонт вагонов промышленных предприятий (ОАО Балтика, ОАО Щекиноазот, ОАО Орфей.

дебиторский кредиторский задолженность

Глава III. Разработка предложений по совершенствованию системы анализа и управления дебиторской и кредиторской задолженности Тульского отделения Московской железной дороги - филиала ОАО «РЖД»

3.1 Предложения по совершенствованию анализа дебиторской и кредиторской задолженности

Каждый финансист, анализируя финансово-экономическое состояние своей компании, уделяет большое внимание состоянию дебиторской задолженности. С одной стороны, дебиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» наравне с товарами и материалами входит в состав оборотных активов компании, с другой стороны, если в структуре оборотных активов дебиторская задолженность имеет большой удельный вес, то это может привести к уменьшению финансовой устойчивости компании и увеличить возможные финансовые риски (например, риск невозврата дебиторской задолженности). Поэтому анализируя дебиторскую задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» необходимо придерживаться следующего анализа.

Общая сумма дебиторской задолженности по операциям, связанным с реализацией продукции, товаров и услуг, зависит от двух основных факторов: объема продаж в кредит, т. е. без предварительной или немедленной оплаты, и средней продолжительности времени между отпуском (отгрузкой) и предъявлением документов для оплаты. Величина этого времени определяется кредитной и учетной политикой предприятия, в состав которой входит:

«- определение уровня приемлемого риска отпуска товаров в долг;

- расчет величины кредитного периода, т. е. продолжительности времени последующей оплаты выставленных счетов;

- стимулирование досрочного платежа путем предоставления ценовых скидок;

- политика инкассации, применяемая предприятием для оплаты просроченных счетов». [20, с. 55]

Динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние предприятия. При анализе Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД», кроме показателей баланса и приложений к нему, рекомендуется использовать данные аналитического учета, первичной документации и произведенных расчетов. Реальное покрытие долгов дебиторов происходит, главным образом, за счет выручки от продаж. В числе прочих дебиторов могут оказаться: задолженность, нереальная для взыскания; неотрегулированные суммы расчетов по претензиям; потери по страховым случаям и др.

При оценке состояния текущих активов предприятия Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» необходимо изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности. Одним из показателей, используемых для этих целей, является время оборота дебиторской задолженности или, используя терминологию зарубежных аналитиков, - период инкассации долгов (ПИД). Он равен продолжительности времени между отпуском товаров и услуг и получением за них денежных средств.

Важное значение для организации имеет не только величина, но и качество дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей:

«- доля долговых обязательств, обеспеченных залогом, поручительством или банковской гарантией;

- удельный вес вексельной формы расчетов;

- доля резервов по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности;

- удельный вес просроченных долгов в их совокупной величине». [20, с. 57]

Следует отметить, что «уменьшение доли обеспеченной дебиторской задолженности, включая вексельное покрытие, сокращение резервов по сомнительным долгам, рост величины и удельного веса просроченных обязательств свидетельствуют о снижении качества этой задолженности, увеличении риска потерь и убытков при ее невозврате». [2, с. 94]

Если изначально отпускать товар в долг только самым надежным в платежеспособном отношении покупателям, у предприятия не будет убытков и потерь от просроченной или неоплаченной задолженности дебиторов. Однако объем продаж, а, следовательно, производства, будет сравнительно невелик, поскольку число исправных плательщиков всегда ограничено. Невысокой будет и прибыль от таких продаж, поскольку их себестоимость из-за отнесения накладных расходов на небольшое количество товаров будет выше, чем при больших объемах реализации.

Отпуск продукции и товаров без немедленной или предварительной оплаты менее надежным покупателям и клиентам существенно увеличивает объем продаж и потенциальной прибыли, но усиливает риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов. Определение уровня приемлемого риска продажи в долг основано на сопоставлении предельных переменных расходов на предоставление товарного кредита с величиной предельной прибыли от увеличения продаж.

Риск коммерческого кредита зависит от финансового состояния покупателя, кредитоспособности предприятия-продавца, структуры его капитала, возможностей обеспечения кредита и условий его предоставления покупателям.

Оценка финансового состояния организации, сомнительной в платежеспособном отношении, Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» предлагается осуществлять на основе данных бухгалтерской отчетности и изучения методов работы. В бизнесе не считается предосудительным запросить такую отчетность у покупателя или поставить ему условием сделки получение гарантии оплаты счетов каким-либо солидным банком, поручительством, перечислением задатка и т. п.

Структура собственного капитала определяется на основе анализа составляющих элементов. Эффективность их использования оценивается с применением относительных показателей и коэффициентов. Особое внимание уделяется показателям, «имеющим непосредственное отношение к риску продаж в кредит: отношению долговых обязательств к общей стоимости основного и оборотного капитала, соотношению текущих активов и пассивов, коэффициентам покрытия кредиторской задолженности и др». [9, с. 121]

В качестве обеспечения коммерческого кредита выступает ликвидное имущество организации, которое может рассматриваться как залог. При отпуске товаров в кредит необходимо кроме обычных, предусмотренных договорами условий учитывать общее состояние экономики в данное время и положение покупателя и поставщика на рынке соответствующих товаров и услуг.

Получить и оценить информацию о платежеспособности возможного покупателя, позволяющую кредитовать его отпуском товара в долг без особого риска для поставщика, -- непростое дело. В ряде западных стран существуют специальные агентства, которые собирают такую информацию, а затем предоставляют ее за плату. На основе этой информации предприятие-продавец может создать своего рода рейтинг платежеспособности своих покупателей и в зависимости от этого проводить индивидуальную кредитно-сбытовую политику в отношении каждого клиента.

Риск дебиторской задолженности включает в себя потенциальную возможность ее значительного увеличения, роста безнадежных долгов и общего времени погашения долговых обязательств. О возможности усиления степени такого риска свидетельствует значительный рост отпуска товаров в кредит, удлинение сроков этого кредита, увеличение числа организаций-банкротов среди покупателей, общее ухудшение экономической ситуации в стране и мире.

Для анализа и оценки дебиторской задолженности нецелесообразно использовать «показатели оборачиваемости долговых обязательств, периода их погашения, отношения общей суммы долгов дебиторов к общей сумме активов и объему продаж. Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение объема годовой продажи в кредит к средней величине дебиторской задолженности по счетам. Если объем реализации продукции и услуг подвержен сильным колебаниям в пределах года, дебиторскую задолженность следует рассчитать как средневзвешенную величину по данным об остатках этой задолженности на конец месяца или квартала». [5, с. 135]

Период погашения долговых обязательств дебиторов нужно определять путем деления числа дней в году на оборачиваемость дебиторской задолженности в днях. Чем больше время просрочки в уплате задолженности, тем выше риск ее непогашения. Длительный период погашения дебиторской задолженности считается оправданным при освоении нового рынка старых товаров или при выходе на рынок с новой продукцией. Допускается это и как средство в конкурентной борьбе, но лишь для отдельных товаров и покупателей.

Дебиторская задолженность по отношению к общей сумме активов характеризует ее удельный вес в стоимости имущества и обязательств организации. Увеличение этого показателя свидетельствует об усилении отвлечения денежных средств предприятия из оборота и должно оцениваться негативно. Дебиторская задолженность, отнесенная к объему продаж, характеризует качество управления процессом реализации продукции, товаров и услуг. Увеличение остатка долгов дебиторов по сравнению с предыдущим годом может свидетельствовать об определенных трудностях со сбытом продукции и товаров. Существенную роль в оценке риска дебиторской задолженности играют безнадежные долги и вероятность их увеличения. Неоправданное занижение или полное исключение их вероятности уменьшают реальную сумму доходов. Для оценки динамики безнадежной дебиторской задолженности Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» необходимо проанализировать соотношение сомнительных долгов к общей сумме дебиторской задолженности и безнадежных долгов к общему объему продаж. В настоящее время по налоговому законодательству «сомнительной признается любая задолженность в случае, если она не погашена в сроки, определенные договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией.

Безнадежными считаются долги перед налогоплательщиком, по которым истек срок исковой давности и обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации)». [30, с. 31]

Следует иметь в виду, что это - налоговые критерии, законодательно установленные с позиций невозможности искусственного занижения величины налогооблагаемой прибыли. Сейчас их можно считать приемлемыми и для бухгалтерского учета, но со временем, когда предприятия существенно расширят границы самостоятельности в проведении учетной политики, позволяющие иметь финансовый результат, отличный от того, что определен в налоговом учете, ситуация может измениться. Право считать возврат дебиторской задолженности сомнительной или безнадежной получат сами предприятия, и тогда завышение таких долгов будет представлять собой прием бухгалтерского учета, с помощью которого, с ведома собственников, можно на законных основаниях занизить размер чистой прибыли.

Как вид имущества, дебиторская задолженность Тульского отделения МЖД -филиала ОАО «РЖД» является активом средней ликвидности и, как правило, составляет значительную часть фондов обращения предприятия. В зависимости от срока наступления платежа дебиторская задолженность классифицируется на две группы: к первой группе относятся дебиторская задолженность, платежи по которой должны наступить более чем через 12 месяцев после отчетной даты, ко второй группе относится задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Внутренняя структура каждой группы задолженности практически одинакова. Ее составляют задолженности перед предприятием:

« покупателей и заказчиков; по неоплаченным векселям к получению; дочерних и независимых обществ; участников (учредителей) по взносам в уставный капитал; по выданным авансам; прочих дебиторов». [9, с. 14]

Каждая из этих категорий учитывается в соответствующей строке баланса. С позиции перспективности обращения, по критерию ликвидности наибольший интерес при решении вопроса о наложении ареста представляет задолженность покупателей и заказчиков по неоплаченным векселям к получению и задолженность прочих дебиторов.

Основными первичными документами, подтверждающими данный вид задолженности, будут договоры и счета-фактуры. Обозначенная в данных документах величина показывает сумму задолженности, на которую должнику дебитором были выписаны векселя, но которые еще не были обращены к оплате в силу различных причин. Это суммы задолженностей финансовых и налоговых органов, включая задолженность, возникшую в результате излишне оплаченных налоговых платежей, сборов; во-вторых, это суммы задолженностей работников организации-должника по предоставленным им ссудам и займам за счет средств должника, а также ссуды выданные на кооперативное и жилищное строительство, беспроцентные ссуды молодым семьям; в-третьих, это суммы задолженностей за подотчетными лицами; в-четвертых это суммы задолженностей государственных и муниципальных органов».[8, с. 28]

Все данные по дебиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» учитываются и анализируются в форме картотеки, где в специальных карточках фиксируются наименования и адреса дебиторов (физических и юридических лиц), а также указываются причины появления задолженности. Таким образом, дебиторскую задолженность составляют «финансовые активы, возникшие в результате предоставления денежных средств, товаров и услуг другой организации (другому лицу), за исключением тех, которые предназначены для их переуступки в ближайшее время (в краткосрочной перспективе). Такие активы классифицируются как предназначенные для торговли. Выданные ссуды и дебиторская задолженность не должны классифицироваться как удерживаемые до погашения». [17, с. 43]

Ссуды и дебиторские долги, которые не предоставлялись непосредственно организации, а были перекуплены, учитываются как финансовые активы, удерживаемые до погашения, имеющиеся в наличии для продажи или предназначенные для торговли.

Таким образом, динамика дебиторской задолженности, интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, на финансовое состояние тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД».

Кредиторская задолженность представляет собой задолженность организации по выполнению взятых на себя обязательств, или обязательств, исполнение которых предусмотрено действующим законодательством (гражданок налоговым, трудовым и т.д.).

Образование кредиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» организации в соответствии с пунктом 16 ПБУ 10/99 признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

«а) образование задолженности производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательства и нормативных, актов, обычаями делового оборота;

б) величина задолженности может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации (такая уверенность имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива)». [13, с. 131]

Кредиторская задолженность признается в том отчетном периоде, в котором она в соответствии с вышеизложенным порядком должна была быть признана, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления организацией своих обязательств (пункт 18 ПБУ 10/99).

В составе кредиторской задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» выделяется задолженность:

- перед поставщиками и подрядчиками (кредитовые остатки по состоянию на отчетную дату);

- по векселям к уплате;

- перед дочерними и зависимыми обществами (кредитовый остаток по соответствующим счетам учета);

- перед персоналом организации;

- перед государственными внебюджетными фондами;

- перед бюджетом;

- по авансам полученным;

- перед прочими кредиторами.

В отдельном порядке организуется учет сумм кредиторской задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам.

Рассмотрим рекомендуемый анализ учета кредиторской задолженности для Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» более подробно.

К неотфактурованным поставкам относятся «материальные запасы, поступившие в организацию, но на которые отсутствуют расчетные документы (счета, платежные требования, платежные требования-поручения или другие документы, принятые для расчетов с поставщиками)». [4, с. 17]

При получении неотфактурованных поставок Тульское отделение МЖД - филиала ОАО «РЖД» должно отражаеть в учете задолженность перед поставщиками, если:

- поставщик известен и запасы получены в соответствии с заключенными договорами;

- организация-покупатель выполнила установленные договором условия перехода права собственности.

В противном случае отсутствуют основания перехода права собственности к покупателю, а потому данные запасы учитываются покупателем за балансом.

Если в соответствии с учетной политикой организации материально-производственные запасы учитываются:

«- по учетным ценам, то кредиторская задолженность отражается в отчетном периоде по цене, установленной в договоре;

- по фактической себестоимости, то кредиторская задолженность отражается в отчетном периоде по рыночным ценам». [31, с. 25]

Рассмотрим кредиторскую задолженность при передаче векселя. При передаче векселя в оплату отгруженной Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» продукции возникшая кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете по номинальной стоимости векселя.

При этом сумма причитающихся к уплате процентов по товарному векселю отражается векселедателем в составе кредиторской задолженности в момент выдачи векселя. В годовой бухгалтерской отчетности должна быть отражена задолженность в сумме, подлежащей оплате по векселю на дату погашения векселя, в том числе сумма процентов.

Если векселедателем используемого в расчетах векселя является третье лицо, то передача векселя покупателем приводит к погашению взаимной задолженности по договору.

Рассмотрим отражение в балансе сумм задолженности по займам и кредитам. Оценка, по которой займы, полученные путем выпуска и размещения облигаций, отражаются в отчетности, зависит от условий выпуска облигаций. Облигации могут быть размещены по цене, отличной от номинальной стоимости, и с условием выплаты процентов.

1. Оценка займов при размещении облигаций по цене, отличной от номинальной стоимости.

Если облигации были размещены по цене, превышающей их номинальную стоимость, то по состоянию на отчетную дату сумма полученных займов отражается в отчетности по номинальной стоимости.

Списание производится равномерно в течение срока обращения облигаций. В бухгалтерской отчетности займы, привлеченные в виде облигаций, должны отражаться в оценке, складывающейся из стоимости размещения облигаций и учтенной по состоянию на отчетную дату разницы между их номинальной стоимостью и ценой размещения.

2. Оценка займов при размещении облигаций с условием выплаты процентов.

В соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.01 № 60н) кредиторская задолженность по облигациям может быть учтена по одному из двух возможных вариантов:

«-с учетом процентов, причитающихся к оплате на конец отчетного периода;

- с учетом процентов, причитающихся к оплате за весь период обращения облигации». [27]

В первом случае Тульское отделение МЖД - филиала ОАО «РЖД» должно ежемесячно начисляет проценты в доле, относящейся к данному месяцу.

Во втором случае Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» нужно единовременно принимать к учету суммы процентов, подлежащих выплате за весь срок обращения облигации. Тульское отделение МЖД - филиала ОАО «РЖД» имеет право самостоятельно выбрать любой из способов отражения кредиторской задолженности и закрепить свой выбор в учетной политике.

Рассмотрим особенности оценки займов, полученных путем выдачи векселей. Векселя, выданные Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» в рамках договора займа отличаются от товарных векселей тем, что по договору займа заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). [34, с. 287]

Товарные векселя выдаются в обеспечение осуществления покупателем оплаты за приобретенные им товары, работы, услуги.

Оценка суммы задолженности по векселям определяется исходя из суммы фактически полученных денежных средств, а также сумм процентов, подлежащих уплате по векселю или суммы дисконта (т. е. разницы между суммой, указанной в векселе, и суммой фактически полученных денежных средств или их эквивалентов при размещении этого векселя).

В соответствии с п. 18 ПБУ 15/01 оценка задолженности векселедателя по процентам или дисконту производится в том же порядке, что и оценка задолженности в части процентов по облигациям, рассмотренном ранее.

В соответствии с пунктами 6.1 и 6.5 ПБУ 10/99 величина кредиторской задолженности на Тульском отделении МЖД - филиала ОАО «РЖД» определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).

Следует отметить, что «если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных активов». [24, с. 30]

По договорам и сделкам, по которым расчеты осуществляются в суммах, эквивалентных суммам, выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, величина кредиторской задолженности определяется с учетом суммовой разницы. Положительная суммовая разница увеличивает размер кредиторской задолженности, отрицательная -- уменьшает ее. В отличие от суммовой разницы курсовая разница, возникающая при погашении кредиторской задолженности, относится на финансовые результаты организации. Величина кредиторской задолженности по договорам мены определяется стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

В свою очередь стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, кредиторская задолженность Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» по договорам мены определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией (стоимость такой продукции устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары)).

Следует учитывать, что «не возврат кредиторской задолженности влечет за собой применение к организации определенных имущественных санкций, в частности, взыскание неустойки, предусмотренной договором; штрафов, установленных законом; процентов за пользование чужими денежными средствами вследствие уклонения от их возврата.

Кроме того, кредиторы могут взыскать с организации и убытки, причиненные им несвоевременным возвратом или не возвратом долгов. При этом по общему правилу убытки возмещаются в части, не покрытой неустойкой или процентами, взыскиваемыми за пользование чужими денежными средствами». [7, с. 176]

Признанные самой организацией или присужденные судебным органом санкции увеличивают размер кредиторской задолженности организации перед кредиторами по факту составления или поступления соответствующего документа (получения акта судебного органа, подписания акта сверки, подписания письменного согласия и т.п. -- пункт 14.2 ПБУ 10/99).

3.2 Предложения по совершенствованию методов списания дебиторской и кредиторской задолженности

Ни одна организация не застрахована от несвоевременного исполнения контрагентами своих обязательств. Это приводит к образованию дебиторской задолженности. В определенных случаях эта задолженность списывается с баланса. Случаев образования дебиторской задолженности довольно много, например, «товар отгружен, а деньги не поступили, подотчетное лицо не отчиталось за выданные под отчет средства, бюджетом (внебюджетным фондом) не возвращены (не зачтены) излишне уплаченные суммы налогов (сборов) и т.д.». [23, с. 21]

При определение параметров списания задолженности Тульского отделения МЖД - филиала ОАО «РЖД» отдельно следует рассмотреть задолженность, по которой истекли сроки ее погашения. На основании п. 15 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утв. постановлением Правительства РФ от 05.08.92 NQ 552, с изм. и доп.) по истечении срока исковой давности предприятие имеет право для целей налогообложения уменьшить свою налогооблагаемую прибыль на сумму учтенной за балансом дебиторской задолженности.

Для проведения операции по списанию безнадежного долга должны соблюдаться следующие условия:

- долг должен быть просроченным, т. е. непогашенным в срок, установленный законом или договором;

- задолженность не должна быть обеспечена соответствующими гарантиями (поручительство, залог и т. д.).

В качестве такого долга рассматривается ликвидация предприятия-должника в установленном порядке (при условии, что кредитор не заявил претензий в процессе ликвидации в установленный срок), так как в соответствии со ст. 419 ГК. РФ ликвидация предприятия есть основание для прекращения его обязательств. При этом ликвидация предприятия, подтверждается записью о ликвидации предприятия в Едином государственном реестре предприятий и организаций и выданным на основе этой записи документом из налоговой инспекции, где ликвидированное предприятие состояло на учете (п. 8 сто 63 ГК РФ). Таких последствий не возникает в следующих случаях: реорганизации дебитора, так как при реорганизации обеспечивается правопреемственность обязательств (ст. 58 ГК РФ); постановления правоохранительных органов о прекращении уголовного дела при лжепредпринимательстве, мошенничестве, другим основаниям и при невозможности обнаружения виновных лиц и похищенного имущества; нереальности взыскания, когда обязательство прекращается по причине невозможности исполнения (ст. 41 б ГК РФ), а также на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ), кроме случаев, когда сторона, понесшая убытки, вправе их требовать в соответствии со ст. 13 и 16 ГК РФ.

Прежде всего, необходимо Тульскому отделению МЖД - филиала ОАО «РЖД» следить за состоянием расчетов с дебиторами. Выявленную сумму задолженности нужно предъявить должнику, проведя с ним сверку, а затем попытаться эту сумму с него истребовать. Для этого должнику следует направлять претензионные письма, требовать с него частичной оплаты, обращаться и иском в суд и т.д.

В том случае, если в течение срока исковой давности долг с должника взыскать так и не удалось или должник ликвидирован (признан банкротом), сумма дебиторской задолженности списывается с баланса.

Для того, чтобы обеспечить достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, Тульское отделение МЖД - филиала ОАО «РЖД» обязано следить за наличием, состоянием и оценкой имущества и обязательств. В этих целях она должна регулярно проводить инвентаризацию.

П. 1 ст. 12. Инвентаризация имущества и обязательств Федерального закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с последующими изменениями и дополнениями гласит:

«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно» [36].

Как в случае проведения инвентаризации дебиторской, так и кредиторской задолженности на Тульском отделении МЖД - филиала ОАО «РЖД» необходимо проводить следующие мероприятия:

«-инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями, покупателями, поставщиками;

-инвентаризация расчетов, отражаемых в бухгалтерской учете на счете 60, производится то товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

-инвентаризуются расчеты по другим счетам бухгалтерского учета, связанные с дебиторской задолженностью перед контрагентами организации;

- при инвентаризации подотчетным сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования». [21, с. 5]

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13. 06. 1995. с последующими изменениями и дополнениями. [25]

Результаты инвентаризации дебиторской задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17. [37].

В акте по форме ИНВ-17 отдельно указываются суммы задолженности, подтвержденные и не подтвержденные кредиторами.

Сомнительным долгом признается «дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией). [29 ]

По истечении срока исковой давности сомнительный долг переходит в разряд долгов, нереальных для взыскания.

Рассмотрим пример. Организация отгрузила товары покупателю 31.08.2004. По условиям договора поставки покупатель обязан оплатить приобретенные товары в течение месяца со дня отгрузки.

Если в сентябре средства в оплату товаров не поступили, то срок исковой давности начинает начисляться с 01.10.2004. Возникает вопрос, как правильно определить дату начала срока исковой давности в том случае, если срок исполнения обязательств договором не предусмотрен? В этом случае предполагается, что должник обязан исполнить свое обязательство в разумный срок после его возникновения (п. 2 ст. 314 ГК РФ).

Нормы гражданского законодательства не устанавливают продолжительность разумного срока. Организация вправе определить его самостоятельно исходя из условий конкретных договоров и руководствуясь здравым смыслом.

Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства (п. 2 ст. 314 ГК РФ).