В таблице 2 рассмотрим состав пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2006г (Приложение 2).

Таблица 2

Состав и структура пассива баланса исполнения бюджета главного распорядителя (распорядителя), получателя средств бюджета МУЗ Ядринская ЦРБ на 01.10.2006г.

Строка на конец периода	На 01.01.2006г.	На 01.10.2006г.	Отклонение (+,-)
	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	1997	3,1	1548	3,0	-449	-0,1
Расчеты по платежам в бюджет	299	0,5	263	0,5	-36	0,1
Прочие расчеты с кредиторами	63	0,1	25792	49,8	25729	49,8
Финансовый результат учреждения	63109	96,4	24139	46,7	-38970	-49,7
Итого	65468	100,0	51742	100,0	-13726	0,0

Показатели, приведенные в таблице 2, отражают снижение обязательств предприятия. В учреждении наблюдается увеличение обязательств перед прочими кредиторами на 25729 тыс. руб. Снижение финансового результата на 38970 тыс. руб. привело к снижению пассива баланса на 13726 тыс. руб. Снижение финансового результата исследуемого учреждения, в свою очередь отражается негативно на финансовой устойчивости учреждения.

По данным отчета о финансовых результатах деятельности МУЗ Ядринская ЦРБ за 2005г. (Приложение 3) приведем структуру отчета о финансовых результатах (табл. 3).

Таблица 3

Состав и структура отчета о финансовых результатах деятельности МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2006г.

Строка на конец периода	Бюджетная деятельность.	Внебюджетная деятельность	Всего
	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.	Уд. вес	Тыс. руб.
Доходы:
Прочие доходы	-	-	15353	100,0	15353
Итого доходов	-	-	15353	100,0	15353
Расходы:
Оплата труда и начисления на выплаты по оплате труда	-	-	12842	71,6	12842
Расходы по операциям с активами	-	-	5095	28,4	5095
Итого расходов	-	-	17937	100,0	17937
Чистый операционный результат	-	-	25111	х	2511

Данные, приведенные в таблице 3, показывают, что исследуемое бюджетное учреждение на 01 октября 2006г. финансовый результат от бюджетной деятельностью не получило., от внебюджетной деятельности в свою очередь чистый операционный результат составил 25111 тыс. руб. Общий операционный результат в итоге составил 2511 тыс. руб., что отражает прибыльную деятельность исследуемого учреждения по внебюджетной деятельности.

В табл. 4 представим расшифровку доходов от предпринимательской деятельности в МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2005-2006г.

Данные таблицы 4 позволяют сделать следующий вывод. Доходы от предпринимательской деятельности в МУЗ Ядринская ЦРБ увеличились на 299 тыс. руб. или на 13,6%, на что повлияло в основном увеличение следующих статей дохода:

- стоматология (лечение, протезирование, удаление и др.) - на 344 тыс. руб.;

- лаборатория (исследование анализов) - на 32 тыс. руб.;

- рентген - на 1 тыс. руб.;

- массаж - на 3 тыс. руб.;

- ФГДС - 17 тыс. руб.;

- прочие услуги (услуги нарколога и прочих специалистов) - на 7 тыс. руб.

Таблица 4

Структура и динамика доходов от предпринимательской деятельности в МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2005-2006г.

Показатели	9 месяцев	Отклонения (+;-)	Темп роста, %
	2005г.	2006г.
	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес, %
Стоматология	949	43,2	1293	51,8	344	8,6	136,3
Медосмотр	409	18,6	367	14,7	-42	-3,9	89,8
Лаборатория	152	6,9	184	7,4	32	0,4	120,9
УЗИ	389	17,7	333	13,4	-55	-4,3	85,8
Рентген	218	9,9	220	8,8	1	-1,1	100,7
РЭГ	39	1,8	29	1,2	-9	-0,6	76,3
Массаж	3	0,1	6	0,2	3	0,1	193,1
ФГДС	1	0,1	18	0,7	17	0,7	в 16,4 р.
Прочие услуги	36	1,6	44	1,7	7	0,1	120,5
Всего доходов	2196	100,0	2495	100,0	299	0,0	113,6

Снижение доходов произошли по следующим статьям:

- медосмотр - на 42 тыс. руб.;

- УЗИ - на 55тыс. руб.;

- РЭГ - на 9 тыс. руб.

Отметим, что основной удельный вес в структуре доходов от предпринимательской деятельности имеют услуги от стоматологии. Их удельный вес за 9 месяцев 2005г. составил 43,2%, за 9 месяцев 2006г. -51,8%, наблюдается рост дохода от данных услуг как в суммарном так и в процентном отношении.

Таким образом, можно отметить, что платные услуги, предоставляемые МУЗ Ядринская ЦРБ, пользуются спросом, их тенденция за 9 месяцев 2006г. положительна по сравнению с анализируемым периодом 2005г.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА ЯДРИНСКОЙ ЦРБ

2.1 Основные положения по оплате труда

Оплата труда - это система отношений, обеспечивающая установление и осуществление работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного характера.

В настоящее время организациям предоставлены значительные права в организации труда и в установлении порядка его оплаты: установление режима работы, выбор форм и систем оплаты труда и т.п. Трудовые отношения между работодателем и работником регулируются трудовым договором, порядок разработки и заключения которого определен Трудовым кодексом РФ (ст. 56-84).

Одновременно сохраняется централизованное регулирование трудовых отношений государством, устанавливаются нормы, обязательные для любого предприятия независимо от вида деятельности и организационно-правовой формы. Основным документом, регулирующим трудовые отношения, является Трудовой кодекс Российской Федерации. Влияние государства на размеры оплаты труда выражается в установлении минимальных сумм оплаты труда в месяц и размеров налога на доходы. Максимальные суммы оплаты не устанавливаются.

Все средства, начисленные работникам предприятия в соответствии с количеством и качеством труда, включаются в фонд заработной платы. В фонд заработной платы включают: оплату за отработанное время в денежной и натуральной формах (заработная плата по окладам, тарифам и расценкам, премии и вознаграждения регулярного характера, стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты за вредные условия труда, доплаты за работу в ночное время, оплата праздничных, выходных дней, сверхурочных и др.); оплату за неотработанное время (оплата отпусков, льготных часов подростков, простоев, вынужденных прогулов); единовременные выплаты (материальная помощь, подарки, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.); выплаты на питание, жилье, топливо.

В Ядринской ЦРБ оплата труда регламентируется Положением об оплате труда работников здравоохранения Российской Федерации (с изменениями от 5 сентября 2006 г.), а также коллективным договором (Приложение 4).

Коллективный договор является правовым актом, регулирующим социально-трудовые отношения между работниками учреждения и администрацией на основе взаимно согласованных интересов сторон. Работники участвуют в управлении учреждением через профсоюзный комитет.

Предметом коллективного договора являются нормы трудового права и дополнительные по сравнению с законодательством положения об условиях труда и его оплаты, социальном жилищно-бытовом обслуживании работников учреждения, гарантии и льготы, предоставляемые администрацией.

В коллективном договоре также конкретизируются основные положения Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), которые законом отнесены для разрешения через коллективный договор.

Стороны, подписывающие договор, принимают на себя обязательства и соглашения соответствующих сторон, отраслевого Рескома профсоюзов и Минздрава Чувашской Республики.

Действие коллективного договора распространяется на всех работников Ядринской ЦРБ.

Коллективный договор разработан и заключен равноправными сторонами добровольно на основе соблюдения норм законодательства, полномочности представителей сторон, свободы выбора, обсуждения и решения вопросов, составляющих его содержание, реальности обеспечения принятых обязательств, при систематичности контроля за его исполнением и ответственности за его нарушение.

Трудовые отношения при поступлении на работу оформляются заключением письменного трудового договора, как на неопределенный срок, когда выполнение работы носит постоянный характер, так и на определенный срок не более 5 лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен Трудовым Кодексом РФ и иными федеральными законами ст.58 ТК РФ., а также срочный трудовой договор на время выполнение временных (до двух месяцев) работ, а также сезонных работ ст.59 ТК РФ.

Условия трудового договора не могут ухудшать положение работников по сравнению с действующим трудовым законодательством, а также отраслевым тарифным и другими соглашениями коллективного договора.

Администрация Ядринской ЦРБ обязуется полностью обеспечивать работников обусловленной работой в течение действия трудового договора, согласно ст. 9 ТК РФ.

Продолжительность рабочего времени работников не может превышать 40 часов в неделю. В соответствии занимаемой должности установить конкретную продолжительность рабочей недели для каждой категории работников согласно ст. 91 ТКРФ.

В учреждении установлена пятидневная рабочая неделя с одной рабочей субботой в месяц согласно графику, утвержденного за две недели до начала следующего - месяца, работу с ненормированным рабочим днем согласно перечня, утвержденного в учреждении согласно ст. 103 ТКРФ.

Продолжительность рабочего дня или смены, непосредственно предшествующих не рабочему праздничному дню, уменьшаются на 30 минут при продолжительности рабочего дня 6 часов 30 минут и на 1 час при 8-ми часовом рабочем дне ст.95 ТК РФ.

На основании коллективного договора работникам Ядринской ЦРБ предоставляется ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней ст.115 ТК РФ и дополнительный отпуск от 14 до 35 календарных дней медицинским работникам и обще больничному немедицинскому персоналу с ненормированным рабочим днем на основании коллективного договора.

В соответствии с коллективным договором работнику Ядринской ЦРБ производится доплата в размере не менее 50%:

-исполняющему обязанности временно отсутствующего работника (вакантная должность) без освобождения от своей основной работы;

-за совмещение профессии или исполнение обязанностей временно отсутствующего работника (очередной и дополнительный отпуск, учебный отпуск и т.д.) ст. 151 ТК РФ.

Коллективный договор регламентирует поощрение работников, добросовестно исполняющих трудовые обязанности:

-объявление благодарности;

-награждение ценными подарками, почетной грамотой;

-предоставление к званию лучшего по профессии ст. 191 ТК РФ.

Правила внутреннего трудового распорядка Ядринской ЦРБ, утвержденные главным врачом с учетом мнения профсоюзного комитета, являются обязательными для всего коллектива Ядринской ЦРБ.

В Ядринской ЦРБ. проводится политика, направленная на повышение оплаты труда работников за счет внедрения хозрасчетной деятельности.

Минимальный размер оплаты труда в учреждении не может быть ниже установленного Федеральным законом минимального размера оплаты труда. При выполнении работ с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда к тарифным ставкам производится доплата к окладу.

При выполнении работ с тяжелыми, вредными и опасными условиями труда к тарифным ставкам производится доплата к окладу.

Сверхурочная работа в соответствии с коллективным договором оплачивается за первые два часа работы не менее чем полуторном размере за последующие часы не менее чем в двойном размере согласно ст. 152 ТК РФ.

Оплата труда в праздничные дни производится не менее чем в двойном размере согласно ст. 153 ТК РФ.

Оплата за работу в ночное время производится доплата в размере 50% часовой тарифной ставки (должностного оклада) за работу в ночное время

Для выполнения работниками норм выработки обеспечены нормальные условия работы: исправное состояние помещений, сооружений, машин, оборудования; своевременное обеспечение технической и иной необходимой для работы документацией; надлежащее качество материалов, инструментов, необходимые для выполнения работы; условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

О введении новых норм труда работники извещаются не позднее, чем за два месяца согласно ст. 162, 163 ТК РФ.

Всем работникам ежемесячно выдаются расчетные листки о заработной плате до 10 числа. Форма расчетного листка утверждена с учетом мнения профсоюзного комитета согласно ст. 136 ТК РФ.

В случае направления работника в служебную командировку возмещаются работнику расходы в следующих размерах:

- суточные более 1 суток;

- расходы по проезду:

- расходы по найму жилого помещения.

При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных нормативными актами правительством РФ.

В случае профессиональной подготовки и переподготовки кадров в Ядринской ЦРБ сохраняется за работником его средняя зарплата на период подготовки.

Порядок предоставления гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с обучением предоставляется при получении образования соответствующего уровня впервые согласно ст. 177ТКРФ.

Лицам, работающим по совместительству, кроме лиц, совмещающих работу с обучением, предоставляются гарантии и компенсации, предусмотренные коллективным договором для работников учреждения (ст.287 ТК РФ).

В соответствии с коллективным договором администрация Ядринской ЦРБ обязуется организовать контроль за соблюдением требований правил, норм и стандартов безопасности труда и охраны окружающей среды, разработать и ввести в действие стандарты безопасности труда по объектам, оборудованию, не имеющих государственных, отраслевых и республиканских стандартов.

2.2 Документальное оформление движения работников, отработанного времени, расходов на оплату труда

В настоящее время для учета труда и заработной платы применяются документы, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Документы разделены на две группы:

-по учету кадров;

-по учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда.

Приказ о приеме работника на работу (форма № Т-1) применяется для оформления и учета принимаемых на работу работников по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. В приказах указываются наименование структурного подразделения, профессия (должность), испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы (по совместительству, в порядке перевода из другой организации, для замещения временно отсутствующего работника, для выполнения определенной работы и др.). Подписанный главным врачом Ядринской ЦРБ приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника.

Штатное расписание (форма № Т-3) (приложение 5) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы, утверждается приказом главного врача учреждения. Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом главного врача Ядринской ЦРБ.

График отпусков (ф. Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений учреждения на календарный год по месяцам. График отпусков - сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности и пожелания работника.

График отпусков визируется руководителем кадровой службы, руководителями структурных подразделений, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается главным врачом Ядринской ЦРБ.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма М Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором.

Составляются работником кадровой службы, подписываются главным врачом и объявляются работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

Приказ о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается главным врачом Ядринской ЦРБ, объявляется работнику под расписку. На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ о поощрении работника (форма № 1-11) применяется для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Подписывается главным врачом Ядринской ЦРБ и объявляется работнику под расписку. На основании приказа вносится соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

В Ядринской ЦРБ для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам производят расчеты в расчетной ведомости, платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляются на последней странице платежной ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации и ведется работником бухгалтерии учреждения.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Оперативный учет численности работников и отработанного времени ведется на основании следующих первичных документов: листков временной нетрудоспособности, справок о выполнении государственных и общественных обязанностей, листков простоя, фотографий рабочего времени, списков на сверхурочные работы и т.п. Учет явок на работу и использования рабочего времени в Ядринской ЦРБ осуществляется в Табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Учет явок на работу ведется методом сплошной регистрации (все явившиеся, не явившиеся, опоздания и т.д.).

В Ядринской ЦРБ на каждого работника открывают лицевые счета (ф. № Т-54), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Данная форма используется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплат.

Таким образом, в исследуемом учреждении Ядринская ЦРБ учет численности работников и отработанного времени ведется на основании унифицированных первичных документов, что отражает высокую оценку состояния документального оформления в учреждении здравоохранения.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Расчеты исследуемого учреждения МУЗ Ядринская ЦРБ с поставщиками за поставленные материальные ценности и оказанные услуги, с подрядчиками за выполненные работы, а также начисление и выплата сумм заработной платы, денежного довольствия и стипендий, а также оплаты пенсий, пособий и иных социальных выплат учитываются на счете 030200000.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ранее велся на субсчетах, открываемых к счету 15. Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях предусматривалось открытие к счету 15 пяти отдельных субсчетов.

Инструкцией по бюджетному учету предполагается открывать к счету 030200000 23 отдельных аналитических счета. Причем имеются весьма существенные отличия в группировке и детализации данных по отдельным операциям по сравнению с ранее действовавшими требованиями. Это связано с тем, что теперь для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется Классификация операций сектора государственного управления.

В частности, на счете учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету: учитываются расчеты по оплате труда (субсчет 180 по прежнему Плану счетов, установленному Инструкцией № 107н), расчеты со стипендиатами (субсчет 181), расчеты с военнослужащими по денежному довольствию и прочим выплатам (субсчет 188). При этом для учета операций, связанных с начислением и выплатой стипендий и сумм денежного довольствия военнослужащим, открытие отдельных аналитических счетов не предусмотрено, а предполагается, что перечисленные виды расходов будут учитываться на счетах, открываемых к счету 030201000

При организации и ведении учета по отдельным счетам, открываемым к счету 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», учитываются следующие особенности.

В соответствии с рабочим планом счетов в МУЗ Ядринская ЦРБ на счете 030201000 «Расчеты по заработной плате» учитывается начисленная заработная плата, прочие выплаты и начисления на оплату труда. Расходы дифференцируются по перечисленным группам при их отнесении в Дебет счета 040101210 «Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда».

В составе расходов по оплате труда в бухгалтерии Ядринской ЦРБ учитываются:

-суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;

-суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;

-суммы оплаты отпусков;

-суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

Под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер, за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады) при всех расчетах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учетом доплат. Наиболее распространенными видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, работу в ночное время, совмещение профессий (должностей) и выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.

Под надбавками понимаются стимулирующие выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер. К надбавкам (выплатам стимулирующего характера) относятся надбавки ненормированный рабочий день, стаж непрерывной работы (за выслугу лет), ученую степень и ученое звание, сложность и напряженность выполняемой работы; премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический характер.

Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению, а не в составе расходов по оплате труда.

В составе прочих выплат учитываются расходы по оплате мер социальной поддержки согласно законодательству Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых медицинским работникам, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещения стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежную компенсацию на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации, оплата проезда к месту отпуска и обратно, а также покупка путевок работающим судьям.

В составе начислений на оплату труда в бухгалтерии Ядринской ЦРБ учитываются расходы по оплате ЕСН, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Выплаты начисляются в порядке, установленном отраслевыми и ведомственными нормативными актами.

Приведем хозяйственные записи по начислению и выплате заработной платы, используемые в бухгалтерии МУЗ Ядринская ЦРБ. Журналы операций расчетов по оплате труда № 6 приведены в приложениях 6, 7.

Хозяйственные записи по начислению и выплате заработной платы в МУЗ Ядринская ЦРБ за сентябрь 2006г. (источник финансирования бюджет)

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
А	1	2	3
Начислена заработная плата сотрудникам	1264680,74	1.40101 211	1.30201 730
Начислены пособия матерям до 1,5 лет	18640,00	1.30302 830	1.30203 730
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет ФОТ	8671,13	1.40101 211	1.30201 730
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	38241,51	1.30302 830	1.30203 730
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц	238893,00	1.30201 830	1.30301 730
Удержано по исполнительным листам	16774,15	1.30201 830	1.30403 730
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	4082,80	1.40101 213	1.30306 730
Начислен единый социальный налог	328816,99	1.40101 213	1.30302 730

Хозяйственные записи по начислению и выплате заработной платы в МУЗ Ядринская ЦРБ за сентябрь 2006г.

(источник финансирования приносящая доход деятельность)

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дт	Кт
А	1	2	3
Начислена заработная плата сотрудникам	120954,77	2.401012 211	2.302012 730
Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет ФОТ	443,74	2.401012 211	2.302012 730
Начислено пособие по временной нетрудоспособности	665,61	2.303022 830	2.302032 730
Удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц	15408,00	2.302012 830	2.303012 730
Удержано по исполнительным листам	2491,64	2.302012 830	2.304032 730
Начислены взносы на страхование от несчастных случаев	241,91	2.401012 213	2.303062 730
Начислен единый социальный налог	31448,24	2401012 213	2.303022 730

В соответствии с рабочим планом счетов в Ядринской ЦРБ на счете 030215000 «Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения» учитываются расчеты, связанные с расходами на выплаты:

-пособий по временной нетрудоспособности;

-пособий по беременности и родам и единовременных пособий при рождении ребенка;

-социальных пособий на погребение;

-сумм по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

-сумм всех видов государственных пенсий;

-выплаты по санаторно-курортному обслуживанию работников и членов их семей, выплаты физическим и юридическим лицам в рамках программ обязательного медицинского страхования;

-прочие выплаты за счет средств государственных программ социального страхования.

Статьей 3 Федерального закона от 19 мая 1995 г. № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» установлены следующие виды государственных пособий:

-единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности (размер пособия в настоящее время -- 300 руб.);

-единовременное пособие при рождении ребенка (размер пособия в 2005 г. был равен 6000 руб., в 2006 г. -- 8000 руб.);

-ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (размер пособия в 2005 г. составил 500 руб. в месяц, в 2006 г. -- 700 руб.);

-ежемесячное пособие на ребенка. С 2005 г. размер компенсации и порядок выплаты на уровне федерального закона

не установлен и будет определяться органами государственной власти субъектов Российской Федерации;

-пособие по беременности и родам.

В соответствии со ст. 8 Федерального закона № 81-ФЗ пособие по беременности и родам устанавливается в размере:

-среднего заработка (дохода) по месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по беременности и родам, -- женщинам, подлежащим государственному социальному страхованию, Если за последние 12 месяцев перед отпуском по беременности и родам женщина отработала менее трех месяцев, пособие определяется из расчета 1 МРОТ за полный месяц;

- 300 руб. -- женщинам, уволенным в связи с ликвидацией предприятий, учреждений и организаций, в течение 12 месяцев, предшествовавших дню их признания в установленном порядке безработными;

-стипендии -- женщинам, обучающимся с отрывом от производства в образовательных учреждениях.

Таким образом, в МУЗ Ядринская ЦРБ расчеты по заработной плате ведутся на счете 030201000 «Расчеты по заработной плате», где учитывается начисленная заработная плата, прочие выплаты и начисления на оплату труда. Расходы дифференцируются по перечисленным группам при их отнесении в Дебет счета 040101210 «Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда».

В составе расходов по оплате труда в бухгалтерии Ядринской ЦРБ учитываются: суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений; суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни; суммы оплаты отпусков; суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).

2.4 Учет удержаний из заработной платы и отчислений от нее

В пункте 185 Инструкции по бюджетному учету выделяются две группы расчетов с бюджетом:

1)по удержанным налогам из заработной платы;

2)по другим налогам и платежам.

Учет расчетов по платежам в бюджет в исследуемом учреждении Ядринская ЦРБ ведется на счете 030300000, к которому открыты следующие счета:

030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации»;

030303000 «Расчеты по налогу на прибыль»;

030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;

030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет»;

030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

В соответствии с рабочим планом счетов Ядринской ЦРБ расчеты по налогам, удержанным из заработной платы, учитываются на счете 030301000.

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений, включая денежное довольствие военнослужащих, удерживается только один налог -- налог на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог -- единый социальный. Но его не удерживают из начисленных сумм, а относят на соответствующие источники возмещения: на расходы учреждения, расходы по предпринимательской деятельности и др.

Расчеты по удержаниям отражаются по дебету счетов 030201830 и 030202830 (тем самым уменьшается сумма, подлежащая выплате через кассу или с банковского счета учреждения) и кредиту счетов 030403730, 030301730 или соответствующих счетов к счету 020800000. Перечисление удержанных сумм отражается по дебету счета 030403830 и кредиту счета 020101610 или 030405210.

Действующим законодательством предусматривается возможность и необходимость производства удержаний из сумм, причитающихся работникам к выплате. Порядок удержания устанавливается ведомственными нормативными документами.

В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством. По распоряжению администрации бюджетного учреждения могут производиться следующие удержания.

1.Возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок.

Такое удержание оформляется бухгалтерской записью:

Дебет счета 040101211 Кредит счета 030201730 (сторно).

Если заработная плата излишне выплачена работнику в результате не счетной, а, например, смысловой ошибки или по причине недостаточной квалификации работника бухгалтерии, то такие суммы не могут быть взысканы с этого работника.

В этой ситуации взыскание, как правило, производится с работника, виновного в допущении такой ошибки. В бухгалтерском учете отнесение излишне выплаченных сумм в состав недостач и их взыскание производятся в порядке, установленном для учета сумм ущерба, нанесенного бюджетному учреждению.

2.Погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания.

В данном случае оформляется бухгалтерская запись: Дебет счета 030201830 Кредит счета 020800000 (по соответствующим счетам) -- на сумму, ранее выданную под отчет и не погашенную в установленные сроки.

В перечисленных случаях администрация вправе сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты.

3.За неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск.

Удержание за эти дни не производится, если работник увольняется по основаниям, указанным в п. 1,2, подп. «а» п. 3 и п. 4 ст. 81, п. 1, 2, 5, 6 и 7 ст. 83 ТК РФ. В бухгалтерском учете такие удержания оформляются аналогично удержаниям при обнаружении допущенной счетной ошибки.

4.Возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его средний месячный заработок (ст. 241 ТК РФ).

При производстве удержаний следует учитывать ограничения размера удержаний из заработной платы, установленные ст. 138 ТКРФ:

-при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику;

-при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником во всяком случае должно быть сохранено 50% заработка.

Данные ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ, взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного работодателем здоровью работника, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца, и возмещении ущерба, причиненного преступлением. Размер удержаний из заработной платы в этих случаях не может превышать 70%. Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание.

5. Суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования.

Оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 130201830 Кредит счета 130403730 -- на сумму произведенных удержаний;

Дебет счета 130403830 Кредит счета 130405210 -- на суммы страховых платежей, перечисленные со счета бюджета на счет органа страхования.

Удержание страховых платежей из заработной платы работников и их перечисление на счета органов страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию учреждения страховым агентом.

6.Членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями.

Оформляются следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 130201830 Кредит счета 130403730 -- на сумму произведенных удержаний (членских профсоюзных взносов);

Дебет счета 130403830 Кредит счета 130405210 -- на перечисленные суммы.

Удержание членских профсоюзных взносов производится при наличиях по письменным заявлениям членов профсоюзов с просьбой о приеме от них членских профсоюзных взносов путем безналичного расчета.

7.Суммы по исполнительным листам -- алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению.

При удержании сумм по исполнительным листам оформляются бухгалтерские записи:

Дебет счета 130201830 Кредит счета 130403730 -- на сумму произведенных удержаний алиментов;

Дебет счета 130403830 Кредит счета 130405210 -- на перечисленные суммы удержанных алиментов.

Аналитический учет расчетов по исполнительным листам и другим документам ведется по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний на карточке формы 292.

Из заработной платы и других начислений, связанных с оплатой труда работников бюджетных учреждений, включая денежное довольствие военнослужащих, удерживается только один налог -- налог на доходы физических лиц. На суммы начисленной оплаты труда начисляется еще один налог -- единый социальный. Но его не удерживают из начисленных сумм, а относят на соответствующие источники возмещения: на расходы учреждения, расходы по предпринимательской деятельности и др.

Приведем основные бухгалтерские записи по удержанию НДФЛ и начислению ЕСН в бухгалтерии МУЗ Ядринская ЦРБ:

Дебет счета 1.30201 830 Кредит счета 1.30301 730 -- удержан НДФЛ за заработной платы работника;

Дебет счета 1.40101 213 Кредит счета 1.30302 730 -- начислен ЕСН по суммам оплаты труда работников, занятых в основной деятельности;

Дебет счета 2.401012 213 Кредит счета 2.303022 730 -- начислен ЕСН по суммам оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности;

Дебет счета 1.30301 830 Кредит счета 1.20101 610 - перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет счета 1.30302 830 Кредит счета 1.20101 610 - перечислен ЕСН в бюджет.

Таким образом, в бухгалтерии МУЗ Ядринская ЦРБ производиться следующие удержания: возврат сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок; погашение неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного на служебную командировку или на перевод в другую местность, на хозяйственные нужды, если работник не оспаривает основания и размер удержания; за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил отпуск; возмещение ущерба, причиненного по вине работника учреждению в размере, не превышающем его средний месячный заработок; суммы, удержанные из заработной платы по поручениям работников в уплату страховых платежей по договорам добровольного страхования путем безналичных расчетов с органами страхования; членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями; суммы по исполнительным листам -- алименты на содержание несовершеннолетних детей и по возмещению ущерба, нанесенного учреждению.

2.5 Анализ показателей по труду и его оплате

Основой качественного и эффективного функционирования современной системы здравоохранения являются трудовые ресурсы, значение которых усиливается персонифицированным характером труда работников учреждений здравоохранения. Одной из важнейших задач кадровой и организационной работы в здравоохранении сейчас является сохранение традиционно высокого уровня квалификации персонала, обеспеченность больничных учреждений кадрами, сохранение и повышение качества обслуживания населения, поэтому в условиях постоянно возрастающего уровня текучести квалифицированных кадров и снижения уровня оплаты труда работников бюджетной сферы задачи управления требуют принятия своевременных и обоснованных решений, способных изменить ситуацию к лучшему. Принятие же любого управленческого решения немыслимо без тщательного и сбалансированного анализа.

Значение анализа труда и заработной платы обусловливается необходимостью постоянного определения резервов улучшения качества работы учреждений здравоохранения, повышения эффективности использования рабочей силы и эффективности расходования бюджетных средств, выделяемых на оплату труда работников системы здравоохранения.

Общую картину состояния и тенденции развития трудовых ресурсов учреждения дает анализ изменения среднесписочной численности работников, проведенный по категориям персонала, что позволяет оценить также состав и структуру трудовых ресурсов. При анализе численности персонала необходимо учитывать особенности его состава в учреждениях различных отраслей и уделять особое внимание той группе работников, которые в наибольшей степени непосредственно связаны с выполнением функций учреждения (группе ведущих специалистов).

Методика анализа численности персонала представлена в табл. 5.

Отметим, что анализ проводится по городской центральной больнице, сельские отделения рассматриваться не будут.

Таблица 5

Состав и структура численности персонала Ядринской ЦРБ за 9 месяцев 2005-2006гг.

Категория работников	9 месяцев	Отклонения (+;-)
	2005г.	2006г.
	Чел.	Уд. вес, %	Чел.	Уд. вес, %	Чел.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Врачи	54	16,6	62	17,9	8	1,4
Средний медицинский персонал	144	44,2	152	43,9	8	-0,2
Младший медицинский персонал	88	26,9	89	25,7	1	-1,2
Прочие	40	12,3	43	12,4	3	0,2
Всего	326	100,0	346	100,0	20	0,0

В отчетном году не было допущено резких неблагоприятных сдвигов структуры персонала. Однако при стабильной в целом структуре наблюдается роста среднесписочной численности на 6,1 % (20 /326 х 100). Подобная тенденция образовалась как за счет роста объема работы (рост числа обслуживаемых коек), так и за счет новых услуг.

Для наглядности представим анализ численности персонала на рис. 1.

Рис. 1. Динамика численности персонала Ядринской ЦРБ за 9 месяцев 2005-2006гг.

Данные табл. 5 и рис. 1 показали, что наибольший удельный вес занимают работники среднего младшего персонала (медсестры) -43,9%, на втором месте - младший медицинский персонал (санитарки) - 25,7% и лишь потом врачи - 17,9% и прочий персонал (не медицинский) - 12,4%.

Одним из необходимых условий эффективной работы персонала является стабильность состава работников, что объясняется персонифицированным характером труда специалистов. Анализ движения работников приведем в табл. 6.

Таблица 6

Показатели движения трудовых ресурсов по Ядринской ЦРБ за 9 месяцев 2005-2006 гг.

Показатели	9 месяцев	Отклонения (+,-)
	2005г.	2006г.
А	1	2	3
Среднесписочная численность работников, чел.	326	346	+20
Количество принятых работников за год, чел.	48	35	-13
Количество уволенных работников за год в том числе:	28	43	15
-по собственному желанию, чел.	26	39	13
-сокращение численности работников, чел.	2	4	2
Коэффициент оборота по приему	0,15	0,10	-0,05
Коэффициент оборота по выбытию	0,08	0,12	0,04
Коэффициент замещения	0,58	1,23	0,65
Коэффициент текучести кадров	0,08	0,11	0,03

Очевиден высокий уровень коэффициентов движения, в целом по больнице за 9 месяцев 2006г. численность принятых ниже, чем численность уволенных работников. Коэффициент увольнения выше коэффициента приема. В такой ситуации нельзя говорить о стабильности состава персонала. За счет того, что коэффициент оборота по приему снизился на 0,05 пункта, а коэффициент оборота по выбытию увеличился на 0,04 пункта. Кроме того, наблюдается негативный рост текучести кадров. Коэффициент текучести кадров в анализируемом периоде 2006г. увеличился на 0,03 пункта и составил 0,11 пункта.

Изменения коэффициентов движения по сравнению с прошлым анализируемым периодом можно считать негативными, произошли они в основном за счет увеличения количества уволенных работников. При сохранении подобной неблагоприятной тенденции в плановом году приходится ожидать очередного снижения среднесписочной численности и снижения уровня укомплектованности больницы специалистами.

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому подразделению и в целом по предприятию (табл. 7).

Таблица 7

Использование трудовых ресурсов МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2005-2006гг.

Показатели	Обозначение	9 месяцев	Изменение (+,-)
		2005 г.	2006 г.
А	1	2	3	4
Среднегодовая численность рабочих	ЧР	326	346	20
Отработано за период одним работником: дней часов	Д Ч	220 1594	214 1524	-6 -70
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	П	7,24	7,12	-0,12
Фонд рабочего времени, ч	ФРВ	519648	527232	7584
в т.ч. сверхурочно отработанного времени	СОВ	54346	52518	-1828

Данная таблица позволяет сделать вывод о том, что учреждения наблюдается тенденция снижения отработанных за 9 месяцев дней и часов одним работником.

В анализируемом учреждении МУЗ Ядринская ЦРБ в анализируемом периоде 2006г. фонд рабочего времени выше предыдущего периода на 7584ч. Влияние факторов на его изменение можно установить способом абсолютных разниц:

1)Изменение фонда рабочего времени за счет изменения среднесписочной численности рабочих:

ДФРВ_чр = (ЧР₂₀₀₆ - ЧР₂₀₀₅) * Д₂₀₀₅ * П₂₀₀₅) = (346 - 326) * 220 * 7,24 = 31856

2) Изменение фонда рабочего времени за счет изменения количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год:

ДФРВ_д = (Д₂₀₀₆ - Д₂₀₀₅) * ЧР₂₀₀₆ * П₂₀₀₅ = (214 - 220) * 346 * 7,24 = -15030

3) Изменение фонда рабочего времени за счет изменения средней продолжительности рабочего дня:

ДФРВ_п = (П₂₀₀₆ - П₂₀₀₅) * Д₂₀₀₆ * ЧР₂₀₀₆ = (7,12 - 7,24) * 214*346 = - 8885

Всего 7584ч

Как видно из приведенных данных, имеющиеся трудовые ресурсы МУЗ Ядринская ЦРБ использует не достаточно полно. В среднем в анализируемом периоде 2006г. одним рабочим отработано по 214 дней, что меньше анализируемого периода 2005г. на 6 дней, в связи, с чем увеличились потери рабочего времени.

Потребность учреждения в денежных средствах, используемых на оплату труда персонала, регулируется планом по фонду заработной платы. Фонд заработной платы планируется исходя из планового числа штатных должностей и среднего размера должностных окладов, а также надбавок, доплат и прочих денежных выплат персоналу. При изменении условий оплаты труда в течение года сметные назначения по фонду заработной платы корректируются.

Разница между фактическими выплатами по оплате труда и плановым фондом заработной платы представляет собой абсолютное отклонение, которое характеризует полноту использования выделенных из бюджета средств на оплату труда работников.

Оценим величину абсолютного отклонения и структуру фонда заработной платы в ГБ Ядринской ЦРБ (табл. 8, 9).

По данным табл. 8 доля заработной платы врачебному персоналу в анализируемом периоде 2005г. выше плана на 3,2 процентных пункта, среднего медицинского персонала ниже на 4,5 %, младшего персонала выше плана на 0,2 %, прочего медицинского персонала выше на 1,1 %.

Таблица 8

Структура фонда заработной платы МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2005г.

Категория персонала	По плану	Фактически	Отклонения	Выполнение плана, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Врачебный персонал	2609,3	28,3	3942,4	31,5	1333,1	3,2	151,1
Средний медицинский персонал	4236,7	45,9	5187,9	41,4	951,2	-4,5	122,5
Младший медицинский персонал	1183,6	12,8	1624,5	13,0	440,9	0,2	137,3
Прочие	1202,0	13,0	1768,3	14,1	566,3	1,1	147,1
Всего	9231,6	100,0	12523,1	100,0	3291,5	0,0	135,7

В абсолютном значении фонд заработной платы врачебного персонала выше плана на 1333,1 тыс. руб., среднего медицинского персонала выше плана на 951 тыс. руб., младшего медицинского персонала на 440,9 тыс. руб., прочего персонала на 566,3 тыс. руб. и фактически составил 3942,4 тыс. руб., 5187,9 тыс. руб., 1624,5 тыс. руб., 1768,3 тыс. руб. соответственно.

Таблица 9

Структура фонда заработной платы МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2006г.

Категория персонала	По плану	Фактически	Отклонения	Выполнение плана, %
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6	7
Врачебный персонал	2839,7	29,0	3972,8	29,2	1133,1	0,2	139,9
Средний медицинский персонал	4467,1	45,5	6018,3	44,2	1551,2	-1,3	134,7
Младший медицинский персонал	1212,4	12,4	1853,0	13,6	640,6	1,3	152,8
Прочие	1288,4	13,1	1768,3	13,0	479,9	-0,1	137,2
Всего	9807,6	100	13612,4	100,0	3804,8	100,0	138,8

По данным табл. 9 доля заработной платы врачебному персоналу в анализируемом периоде 2006г. выше плана на 0,2 процентных пункта, среднего медицинского персонала ниже на 1,3 %, младшего персонала выше плана на 1,3 %, прочего медицинского персонала ниже на 0,1 %.

В абсолютном значении фонд заработной платы врачебного персонала выше плана на 1133,1 тыс. руб., среднего медицинского персонала выше плана на 1551,2 тыс. руб., младшего медицинского персонала на 640,6 тыс. руб., прочего персонала на 479,9 тыс. руб. и фактически составил 3972,8 тыс. руб., 6018,3 тыс. руб., 1853 тыс. руб., 1768,3 тыс. руб. соответственно.

Таким образом, план по фонду заработной платы Ядринской ЦРБ перевыполнен в анализируемом периоде 2005г. на 35,7%, в анализируемом периоде 2006г. на 38,8 %, причем, как следствие, не стабильности структуры персонала, наблюдаются структурные сдвиги по фонду заработной платы, что можно рассматривать как отрицательное явление.

Для наглядности приведем отклонения графически на рис. 2, 3.

Рис. 2. Анализ структуры фонда заработной платы МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2005г.

Данные рис. 2 позволяют сделать вывод о том, что наибольшее отклонение составляет по врачебному персоналу (+1333,1 тыс. руб.).

Рис. 3. Анализ структуры фонда заработной платы МУЗ Ядринская ЦРБ за 9 месяцев 2005г.

Данные рис. 3 в свою очередь отражают наибольший перерасход по среднему медицинскому персоналу ( + 1551,2 тыс. руб.).

При исчислении абсолютного отклонения, которое в целом по больнице за 9 месяцев 2006г. составило 3804,8 тыс. руб., устанавливаются факторы, влияющие на величину отклонения: количество штатных должностей и уровень средней заработной платы. Рассчитаем влияние этих факторов на размер фонда заработной платы (табл. 10).