Учет заготовления материально-производственных запасов на ООО "Техкомплект"

На данной организации в процессе производства образуются отходы. Согласно Методическим указаниям отходы, сданные на склады (иные места хранения), оформляются первичными учетными документами - накладными. Как правило, стоимость отходов определяется исходя из уровня сложившихся цен на металлолом и другие виды отходов. В бухгалтерском учете стоимость оприходованных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, списанных ранее в производство.

Конкретно как отражаются указанные операции рассмотрим на примере 2 .

Пример 2.

В рассматриваемой организации участок заготовительной обработки выпускает полуфабрикаты и составляющие части для приспособлений и металлоконструкций. В мае 2008 года на основании накладной на внутреннее перемещение (Приложение 8) участок сдает на склад заготовительных полуфабрикатов в размере 10 500 рублей, готовой продукции на сумму 8 000 рублей:

Ценности, изготовленные заготовительным производством, сданные на склад отражаются записью:

Дт 10 «Материалы»

Кт 23 «Вспомогательные производства»

10 500 рублей

Стоимость готовой продукции, подлежащей использованию на нужды производства;

Дт 10 «Материалы»

Кт 43 «Готовая продукция»

8 000 рублей

Отходы от забракованной продукции за месяц составляют - 800 рублей.

Стоимость лома и отходов, полученных от окончательно забракованной продукции, сданных на склад;

Дт 10 «Материалы»

Кт 28 «Брак в производстве»

800 рублей

Сборочный цех возвращает неиспользованные материалы на склад в размере 1 200 рублей.:

Дт 10 «Материалы»

Кт 20 «Основное производство»

1 200 рублей

В июле 2008 года на склад поступают материально-производственные запасы, не использованные на капитальные вложения в размере 4000 рублей:

Дт 10 «Материалы»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»

4000 рублей

Таким образом, стоимость материальных ценностей увеличена на 23 700 руб. за счет пригодных к дальнейшему использованию запасных частей и на 400 руб. - за счет лома и отходов от забракованной продукции.

Для достоверности данных бухгалтерского учета о наличии и сохранности материальных ценностей в ООО «Техкомплект» проводят не реже одного раза в год инвентаризацию, уточнение фактического наличия имущества и финансовых обязательств путем сопоставления их с данными бухгалтерского учета на определенную дату. в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

В действующих организациях инвентаризация производственных запасов осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме запасов, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года).

В учетной политике ООО «Техкомплект» отражены сроки проведения инвентаризации: инвентаризация основных средств и материалов проводится ежегодно по состоянию на 1 октября.

По состоянию на 1 октября 2008 года в ООО «Техкомплект» была проведена инвентаризация. В ходе этой инвентаризации были выявлены отклонения по следующим видам запасов, представленными в таблице 1.

Таблица 1.

Наименование	Кол-во по данным бух. учета	Кол-во по данным инвентаризации	Отклонение
1. Толстый лист прокат	15	16	+1
2. Тонкостенная сталь	19	20	+1

Выявленные излишки материалов приходуются на счет 10 «Материалы», а соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»)

900 руб.,

так как по бухгалтерскому учету цена толстого листа проката 100 рублей, тонкостенной стали - 800 рублей.

Также в ходе инвентаризации обнаружено, что некоторая часть производственных запасов находится в непригодном для дальнейшего использования состоянии из-за коррозии металла.

В непригодном состоянии находятся 2 листа латунного проката и 2 листа материала из пластмассы.

Недостачи этих ценностей списываются на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по фактической себестоимости. На сумму недостач, а именно 3 200 рублей составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит с чета 10 «Материалы»

3 200 рублей

Списание недостач было отражено следующей проводкой:

Дт 91/2 «Прочие расходы»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

3 200 рублей

Результаты проверки материальных ценностей записывают в инвентаризационные описи - унифицированная форма № Инв-3, где подробно указывают полное наименование ценностей, порядковые номера по прейскуранту, сорт, количество, цену и общую сумму.

По окончании инвентаризации комиссия составляет протокол, отмечая в нем свои решения и предложения, который утверждается руководителем организации.

В состав материально-производственных запасов входят готовая продукция и товары, особенности учета которых рассмотрим в следующей главе.

2.3 Учет прочих материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 и Методическим указаниям по учету материально-производственных запасов товары и готовая продукция - являются частью материально - производственных запасов.

Товары - часть материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи. Для деятельности данной организации товары не используются и не учитываются.

Выпуск готовой продукции для ООО «Техкомплект» является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.[25,с.194]

Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Основные задачи учета материально - производственных запасов вообще и готовой продукции в частности определены п.6 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н (далее - Методические указания).

В соответствии с этим нормативным документом задачами учета готовой продукции являются:

формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная организация эту задачу решает посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства. Исчерпывающий перечень таких затрат и условия их включения в фактическую себестоимость материалов приведены в ПБУ 5/01 и подробно расшифрованы в Методических указаниях;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача в ООО «Техкомплект» решается прежде всего своевременным и правильным оформлением первичных документов бухгалтерского учета, рационализацией их оборота между отдельными структурными подразделениями организации, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности на данном предприятии осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями - создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно. Так же могут использоваться и экономические методы контроля (материальное стимулирование снижения норм расхода и, напротив, меры материального воздействия за перерасход материалов);

Все операции по движению (поступление, перемещение, продажа) готовой продукции оформляются первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Основным источником поступления (появления в организации) готовой продукции является ее изготовление в организации.

Фактическая себестоимость готовой продукции при изготовлении в самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данной продукции. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.[25,c.195]

В соответствии с п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Таким образом, при формировании учетной политики организации бухгалтерского учета готовой продукции допускается сделать выбор из следующих вариантов оценки:

по фактической себестоимости;

по нормативной или плановой себестоимости;

по прямым статьям затрат.

ООО «Техкомплект» выбрало для себя организацию бухгалтерского учета готовой продукции по фактической себестоимости.

Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также неукомплектованные изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

В соответствии со ст.61 Положения по ведению бухгалтерского учета отгруженная продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Помимо себестоимости, сформированной на соответствующих счетах бухгалтерского учета, порядком, установленным указанными законодательными и нормативными актами, на увеличение стоимости готовой продукции относится часть расходов по содержанию заготовительно - складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением, отпуском готовой продукции, и отчисления на социальные нужды указанных работников.[22, с.71]

В соответствии с примечанием к абз.3 п.70 Методических указаний перечисленные затраты могут относиться на стоимость готовой продукции после ее оприходования на склад, а могут и включаться в состав расходов на производство. Если указанные работники организации занимаются заготовкой, приемкой, хранением и отпуском материалов, а также ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам собственной выработки и т.п., то допускается отнесение затрат по содержанию заготовительно - складского аппарата непосредственно на затраты на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов.

Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

На данном предприятии отражение в бухгалтерском учете операций по оприходованию готовой продукции из производства на склад, как правило, проблем не вызывает - производственные затраты списываются со счета 20 на счет 43. При этом на счет 20 предварительно списываются общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Кроме того, на счет 20 списывается стоимость работ и услуг вспомогательных производств. В некоторых случаях на счет 20 могут списываться и суммы стоимости работ и услуг обслуживающих производств и хозяйств, учитываемых на счете 29.

Сальдо по счету 20 после оприходования готовой продукции соответствует объему незавершенного производства. Схема бухгалтерских проводок, оформляемых при таком списании рассмотрим на конкретном примере:

Пример 3.

В августе 2007 года фактические затраты на производство готовой продукции (материалы, заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями на социальное страхование и амортизация объектов основных средств, используемых в основном производстве) составили 100 тыс. руб. (без учета незавершенного производства). Кроме того, использованы услуги транспортного цеха (вспомогательного производства) на сумму 10 тыс. руб. Общая сумма общепроизводственных расходов по организации за август составила 25 тыс. руб. Доля основного производства в общей структуре расходов - 80 процентов. Общая сумма общехозяйственных расходов - 30 тыс. руб. Доля основного производства - 70 процентов.

В бухгалтерском учете будут сделаны проводки :

Дт 20 «Основное производство»

Кт 23 «Вспомогательные производства»

10 тыс. руб.;

Дт 20 «Основное производство»

Кт 25 « Общепроизводственные расходы»

20 тыс. руб. (25 тыс. руб. х 80%);

Дт 20 »Основное производство»

Кт 26 « Общехозяйственные расходы»

21 тыс. руб. (30 тыс. руб. х 70%);

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 20 «Основное производство»

151 тыс. руб. (100 + 10 + 20 + 21) - на сумму фактической производственной себестоимости готовой продукции, оприходованной на склад.

Какие бухгалтерские записи сопровождают отгрузку готовой продукции можно рассмотреть на конкретном примере.

Пример 4. На основании накладной и счет-фактуры ЗАО «Промтехника» 06 марта 2006 года ООО «Техкомплект» реализовали готовую продукцию на сумму 62 950 рублей, НДС 18% в том числе - 9 602,54. Фактическая производственная себестоимость продукции составляет 38 625 рублей.

Дт 40 «Выпуск продукции»

Кт 20 «Основное производство»

38 625 рублей

Дт 43 «Готовая продукция»

Кт 40 «Выпуск готовой продукции»

52 458,33 рублей

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 43 «Готовая продукция»

52 458,33 рублей

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость»

9 602,54 рубля

Дт 90 «Продажи»

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

24 325 рублей (сумма выручки от продаж).

Часть готовой продукции организация может направлять на собственные нужды, в том числе на капитальное строительство, для обслуживающих производств и хозяйств, на другие хозяйственные нужды. Такие материальные ценности приходуются по их фактической производственной себестоимости в дебет соответствующих счетов по учету материальных ценностей (в зависимости от их дальнейшего назначения) с кредита счета "Готовая продукция".

3. Мероприятия по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов

3.1 Автоматизация бухгалтерского учета как шаг к повышению производительности работы бухгалтера

Примерно с 2000 года в ООО «Техкомплект» началось оснащение Бухгалтерско-финансового отдела ПЭВМ, т.е. начал вводится автоматизироваться учет. В то время учет осуществлялся на машинах ШМ PC 286 и 486, и автоматизированным было одно рабочее место: велся учет операций по расчетному счету. Таким образом, учет осуществлялся вручную практически на 100% до конца 2001 года.

В январе 2002 года были приобретены 4 персональные компьютера IV поколения (Pentium II и III). В том же месяце, смонтировали однородную локальную сеть (кольцевой топологии, т.е. доступ каждого ПК к каждому на равных правах, без использования сервера).

Бухгалтерско-финансовый отдел на сегодняшний день оснащен персональными компьютерами на 74%, т.е. на ПК ведется учет практически на всех участках, хотя АРМов всего четыре.

В связи с наличием локальной сети, которая обеспечивает:

- коллективную обработку данных пользователями подключённых в сеть компьютеров и обмен данными между ними;

- совместное использование оборудования (например, принтеров) и программ; отпала необходимость подключать принтеры к каждому ПК. Поэтому, в отделе установлены только два принтера на четыре ПК:

- Laser Priner SAMSUNG ML 1610,

- Laser Priner SAMSUNG ML 1450.

однако это обстоятельство ни сколько не замедляет работу.

В ООО «Плазма» переход на автоматизированный учет был вынужденным, поскольку были увеличены объемы производства металлоконструкций и приспособлений к ним. Поэтому у руководства учреждения встал вопрос либо прием новых специалистов, либо приобретение новой вычислительной техники и обучение штатного персонала работе на ПК. А поскольку внедрение ПК позволяет ускорить обработку информации, что высвобождает время и, следовательно, позволяет увеличить объемы обрабатываемой информации.

Учитывая вышеизложенное и подсчитав все возможные расходы, руководство приняло решение о необходимости и целесообразности внедрения новой вычислительной техники. Осуществление данного решения привело к существенным изменениям:

* ускорение процесса обработки первичной документации;

* возможность исключения ошибок, допускаемых при ручном учете;

* возможность обработки большего объема информации, и т.п.

Для работы любого персонального компьютера необходимо программное обеспечение, а именно операционная система. В ООО «Плазма» используется операционная система Window* 2000.

Windows 2000 - это операционная система для IBM совместимых персональных компьютеров. Вообще операционная система - это основа любого программного обеспечения; она создает среду, в которой работают все компьютерные программы. Операционная система представляет собой мощную и в то же время простую в обращении систему.

Для ведения бухгалтерского учета был выбран пакет прикладных программ «1C: Предприятие».

Фирма 1C разработала этот пакет таким образом, что бы обеспечить большее количество пользователей своего программного продукта:

- во-первых, пакет ориентирован на малый бизнес;

- во-вторых, программа разделена на несколько программных модулей, которые могут работать как в комплексе друг с другом, так и по отдельности друг от друга.

Программа 1C: Предприятие включает в себя следующие модули:

* 1C: Бухгалтерия,

* 1C: Зарплата и кадры,

* 1C: Платежные документы,

* 1C: Торговля и склад,

* 1C: Производство и услуги,

* а, так же Комплексная конфигурация, которая может включать в себя от двух и более модулей.

ООО «Плазма» использует для бухгалтерского учета следующие отдельные модули:

- 1C: Зарплата и кадры (версии 7.7, редакция 4) - для учета расчетов с персоналом по оплате труда.

- 1C: Бухгалтерия (версии 7.7, редакция 4.5, сетевая версия) - для ведения учета на остальных участках. В связи со спецификой работы учреждения этот

модуль пришлось подвергнуть значительным изменениям (настройкам) и переписать некоторые типовые процедуры и заказать дополнительные разработки, которые учитывали бы специфику работы ООО «Плазма».

Программа 1C: Предприятие имеет множество достоинств, что и привлекло ООО «Плазма» при ее покупке. Она ориентирована на привычную ручную работу бухгалтера (журнально-ордерную систему), при этом, значительно упрощая ее (рассчитана на пользователя не профессионала). Меню программы составлено в очень удобной форме; ведутся автоматические расчеты, представляется возможность автоматического пересчета остатков и оборотов после ввода и изменения операций. Существует режим расчета внутри квартала за один месяц и за любой интервал, так же имеется возможность автоматизированного первичного учета (приходные, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты и т.д.). Накопление на счетах ведется автоматически, при этом значительно упрощается документооборот. Включена функция калькулятора и памяти, существует режим формирования карточек по всем счетам, автоматическое получение шахматки, оборотно-сальдовой ведомости (за любой период), баланса предприятия, а так же других форм отчетности, т.е. с помощью этой программы можно вести автоматически синтетический и аналитический учет.

В программе существует возможность печати всех необходимых документов, причем практически все печатные документы унифицированных форм.

А так же, немаловажное значение имеет хорошее сервисное обслуживание, и адаптируемость к необходимым требованиям той или иной организации (адаптируемость к специфике работы). [18, с. 213]

Однако, не смотря на такой широкий перечень достоинств, программа имеет и ряд недостатков:

- несоответствие некоторых выходных форм (например, карточки счетов и анализа счета), с принятыми в бухгалтерском учете,

- достаточно неудобное внесение начальных остатков по счетам (очень трудоемкий процесс),

- многие вопросы в документации освещены довольно сложно, что вынуждает бухгалтеров долгое время приспосабливаться к программе, либо обращаться к разработчикам или распространителям программы за консультациями,

- недостаток сетевой версии, частые сбои системы. Этот недостаток выявился при работе с системой.

В бухгалтерско-финансовом отделе ООО «Плазма» автоматизированы следующие участки учета:

- учет операций по кассе,

- учет операций по банку,

- учет расчетов с персоналом по оплате труда,

- учет основных средств,

- учет нематериальных активов,

- учет объемов выполненных работ подрядчиками, по капитальному строительству и ремонту,

- учет материалов и оборудования,

- учет взаиморасчетов с поставщиками и подрядчиками,

- учет договоров,

- учет расчетов с подотчетными лицами.

Рассмотрим технологию компьютерной обработки участка "Учет материально-производственных запасов и расчетов с поставщиками". Она состоит из нескольких этапов:

1) начальный этап - подготовка первичных документов, возможность формирования их компьютером;

2) подготовительный этап - состав программной и пользовательской базы данных, их структура, создание и корректировка. Настройка программы;

3) основной этап - составление отчетных сводок, их перечень, образцы, распечатанные на компьютере.

Покажем принцип работы пакета прикладных программ 1C на основе участка учета: Учет материалов (склад).

Процесс ведения учета материалов осуществляется на счете 10, на персональном компьютере в ООО «Плазма» с использованием программы «1C: Бухгалтерия».

В программе 1C: Бухгалтерия первичный учет материалов можно осуществлять двумя способами: используя пункт меню «Журналы»: для чего из главного меню выбираем пункт «Журналы» и из открывшегося перечня возможных журналов выбираем «Учет материалов», после чего открывается журнал «Учет материалов и готовой продукции», затем, нажав клавишу «INS» на клавиатуре на экране появляется список документов, предлагаемых программой для заполнения или пункт меню «Документы» для чего из главного меню выбираем пункт «Документы» и из открывшегося перечня возможных процедур учета выбираем «Учет материалов», после чего открывается список документов, предлагаемых программой для заполнения.

Оба эти варианта перекликаются и отличаются лишь вводом документов, поскольку в программе для учета материалов предусмотрено формирование следующих документов:

Приходный ордер,

Накладная на отпуск материалов на сторону,

Требование - накладная, для чего используются следующие операции:

* Поступление материалов;

* Отгрузка материалов на сторону;

* Передача материалов в производство.

Опишем формирование каждого из перечисленных выше документов с использованием соответствующих операций.

Поступление материалов. Основанием для формирования «Приходного ордера» является «Накладная» (см. Приложение 1) и «Счет поставщика», или «Счет фактура» (см. Приложение 2) от организации - поставщика, в конкретном примере ОООО «Прогресс». При выборе пункта «Поступление материалов» открывается диалоговое окно для заполнения печатной формы «Приходного ордера» на оприходование поступивших материалов. Формы приходного документа наглядно можно увидеть на рисунке 1.



Рисунок 1. Приходный ордер на поступление материалов.

В диалоговом окне необходимо заполнить следующие поля (реквизиты):

1. Номер и дата документа, заполняется автоматически или путем ввода с клавиатуры.

2. Поставщик, заполняется выбором поставщика материалов из справочника «Контрагенты». Для того чтобы войти в справочник нажмем кнопку, после чего открывается окно справочника «Контрагенты», где из открывшегося списка выбираем «Стройматериалы» и нажимаем клавишу «Enter», осуществляя, таким образом, выбор нужного контрагента.

3. Договор, заполняется путем выбора из справочника «Договора», который подчинен справочнику «Контрагенты», нужной накладной, счета-фактуры или счета поставщика, по которому получены или оплачены материалы. Для того чтобы войти в справочник нажмем кнопку , после чего открывается окно справочника «Договора», где из открывшегося списка выбираем «Счет №001 от 28.01.2006 г.» и нажимаем клавишу «Enter», осуществляя, таким образом, выбор нужного элемента.

4. Склад, указывается склад, на который принимаются материалы, путем выбора нужного склада из справочника «Места хранения». Для того чтобы войти в справочник нажмем кнопку, после чего открывается окно справочника «Места хранения», где из открывшегося списка выбираем «Основной склад» и нажимаем клавишу «Enter», осуществляя, таким образом, выбор нужного места, где материалы находятся на хранении.

5. Зачет аванса, этот реквизит определяет способ зачета аванса, выданного поставщику, и может принимать одно из трех значений: не засчитывать, без указания договора, только по договору. Выбор одного из этих пунктов влияет на формирование проводок по счету 10. Для того, чтобы выбрать один из трех указанных значений нажмем кнопку, при нажатии на которую появляется всплывающее меню, из которого указателем манипулятора мыши выбираем «Только по договору».

6. Налоги, данный реквизит может принимать одно из трех значений: без налогов, НДС в сумме 18%, НДС сверху 18%. Выбор одного из этих пунктов влияет на формирование проводок по счету 10. Для того, чтобы выбрать один из трех указанных значений нажмем кнопки, при нажатии на которую появляется всплывающее меню, из которого указателем манипулятора мыши выбираем «НДС сверху 18%».

7. Табличная часть документа. Сюда необходимо перенести информацию из накладной поставщика, указав наименование материала, количество, цену за единицу, сумму, НДС и общую сумму.

Если от поставщика поступили материалы, сведения, о которых в справочнике отсутствуют, например: в нашем случае это «патрон сверл. ПС16», то программа построена таким образом, чтобы позволить в процессе заполнения первичных документов редактировать справочники.

В ООО «Плазма» по учету материалов и расчетов с поставщиками наиболее часто используют «Оборотно-сальдовую ведомость».

Наглядно сформированную оборотно-сальдовую ведомость по счету 10 можно рассмотреть на рисунке 2.

Рисунок 2. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 1 квартал 2003 года.

При выборе данного пункта из пункта меню «Отчеты» открывается диалоговое окно, для заполнения реквизитов: необходимо указать период, за который нужно сформировать оборотно-сальдовую ведомость.

Период задается выбором даты начала и окончания периода. Для ввода периода надо нажать на кнопку, после чего откроется диалоговое окно «Выбор периода», где устанавливаем флажок ?. В поле «Квартал из активного списка стрелками выбираем значение «1 квартал 2006 года», после чего нажимаем кнопку «ОК».

Необходимо так же указать варианты использования субконто, валюту, сальдо показать в развернутом виде или нет, движение по забалансовым счетам.

Оборотно-сальдовую ведомость по материалам можно сформировать по видам материалов или номенклатурным номерам. Оборотно-сальдовая ведомость по счету 10 за 3 квартал 2006 года данной организации представлена в Приложении 14. Журнад-ордер (ведомость) по счету 10 рассмотрен в Приложении 15, в Приложении 16 показана следующая отчетная форма анализ счета 10.

По расчетам с поставщиками выходные документы возможно сформировать в разрезе по каждому поставщику или общим взаиморасчетам.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за 3 квартал 2006 года показана в Приложении 17, соответствующе журнал-ордер по счету 60 и анализ счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» представлены в Приложении 18 и 19.

После того, как все необходимые реквизиты установлены, надо нажать кнопку «Сформировать» и на экране появится печатная форма оборотно-сальдовой ведомости, которую можно будет распечатать, таким же образом, как и все печатные формы других документов в программе .

Процесс автоматизации бухгалтерского учета - это долгий и сложный процесс, но уже сейчас видно, что основная его цель достигнута, а именно, снижены затраты на документооборот, ускорился процесс обработки первичной информации и повысилось качество подготовки документов, сократилась доля ручного учета, а вместе с этим и большинство счетных ошибок, возникающих в процессе этого. Также получение новых форм аналитического учета открывает большие возможности для проведения детального анализа. Все это дает основание говорить, что внедрение автоматизированной системы бухгалтерского учета стало шагом к повышению оперативности работы бухгалтерского персонала.

3.2 Анализ использования материально-производственных запасов

Как известно, основная деятельность организации находится в прямой зависимости от наличия материально-производственных запасов и эффективности их использования. В конечном итоге недостатки в обеспеченности и использовании материально-производственных запасов находят отражение в показателях себестоимости продукции и рентабельности.

Задачи анализа использования материально-производственных запасов следующие:

- установление степени обеспеченности организации сырьем, материалами, топливом и другими материальными запасами;

- проверка выполнения условий и сроков получения материалов как по договорам, так и в порядке приобретения за наличный расчет;

- соблюдение норм расходования и запасов материальных ценностей;

- выявление излишних и ненужных организации материалов и осуществление мероприятий по их реализации. [15, с. 131]

Проанализируем состав и динамику материально-производственных запасов ООО «Плазма» за предыдущий и отчетный периоды с помощью таблицы 4.

Таблица 4. Анализ состава и динамики материально-производственных запасов

Показатель	Остатки по балансу , тыс. руб.	Структура материальных активов, %
	На начало года	На конец года	Изенение (+,-)	На начало года	На конец года	Изменение (+,-)
Запасы, в том числе:	1848	2000	+152	100	100
Сырье и материалы	1378	1434	+56	74,567	71,7	-2,867
Топливо	167	173	+6	9,037	8,65	-0,972
Запасные части	75	120	+45	4,058	6	+1,942
Инвентарь и хозяйственные принадлежности	70	90	+20	3,788	4,5	+0,712
Готовая продукция	158	183	+25	8,550	9,15	+0,6

Как показывают данные таблицы 1, к концу года в составе запасов наибольшую долю (71,7%) занимает сырье и материалы, топливо по сравнению с началом года увеличивается на 6 тыс. рублей, но в общей структуре запасов доля топлива незначительно сокращается (0,972%)., удельный вес запасных частей увеличивается на 1,942% (45 тыс. рублей), динамика инвентаря и хозяйственных принадлежностей изменяется в положительную сторону до 90 тыс. руб , что составляет 4,5 % в структуре запасов. Готовая продукция увеличивается по сравнению с предыдущим периодом на 25 тыс. рублей (0,6%), доля готовой продукции составляет 9,15%.

Общая сумма запасов за анализируемый период возросла на 152 тыс рублей, в основном за счет увеличения таких показателей, как сырье и материалы (+ 56 тыс. руб.), запасные части (+ 45 тыс. руб.), готовая продукция (+25 тыс. руб.).

Это говорит о положительной динамике.

Наглядно состав и динамику запасов проследим с помощью диаграмм на рисунке 4.



Для характеристики эффективности использования материальных ресурсов применяется система обобщающих показателей:

1) Материалоемкость:

РМ

МП= ------ .

П

где РМ - расход материалов за анализируемый период (месяц, квартал, нарастающим итогом с начала года); П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов (в натуре или по стоимости) на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель материалоемкости отчетного года оказался выше аналогичного показателя за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

2) Материалоотдача (показатель обратный показателю материалоемкости):

РМ

МП= ------ .

П

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов. Сравнивая данный показатель с аналогичным показателем других родственных организаций можно судить об эффективности использования материальных ресурсов.[15, с. 132]

С помощью этих показателей проанализируем эффективность использования материально-производственных запасов за прошлый и отчетный периоды на ООО «Плазма» (Таблица 5).

Таблица 5. Показатели материалоемкости.

Показатели	План	Отчет	Выполнение плана
Товарная продукция, тыс. руб. Чистая продукция Материальные затраты, тыс. руб. Материалоемкость: по товарной продукции (3:1), тыс. руб. по чистой продукции (3:2), тыс. руб..	5920 2021 3193 53,94 157,99	6000 2077 3202,8 53,38 154,2	101,4 102,8 100,3 99,0 98,0

По сравнению с планом уровень материальных затрат снизился на 0,56 тыс, руб. или на 1% по товарной продукции и на 3,79 тыс. руб.. или на 2,4% по чистой продукции.

Показатель материалоемкости зависит от изменения цен на материалы, соблюдения норм расхода материалов и от замены материалов.

Мi = Нi*Цi;

(М - стоимость материалов, Н - норма расхода, Ц - цена, i - вид материала)

Фактически латунный прокат был частично заменен материалами из пластмасс.

Влияние изменения состава потребляемого сырья определяется как разность между общей суммой экономии (перерасхода) материальных ресурсов и экономией (перерасходом), достигнутой в результате изменения норм и цен.

Общее снижение расхода материальных ресурсов на 655 руб. обусловлено снижением цены на толстолистовой прокат и частичной замены латунного проката материалами из пластмасс. В целом материалоемкость изделия снизилась на -0,2021:0,6512*100 = 31 %. Основными фактором снижения материалоемкости явилась замена материалов.

При анализе материалоемкости особое внимание следует обратить на рациональность действующей или принимаемой на будущий период нормы расхода материалов. Наиболее эффективным методом анализа норм расхода на изделие в целом служит их сравнение с нормами на такие же изделия, производимые на родственных предприятиях. Прогрессивность норм расхода материалов в значительной степени зависит от состояния их нормирования, поэтому следует проанализировать организацию службы, занимающейся нормированием материалов. Необходимо обратить внимание на укомплектованность этой службы квалифицированными специалистами, обладающими необходимыми знаниями в области конструирования и технологии производства, а также на использование экономико-математических методов и компьютерной техники для расчета подетальных, специфицированных и сводных норм расхода материалов.

Изыскание возможностей снижения технологических отходов и потерь материалов по объему резервов является одним из основных направлений анализа материальных ресурсов. Показатель, характеризующий величину технологических отходов и потерь, - это коэффициент использования материалов:

Кисп, м, = Мчист/Нр ,

где - Мчист. - чистовая масса (масса готового изделия);

Нр - норма расхода материалов на изделие (черновая масса).

Показателем, характеризующим, какая часть нормы расхода материалов идет в технологические отходы и потери, является коэффициент технологичности отходов:

Кт. отх. = 1 - Кисп. м.

При анализе использования материалов необходимо выявить влияние изменения выпуска продукции и норм расхода на общее потребление материалов (Таблица 3.).

Р=К*Н,

где К - количество;

Н - норма расхода;

Р - общее потребление.

Из приведенных в таблицы 7 расчетов видно, что сверх плана израсходовано 1540 т тонколистовой стали, что составило 4,3 (1,54:35,5*100)% ее плановой потребности. При этом 1310 т (или 85% = 1,31:1,54*100) этого перерасхода вызвано сверхплановым выпуском продукции. По толстолистовой стали допущен перерасход за счет сверхнормативного расхода на выпуск отдельных изделий (на 700 т) при фактическом выпуске продукции из толстолистовой стали ниже планового.

Таблица 7. Анализ использования материальных ресурсов по их видам

Материалы	Рас-ход	Расход материалов на факт. выпущ. продукцию	Отклонение от плана
	матер. по	по план.	факти-	Всего	в т. ч. за счет изм-я
	плану	нормам	чески	(4-2)	объема выпуска прод. (3-2)	нормы расхода матер. (4-3)
1	2	3	4	5	6	7
Тонкостенная сталь Толстостенная сталь	35,5 12,5	36,81 11,93	37,04 12,63	+1,54 +0,13	+1,31 -0,57	+0,23 +0,7

Анализ отходов и потерь материальных ресурсов является одним из направлений анализа предметов труда (Таблица 8.).

Таблица 8. Отходы и потери материальных ресурсов

Показатели	Фактически
	за предшествующий год	за отчетный год
Суммарная величина отходов и потерь, тыс руб. в т. ч. выявленные отходы Общий объем потребленных материальных ресурсов, тыс руб. Удельный вес отходов и потерь в общем объеме потребленных материальных ресурсов, % Удельный вес возвратных отходов в общем объеме отходов, %	300 150 31750 0,95 50,0	250 130 32028 0,78 52,0

На анализируемом предприятии отходы и потери материальных ресурсов в отчетном году снизились по сравнению с предыдущим на 50 тыс руб., а их удельный вес в общей сумме материальных затрат снизился на 0,17%. В то же время доля возвратных отходов в их общем объеме возросла на 2%, что следует оценить положительно.

Организация правильной системы выдачи материалов является необходимым условием экономного использования материалов, поэтому необходимо критически рассматривать действующую на предприятии систему хранения, складирования и транспортировки материальных ресурсов.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с своевременными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Другим важным условием обеспечения сохранности материальных ценностей является правильно организованная охрана. Контроль ее состояния начинается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей на предприятии, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работниками охраны; своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков; выполнения других условий.

Также важным условием повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Эффективное использование оборотного капитала играет значительную роль в обеспечении нормализации работы экономического субъекта, повышении уровня рентабельности производства. Ускорение оборотного капитала позволит высвободить значительные суммы и , таким образом, увеличить объемы производства без дополнительных финансовых вложений, высвободившиеся средства использовать в соответствии с потребностями предприятия.

В процессе хозяйственной деятельности организации происходит постоянный оборот капитала: последовательно он меняет денежную форму на материальную, которая в свою очередь изменяется, принимая различные формы продукции, товара и другие, в соответствии с условиями производственно-коммерческой деятельности организации, и , наконец, капитал вновь превращается в денежные средства, готовые начать новый кругооборот.

Оборотные активы включают:

- запасы (сырье, материалы, затраты незавершенного производства, готовая продукция , товары, расходы будущих периодов);

- дебиторская задолженность (краткосрочная, долгосрочная);

- налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- краткосрочные финансовые вложения;

-денежные средства;

Показатели оборачиваемости оборотных активов являются элементами системы показателей оценки, характеризующих степень полезности оборотных активов в процессе производства.

К показателям оборачиваемости оборотных активов относятся:

- продолжительность (период) одного оборота ( ед. измерения в дн.);

- кол-во оборотов за анализируемый период - коэффициент оборачиваемости (ед. измерения в оборотах).

Коэффициент оборачиваемости = Выручка от продаж Среднегодовые остатки оборотных активов за период;

Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборотных активов, показывает величину реализованной продукции на один рубль оборотных средств.

Оборачиваемость = Себестоимость реализованной продукции

ТМЗ, обороты Среднегодовые остатки ТМЗ

Данный коэффициент рассчитывается путем деления себестоимости реализованной за отчетный период продукции на стоимость ТМЗ на конец данного периода. Использование себестоимости реализованной продукции, а не стоимости ее продаж за период при расчете данного показателя обусловлено тем, что ТМЗ, как правило, отражаются в учете по себестоимости.

В связи с тем, что оборотные средства формируют основную долю ликвидных активов фирмы, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и как, следствие получение прибыли.

Использование оборотных средств в хозяйственной деятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующим время и максимизирующим скорость обращения оборотного капитала, и приобретения оборотного капитала для последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств.

Продолжительность одного полного кругооборота представляет период с момента превращения оборотных средств, находящихся в денежной форме, в производственные запасы до выхода готовой продукции и ее реализации и зачислении выручки от продаж на счет организации. Чем меньше продолжительность одного оборота материально-производственных запасов , тем при прочих равных условиях требуется меньше оборотных средств и тем лучше и эффективнее они используются.

В следствии ускорения оборачиваемости оборотных средств наблюдается их высвобождение. Абсолютное высвобождение имеет место в случае, когда фактические остатки оборотных средств меньше норматива или остатков предшествующего периода при превышении объема реализации за исследуемый период в сравнении с предшествующим. Относительное высвобождение имеет место в случае, когла при наличии оборотных активов обеспечивается ускорение роста производства продукции .

В следствии замедления оборачиваемости оборотных средств наблюдается их дополнительное привлечение, рост измерения дополнительных привлечений или высвобождений рассчитывается по следующей формуле:

На примере деятельности ООО «Плазма» проведем анализ оборачиваемости активов, сравнивая данные 2005 и 2006 года (Таблица 9).

На изменение продолжительности оборачиваемости оборотных активов оказывают влияние факторы:

- среднегодовые остатки оборотных активов;

- выручка от продаж;

Таблица 9. Анализ оборачиваемости активов.

№ п/п	2006 год	Показатель	2005 год	Изменения
1	473754	Выручка, тыс. руб.,N	112706	+361048
2	92160	Среднегодовые остатки оборотных активов, ОА	53118	+39042
3	70	Продолжительность оборачиваемости оборотных активов в дн. ?Lдн.	169,8	-99,8
4	1315,98	Однодневный оборот	313,07	+1002,91

Способом цепных подстановок рассчитаем влияние факторов по измениению продолжительности оборачиваемости оборотных активов:

?Lдн. (ОА) = ОА1/No х 360 - ОАo/No х 360 = +124,7

?Lдн. (N) = ОА1/N1 х 360 - ОАo/N1 х 360 = - 224,04

Расчет влияния факторов на экономический результат:

1. За счет изменения среднегодовых остатков ОА	+124,7
2. За счет изменения выручки от продаж	- 224,04

Экономический результат = ?Lдн х Однодневный оборот

?Lдн. (ОА) = 124,7 х 1315,98 = 164102,7

? N L дн.(N) = -224,04 х 1315,98 = -294832,16

164102,7 + (- 294832,16) = - 130727,16 - совокупный влияние факторов.

Проанализировав оборачиваемость активов ООО «Плазма» в 2005-2006 годах можем сказать, что за счет увеличения оборотных активов на 39042 тыс. руб. оборачиваемость замедлилась на 124.7 дней и были вовлечены дополнительные оборотные средства на сумму 164102,7 тыс. руб.

За счет увеличения объема продаж в 40,2 раза ( 473754/112706), ускорилась оборачиваемость оборотных активов на 224,04 дней, а из оборота было высвобождено оборотных средств на сумму 294832,16.

Таким образом, показатели оборачиваемости материально-производственных запасов, как и показатель оборачиваемости дебиторской задолженности служит характеристикой состояния оборотного капитала организации. Замедление оборачиваемости запасов снижает платежеспособность компании по краткосрочным обязательствам, негативно сказывается на прибыли в результате потерь скидок, предоставляемых поставщиками за оплату их товаров в оговоренный срок, может повлечь дополнительные затраты на выплату процентов и в результате привести к снижению притока наличных средств в фирму.

Снижение оборачиваемости материально-производственных запасов может служить свидетельством наличия у предприятия ряда проблем и неэффективной практики управления по следующим вопросам:

- неэффективная система снабжения, материально-технического обеспечения и осуществления закупок, ведущая к увеличению незавершенного производства в результате простоев, вызванных задержками в поступлении необходимых для продолжения производственного процесса материалов, деталей и т.д;

- наличие просроченных расчетов с поставщиками.

Заключение

В связи с тем, что период рыночной экономики характеризуется многообразием форм собственности и наблюдается расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют различных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета заготовления материально-производственных ресурсов.

На примере ООО «Техкомплект» были изучены и проанализированы особенности учета заготовления материально-производственных запасов и рассмотрели мероприятия по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов и расчетов с поставщиками.

На основе вышеизложенного материала выпускной квалификационной работы можно сказать, что поставленные цели достигнуты. В результате проведенного исследования поставленные задачи реализованы и сделаны следующие выводы:

1. Рассмотрено экономическое содержание производственных запасов, дана их классификация и оценка. Можно сказать, что исследуемое предприятие полностью обеспечено производственными запасами, которые имеют огромное значение для бесперебойной деятельности организации.

2. Показана методика поступления материально-производственных запасов и рассмотрены все пути их заготовления, а именно от поставщиков, подотчетных лиц и т.д.

3. Рассмотрен учет готовой продукции, из чего следует, что выпуск готовой продукции для ООО «Техкомплект» является основным элементом предпринимательской деятельности, часть готовой продукции организация может направлять собственные нужды, соответствующе отражая это в бухгалтерском учете.

5. Отмечен вопрос об автоматизации бухгалтерского учета на ООО «Техкомплект» и прослежены все этапы этого процесса, в результате можно сказать, что процесс автоматизации бухгалтерского учета - это долгий и сложный процесс, но уже сейчас видно, что основная его цель достигнута, а именно, внедрение автоматизации позволяет ускорить документооборот при процессе обработки первичной информации и повысилось качество подготовки документов, сократилась доля ручного учета, а вместе с этим и большинство счетных ошибок. Все это дает основание говорить, что внедрение автоматизированных систем бухгалтерского учета стало шагом к повышению оперативности работы бухгалтерского персонала ООО «Техкомплект».

Таким образом к мероприятиям по повышению эффективности процесса заготовления ресурсов также можно отнести совершенствование системы внутреннего контроля, целью которой является осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия и обеспечение сохранности его имущества. Для этого необходимо следить за выполнением графика документооборота на каждом участке учета хозяйственных операций.

Список использованной литературы

"Положение о бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ" утвержденное приказом № 34н МФ РФ от 29.07.98г.

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ, 2002. - 557с.

Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов / Ю.А. Бабаев.- 2-е изд.,перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 267с.

Барышников, Н..П. Организация и методика проведения общего аудита. -М.: Филинъ, 1998.

Белов А.А., Белов А.Н., «Учет материально-производственных запасов», Москва, Книжный мир, 2003.

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П.С. Безруких. -М.: Бухгалтерский учет, 2001.

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001.- 371с.

Вахрушина М.А. « Бухгалтерский управленческий учет », учебник, М: ЗАО «Финстатинформ», 1999 г.

Волков Н.Г. Учет производственных запасов. /Журнал «Бухгал- терский учет » № 4, 2001 г.

Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ. Учебник для вузов/ Л.Т. Гиляровская, Г.В. Корнякова, Г.Н. Соколова. - М.: ЮНИТИ, 2001.- 242с.

Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия. Учебник для вузов/ В.Я. Горфинкель, В.А. Швандер. -М.: ЮНИТИ, 2001. - с.485-493.

Земсков, В.В. Учет недостач, обнаруженных при приемке материалов./ В.В. Земсков // Главбух. -2002.-№22.-с.18-25.

Камышанов П.И., Камышанов А.Г., «Учеи материально-производственных запасов», Москва, Омега-Л, 2003

Качалин В.В. « Финансовый учет и отчетность », М: Дело,, 1998 г.

Ламыкин, И.А. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие/ И.И. Ламыкин -М.: Филинъ, 2000.

Макарова, Н.С.. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками / Н.С. Макарова // Аудиторские Ведомости. - 2002.- № 4.- с.44-57.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденное приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приложение к приказу Минфина РФ от 13.06.95 г., №49.

Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Финстатинформ,2000.

Палий В.Ф. «Современный бухгалтерский учет», Москва, Бухгалтерский учет-2003-с.172-214.

Парушина Н.В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности. / Журнал " Бухгалтерский учет " № 2, 2002 г.

Патров В.В. Учет материально - производственных запасов. /Журнал « Бухгалтерский учет » № 13, 2001 г.