Учет заготовления материально-производственных запасов на ООО "Техкомплект"

88

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Сущность и задачи учета заготовления материально-производственных запасов

1.1 Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета

1.2 Характеристика действующей системы учета заготовления материально-производственных запасов ООО «Техкомплект»

2. Организация процесса заготовления материально-производственных запасов на ООО «Техкомплект»

2.1 Особенности документального оформления процесса заготовления материальных производственных запасов

2.2 Порядок отражения в учете заготовление материально-производственных запасов

2.3 Учет прочих материально-производственных запасов

3. Мероприятия по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов

3.1 Автоматизация бухгалтерского учета как шаг к повышению производительности работы бухгалтера

3.2 Анализ и повышение эффективности использования производственных запасов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Материально-производственные запасы - это активы (имущество), которые в процессе промышленного производства под воздействием живого труда работников и при помощи средств труда переходят в готовую продукцию. Они, как правило, целиком потребляются в одном производственном цикле и стоимость свою полностью переносят на себестоимость вновь созданного продукта.

В процессе производства материально-производственные запасы используются различными способами. Одни из них полностью преобразуются и превращаются в новые, другие изменяют только свою форму и размеры, третьи входят в изделие без каких-либо внешних изменений, четвертые только способствуют изготовлению основных изделий, не входя в их вес или химический состав. В себестоимости готовой продукции материально-производственные запасы составляют значительную величину. Так, в целом по промышленности составляют свыше 70 % всех затрат на производство, а в легкой и пищевой отраслях - около 90 %.

Основные задачи учета материально-производственных запасов:

- контроль за поступление в организацию материалов по объему и ассортименту;

- контроль за соблюдением норм производственного потребления и точным распределением по объектам калькулирования для получения достоверных показателей себестоимости продукции и отдельных видов изделий;

- контроль за сохранностью материально-производственных запасов в местах их хранения и движения;

- правильное и своевременное документальное отражение операций заготовления, поступления, отпуска материалов и расчетов с поставщиками;

- выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материально-производственных запасов;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей их вовлечения в оборот;

- проведение анализа эффективности запасов.

В настоящее время, в условиях рыночной экономики, определяющее значение приобретают качественные показатели, такие, как снижение удельных затрат сырья, материалов и топлива. Этого можно достигнуть увеличением использования прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, заменой дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращением отходов производства. Необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы, а также попутные продукты.

Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется сотнями наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30 % всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов, их сохранности.

Целью настоящей работы является дать исчерпывающее представление о сущности, задачах учета заготовления материально-производственных ресурсов; о действующих правилах организации и ведении бухгалтерского учета; о степени их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложения и соблюдения законодательства.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является общество с ограниченной ответственностью «Техкомплект», информационной базой для исследования служат данные бухгалтерского учета организации, нормативно-законодательная база РФ, учебно-методические пособия и подбор журнальных статей в части учета материально-производственных запасов.

1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов

1.1 Производственные запасы, их классификация и оценка

Материально-производственные запасы - различные вещественные элементы производства, которые используются в качестве предметов труда в производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производственной продукции.

Основные задачи учета производственных запасов - контроль за сохранностью ценностей, соответствием складских запасов нормативам, выполнением планов снабжения материалами, соблюдением норм производственного потребления; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции.

Учет производственных запасов ведется в порядке, установленном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 № 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01),а также Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

Согласно ПБУ 5/01 материально-производственные запасы определяются как часть имущества, предназначенная для использования при производстве продукции, выполнении работ и оказания услуг, используемая для управления организацией; предназначенная для продажи.

Готовая продукция определяется как часть материально-производственных запасов, предназначенная для продажи. Она является конечным продуктом производственного процесса: закончена ее обработка и комплектация, технические и качественные характеристики соответствуют условиям договора и требованиям стандартов, установленных законодательством Российской Федерации.

Товары - часть материально-производственных запасов, приобретенная со стороны и предназначенная для продажи (перепродажи) без дополнительной обработки.

Таким образом, ПБУ 5/01 регулирует почти полностью учет оборотных материальных активов, объединяя их понятием материально-производственных запасов.

Материально-производственные запасы становятся пригодными для продажи на сторону после их обработки или иного применения в производственном процессе и в управлении организацией. Как правило, такие материальные ценности могут применяться только один раз.

Материально-производственные запасы условно можно объединить в шесть основных классификационных групп:

1) сырье и материалы - для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, покупных комплектующих изделий полуфабрикатов, тары и тарных материалов, удобрений, медикаментов, других материальных ценностей, включая материалы, переданные для переработки сторонними организациями;

2) топливо - для учета твердого топлива, нефтепродуктов, смазочных материалов, газообразного топлива в емкостях, других видов энергетических материалов;

3) запасные части - для учета деталей, узлов и агрегатов, используемых для ремонта всех видов машин, оборудования и приборов, включая обменный фонд агрегатов и узлов на специализированных ремонтных предприятиях, автомобильную резину и другие ценности;

4) инвентарь и хозяйственные принадлежности - для учета материальных объектов многоразового пользования, которые по признакам существенности нецелесообразно учитывать в составе основных средств организации: мелкий инструмент и инвентарь, спецодежда, мелкая мебель и хозяйственные принадлежности, малоценное конторское оборудование и т.д.;

5) тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (ящики, коробки, мешки и т.д.);

6) строительные материалы - материалы, используемые в процессе строительных и монтажных работ (кирпич, цемент, песок, краски и т.д.).

7) возвратные материалы (отходы) производства - это остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские свойства исходного сырья.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально- производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. [15, с. 17]

Согласно методическим указаниям по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещенных налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

ПБУ 5/01 определяет, что фактическими затратам на приобретение материалов относятся:

- суммы, уплачиваемые, в соответствии с договором поставщику, продавцу ценностей;

- суммы, уплачиваемые организациями за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования: на оплату транспортных услуг; на страхование; на содержание заготовительно-складского персонала организации; проценты за коммерческий кредит.

Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов, затраты по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, затраты на услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором, затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит) и т.п. затраты. В состав данных затрат организации могут также относить и затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материально-производственных запасов на складах организации;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

В фактическую себестоимость могут быть включены затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния , в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (стоимость операций по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг). [25, с. 178]

Материально-производственные запасы отражаются на счетах бухгалтерского учета в денежной оценке, которая усложняется с развитием рыночных отношений. Рыночные цены подвержены колебаниям, они «плавают», меняются, следовательно, меняется и стоимость производственных запасов, что сказывается на величине показателей себестоимости и прибыли в текущей оценке.

Оценка материально-производственных запасов может проводиться: по фактической себестоимости покупки, которая определяется как средняя взвешенная величина; по покупным ценам; по учетным ценам с определением отклонений последних от фактической себестоимости покупок; по рыночным ценам, сложившимся на отчетную дату. В отечественном бухгалтерском учете преимущественно применяют оценку по фактической себестоимости, которая отражает реальные издержки предприятия на приобретение запасов.

Методика учета позволяет применять различные методы оценки материальных ценностей и отражать в бухгалтерском балансе потери предприятия, вызванные изменениями рыночных цен на имеющихся в наличии материально- производственные запасы.

Фактическая заготовительная себестоимость поступающих на предприятие материальных ценностей складывается из фактурной стоимости, уплаченной поставщику при покупке, и транспортно-заготовительных расходов. Транспортно-заготовительные расходы изменяются в зависимости от размера партии груза, географии поставщиков, вида применяемого транспорта, способа погрузки и иных факторов. Фактурная стоимость материальных ценностей тоже меняется. Поэтому на практике фактическая заготовительная себестоимость определяется как средняя взвешенная (СФС) по всем поступившим партиям с учетом фактических условий снабжения за отчетный период по формуле:

СФС = (Со + Сз)/ (Ко + Кз),

Где: Со - фактическая себестоимость остатка материальных ресурсов на начало месяца;

Сз - фактическая себестоимость материальных ресурсов, заготовленных в отчетном месяце;

Ко - количество материальных ресурсов на начало месяца;

Кз - количество материальных ресурсов, заготовленных за месяц.

Определение «покупные цены» неоднозначно. Это могут быть договорные цены со скидками и надбавками. К покупным ценам можно отнести и фактурные цены, которые определяются по договору с включением стоимости различных дополнительных услуг, транспортных расходов.

Учетные цены применяют для облегчения и упрощения технической процедуры оценки материальных ценностей. На каждый вид материально-производственных запасов, регистрируемых в номенклатуре ценнике, рассчитывается учетная цена для текущей оценки их движения. Фактическая себестоимость материальных ценностей на отчетную дату определяется по учетным ценам, скорректированным на процент отклонения фактических затрат на их заготовление и приобретение от стоимости этих ценностей по учетным ценам.

Учетные цены необходимо периодически пересматривать, с тем чтобы они по возможности отражали действительную стоимость материально-производственных запасов. В условиях инфляции пересматривать учетные цены следует несколько раз в год. Во всех случаях такие пересмотры нужно проводить на 1-е число очередного месяца или квартала.

Для определения фактической себестоимости материальных ценностей при передаче их в производство необходимо определить отклонение фактической себестоимости от их стоимости по учетным ценам. Это отклонение показывается по отдельным группам запасов материалов. Исключение лишь составляют дорогостоящие и особо дефицитные материалы, использующиеся в ограниченном ассортименте; в этом случае учет отклонений необходимо вести по отдельным видам запасов с отнесением их непосредственно на себестоимость продукции.

Суммы отклонений определяют по группам (видам) материальных запасов путем сопоставления фактической себестоимости поступивших за месяц запасов и их остатка на начало месяца с их стоимостью по учетным ценам.

Для расчета фактической себестоимости материалов, отпущенных со склада в производство, определяют средний процент отклонений. Затем рассчитывается абсолютная сумма отклонений.

Средний процент отклонений рассчитывается по формуле:

Н ср. = ( О о + Т о.) : ( О з. + Т з. ) х 100% ,

О о - начальное сальдо отклонений

Т о. - текущее поступление отклонений

О з - начальное сальдо запасов

Т з - текущее поступление запасов

Абсолютную сумму отклонений находят по формуле:

АБ = Н ср х З пр ,

З пр. - стоимость запасов, отпущенных в производство по учетным ценам.

ФИФО - метод оценки материальных ценностей по их первоначальной стоимости. При нем применяется правило: первая партия на приход - первая в расход», т.е. расход материальных ценностей оценивается по стоимости их приобретения в определенной последовательности: сначала списывается в расход стоимость материальных ценностей по цене первой закупленной партии, затем второй, третьей и т.д. Порядок оценки не зависит от фактической последовательности расходования поступивших материалов.

ЛИФО - метод оценки по восстановительной стоимости (текущим ценам) согласно правилу: «последняя партия на приход - первая в расход», т.е. материальные ценности, выданные со склада, оцениваются по стоимости последнего приобретения, затем предыдущего и т.д., хотя фактически движение на складе может быть иным.

Способы оценки материалов могут применяться в организациях при соблюдении двух ограничений:

1) выбранный способ закреплен в учетной политике и действует в течение всего отчетного (финансового) года;

2) способ должен быть единым для группы (вида) материалов (запасных частей, топлива и т.п.).

Стоимость израсходованных материальных ценностей и стоимость остатка, оцененные разными методами, различаются, что вытекает из последовательности включения в расчет покупных цен на разные партии материальных ценностей. Оценка материальных ценностей методами ФИФО и ЛИФО требует организации аналитического учета не только по видам материальных ценностей, но и по партиям поступления, если закупочные цены по ним меняются. Это усложняет учет и повышает его трудоемкость.

Изучение техники расчетов по этим двум методам позволяет сделать вывод о том, что оценку материальных ценностей можно проводить без партионного учета, если применить балансовый прием оценки израсходованных материалов по формуле

Р = Н + П - К

где Р - стоимость израсходованных материальных ценностей;

Н, К - стоимость начального и конечного остатка материальных ценностей;

П - стоимость поступивших материальных ценностей.

При принятии к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, фактическая себестоимость полученных активов определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Так, Федеральным законом от 26.12.1995 № 208 - ФЗ "Об акционерных обществах" и Федеральным законом от 08.02.1998 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что если размер вклада в уставный капитал превышает 200 МРОТ, то денежная оценка материально-производственных запасов должна быть подтверждена независимым оценщиком.

Запасы, полученные организацией безвозмездно, оцениваются на дату их оприходования по рыночной стоимости.

Материалы, полученные в процессе ликвидации основных средств или ремонта, отражаются по цене их возможной продажи - рыночной стоимости.

Материалы, выявленные в процессе их инвентаризации как неучтенные, отражаются в учете по рыночной стоимости.

1.2 Характеристика предприятия общества с ограниченной ответственностью «Техкомплект»

Общество с ограниченной ответственностью «Техкомплект» создано и действует на основании утвержденного Устава с 29.10.1996 года и зарегистрировано Постановлением главы администрации Пролетарского района г.Тулы № 734, на основе организационно-правовой формы - хозяйственного товарищества, то есть является коммерческим предприятием. ООО «Техкомплект» в соответствии с ГК РФ ч.1, считается учрежденным одним или несколькими лицами, с внесенным Уставным капиталом, разделенным на доли, размеры которых определены учредительными документами. Так ООО «Техкомплект» имеет состав учредителей в количестве - 2 человек (директор и заместитель директора), с внесенным Уставным капиталом равных долях по 50%.

Основными видами деятельности организации являются: производство твердых сплавов, тугоплавких и жаропрочных металлов, деревообрабатывающего инструмента, производство строительных металлоконструкций и приспособлений специального назначения, их составных частей.

Среднесписочная численность производственного персонала составляет 75 человек, руководителей и специалистов 15 человек.

Весь учет на предприятии осуществляет Бухгалтерско-финансовый отдел, состоящий из 6 человек, за каждым из которых закреплен участок учета.

Главный бухгалтер - осуществляет общий контроль, за всей деятельностью учреждения: контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, составление в установленные сроки бухгалтерской отчетности, осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления и мобилизации внутрихозяйственных резервов. Главный бухгалтер подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и денежных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Заместитель главного бухгалтера главный специалист по анализу хозяйственной деятельности - осуществляют контроль за объемами выполненных работ организацией;

Бухгалтер по расчетам - осуществляет контроль, за расходованием денежных средств учреждения (осуществляет операции по расчетным счетам и кассовые операции), а так же начисление заработной платы;

Бухгалтер по учету материалов и расчетов с поставщиками- осуществляет контроль за движением материально-производственных запасов, как для собственных нужд, так и на нужды производственных объектов, а так же за расчетами с поставщиками и подрядчиками.

Примерно с 1999 года в ООО «Техкомплект» началось оснащение Бухгалтерско-финансового отдела ПЭВМ, т.е. начал вводится автоматизироваться учет. В то время учет осуществлялся на машинах ШМ PC 286 и 486, и автоматизированным было одно рабочее место: велся учет операций по расчетному счету. Таким образом, учет осуществлялся вручную практически на 100% до начала 2000 года.

В январе 2000 года были приобретены 4 персональные компьютера IV поколения (Pentium II и III). В том же месяце, смонтировали однородную локальную сеть (кольцевой топологии, т.е. доступ каждого ПК к каждому на равных правах, без использования сервера).

Бухгалтерско-финансовый отдел на сегодняшний день оснащен персональными компьютерами на 100%.

В ООО «Техкомплект» переход на автоматизированный учет был вынужденным, поскольку были увеличены объемы производства металлоконструкций и приспособлений к ним. Поэтому у руководства учреждения встал вопрос либо прием новых специалистов, либо приобретение новой вычислительной техники и обучение штатного персонала работе на ПК. А поскольку внедрение ПК позволяет ускорить обработку информации, что высвобождает время и, следовательно, позволяет увеличить объемы обрабатываемой информации.

Учетная политика предприятия ООО «Техкомплект» на 2007 год утверждена приказом генерального директора № 1 Н от 04.01.2007 г. При выборе и обосновании учетной политики ООО «Техкомплект» учтены следующие основополагающие нормативные документы:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.96 г.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом МФ РФ от 29.07.98 г. № 43-н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению, утвержденными приказом Минфином РФ 31.10.2000 г. № 94-н.

ПБУ № 1-98 «Учетная политика организации» № 60-н от 09.12.98 г.

ПБУ № 2-94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» № 167 от 20.12.94 г.

ПБУ № 3-00 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» № 2-н от 10.01.00 г.

ПБУ № 4-99 «Бухгалтерская отчетность организаций» № 43 от 06.07.99 г.

ПБУ № 5-01 «Учет материально-производственных запасов» № 44-н от 09.06.01 г. и т.д.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств при выполнении хозяйственных операций несет главный бухгалтер ООО «Техкомплект». Руководство ООО «Техкомплект» создает необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, работниками организации, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

В учетной политике ОО «Техкомплект» отражены основные методы оценки материально-производственных запасов: по фактической себестоимости. Формирование фактической себестоимости материально-производственных запасов в бухгалтерском учете осуществляется без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Согласно учетной политике ООО «Техкомплект» учет наличия и движения сырья и основных материалов ведется на балансовом счете 10-1, топлива на балансовом счете 10-3 по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

Учет покупных полуфабрикатов вести на балансовом счете 10-2, тары на балансовом счете 10-4, запасных частей 10-5, прочих материалов 10-6. Товаров на балансовом счете 41 по фактической себестоимости приобретения, исходя из сумм, уплачиваемых в соответствии с договорами поставщикам и плановых затрат по заготовке и доставке до места их использования, установленных в разрезе групп материальных ценностей. Учет наличия и движения готовой продукции осуществляют на активном счете 43 «Готовая продукция» по фактической (плановой) производственной себестоимости.

Материалы, не поступившие на завод, но на которые перешло право собственности и на которые поступили расчетные документы поставщиков, отражать на балансовом счете 10-8, как материалы в пути.

Учет материально-производственных запасов без сопровождающих документов отражается в учете как неотфактурованные поставки в учетных ценах исходя из цен, указанных в договорах.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оцениваются:

сырье и топливо по средней себестоимости единицы каждого вида (группы) запасов и количества списанного в расход, что в условиях инфляции и специфики работы металлургических предприятий является наиболее оптимальным;

прочие материальные запасы (покупные полуфабрикаты, запчасти, тара, вспомогательные материалы и др.) по себестоимости каждой единицы з

Важным элементом учетной политики является использование права создавать резервы под снижение стоимости материальных ценностей. Такие резервы разрешено создавать в конце отчетного периода под запасы, на которые цены в течении года снизились либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей могут создаваться: по каждой единице запасов, по отдельным видам аналогичных запасов.

Таким образом, можно сказать что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли налогов на прибыль, НДС и имущество,

показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять и существенно улучшить учет производственных запасов, а также сказать, как организация осуществляет расчеты с поставщиками и подрядчиками, как организация отвечает по своим обязательствам.

Таким образом, изучив классификацию, оценку материально-производственных запасов, задачи их учета, характеристику ООО «Техкомплект», которое является объектом исследования выпускной квалификационной работы, переходим к рассмотрению особенностей организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов на ООО «Техкомплект».

2. Характеристика действующей системы учета заготовления материально-производственных запасов в ООО «Техкомплект»

2.1 Особенности документального оформления процесса заготовления материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками

Материально-производственные запасы поступают в ООО «Техкомплект» от поставщиков по договорам купли-продажи, договорам поставки и другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством; путем изготовления материалов силами организации; внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; получения организацией безвозмездно (включая договоры дарения); от подотчетных лиц, закупающих материалы за наличный расчет; возврат материалов, сырья и отходов от своего производства; от списания пришедших в негодность основных средств.

Все операции по движению поступлению, перемещению, расходованию материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

организациями - формы первичных документов для оформления

хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы.

При разработке и утверждению указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций. Они отражаются в учетной политике организации.

Все первичные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ:

наименование документа;

дату составления документа;

наименование организации, от имени которой составляется документ;

содержание хозяйственной операции;

измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

На поставку материалов ООО «Техкомплект» заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон по поставкам.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет служба снабжения.

Поступающие на предприятие материалы оформляются первичными учетными документами в следующем порядке.

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы (счета-фактуры, накладные и др.) -- платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах -- один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др.

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают к ответственному исполнителю по снабжению, который проверяет правильность их оформления; производит проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям. В результате такой проверки на расчетном или другом документе делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Пример накладной и счет-факутры от поставщика ООО «Техавтоспектр» представлен в приложении № 1 и № 2.

По накладной № 000569 от 22 апреля 2008 года (Приложение 1) на ООО «Техкомплект» поступили:

сверла цилиндрообразные Ф 12 мм - 120 штук по цене 25 рублей,

сверла конус Ф 17,5 мм - 150 шт. по цене 15 рублей,

патрон сверлильный ПС 16 - 65 штук по цене 7 рублей.

Общая сумма по накладной - 6655,83 рублей, НДС -18 % в том числе - 1000,04 рублей.

К накладной обязательно приложена счет-фактура в данном случае счет-фактура № 000780 (Приложение 2).

Кроме того, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов. С этой целью ведется форма № M l «Журнал учета поступающих грузов», где указываются: регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, род груза, номер и дата приходного ордера, акта о приемке либо запроса о розыске груза.

Проверенные платежные документы из службы снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций -- экспедитору для получения и доставки материалов.

Прибывшие материалы принимаются на станции или непосредственно у поставщика по количеству мест и массе. При обнаружении признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, при приемке груза от транспортной организации можно потребовать проверку груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к организации, из-за действия которой произошли указанные выше действия (к транспортной организации или поставщику).

В ООО «Техкомплект» определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, менеджеров и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также лиц, имеющих право оформлять и подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов. Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, согласовывается с главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В списке указываются должность, фамилия, имя, отчество, уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решения).

Приходные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи. Допускается включение дополнительных реквизитов в содержание первичного учетного документа в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.

Для получения материалов со склада поставщика или транспортной организации, уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение товарно-материальных ценностей. Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность (ф. № М-2а) служит для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Доверенность выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность от имени юридического лица, основанного на государственной или муниципальной собственности, на получение или выдачу денег или других имущественных ценностей должна быть подписана также главным бухгалтером этой организации. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтером организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не должен превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц.

ООО «Техкомплект» использует форму № М-2а «Доверенность», потому что получение товарно-материальных ценностей по доверенности носит систематический (массовый) характер.

Пример такой доверенности имеется в Приложении № 3, она выписана 20 апреля 2008 года под номером 56 на имя Кузнецова М.В. на получение от ООО «Техавтоспектр» сверла цилиндровые - 120 шт., конусные - 150 шт. и патроны для сверл - 65 штук.

Выдачу доверенностей регистрируют в «Журнале учете выданных доверенностей». Листы в журнале нумеруются, прошнуровываются и опечатываются печатью. На последней странице делается надпись: «В настоящем журнале пронумеровано ... страниц» и проставляются подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад ООО «Техкомплект» и сдает заведующему складом. Оприходованные кладовщиком материалы оформляют многострочными приходными ордерами.

Приходные ордера используются для учета материалов и тары, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления материалов на склад. Бланки приходных ордеров вручаются материально ответственным лицам в заранее пронумерованном виде.

Рассмотрим на примере:

На основании полученной счет-фактуры от ООО «Техавтоспектр» 22 .04.2008 года ООО «Техкомплект» получило сверла и патроны к ним. Все это имеет отражение в приходном ордере № 003654, составленном в тот же день 22.04.2008 года, представленном в Приложении № 4.

Допускается вместо приходного ордера приемку и оприходование материалов оформлять проставлением на документе поставщика (счет, накладная и т.п.) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом, в том числе при централизованной доставке, приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). Накладная (ф. № М-5 и М-6 или межведомственная ф. № 1-1) выписывается в четырех экземплярах, которые предоставляются :

- покупателю, как основание для оприходования материалов;

- в банк для расчета с транспортной организацией;

- поставщику для списания материалов;

- транспортной организации для учета работы автомашин и расчетов по заработной плате.

В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, а затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.

Материалы, ошибочно адресованные предприятию, принимаются на ответственное хранение. Наряду с акцептом делается отметка в карточках выполнения договоров, после чего счета и все приложения к ним передаются на склад, где хранятся до поступления груза. Груз получают одни и те же лица, список которых и образцы подписей заранее сообщают на станцию железной дороги или пристань. Приемка груза осуществляется в соответствии с квитанциями транспортных накладных по весу, количеству мест. При выявлении недостачи по вине транспорта в момент приемки составляется коммерческий счет, служащий основанием для предъявления претензии к этой организации.

Груз доставляется на склад, где он проверяется в соответствии со счетом-фактурой и сопроводительным документом по количеству, ассортименту, качеству. Принимает ценности заведующий складом или кладовщик, а при обнаружении недостачи привлекается представитель незаинтересованной организации. На выявленное несоответствие количества и качества доставляемого на склад груза составляется приемный акт, где фиксируется размер недостачи и устанавливается сумма, взыскиваемая с поставщика. Приемный акт служит основанием для предъявления претензии к поставщику. Он составляется по форме № М-7 в двух экземплярах членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя незаинтересованной организации. Акт утверждается руководителем организации или другим уполномоченным лицом. Один экземпляр акта с приложенными первичными документами передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в службу снабжения (поставщику). На практике могут возникнуть различные ситуации недостачи или порчи груза как в пути следования, так и при конкретной ситуации. Необходимые дополнительные данные, не выделенные в форме акта особыми строками, записываются в разделе «Другие данные».

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т. п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах. Один из них является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Так же может составляться акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. № М-35), он применяется для учета материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств, пригодных для использования при производстве работ в самой организации. На стоимость таких ценностей уменьшается убыток от ликвидации соответствующих объектов.

Материалы могут поступать в организацию и от подотчетных лиц. В этом случае подотчетное лицо передает материальные ценности, приобретенные за наличные денежные средства в магазинах, на рынках и т.д., заведующему складом, который приходует их, выписывая приходные ордера в общеустановленном порядке.[12,с.292]

Например, 30.04.2008 года на склад поступают кронштейны для стеллажей в количестве 30 штук по цене 178 рублей от подотчетного лица, мастера сборочного участка Курочкина С.В. К авансовому отчету на Курочкина С.В. (Приложение 5) приложены оправдательные документы - кассовые и товарные чеки магазина.

Поступление материальных ценностей отражается в карточках складского учета типовой формы (ф. № М-17) (Приложение 6). На каждый номенклатурный номер запасов открывают отдельную карточку. Бланки карточек выдаются заведующему складом под расписку на основании реестра, в котором указаны их количество и регистрационные номера. Запись в карточках делается заведующим складом на основании первичных документов в день совершения операции.

Бухгалтерия использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

На основании указанных сальдовых ведомостей составляют: сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению.

Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование основных учетных регистров, таких как:

- оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения;

- ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам;

- оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;

- оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

Каждое предприятие должно осуществлять регистрацию счетов-фактур, полученных от поставщиков - в книге покупок (Приложение № 7). К книгам покупок предъявляются следующие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия; книги подлежат хранению в течении 5 лет. Контроль за правильностью ведения осуществляет руководитель предприятия или главный бухгалтер. Книги ведутся для того, чтобы обеспечить получение полной и достоверной информации по НДС, подлежащему зачету на основе книги покупок. В книге покупок регистрируются оплаченные счета-фактуры поставщиков за приобретенные основные средства, нематериальные активы, поступившие материально-производственные запасы, оказанные услуги. Итоговые данные книги покупок служат основанием для зачета НДС уплаченного.

Таким образом на основе вышеизложенного можно сказать, что на ООО «Техкомплект» существует и успешно действует система документооборота, все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с действующим законодательством, своевременно и правильно отражаются в первичных документах, унифицированных форм, разработанных Госкомстатом России. Работники бухгалтерии постоянно осуществляют контроль за правильностью ведения учета путем проверки составления этих документов. Как отражаются материально-производственные запасы в бухгалтерии рассмотрим в следующем разделе.

учет заготовление материальный производственный запас

2.2 Порядок отражения в учете процесса заготовления материально-производственных запасов

В зависимости от той роли, которую играют запасы в процессе производства, их подразделяют на группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, животные на выращивании и откорме.

Такое деление лежит в основе построения их синтетического учета. Для этого применяют следующие счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция».

Кроме того, используют забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 « Материалы, принятые на переработку».

В ООО «Техкомплект» учет материалов ведется по следующим субсчетам: 10-1 «Сырье», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара», 10-5 «Запанные части», 10-6 «Прочие материалы».

В зависимости от принятой организацией учетной политики учет поступления материалов может быть организован с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без их использования.[12,с.296]

Рассмотрим случай, когда учет ведется только по фактической себестоимости, именно этот способ и используется на ООО «Техкомплект».

Материалы, поступающие от поставщиков, приходуются независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Рассмотрим синтетический учет материально-производтвенных запасов на примере 1.

Пример 1.

22.04.2008 года ООО «Техкомплект» получает сверла и патроны к ним на сумму 5 705 рублей, в том числе НДС 18% - 870,25 рублей.,. Сопровождается поставка счет-фактурой от ООО «Техкомплект» (Приложение № 2).

Оприходование материалов, полученных от поставщика отражается записью:

Дт 10 «Материалы»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками»

5 705 рублей

Одновременно отражается налог на добавленную стоимость:

Дт 19 « НДС по приобретенным ценностям»

Кт 60 «Расчеты с поставщиками»

870,25 рублей

После полной оплаты материалов поставщикам сумма налога на добавленную стоимость списывается:

ДТ 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»

Кт 19 « НДС по приобретенным ценностям»

870,25 рублей

Помимо непосредственного поступления материалов от поставщиков (транспортных организаций) материальные ценности могут закупаться и затем сдаваться на склад организации подотчетными лицами (п.56 Методических указаний). В последнем случае оформление поступления материальных ценностей производится на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, чеки магазинов, квитанции к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица.

В случае если транспортно - заготовительные расходы берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов.

Транспортно - заготовительные расходы, как это следует из п.70 Методических указаний, - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов. В состав транспортно - заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- расходы по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды указанных работников.