Налоговые расчеты организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: «Налоговые расчеты организации»

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и нормативные аспекты учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

1.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

1.3 Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость

1.4 Учет налога на доход физических лиц

1.5 Учет расчетов по единому социальному налогу

1.6 Учет расчетов с бюджетом по акцизам

1.7 Учет земельного налога

1.8 Бухгалтерский учет региональных налогов и сборов

1.9 Транспортный налог

Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Комфорт»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Документальное оформление учета

2.3 Учет расчетов по НДС

2.4 Учет расчетов по НДФЛ

2.5 Учет расчетов по налогу на имущество

2.6 Учет расчетов по налогу на прибыль

2.7 Учет расчетов по ЕСН

Заключение

Список источников

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо раскрытия этой сугубо финансовой функции, в работе поставлены следующие задачи:

- раскрыть основные виды налогов уплачиваемых предприятиями согласно действующему законодательству;

- описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

Предприятие ООО «Комфорт» является объектом исследования настоящей курсовой работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном объекте исследования.

В процессе работы были использованы нормативные документы.

При написании работы использовались монографический и аналитический методы исследования.

Глава 1. Теоретические и нормативные аспекты учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Бухгалтерский учет на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.).

Правила отражения расчетов по налогам должны быть закреплены в учетной политике организации. Директор или главный бухгалтер решают как выгоднее и удобнее для фирмы вести учет. Если по каждому виду налога открывается субсчет - это должно быть отражено в рабочем плане счетов. Но разработанные ими положения не должны противоречить Налоговому Кодексу и другим нормативно-правовым актам.

По окончании налогового периода бухгалтер должен заполнить декларации и сдать их в налоговую инспекцию. Для каждого вида налога разработан отдельный бланк. На титульном листе обычно представляется информация о налогоплательщике.

По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

По кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" отражаются суммы налогов, причитающихся организацией к уплате в бюджет. Дебетоваться при этом может множество счетов в зависимости от видов уплачиваемых налогов и сборов: организации, являющиеся по законодательству налогоплательщиками, дебетуют счета:

- по учету внеоборотных и оборотных активов (01, 04, 10, 41 и др.), когда в соответствии с законодательством суммы налогов включаются в себестоимость активов или через промежуточные счета (08 "Вложения во внеоборотные активы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или непосредственно на дебет счетов по учету активов. К налогам такого рода относится НДС при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом, таможенная пошлина и таможенные сборы при импорте ценностей и др.;

- по учету затрат - налог на владельцев автотранспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог и др.;

- 90 "Продажи" - уплачиваемый продавцами ценностей НДС, акцизы, экспортные пошлины и т.п., для которых эта продажа является предметом деятельности;

- 91.2 "Прочие расходы" - налог на имущество, налог на рекламу, НДС при продаже ценностей, когда она не является предметом деятельности организации и др.

- 99 "Прибыли и убытки" - налог на прибыль, налоговые санкции (штрафы, пени) в пользу бюджета и внебюджетные фонды.

Организации, являющиеся налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц при удержании этого налога дебетуют счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 75.2 "Расчеты по выплате доходов" и др.

Сальдо счета 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" обычно кредитовое и показывает задолженность организации перед бюджетом. Однако в ряде случаев оно может быть и дебетовое (при переплате того или иного налога, не возмещенный НДС организациям-экспортерам и т.п.).

В пояснениях к счету 68 "Расчеты с бюджетом по налогам и сборам" сказано, что аналитический учет по этому счету ведется "по видам налогов", однако бухгалтер должен иметь в виду, что речь идет не только о "видах налогов", но и естественно о видах сборов.

учет расчет налог сбор

1.2 Учет расчетов по налогу на прибыль

Налогоплательщики:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Налоговый период: календарный год (Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка: 20% из них 2% отчисляются в государственный бюджет;18% в региональный бюджет.

Объект налогообложения:

Налогооблагаемая прибыль предприятия образуется в результате его производственно-хозяйственной деятельности как разница между доходами и расходами предприятия по всем направлениям деятельности, то есть предприятие, не только получает доходы и несет расходы от своей основной производственной деятельности, но также операционные и внереализационные доходы и расходы и расходы на чрезвычайные ситуации, которые учитываются не на результатном сч. 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету которого отражаются расходы отчетного периода, а по кредиту наоборот - доходы. В конце периода сопоставление дебетового и кредитового оборотов, определяется финансовый результат от прочей деятельности, который списывается на сч. 99 «Прибыль и убытки». Записи на счете, ведутся накопительно в течение всего отчетного года. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

Первого порядка:

91/1 Прочие доходы

91/2 Прочие расходы

91/9 Сальдо доходов и расходов

Однако, так как в бухгалтерском учете и при составлении формы №2 «Бухгалтерского баланса» отчет о прибылях и убытках операционные и внереализационные доходы и расходы показываются отдельно к сч. 91 открываются дополнительно субсчета.

Второго порядка на субсч.91/1:

91/1/1 Операционные доходы

91/1/2 Внереализационные доходы

Второго порядка на субсч.91/2:

91/2/1 Операционные расходы

91/2/2 Внереализационные расходы

На субсчетах первого порядка будет отражаться суммарные доходы или расходы от прочей деятельности на субсчете 91/9 определяется общей финансовый результат от нее.

Операционными признаются доходы или расходы, связанные с движением активов, необоротных активов, ценных бумаг и т.д., а также полученные от участия в УК других предприятий и в результате совместной деятельности. Кроме того в состав операционных расходов включаются налоги, относящиеся на финансовые результаты деятельности предприятия.

Операционные доходы:

1. движение ценных бумаг, получивший % по облигациям, депозитам и государственным ценным бумагам:

Д 51 - К 91/11.

2. доход от продажи ОС:

Д 01/выбытие ОС - К 91/1/1

К операционным расходам относятся:

3. Выплаты % по облигациям и акциям, выпущенных предприятием:

- % за использование кредитов и займов;

- расходы по оплате банковских услуг:

Д 91/2/1 - К 51

4. Расходы по имуществу, сданному в аренду:

Д 91/2/1 - К 02

5. Убыток, полученный в результате реализации ОС:

Д 91/2/1 - К 01/выб.ОС

6 Расходы на содержание ОС, находящиеся на консервации:

Д 91/2/1 - К 10,70,69

7. Начисление налогов, относящихся на финансовые результаты предприятия (имущества, содержание милиции и т.д.):

Д 91/2/1 - К 68/соотв.субсчете.

К внереализационным относятся доходы и расходы предприятия, несвязанные с процессов реализации продукции.

К внереализационным доходам относятся: штрафы, пени, полученные предприятием от других юр.лиц за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д 51 - К 91/1/2.

- поступление, возмещение за нанесенные предприятию убытков от физических или юр.лиц:

Д 73 - К 91/1/2 (для физических лиц)

Д 76 - К 91/1/2 (для юридических лиц)

- суммы безнадежной кредиторской задолженности, который включается в состав внереализационных доходов:

Д 60,76 - К 91/1/2.

- Положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке движение средств на валютные счета:

Д 52 - К 91/1/2

- Стоимость безвозмездно полученного имущество:

Д 98 - К 91/1/2.

- Излишки выявленные в результате инвентаризации:

Д 10,41,43 - К 91/1/2.

К внереализационным расходам относится:

- убытки от выбытия недоамортизированных ОС по причине непригодности к дальнейшей эксплуатации:

Д 91/2/2 - К 01/выб.ОС.

- уплаченные предприятием штрафы, пени, неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров:

Д 91/2/2 - К 51.

- Списанная безнадежная дебиторская задолженность:

Д 91/2/2 - К 62,76

- Отрицательная курсовая разница:

Д 91/2/2 - К 52.

- Убытки от хищения материальных ценностей, виновные по которым не установлены:

Д 91/2/2 - К 01,10,41,43.

- Судебные издержки:

Д 91/2/2 - К 51

В составе внереализационных расходов учитывается такие затраты, осуществленные за счет чистой прибыли предприятия, за исключение расчетов с бюджетом, начисление выплат работниками предприятий, пособий:

Д 91/3/2 - К 70

Оплата услуг сторонних организаций по социально культурному обслуживанию предприятия:

Д 91/3/2 - К 76.

При определении налогооблагаемой базы должны учитываться разнообразные налоговые льготы и в виде исключаемых из нее расходов, к которым относятся:

1. Затраты предприятий на содержание находящихся на их балансе учреждений здравоохранения, народного образования культуры и спорта, детских дошкольных учреждений, детских лагерей отдыха, домов престарелых и инвалидов, жилищного фонда, а также затрат при долевом участии в содержании данных объектов;

2. Взносы на благотворительные цели в зависимости от объекта благотворительности в пределах 3 - 5 % облагаемой налогом прибыли;

3. Направленные государственными предприятиями на погашение государственного целевого кредита;

4. Направленные предприятиями на проведение НИОКР, а также в Российский фонд технологического развития, но не более 10 % в общей сложности от суммы налогооблагаемой прибыли;

5. Направляемые товариществами собственников жилья, жилищно - строительными, жилищными потребительскими кооперативами на обслуживание и ремонт жилых и нежилых помещений, инженерного оборудования жилых домов, в целях управления которыми и эксплуатации которых указанные организации были созданы;

6. Другие законодательно установленные льготные расходы.

Все льготы не должны уменьшать налогооблагаемую базу более чем на 50%.

При определении налогооблагаемой прибыли общая сумма внереализационных расходов уменьшается на перечисленные выплаты. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен, балансовый, двухсторонний счет сч.99 «Прибыли и убытки».

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен налог на прибыль на основании декларации по налогу на прибыль организаций. Бухгалтерской справки:

Д 99 - К 68/ налог на прибыль

2. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль на основании выписка банка по расчетному счету:

Д 68/ налог на прибыль - К 51

1. Уплачен налог на прибыль на основании Платежного поручения,

2. выписки банка по расчетному счету:

Д 68/налог на прибыль - К 51

1.3 Учет расчетов по налогу на добавочную стоимость

Налогоплательщики:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее в настоящей главе - налог) в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Налоговый период: квартал - для налогоплательщиков, выручка которых за каждый из 3х месяцев квартала не превышает 2 млн рублей; месяц - для остальных.

Налоговая ставка: 0%,10%,18%(перечень товаров облагаемых по данным ставкам см. Приложение №4)

Отчетный период: календарный месяц

Объектом налогообложения является:

1. Реализация товаров, работ, услуг на территории РФ;

Ввоз товаров на территорию России;

1. Выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд;

2. Передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации.

Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализованной продукции исчисленная:

- Исходя из свободных рыночных цен и товаров

- Исходя из оптовых цен и тарифов.

В том случае, если указанная стоимость продукции с учетом НДС, то для выделения суммы налога применяется ставка 16,67 % или 9,09%.

Характерными чертами налога являются:

- Начисляется по добавленной стоимости, создаваемую на каждом этапе производства, определяется как разница м/у стоимостью реализованной продукции и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства, т.е. включенных в себестоимость продукции.

- Налог бюджетный и федеральный регулируется законодательством РФ.

- Налог как правило не включается в себестоимость(материальные затраты; амортизация основных фондов; прочие затраты; зарплата; ЕСН) выпускаемой продукции и поэтому не влияет на финансовые результаты деятельности предприятия, поскольку налог уплаченный поставщикам за сырье и материалы возмещается бюджетом, а налог начисленный на стоимость реализованной продукции и перечисленный в бюджет включается в цену реализации и т.о. возмещается покупателем.

- Налог на НДС относится к группе косвенных налогов, т.к. не влияет на финансовые результаты от деятельности предприятия.

Порядок исчисления НДС.

Налог на добавочную стоимость исчисляется на активном сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 19 может иметь следующие субсчета:

19/1 Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств;

19/2 Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам;

19/3 Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам.

НДС по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам используемым для производственной деятельности на издержки производства и обращения не относятся, а учитываются на активном балансовом счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

По дебету счета отражается сумма налога по приобретенным в отчетном периоде материалам, основным фондам и услугам на отдельных субсчетах:

- Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/1 - К 60

- Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/2 - К 60

- Отражены суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

Д 19/3 - К 60

По кредиту сумма НДС, списанная в отчетном периоде на расчеты с бюджетом, счета учета издержек производства и обращения или чистую прибыль предприятия в зависимости от целей на которые были использованы материальные ценности.

Остаток по дебету показывает сумму НДС по полученным но еще неоплаченным материальным ценностям и услугам.

Для выделения суммы НДС из цены приобретения и учета её на 19 счете необходимо чтобы приобретенные материальные ценности и услуги были получены и оприходованы, т.е. поставлены на учет в бухгалтерии. Для того, чтобы сумма НДС уплаченная при приобретении материальных ценностей была в расчетных документах была отдельно выделена сумма налога.

Если продукция не облагается НДС, следует приписка «без НДС».

Не списываются на расчеты с бюджетом сумма налога, уплаченного поставщиком.

- По продукции, использованной на непроизводственные цели материальные ценности.

- По материальным ценностям и услугам, использованным на производство, на изготовление продукции, необлагаемой НДС в этом случае сумма налога списывается на дебет счетов учета издержек производства и обращения т.е. включается в себестоимость выпускаемой продукции:

Сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет определяется, как разница между суммами налога полученным от покупателей за реализованную продукцию и суммами налога, фактически уплаченными поставщиками за приобретенные и оприходованные материальные ценности и услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Для синтеза этой информации служит пассивный балансовый счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и на котором открывается субсчет «Расчеты по НДС».

По кредиту отражаются суммы налога, исчисленные с выручки от реализации сумм полученных авансов и предоплат, а также полученных штрафов за нарушение хозяйственных договоров.

Д 23, 29, 62,76(…) - К 68/НДС

По дебету отражается суммы налога списанные в отчетном периоде с кредита сч. 19 , а также суммы, перечисленные в бюджет.

Д 68/НДС - К 51

Остаток по кредиту показывает величину задолженности предприятия перед бюджетом на начало или конец отчетного периода. В случае возникновения отрицательной разницы, которая записывается по кредитовой стороне, может быть засчитана в счет предстоящих платежей по налогу или возмещается из бюджета по письменному заявлению плательщика. Если возникла переплата по данному налогу, можно обратиться в налоговый орган для возврата данной суммы, но только в срок 10 дней.

Отрицательные разницы получаются в том случае, когда суммы налога перечисляются в бюджет, а также списанные с кредита сч. 19. К возмещению из бюджета превышают суммы налога рассчитанные с выручки от реализации.

1.4 Учет налога на доход физических лиц

Налогоплательщики:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Отчетный период: календарный год.

Налоговая ставка устанавливается:

9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

35%:

- стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров;

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров;

13% если иное не предусмотрено.

Объект налогообложения: доход, полученный налогоплательщиками:

- от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

- от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Налог удерживается работодателем по окончание каждого месяца с суммы совокупного дохода работника с начала года с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Налоговым кодексом установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению:

- Все виды госпособий, за исключением пособий по временной нетрудоспособности,

- Пенсии,

- Компенсационные выплаты в пределах установленных норм,

- Алименты

- И другие перечисленные в Налоговом кодексе.

Так же налоговым кодексом предусмотрены стандартные налоговые вычеты. Они предусмотрены только для постоянных работников. Существуют еще имущественные, социальные, профессиональные налоговые выплаты, которые производятся территориальным подразделением Министерства по налогам и сборам по заявлению физ. лица в момент подачи налоговой декларации.

Предприятие обязано перечислить в бюджет суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты.

Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда:

Д 70 - К 68/НДФЛ

Перечисление налога в бюджет с расчетного счета предприятия:

Д 68/НДФЛ - К 51

1.5 Учет расчетов по единому социальному налогу

Налогоплательщики:

1. лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2. индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Налоговый период: календарный год (Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка:

8% Адвокаты и нотариусы, занимающиеся частной практикой

10% Индивидуальные предприниматели

14% Для налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим на территории технико-внедренческой особой экономической зоны

20% Для налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования

26% если иное не предусмотрено

Объект налогообложения:

Признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

Единый социальный налог представляет собой совокупность нескольких платежей. Прежде всего это платеж в федеральный бюджет, предназначенный для финансирования базовой части трудовой пенсии. Кроме того, в состав ЕСН входят платежи в ФСС России, а также в федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования. Каждая сумма перечисляется отдельным платежным поручением по соответствующему коду бюджетной классификации.

В Плане счетов для учета расчетов с бюджетом по налогам предназначен счет 68, а для учета расчетов с внебюджетными фондами -- счет 69. Рассмотрим оба возможных варианта.

ЕСН начисляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этот способ учета базируется на том, что речь идет о налоге, максимальная часть которого (в настоящее время -- 20 из 26%) начисляется в федеральный бюджет. На этом основании некоторые бухгалтеры отражают расчеты по ЕСН на отдельном субсчете счета 68. При этом для начисления каждой части ЕСН применяются разные субсчета второго порядка.

ЕСН начисляется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот способ учета используют многие бухгалтеры. Они исходят из социальной направленности ЕСН и необходимости ведения отдельных расчетов с каждым социальным внебюджетным фондом. В пункте 1 статьи 243 НК РФ говорится, что «сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд». Пунктом 6 статьи 243 Кодекса предусмотрено перечисление сумм ЕСН в федеральный бюджет и социальные внебюджетные фонды отдельными платежными поручениями. Кроме того, организации обязаны ежеквартально и по итогам года представлять не только отчетность по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (декларации или расчеты авансовых платежей) в налоговые органы, но также сдавать отчетность в ФСС России. Кроме того, ежегодно организации отчитываются по персонифицированному учету перед ПФР.

На счете 69 открываются отдельные субсчета для отражения расчетов по каждой части ЕСН: с социальными внебюджетными фондами, а также с федеральным бюджетом. Согласно плану счетов бухгалтерского учета сч. 91 может иметь следующие субсчета:

69/1 Расчеты по социальному страхованию;

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Для учета расчета с каждым фондом открывается отдельный субсчет. По кредиту счета отражается суммы начисленного в отчетном периоде ЕСНа, по дебиту суммы перечисления налога в отчетном периоде, а также по субсчету расчеты с пенс фондом суммы пенсий, выплаченных работающим пенсионерам из кассы предприятия и по субсчету «расчеты с фондом социального страхования», суммы оплаченные по временной нетрудоспособности беременности и родам, уходу за малолетними детьми и другие пособия, выплачиваемые за счет фонда. Остаток по кредиту показывает сумму задолженности предприятия перед или по ЕСН на начало или конец отчетного периода.

По пенсионному фонду и фонду социального страхования остаток может быть отрицательным, который показывается по кредиту, но красным цветом, в том случае, если суммы фактически произведенных выплат отраженных по дебету субсчетов больше суммы начисленного налога отраженного по кредиту.

Суммы налога, начисленные по кредиту счет 69 корреспонденция с дебетом тех счетов, на которые относятся выплаты, являющие налогооблагаемой базой.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет, по каждому субсчету:

69/1 Расчеты по социальному страхованию:

1. Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Фонд социального страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) - К 69/1

2. Начислены платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) - К 69/1

1. Уплачены:

- ЕСН в Фонд социального страхования РФ;

- Платежи по обязательному страхованию от несчастных случаев:

Д 69/1 - К 51

- Начислены пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам; произведены другие выплаты за счет средств Фонда социального страхования РФ:

Д 69/1 - К 70

69/2 Расчеты по пенсионному обеспечению

- Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Пенсионный фонд РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) - К 69/2

- Уплачен ЕСН в Пенсионный фонд РФ:

Д 69/1 - К 51

69/3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию

- Начислен единый социальный налог (ЕСН) в Федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования РФ с сумм оплаты труда работников:

Д 20, 23, 25, 26, 29,44(…) - К 69/3

- Уплачен ЕСН в Федеральный (территориальный) фонд обязательного медицинского страхования РФ:

Д 69/3 - К 51

При начислении штрафов, пени по ЕСН и платежам по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве делается проводка:

Д 99 - К 69/1, 69/2, 69/3.

1.6 Учет расчетов с бюджетом по акцизам

Налогоплательщики:

1. организации;

2. индивидуальные предприниматели;

3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Отчетный период: календарный месяц

Налоговые ставки для различных товаров разные как по величине, так и по виду:

1. на спирт, алкогольную продукцию, пиво, табачные изделия, бензин - твердые ставки за единицу измерения. Единицей измерения служат: 1 литр, 1 килограмм, 1 тонна, 1штука, 1000 штук; 1 лошадиную силу.

2. на ювелирные изделия - процентные ставки по отношению к их стоимости (включающую сумму акциза).

В настоящее время установлены следующие налоговые ставки акцизных сборов, единые на всей территории РФ (см. Приложение №7).

Объект налогообложения акцизами считаются:

1. для товаров, на которые установлены адвалорные ставки - стоимость подакцизных товаров, исходя из отпускных или рыночных цен без учета акцизов;

2. для товаров на которые установлены твердые(специфические) ставки - объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении;

3. для товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ - таможенная стоимость, увеличенная на сумму таможенных пошлин и таможенных сборов или объем ввозимых товаров в натуральном выражении.

Источниками платежа служит выручка от реализации продукции. Начисление акцизов осуществляется в бухгалтерском учете с помощью проводок:

Д 20, 41, 43, 62 - К 68

Если установлены проценты ставки, то сумма акциза определяется по следующей формуле:

где: - сумма акциза;

Н - отпускная цена без акциза, которая включает в себя себестоимость и планируемую прибыль

А - ставка акциза в %

Общая формула подакцизной продукции (без учета налога с продаж) будет выглядеть следующем образом:

где: Ц - цена

С - себестоимость

П - планируемая прибыль

Для табачной продукции и алкогольной продукции с содержанием этилового спирта более 9% объема существуют специальные марки акцизного сбор, которые наклеиваются на данную продукцию. Марки приобретаются предприятием-изготовителем в налоговом органе и являются соответствующим авансовым взносом акцизного сбора. Предприятие обязаны вести раздельный учет подакцизной маркированной и немаркированной продукции.

После определения суммы налога производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен акциза по соответствующим операциям:

Д 20, 41, 43 (…) - К 68/акцизы

2. Перечислены акцизы в бюджет:

Д 68/акцизы - К 51

1.7 Учет земельного налога

Налогоплательщики:

организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговый период: календарный год(Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка:

Устанавливается нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Для Санкт-Петербурга установлены ставки в размере:

- 0,004 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков, отнесенных к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- 0,042 процента от кадастровой стоимости участка в отношении земельных участков:

- занятых, объектами жилищного фонда и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), гаражами или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

- приобретенных (предоставленных) для личного подсобного и дачного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства;

- 1,5 процента от кадастровой стоимости участка в отношении прочих земельных участков.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах Санкт-Петербурга.

Не являются объектами налогообложения земельные участки:

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;

2. ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия;

3. предоставленные для обеспечения обороны, безопасности, нужд таможни;

4. ограниченные в обороте в пределах лесного фонда;

5. занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе водного фонда;

6. предоставленные федеральным государственным учреждениям системы Росрезерва для формирования, хранения и обслуживания запасов.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговая база определяется отдельно по каждому земельному участку и по каждой доле в праве общей собственности на земельный участок с учетом категории налогоплательщиков и конкретных налоговых ставок.

Организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании государственного земельного кадастра.

Физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности на основании государственного земельного кадастра.

Для всех физических лиц - налогоплательщиков налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений из государственного земельного кадастра, органа, регистрирующего права на недвижимое имущество и сделок с ним и органами муниципальных образований. Налоговые органы направляют физ. лицу - налогоплательщику соответствующее налоговое уведомление.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются по месту нахождения земельных участков.

Индивидуальные предприниматели должны сдавать налоговые декларации и расчеты авансовых платежей только по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности.

Налог по истечении налогового периода, т.е. календарного года, уплачивают не позднее 1 февраля следующего года с представлением налоговой декларации.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен земельный налог:

Д 26 - К 68/земельный налог

2. Уплачен земельный налог

Д 68/земельный налог - К 51

1.8 Бухгалтерский учет региональных налогов и сборов

Налог на имущество:

Налогоплательщики:

1. российские организации;

2. иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации.

Налоговый период: календарный год (Отчетный период: квартал, полугодие, девять месяцев год).

Налоговая ставка:

Налоговая ставка определяется отдельно для каждого субъекта законами субъектов РФ и не должна превышать 2,2%.

Для Санкт-Петербурга установлена ставка в размере 2,2%.

Объект налогообложения:

Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В случае, если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа, исчисляемой по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета в конце каждого налогового (отчетного) периода.

Ежеквартальные авансовые платежи производятся по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества в сроки не позднее 30 дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

По объектам недвижимого имущества иностранных организаций - 1/4 инвентаризационной стоимости объекта по состоянию на 1 января года - налогового периода, умноженная на ставку налога.

Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются в налоговый орган по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества не позднее 30 дней со дня окончания отчетного периода. Налоговые декларации представляются и оплата производится по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 30 марта следующего за истекшим плановым периодом.

Иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, уплачивают налог и авансовые платежи в те же сроки по месту постановки на учет этих представительств. В иных случаях иностранные организации обязаны уплачивать авансовые платежи и налог по местонахождению объекта недвижимого имущества.

Крупнейшие налогоплательщики представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших.

Сумма налога, уплаченная за пределами РФ в соответствии с законодательством другого государства, засчитывается при уплате налога в РФ, но не может превысить размер суммы налога, подлежащего уплате в РФ в отношении имущества, принадлежащего российской организации.

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен налог на имущество:

Д 91/2 - К 68/налог на имущество организации

2. Уплачен налог на имущество:

Д 68/налог на имущество организации - К 51

1.9 Транспортный налог

Налогоплательщики:

Лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства.

Налоговая ставка:

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств.

Объект налогообложения:

Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Налоговая база рассчитывается для разных видов транспортных средств по-своему. Она может зависеть от: мощности двигателя(лошадиные силы для автомобилей), тяга реактивных двигателей(для воздушных транспортных средств), валовая вместимость(для буксируемых транспортных средств).

После определения налогооблагаемой базы производится начисление и перечисление налога в бюджет:

1. Начислен транспортный налог:

Д 26 - К 68/транспортный налог

2. Уплачен транспортный налог:

Д 68/транспортный налог - К 51

Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам на примере ООО «Комфорт»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

ООО «Комфорт» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, г. Дзержинск, пр-т Циолковского, 55.

ООО «Комфорт» является обществом с ограниченной ответственностью. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных, общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Органами управления общества являются: общее собрание учредителей; руководитель - Генеральный директор.

Общество хранит следующие документы:

- устав общества, изменения и дополнения к уставу;

- документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;

- внутренние документы Общества;

- положение о представительстве Общества;

- годовой финансовый отчет;

- документы бухгалтерского учета;

- документы финансовой отчетности;

- протоколы общих собраний Общества;

- протоколы общего собрания учредителей.

Важнейшими задачами действующего ООО «Комфорт» являются:

- получение дохода;

- обеспечение потребителей продукцией и услугами организации;

- недопущение сбоев в работе организации;

- обеспечение персонала организации заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;

- охрана окружающей среды.

Основными видами деятельности Общества являются:

Оказание гостиничных услуг, обслуживание проживания, продажа потребительских товаров и продуктов питания, организация концертно-развлекательных программ.

2.2 Документальное оформление учета

На ООО «Комфорт» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С».

Учет расчетов по налогам и сборам ООО «Комфорт» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а дебетовый оборот свидетельствует об уплате налогов в бюджет. Кредитовое сальдо на конец отчетного периода по счету 68 «Расчеты по налогам 68-2 - «Расчеты по НДФЛ»; 68-3 - «Расчеты по налогу на имущество»; 68-4 - «Расчеты по налогу на прибыль»; 68-5 - «Расчеты по ЕСН»

Аналитический учет расчетов по налогам и сборам ведется в оборотной ведомости по аналитическим счетам по каждому субсчету счета 68.

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами соответствующего синтетического счета - они обязательно должны быть равны.

После записи оборотов и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

2.3 Учет расчетов по НДС

Учетной политикой ООО «Комфорт» предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС отражается одной из следующих проводок (в зависимости от ситуации):

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им товары, готовую продукцию по обычным видам деятельности;

Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ООО «Комфорт» получила аванс, то делаются следующие проводки: Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса; Дебет 62 Кредит 68-1 субсчет \\\"Расчеты по НДС\\\" - начислен НДС.

Если организация расторгла договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.

Если ООО «Комфорт» получило от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:

- Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

- Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

2.4 Учет расчетов по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

- физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

- физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом является календарный год. Таким образом, налог на доход перечислению в бюджет с зачетом ранее уплаченных сумм с начала года.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении:

- дивидендов;

- доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

- суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

Остальные доходы облагаются по ставке 13%.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией ООО «Комфорт» стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ООО «Комфорт»:

В марте 2011 года мастеру ремонтного цеха ООО «Комфорт» Петрову А.С. были выплачены:

- заработная плата за февраль в сумме 4800 руб.;

- премия, предусмотренная Положением о премировании ООО «Комфорт», в сумме 2500 руб.;

- материальная помощь в связи со смертью члена семьи в сумме 6000 руб. (налогом не облагается).

Петров является дольщиком организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2010 год. Сумма дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 9%).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб.

Общая сумма доходов Петрова составила:

4800 + 6000 + 2500 + 83 = 13 383 руб.

Сумма налога, исчисленная по специальной налоговой ставке (9%), составила:

83 руб. х 9% = 7,47 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:

(13383 - 83 - 6000 - 400)*0,13 = 897 руб.

Дебет 20 Кредит 70 - 4800 руб. - начислена заработная плата за февраль 2011 года;

Дебет 20 Кредит 70 - 2500 руб. - начислена премия;

Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических лиц\\\" - 897 руб. удержан налог на доходы работника с суммы заработной платы;

Дебет 84 Кредит 70 - 83 руб. - начислены работнику дивиденды за 2010 год;

Дебет 70 Кредит 68-2 субсчет \\\"Расчеты по налогу на доходы физических лиц\\\" - 7,47 руб. - удержан налог на доходы работника с суммы дивидендов;

Дебет 70 Кредит 50-1 - 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль 2011г., материальная помощь, премия и дивиденды за 2010 год.

2.5 Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса. Согласно данного Закона, для ООО «Комфорт» ставка по данному налогу составляет 2.2%.

Чтобы рассчитать сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет за отчетный или налоговый период (I квартал, полугодие, 9 месяцев, год), нужно определить среднегодовую стоимость налогооблагаемого имущества фирмы за этот период. Ее рассчитывают по формуле:

Пример:

Стоимость налогооблагаемого имущества ООО «Комфорт» равна:

на 1 января 2010 года - 200 000 тыс. руб.;

на 1 февраля 2010 года - 210 000 тыс. руб.;

на 1 декабря 2010 года - 210 000 тыс. руб.;

на 1 января 2011 года - 205 000 тыс. руб.

Налоговая база по итогам I квартала 2010 года составила:

(200 000 тыс. руб. + 210 000 тыс. руб. + 220 000 тыс. руб. + 230 000 тыс. руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс. руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия 2010г.

(200 000 тыс. руб. + 210 000 тыс. руб. + 220 000 тыс. руб. + 230 000 тыс. руб. + 240 000 тыс. руб. + 230 000 тыс. руб. + 180 000 тыс. руб.) : (6 мес. + 1 мес.) = 215 714 тыс. руб.

Налоговая база по итогам 9 месяцев 2010 года составила:

(200 000 тыс. руб. + 210 000 тыс. руб. + 220 000 тыс. руб. + 230 000 тыс. руб. + 240 000 тыс. руб. + 230 000 тыс. руб. + 180 000 тыс. руб. + 175 000 тыс. руб. + 170 000 тыс. руб. + 200 000 тыс. руб.) : (9 мес. + 1 мес.) = 205 500 тыс. руб.

Налоговая база по итогам 2010 года равна:

(200 000 тыс. руб. + 210 000 тыс. руб. + 220 000 тыс. руб. + 230 000 тыс. руб. + 240 000 тыс. руб. + 230 000 тыс. руб. + 180 000 тыс. руб. + 175 000 тыс. руб. + 170 000 тыс. руб. + 200 000 тыс. руб. + 205 000 тыс. руб. + 210 000 тыс. руб. + 205 000 тыс. руб.) : (12 мес. + 1 мес.) = 205 769 тыс. руб.

Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ООО «Комфорт» уплатило:

215 000 тыс. руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс. руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс. руб., в бюджет за второй квартал нужно уплатить:

215 714 тыс. руб. х 2,2% : 4 = 1186 тыс. руб.

По итогам 9 месяцев - 205 500 тыс. руб., за третий квартал надо заплатить:

205 500 тыс. руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс. руб.

Сумму налога, которую нужно заплатить в бюджет по итогам всего года, рассчитывается по формуле:

Т.к. налоговая база ООО «Комфорт» по итогам 2010 года составила 205 769 тыс. руб., то в бюджет за отчетный год надо заплатить:

205 769 тыс. руб. x 2,2% - 1183 тыс. руб. - 1188 тыс. руб. - 1130 тыс. руб.

- начислен налог на имущество;

Дебет 68-3 субсчет \\\"Расчеты по налогу на имущество\\\" Кредит 51 - перечислен в бюджет налог на имущество.

В налоговом учете налог на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

2.6 Учет расчетов по налогу на прибыль

Отражение налога на прибыль в бухгалтерском учете происходит в два этапа.

Сначала бухгалтер ООО «Комфорт» должен начислить налог на бухгалтерскую прибыль, а затем скорректировать его так, чтобы получилась сумма налога, отраженная в налоговом учете.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

По итогам отчетного периода бухгалтер ООО «Комфорт» делает проводку:

Дебет 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" Кредит 68 - начислен условный расход по налогу на прибыль или

Дебет 68 Кредит 99 субсчет \\\"Условный расход (доход) по налогу на прибыль\\\" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

После этого указанную сумму нужно скорректировать.

Пример:

Прибыль ООО «Комфорт» за I квартал 2010 составила 500 000 тыс. руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

- представительские расходы превысили допустимый норматив (п. 2 ст. 64 НК РФ) на 2000 тыс. руб.;

- амортизационные отчисления составили 3500 тыс. руб., из которых только 2000 тыс. руб. принимается к вычету в целях налогообложения;

- начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 тыс. руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (п. 3 ст. 284 НК РФ). Все остальные доходы ООО «Комфорт» попадают под ставку 24%.

119 400 тыс. руб. (24% Х (500 000 тыс. руб. - 4000 тыс. руб.) + 9% Х 4000 тыс. руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;