Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Денежные средства - это аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности.

Денежные средства в хозяйственном процессе выполняют функции меры стоимости, средства обмена, образования сокровищ, накопления капитала. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей. Важная роль денежных средств в обеспечении финансово - хозяйственной деятельности обуславливает необходимость организации непрерывного и своевременного учета денежных средств и операций по их движению; контроля наличия, сохранности и целевого использования денежных средств и денежных документов.

Тема данной работы - учет движения денежных средств на предприятиях и в организациях. Актуальность темы заключается в том, что деньги выполняют одинаковые функции независимо от их формы - наличной или безналичной, между ними нет экономических различий, а есть лишь различия технического порядка. Между деньгами, которые в безналичной форме хранятся в компьютере банка, и наличными деньгами, которые лежат в сейфе частного лица, такое же различие, как между одной и той же денежной единицей, изображенной на банкноте и на монете.

При этом использование денег в безналичной форме удобнее и дешевле, чем их применение в форме бумажных и металлических знаков. Эволюция денежного обращения позволяет предположить, что к середине XXI века наличные деньги будут такой же редкостью, как автомобиль в начале XX века.

На практике широко применяются безналичные денежные расчеты между предприятиями, организациями и учреждениями, между поставщиками и покупателями за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Эти расчеты способствуют ускорению оборачиваемости оборотных средств, своевременному поступлению денежных средств, что непосредственно влияет на бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.

Целью написания данной курсовой работы является изучение действующего порядка документирования денежных средств и денежных документов в кассе, а также денежных средств на расчетном счете в кредитных организациях. А также обобщение учетной информации о состоянии денежного оборота организации и отражении денежного оборота организации и отражении хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах синтетического и аналитического учета.

Для достижения поставленной цели необходимо рассмотреть следующие вопросы:

- понятие кассовых операций, их учет и контроль

- учет денежных средств на расчетных счетах организации, порядок открытия таких счетов, документальное оформление операций по расчетному счету.

Методической основой написания данной работы явилось содержание учебников ведущих ученых в области бухгалтерского финансового учета.

1. Нормативное регулирование учета денежных средств в кассе и на расчетном счете

Порядок ведения кассовых операций на предприятиях Российской Федерации регламентируется:

-- порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 г. № 40;

-- Федеральным законом от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

-- Указом Президента Российской Федерации «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению на-личного и безналичного денежного обращения» от 18 августа 1996 г. № 1212 с изменениями и дополнениями;

-- Письмом Департамента регулирования денежного обращения Центрального банка Российской Федерации от 17 февраля 1994 г. № 14-4/35 «О разъяснениях по применению «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации»;

-- Письмом Центрального банка Российской Федерации «По вопросам упорядочения налично-денежного обращения» от 28 января 1997 г. № 14-4/50;

-- Федеральным законом от 30 декабря 2001 г. № 195-ФЗ «Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях».

2. Задачи учета движения денежных средств

Денежные средства представляют собой аккумулированные в денежной форме активы организации, находящиеся в ее кассе в виде наличных денег и денежных документов, на банковских расчетных, валютных и специальных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и пр. Объемом имеющихся у организации денег, как важнейшего средства платежа по обязательствам, определяется платежеспособность организации -- одна из важнейших характеристик ее финансового положения.

Денежные средства находятся в постоянном движении. Ими рассчитываются с поставщиками и подрядчиками, с покупателями, с заказчиками, с бюджетом и внебюджетными фондами, с банками, с работниками, с различными юридическими и физическими лицами. Платежеспособными считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Но всякие излишние запасы денежных средств приводят к замедлению их оборота, а в условиях инфляции -- и к прямым потерям за счет их обесценивания. Поэтому эффективное управление денежными потоками имеет важное значение для всей предпринимательской деятельности организации.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности организации.

Денежные средства предприятия входят в состав оборотных средств и занимают значительный удельный вес как объект учета. Все организации и предприятия независимо от форм собственности обязаны хранить свои денежные средства в учреждениях банков. Расчеты предприятий по своим обязательствам с другими предприятиями производятся, как правило, в безналичном порядке.

Наличные деньги, получаемые из учреждений банков, расходуются на те цели, на которые они получены.

Основными функциями бухгалтерского аппарата по учету денежных средств являются обеспечение контроля за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины, эффективностью использования собственных и заемных денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. Поэтому основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

· контроль правильности документального оформления, законности и целесообразности операций с наличными и безналичными денежными средствами, полное и своевременное отражение их в учете;

· обеспечение сохранности денежных средств и документов в кассе, регулярное проведение инвентаризаций, выявление их результатов и организация своевременного взыскания с виновников недостач;

· обеспечение своевременности, полноты и достоверности расчетов по всем видам платежей и поступлений, взыскание дебиторской и погашения кредиторской задолженностей;

· контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

· выявление возможностей более рационального использования и вложения свободных денежных средств.

3. Цель и задачи курсовой работы

Целью работы является исследование учета движения денежных средств в организации на примере ООО «ПСК Электромонтаж». Каждая современная организация имеет счета в банке: расчетные, валютные, специальные и т.д. Это связано с тем, что в процессе хозяйственной деятельности предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками, с покупателями за купленные ими товары, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям; с бюджетом и налоговыми органами по платежам различного рода; с другими организациями и лицами по разным хозяйственным операциям. Поэтому значимым для благополучия предприятий является своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Основными задачами данной работы выступают последовательные этапы исследования проблем учета денежных средств: выявление роли учета денежных средств на предприятии, порядка и правил ведения учета денежных средств; описание расчетных, валютных счетов, открытых в банке; рассмотрение учета денежных средств, находящихся на специальных счетах, то есть сущность аккредитивов, чековых книжек, депозитных вкладов; рассмотрения порядка определения лимита в банке.

В процессе выполнения данной работы использовались следующие методы исследования:

- изучение, и анализ литературы по бухгалтерскому учету;

- обобщение изученной информации;

- сравнение и выявление взаимосвязей между теми или иными показателями с помощью проводок, таблиц, схем.

Практическая значимость работы заключается в возможности ее использования для дальнейшего исследования проблем, связанных с учетом денежных средств, находящихся на специальных и других счетах в банке.

4. Характеристика исследуемого объекта (предприятия, организации)

Объектом исследования данной курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью «ПСК Электромонтаж». Согласно уставу ООО «ПСК Элетромонтаж» (Приложение А) расположено по адресу: г. Москва, ул. 2-я Кабельная, д. 2, стр. 4. В городе Орле филиал расположен по адресу: г. Орел, Пролетарская гора 11. Предметом деятельности ООО «ПСК Электромонтаж» являются:

- производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры;

- производство электрической распределительной и регулирующей аппаратуры, кроме ремонта;

- производство общестроительных работ по прокладке магистральных трубопроводов, линий связи и электропередачи;

- производство общестроительных работ по прокладки местных трубопроводов, линий связи, включая вспомогательные работы;

- монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений;

- производство электромонтажных работ;

- разработка программного обеспечения и консультирование в этой области;

- обработка данных;

- деятельность по созданию и использованию баз данных и информационных ресурсов;

- технические испытания, исследования и сертификация;

- испытания и анализ механических им электрических характеристик готовой продукции;

- и иные виды деятельности.

Уставный капитал Общества являются частью имущества организации для предпринимательской деятельности, и определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы организации. Размер уставного капитала равен 100000 рублей.

По данным учетной политики (Приложение Б) бухгалтерский учет ведется с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н, с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1с Предприятие 8.2

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано и распечатываются не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным периодом.

Использовать в работе первичные учетные документы, которые представлены в альбомах унифицированных форм первичной документации, разработанных Госкомстатом РФ.

Ответственность за организацию и состояние бухгалтерского учета на предприятии возложить на руководителя ООО «ПСК Электромонтаж».

Бухгалтерский учет в ООО «ПСК Электромонтаж» осуществляется руководитель ведет бухгалтерский учет лично.

В организации не установлен лимит кассы. Все операции по расчетам осуществляются через расчетный счет в безналичной форме.

Проанализируем финансово - хозяйственная деятельность предприятия за 2011 г. и определим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности с помощью таблицы В1 и В2 (Приложение В) , которые составлены на основании данных формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2011 г. (Приложение Г), формы №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение Д).

Для определения выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) воспользуемся индексом промышленного производства в Орловской области, который составил 107,1%.

По данным таблицы В1 можно отметить, что ООО «ПСК Электромонтаж» ухудшило свою финансово-хозяйственную деятельность в 2011 г. по сравнению с 2010 г.Об этом свидетельствует снижение нераспределенной прибыли на 294,06 тыс.руб в 2011 г. Это произошло из-за снижения выручи и увеличения прочих расходов. Что касается показателей «Фонд оплаты труда», «Среднесписочная численность работников», и «Среднесписочная заработная плата», то отметить, что мы не смогли проанализировать данные показатели, так как организация не предоставила данные для расчета этих показателей.

По данным таблицы В2 можно отметить ухудшение финансово-хозяйственной деятельности, так как все показатели 2001г. оказались ниже показатель 2010г.

5. Организация учета движения денежных средств в кассе предприятия

5.1 Организации кассовых операций на предприятии, их документальное оформление

Все кассовые операции должны оформляться унифицированными формами первичной учетной документации.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного, текущего, специального счетов в банках, от покупателей и заказчиков, при возврате ранее выданных подотчетных сумм и пр. Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чтобы снять наличные деньги с расчетного счета, бухгалтер заполняет денежный чек, подписывает его вместе с руководителем и передает кассиру. В чеке указывается назначение получаемой суммы. Отрывная часть чека остается в банке, а корешок чека (с указанием суммы) служит оправдательным документом для организации.

Факт любого наличного получения денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (форма № KO-I) (Приложение Е). Ордер выписывается на основании соответствующих оправдательных документов, на которые кассир ставит штамп с надписью «Получено» и датой. После проверки соответствия записей приходный ордер подписывается главным бухгалтером (или уполномоченным им лицом), заверяется печатью и регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № КО-3) (Приложение Ж). Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств организацией, по нему присваиваются номера кассовым документам, проверяется полнота произведенных кассиром операций. Далее приходный кассовый ордер передается кассиру, который оприходует наличные деньги, подписывает ордер и квитанцию к нему и регистрирует операцию в кассовой книге. При получении наличных денег в кассу лицу, внесшему их, выдается квитанция от приходного кассового ордера, заверенная подписями главного бухгалтера и кассира, печатью или оттиском кассового аппарата.

Наличные деньги из кассы выдаются по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) (Приложение И) или по другим документам (платежным ведомостям, счетам, заявлениям на выдачу денег и пр.) с наложением на них специального штампа, заменяющего расходный кассовый ордер. Документы на выдачу должны быть подписаны руководителем организации и главным бухгалтером (или лицами, ими уполномоченными). Деньги по кассовым ордерам выдаются на основании документов, удостоверяющих личность получателя. В кассовом ордере отражаются основные реквизиты этого документа, и получатель расписывается в получении выданной суммы.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом (или надписью) «Получено» или «Оплачено». При выдаче заработной платы, стипендий, премий и пр. основанием для выплат служат расчетно-платежные или платежные ведомости. В этих случаях на каждого получателя расходный кассовый ордер не составляется. По истечении срока выдачи денег по ведомостям (трех рабочих дней) против фамилий лиц, не получивших причитающихся им денег, кассир ставит штамп «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. На всю сумму, выданную по ведомости, составляется расходный кассовый ордер.

Учет движения денег в кассе ведется кассиром в кассовой книге (форма № КО-4) (Приложение К). Каждая организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга должна быть прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассовой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копировальную бумагу сразу же после получения или вьщачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию второй отрывной лист кассовой книги, который является отчетом кассира (Приложение Л)(с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами), под расписку в кассовой книге. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации.

Если же в организации есть операционные кассы для проведения наличных расчетов с покупателями или заказчиками через ККМ, то в главную кассу сдается журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4). Он служит для учета и контроля этих расчетов. ККМ печатает на ленте отрывные чеки, вручаемые покупателям, и фиксирует их в своей памяти. Ежедневные расчеты через ККМ оформляются в журнале, а затем из них переносятся в кассовую книгу организации.

В ряде случаев организациям взамен ККМ разрешается использовать для расчетов наличными денежными средствами документы строгой отчетности. Бланки этих документов изготавливаются типографским способом, имеют строго установленную форму и выпускаются специализированными предприятиями. Им присваивается определенная серия и индивидуальный номер.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров и кассовая книга могут вестись как ручным, так и автоматизированным способами. Если бухгалтерский учет ведется на персональном компьютере, то в конце финансового года кассовая книга и отчет кассира выводятся на бумажный носитель. Затем кассовая книга брошюруется в хронологическом порядке и опечатывается. Одновременно в таком же порядке сшивается и отчет кассира.

5.2 Понятие и определение лимита

Правила ведения кассовых операций довольно сильно изменились с 1 января 2012 года. Именно с этого периода вступило в силу Положение ЦБ РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ». 24 ноября 2011 года Минюст зарегистрировал новый документ, а 30 ноября он был опубликован в журнале «Вестник Банка России» [27].

Документ заменяет с 1 января 2012 года старый Порядок кассовых операций, утвержденный решением совета директоров Банка России № 40 в далеком 1993 году.

Лимит остатка наличности в кассе будут устанавливать сами организации. Об этом говорит пункт 1.3 Положения [11]. Руководитель компании необходимо издать распоряжение об этом. Его можно оформить в произвольной форме. Направлять распоряжение руководителя компании в банк не требуется. То есть можно вообще не извещать банк об объемах наличных денег, которые компания сочла возможным не сдавать в кредитную организацию и хранить в кассе.

Порядок расчета лимита кассы приведен в приложении к новому Положению. Лимит остатка наличных денег рассчитывается по формуле:

L = V : P Nc,

где L - лимит остатка наличных денег (руб.);

V - объем поступлений наличных денег за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги за расчетный период (руб.);

Р - расчетный период, за который учитывается объем поступлений этих наличных денег (раб. дн.);

Nc- период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги.

Если у компании есть обособленные подразделения, объем «налички» надо определять с учетом поступлений от обособленного подразделения. Кстати, подразделения, имеющие расчетные счета в банках, ведут кассовые операции обособленно и устанавливают отдельный лимит кассы.

Расчетный период компания определяет самостоятельно. При этом можно учитывать пиковые объемы поступления наличности, а также динамику объемов за аналогичные периоды прошлых лет. Но важно, что расчетный период не может превышать 92 рабочих дня.

Период времени между днями сдачи в банк наличных денег, поступивших за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, тоже считается в рабочих днях и не может превышать семи рабочих дней. Если организация работает в населенном пункте, где нет банка, - 14 рабочих дней. Если возникает форс-мажорная ситуация (например, не дай Бог, наводнение, из-за которого отключили электричество во всем городе), то период определяется после прекращения бедствия.

Накопление денег сверх лимита допускается не только в дни выплаты зарплаты, как раньше, но и в выходные (праздничные) дни, если в этот день организация осуществляет кассовые операции. Кроме того, выплата заработной платы теперь может осуществляться в течение пяти рабочих дней, а не трех, как было раньше.

В ООО «ПСК Электромонтаж» лимит кассы равен нулю, то есть в организации практически не ведаться кассовые операции и касса как таковая отсутствует. если происходят какие либо операции по наличным расчетам, то все оставшиеся деньги передаются в банк.

5.3 Синтетический учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе на начало месяца, оборот по дебету -- суммы, поступившие в кассу, а по кредиту -- суммы, выданные из кассы.

В ООО «ПСК Электромонтаж при наличных расчетах составляются следующие бухгалтерские записи.

При отражении поступления денежных средств в кассу организации делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т 50 «Касса»

К-т 51 «Расчетные счета», 62 Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и др.

Выдача денег оформляется одной из следующих проводок:

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

К-т 50 «Касса».

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге.

К счету «Касса» могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы» и др.

В сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности. Результаты такой инвентаризации оформляют актом, который затем утверждается руководителем. Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации. На счетах это отражается следующей записью:

Д-т 50 «Касса»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Недостача денежных средств в кассе подлежит взысканию с материально ответственного лица (кассира), что и отражается бухгалтерской записью.

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т 50 «Касса».

И одновременно относятся на виновника недостачи:

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В случае если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найдены, убытки списываются на расходы организации:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Наличные деньги, полученные с расчетного счета в кассу организации, расходуются по строго целевому назначению (цели, на которые получены деньги, указываются на оборотной стороне чека). Неиспользованный остаток денег сдается в кассу банка. Возврат денег на расчетный счет оформляется расходным кассовым ордером.

Иногда в предпринимательской деятельности организации возникает разрыв во времени между зачислением денег на расчетный счет в учреждении банка и списанием их из кассы (инкассация, сдача денег в кассы почтовых отделений для зачисления на счета организации и т.д.)- Для этих целей используют счет 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет сумм по этому счету являются квитанции учреждений банков и почтовых отделений, вторые экземпляры препроводительной ведомости к сумке с денежной выручкой и пр. На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются следующим образом

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 50 «Касса» -- сделан денежный перевод

После возврата второго экземпляра препроводительной ведомости после проверки в кассе банка -

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 57 «Переводы в пути» -- зачислены деньги на счет в банке.

В кассе организации могут храниться не только наличные денежные средства, но и денежные документы. К ним относятся оплаченные путевки в дома отдыха и санатории, почтовые и вексельные марки, марки госпошлины, оплаченные авиабилеты, проездные билеты и т.д. Денежные документы учитывают по фактической стоимости их приобретения. Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным ордерам, после чего кассир составляет отчет по их движению.

Синтетический учет этих ценностей ведется на субсчете «Денежные документы» к счету 50 «Касса». Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. По дебету этого счета отражается стоимость приобретенных документов в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов. Оплаченные наличными деньгами путевки в санатории, пансионаты и пр. отражаются бухгалтерской записью:

Д-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы»

К-т 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или 51 «Расчетные счета»

При вьщаче путевок работникам бесплатно или с частичной оплатой делают запись.

Д-т 50 «Касса» -- на сумму частичного платежа, сделанного работником,

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 91 «Прочие доходы и расходы» -- на суммы, оплаченные за счет средств социального страхования или организации (в соответствии с условиями коллективного договора)

К-т 50 «Касса», субсчет «Денежные документы».

Документы строгой отчетности (бланки строгой отчетности, трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и пр.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». При выдаче бланков строгой отчетности под отчет материально-ответственным лицам делаются записи по дебету этого счета, а при получении отчета материально-ответственного лица -- по кредиту этого счета. Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по видам документов и местам хранения.

5.4Организация сохранности денежных средств на предприятии

В соответствии «Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой банка России на территории Российской Федерации» (далее - «Порядок ведения кассовых операций») в рамках проведения мероприятий по обеспечению сохранности наличных денег руководитель организации обязан оборудовать кассу (т. е. изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителя организации не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, он несет ответственность в порядке установленном законодательством.

В обязательном порядке в организации должны быть разработаны и утверждены руководителем Инструкции: «О порядке сдачи наличных денег под охрану в нерабочее время и в выходные и праздничные дни», «О порядке организации получения наличных денег в учреждении банка, их доставки и сдачи в кассу организации», «О порядке действий охраны при нападении на помещения, выделенные под прием и хранение наличных денег».

Получение наличных денег в учреждении банка производится бухгалтером-кассиром (кассиром). В небольших организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего могут выполняться главным бухгалтером или другим работником по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ними договора о полной индивидуальной материальной ответственности в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

К ведению кассовых операций, обслуживанию средств охранно-пожарной сигнализации, охране и транспортировке денежных средств не допускаются лица:

· ранее привлекавшиеся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке;

· страдающие хроническими психическими заболеваниями;

· систематически нарушающие общественный порядок;

· злоупотребляющие спиртными напитками либо употребляющие наркотические вещества без назначения врача.

Руководитель организации обязан предоставить кассиру охрану и транспортное средство при транспортировке денежных средств и ценностей из учреждений банков или сдаче в них.

При транспортировке денежных средств кассиру, сопровождающим его лицам и водителю транспортного средства запрещается:

· разглашать маршрут движения и размер суммы доставляемых денежных средств и ценностей;

· допускать в салон транспортного средства лиц, не назначенных руководителем предприятия для их доставки;

· следовать пешком, попутным или общественным транспортом;

· посещать магазины, рынки и другие т.п. места;

· выполнять какие-либо поручения и любым иным образом отвлекаться от доставления денег и ценностей по назначению.

Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу во время совершения операций - заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Все наличные деньги и ценные бумаги должны храниться в несгораемых металлических шкафах (сейфах), а в отдельных случаях - в комбинированных и обычных металлических шкафах, которые по окончании рабочего дня закрываются ключом и опечатываются печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассиров, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителя организации. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, результаты ее фиксируются в акте проверки.

При обнаружении утраты ключа руководитель организации принимает меры к немедленной замене замка металлического шкафа (сейфа).

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих организации, запрещается.

Перед открытием помещения кассы и металлических шкафов (сейфов) кассир обязан осмотреть сохранность замков, дверей, оконных решеток и печатей, убедиться в исправности охранной сигнализации.

В случае повреждения или снятия печати, поломки замков, дверей или решеток кассир обязан немедленно доложить об этом руководителю организации, который сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия их сотрудников.

В этом случае руководитель организации, главный бухгалтер или лица, их заменяющие, а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций.

О результатах проверки составляется акт, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй - высылается в вышестоящую организацию, а третий - остается в организации.

После издания приказа о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с настоящей Инструкцией, после чего с кассиром заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В случае необходимости временной замены кассира, исполнение обязанностей кассира возлагается на другого работника по письменному приказу руководителя организации. С этим работником заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Составляется акт ревизии денежных средств, находящихся в кассе.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя организации и главного бухгалтера или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляется акт за подписями указанных лиц.

В соответствии с пунктом 1.2. «Порядка ведения кассовых операций» для ведения кассовых операций юридическое лицо устанавливает максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе, после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (далее - лимит остатка наличных денег). Соблюдение установленного лимита хранения наличных денег в кассе является обязательным условием обеспечения сохранности денежных средств.

Для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств и ценностей помещение кассы в обязательном порядке должно отвечать следующим требованиям:

· быть изолированным от других служебных и подсобных помещений;

· располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий. В двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах;

· иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние стены и перегородки;

· закрываться на две двери: внешнюю металлическую с металлической цепочкой и смотровым глазком изнутри, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы, запирающуюся на навесной замок с помощью ушек;

· оборудоваться специальным окошком для выдачи денег в наружной двери (стене). Размер окна должен быть не более 20 x 30 см. Если размеры окна превышают указанные выше, то снаружи его следует укреплять надежной металлической решеткой;

· оборудоваться решетками на окнах. В зависимости от применяемой конструкции оконных рам, решетки могут устанавливаться как с внутренней стороны помещения, так и между рамами, но не снаружи. В помещениях, где все окна оборудуются решетками, одна из них делается раздвижной с навесным замком;

· оборудоваться сигнализацией, контролирующей площадь (объем) помещений, и, отдельно, сигнализацией на сейфе (металлическом шкафу) для хранения денег и ценностей;

· оборудоваться кнопками тревожной сигнализации на рабочих местах кассиров для защиты персонала касс от преступных посягательств, которые скрытно устанавливаются и предназначаются для передачи сигналов тревоги охране либо в дежурные части органов внутренних дел для принятия своевременных мер в случае разбойного нападения на кассу;

· иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленным к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами;

· располагать исправным огнетушителем.

Все виды проводки выполняются скрытыми. В исключительных случаях допускается прокладка шлейфов в металлических трубах внутри помещения по железобетонным или бетонным строительным конструкциям.

6. Организация учета движения денежных средств на расчетных и прочих счетах

6.1 Порядок открытия расчетного, валютного и прочих счетов в банке

Согласно гражданскому законодательству банковский счет (как минимум один) обязана иметь каждая организация, являющаяся юридическим лицом. Расчетный счет должен быть открыт после государственной регистрации юридического лица.

Для этого организация сдает в банк следующий пакет документов:

· заявление на открытие расчетного счета

· заполненный договор банковского счета (2 экз)

· нотариально заверенные копии учредительных документов (устав, учредительный договор, решение и т.д.)

· нотариально заверенную копию свидетельства о государственной регистрации

· копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе

· карточка с образцами подписей лиц, имеющих право распоряжаться счетом и образцом оттиска печати

· копию информационного письма об учете в органах статистики

· иные документы по требованию банка

Бланки заявления, карточки и договора можно получить в банке.

В течение нескольких дней юристы и службы безопасности банка проверяют документы, после чего выносят решение об открытии счета. Если с документами все в порядке, то организация получает подписанный руководством банка договор банковского счета и уведомление об открытии счета в банке.

Организация в течение 7 дней должна сообщить об открытии счета через представителя или по почте в налоговую, в органы ФСС и ПФР при помощи уведомлений:

В случае если организация во время не проинформирует налоговую об открытии счета, ее могут оштрафовать на 5000 рублей (статья 118 НК РФ), а также директора на сумму от 1000 до 2000 рублей (статья 15.4 КоАП РФ).

Валютный счет. Для открытия валютного счета, необходимо представить в банк такие же документы, как и для открытия расчетного счета, а также справку об открытии расчетного счета. Если организация открывает валютный счет в том же банке, где у нее уже открыт расчетный счет, то потребуется только заявление на открытие валютного счета и заполненный договор валютного счета с банком.

При открытии валютного счета банк открывает текущий валютный счет (предназначенный для учета валюты, находящейся в распоряжении организации) и транзитный валютный счет, который служит для зачисления поступающей на ваш счет валюты.

Специальные счета. Как правило, открывают для осуществления операций при определенных формах безналичных расчетов или для совершения операций целевого характера.

Источником денежных средств на специальных счетах являются денежные средства, переведенные с собственного расчетного счета или полученные банковские кредиты.

Для открытия специального счета необходимо в обслуживающем банке написать соответствующее заявление и в случае, если деньги перечисляются с расчетного счета, приложить к нему платежное поручение на перевод.

6.2 Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете

Синтетический учет движения денежных средств на расчетном счете ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета отражается поступление денег из разных источников, по кредиту - их выбытие. Сальдо - дебетовое.

Денежные средства на расчетный счет могут поступать из следующих источников:

1. Выручка от реализации готовой продукции, товаров, услуг

а) сдаваемая в дневные кассы банка

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 50 «Касса»

б) сдаваемая через инкассатора

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 57 «Переводы в пути»

2. Займы и кредиты банка.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 66 «Краткосрочные кредиты и займы», «Долгосрочные кредиты и займы»

3. Поступления от различных дебиторов (аренда и так далее).

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

4. Поступления от учредителей в качестве вклада в уставный капитал

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 75 «Расчеты с учредителями»

Выбытие денежных средств с расчетного счета осуществляется по следующим направлениям.

1. Оплата задолженности перед поставщиками и подрядчиками

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 51 «Расчетный счет»

2. Выбытие денежных средств в кассу на различные цели (заработная плата, хозяйственные расходы и т.д.)

Дебет 50 «Касса»

Кредит 51 «Расчетный счет»

3. Оплата задолженности перед бюджетом по налогам и сборам

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит 51 «Расчетный счет»

4. Оплата задолженности перед фондами социального страхования

Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит 51 «Расчетный счет»

5. Оплата задолженности перед прочими кредиторами

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит 51 «Расчетный счет»

1. Погашение задолженности по кредитам и займам

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

Кредит 51 «Расчетный счет»

В ОО «ПСК Электромонтаж» составляются все бухгалтерские записи перечисленные выше.

6.3 Особенности учета средств на валютном счете

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей ведется, в основном, в той же системе счетов, что и учет в рублях. Но активы и обязательства в иностранной валюте необходимо отражать обособленно на специальных субсчетах, открываемых к синтетически счетам. Некоторую особенность имеет учетное отражение денежных средств в иностранной валюте.

Организации обязаны хранить свободные денежные средства в иностранных валютах на счетах в учреждениях банков, имеющих лицензии Центрального банка Российской Федерации на проведение валютных операций. Практически все валютные операции осуществляются через валютные счета. Обычно банки открывают счета по отдельным видам иностранных валют (доллары США, евро и т.д.).

Для открытия валютного счета организация должна представить в банк документы, аналогичные тем, что и для открытия расчетного счета. После проверки всех представленных документов банк оформляет распоряжение на открытие валютного счета, и между банком и организацией заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.

Банк на основании заключенного договора открывает организации одновременно три счета:

· транзитный валютный счет;

· текущий валютный счет;

· специальные счета.

Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисления сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца, По кредиту отражается списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по этому счету являются выписки банка (с приложенными к ним расчетно-платежными документами). Если обнаруживаются ошибки в зачислении или списании сумм при проверке выписок банка, их отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

К синтетическому счету 52 «Валютные счета» открывают отдельные субсчета: «Транзитный валютный счет»,«Текущий валютный счет», «Специальные счета», «Валютные счета за рубежом». На транзитном валютном счете отражаются все поступающие в адрес организации валютные средства и операции по обязательной продаже валюты. Текущий валютный счет аккумулирует валютные средства, неподлежащие обязательной продаже и поступившие с транзитного счета после обязательной продажи.

Для определения финансовых результатов от обязательной продажи валюты используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается стоимость иностранной валюты по курсу Центрального банка России на день продажи и комиссионные вознаграждения банку, а по кредиту -- показывается сумма в российской валюте, полученная за проданную иностранную валюту. В бухгалтерском учете операции по обязательной продаже валюты отражаются следующим образом:

На основании выписки банка с транзитного валютного счета о поступлении выручки от иностранного покупателя:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Переведено для обязательной продажи в уполномоченный банк:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

На оставшуюся сумму валютной выручки:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет»

К-т 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».

Отражается проданная валюта по курсу ЦБ РФ на день продажи:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 57 «Переводы в пути».

На зачисление рублевого эквивалента от обязательной продажи валютной выручки по рыночному курсу:

Д-т 51 «Расчетные счета»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

При оплате комиссионного вознаграждения банку, связанного с продажей валюты:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом продаваемой валюты на день перечисления с валютного счета и день продажи валюты:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» -- на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 57 «Переводы в пути», субсчет «Прочие расходы» -- на отрицательную разницу.

При выявлении финансового результата от обязательной продажи части валютной выручки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

К-т 99 «Прибыли и убытки» -- на сумму полученного дохода;

Д-т 99 «Прибыли и убытки»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» -- на сумму полученного расхода.

Свободная продажа валютной выручки производится с текущих валютных счетов организации и отражается в системе бухгалтерского учета аналогичным порядком.

Но организации могут не только продавать, но и покупать иностранную валюту. Хозяйствующие субъекты могут покупать иностранную валюту через уполномоченные банки на Межбанковской валютной бирже РФ в порядке и на цели, установленные ЦБ РФ. Таким целевыми направлениями могут быть операции по выполнению обязательств по контрактам, выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка, командировочные расходы и др. Для этих целей организации оформляют заявку на покупку валюты. Для отражения этих операций уполномоченный банк открывает организации специальный счет. На него зачисляется иностранная валюта, купленная за рубли на валютном рынке. При покупке валюты в системе счетов бухгалтерского учета организации делаются следующие записи.

На сумму перечисленных денежных средств на приобретение валюты

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 51 «Расчетные счета».

На сумму купленной иностранной валюты:

Д-т 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет»

К-т 57 «Переводы в пути».

На комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по покупке валюты:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», субсчет «Специальный счет».

На разницу, которая образовалась при покупке иностранной валюты между курсом ЦБ РФ и рыночным курсом на день покупки:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 57 «Переводы в пути» -- курс ЦБ РФ ниже курса покупки;

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» -- курс ЦБ РФ выше курса покупки.

Отражаются курсовые разницы между рублевым эквивалентом покупаемой валюты по курсу на дату покупки валюты и дату ее зачисления на валютный счет:

Д-т 57 «Переводы в пути»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» -- на положительную разницу;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 57 «Переводы в пути» -- на отрицательную разницу.

Финансовый результат от покупки валюты определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Организации могут получать наличные деньги с валютных счетов в банках. Для учета операций с наличной иностранной валютой создается специальная касса. Бухгалтерский учет кассовых операций в иностранной валюте ведется в общем порядке, установленном Центральным банком РФ. Материально ответственным лицом, отвечающим за учетное отражение движения валюты, является кассир. С ним заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Кассе устанавливается лимит в иностранных валютах. Организации получают валютные средства для оплаты служебных командировочных расходов. Выплата и расходование валюты на другие цели запрещается.

Для учета проведения операций с наличной иностранной валютой не открывают отдельную кассовую книгу, так как в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации каждая организация может вести только одну кассовую книгу.

Прием наличной валюты и ее выдача из кассы осуществляются по правильно оформленным приходным и расходным ордерам по видам валют. Учет движения валюты должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ России на дату совершения операции. Датой совершения кассовых операций с иностранной валютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации.

Учет движения наличной валюты ведут в двух оценках -- в валюте и в рублях. Курсовые разницы могут определяться в течение месяца по мере изменения курса иностранных валют либо в общем порядке на даты поступления или выбытия валюты.

Отдельного бухгалтерского счета для учета поступления и расходования валюты не предусмотрено, поэтому к счету 50 «Касса» открывают самостоятельный субсчет «Касса в иностранной валюте».

При наличии иностранной валюты в кассе организации может изменяться курс валюты и возникает необходимость пересчета валюты по изменившемуся курсу с определением курсовой разницы. Отражение курсовой разницы можно оформить бухгалтерской справкой. В случаях роста курса валюты кассир на основании бухгалтерской справки делает запись в кассовой книге в графе «Приход», а при падении курса -- в графе «Расход» (бухгалтерские справки прикладываются к отчету кассира вместе с другими оправдательными документами). На счетах бухгалтерского учета эти операции отражаются:

при росте курса валюты

Д-т 50 «Касса», субсчет «Касса в иностранной валюте»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

при падении курса валюты обратной корреспонденцией счетов.

Но можно избежать отражения в бухгалтерском учете операций по пересчету валюты в кассовой книге. Такого отражения не будет, если выдавать валюту подотчетным лицам в день ее получения из банка и сдавать в банк в день ее возврата в кассу организации.

В ООО «ПСК Электромонтаж» операции с иностранной валютой не производят, поэтому в данном вопросе мы рассмотрели только теорию.

7. Синтетический учет движения денежных средств на прочих счетах в банке

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут открывать специальные счета, которые учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках».