Учет оплаты труда в коммерческой организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является учет заработной платы работников предприятия. Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь, заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплат заработной платы и т.д.

В настоящее время в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов.

Трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Законодательно устанавливается лишь минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм и сфер деятельности.

Заинтересованность работников предприятия в результатах своей деятельности, с одной стороны, зависит от выбранных способов оплаты труда и, с другой стороны, непосредственно влияет на результаты финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия, т.к. в данном случае реализуется так называемый «человеческий фактор».

Рыночные отношения дают простор для действий объективных экономических законов, поэтому необходим метод, инструментарий, позволяющий правильно оценивать происходящие финансовые процессы и на этой основе принимать оптимальные управленческие решения. Анализ системы оплаты труда и фонда заработной платы направлен в первую очередь на повышение эффективности данного участка, с целью удовлетворения потребностей работников и собственников предприятия.

Тема учета оплаты труда работников актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать суммы, причитающиеся к выплате каждому работнику, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.

Оплата труда занимает наибольший удельный вес в себестоимости продукции и оказывает влияние на ее уровень, а, следовательно, и на формирование прибыли.

Объектом исследования темы настоящей дипломной работы является общество с ограниченной ответственностью «Приор», предметом исследования - оплата труда на предприятии.

Строительно-проектировочная компания ООО «Приор» работает на рынке Хакасии и юга Красноярского края уже более 20 лет. На сегодняшний день ООО « Приор» является динамично развивающейся компанией и выполняет весь комплекс строительных работ. Сегодня, являясь крупным современным строительным предприятием, компания имеет хорошую материально-техническую базу, профессиональный инженерно-технический персонал, квалифицированные кадры.

Предприятия занимается проектированием объектов промышленного и гражданского назначения, осуществляет сметные работы на строительство жилых домов, торговых комплексов, объектов социального назначения, высококачественная отделка. Основная цель предприятия извлечение прибыли.

Цель дипломной работы - изучить теоретические и практические вопросы сущности и состояния оплаты труда в коммерческой организации, проанализировать наличие и использование трудовых ресурсов на, разработать предложения по совершенствованию учета оплаты труда и эффективности использования трудовых ресурсов.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- отразить порядок ведения учета расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческой организации;

-дать краткую организационно-экономическую характеристику объекту исследования;

-провести анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в коммерческой организаций;

-разработать мероприятия по совершенствованию учета оплаты труда и эффективности использования трудовых ресурсов.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографического списка.

В первой главе дипломной работы рассматривается организация бухгалтерского учета оплаты труда на предприятии, дается оценка первичного документооборота по учету расчетов с персоналом

Вторая глава посвящена анализу использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в коммерческой организации.

В третьей главе рассматриваются предложения по совершенствованию учета оплаты труда и рациональному использованию трудовых ресурсов

Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, методические материалы по вопросам организации оплаты труда и фонда заработной платы. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.

1. Организация бухгалтерского учета оплаты труда на предприятиях

1.1 Теоретическая сущность организации учета оплаты труда на предприятиях

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно изменилась и политика в области оплаты труда, социальной поддержки, защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, а также материального стимулирования его результатов.

Можно выделить следующие функции заработной платы в условиях перехода к рынку:

· обеспечивает воспроизводство рабочей силы, иными словами поддержание, а то и улучшение условий жизни работника;

· материальное стимулирование: повышения квалификации, повышения производительности труда, улучшения качества продукции;

· регулирует рынок труда; регулирует прибыльность фирмы .

С появлением рынка труда и наемной рабочей силы как товара происходят коренные изменения в сущности заработной платы и ее понятии.

Заработная плата, являющаяся основным законным источником удовлетворения материальных и духовных потребностей работников и членов их семей, представляет важнейшую экономическую и юридическую категорию.

Прежнее представление о заработной плате как экономической категории базировалось на теории распределения общественного продукта из единого центра. Заработная плата рассматривалась как часть национального дохода, которая в денежной форме и плановом порядке распределялась между трудящимися в зависимости от количества и качества затрачиваемого ими труда. Это представление о заработной плате не соответствует новым экономическим отношениям. Поэтому сейчас заработную плату как экономическую категорию следует определить, как денежную форму выражения цены рабочей силы, которая проявляется как вознаграждение работников за труд и его конечные результаты.

Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот) начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и пр.).

Роль и значение заработной платы, как социально-экономической категории, различны для работника и работодателя. Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения. Для работодателя заработная плата работника представляет собой издержки производства. Поэтому эти расходы работодатель стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу изделия.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии, так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности.

Ускорение социально-экономического развития предприятия в первую очередь связано с повышением творческой активности работников. Решению этой задачи служит система организации заработной платы работников, и прежде всего рабочих. Ставя каждую категорию рабочих в определенные организационно-экономические условия, она формирует тем самым материальную заинтересованность в достижении определенных производственных результатов. Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Основными задачами учета труда и заработной платы являются:

· точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

· правильное исчисление сумм оплаты труда и удержании из нее;

· учет расчетов с работниками предприятия, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом Российской Федерации;

· контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

· правильное отнесение начисленной оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников;

· в установленные сроки произведение расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.

Основной принцип организации труда - это хорошее качество труда и его производительность. Нельзя платить работнику лишь за пребывание на рабочем месте, как и довольствоваться низкой эффективностью труда. Для рациональной организации и оплаты труда необходимо придерживаться нижеследующих принципов:

1) оплата труда должна быть связана не только с личными достижениями работника непосредственно на его рабочем месте, но и с вкладом работника в общие результаты деятельности предприятия на определенном отрезке времени. Индивидуализация в оплате труда необходима до определенных пределов - до тех пор пока она не приводит к ухудшению отношений в коллективе и не вызывает общего чувства неудовлетворенности;

2) отношение к работе и качество труда сильно зависит от уверенности работника, что его труд оплачивается справедливо, в соответствии с проделанной работой. Если оплата в большей степени определяется не зависящими от конкретного работника обстоятельствами, она может быть причиной неудовлетворенности и даже демобилизующим фактором;

3) ответственность работника за свой труд на благо предприятия предполагает ответственность перед работником. Позитивные условия работника не должны проходить мимо внимания администрации, они должны обязательно вознаграждаться;

4) организация учета труда по группам. Для этого вся численность работников распределяется на две группы: рабочие и служащие. Из группы служащих выделяются следующие категории: руководители, специалисты и другие работники, относящиеся к этой группе. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов.

Рассматривая вопросы реформирования заработной платы, необходимо обратить внимание на ряд новых особенностей в ее характеристике как экономической категории. В ней находят отражение многие экономические отношения. В административно-командной экономике выделяли две функции заработной платы - воспроизводственную и стимулирующую. В условиях развития рыночных отношений выделяют еще одну функцию - регулирующую. Это вытекает из того, что на рынке труда спрос влияет на уровень заработной платы, а от последней зависят цены на товары и услуги. Однако анализ указанных отношений свидетельствует о том, что практически ни одна из указанных функций не выполняется и в этой связи обоснованно можно сделать вывод о потере заработной платой своей роли как экономической категории. В настоящее время особое значение имеет возрождение (осуществление) всех трех функций. Это соответствует интересам всех трех субъектов, действующих в рыночной экономике - работники, работодатели и государство.

Таким образом, анализ экономических отношений, которые выражает заработная плата, позволяет сделать вывод о том, что носителем воспроизводственной функции выступает работник, стимулирующей - работодатель и регулирующей - государство.

1.2 Нормативно-правовое регулирование оплаты труда в коммерческой организаций

учет оплата труд коммерческий

Важнейшую часть всего комплекса трудовых правоотношений составляют отношения, складывающиеся между работниками и предприятием по поводу выплаты заработной платы.

Из норм cт. 5 Трудового кодекса РФ следует, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений, которую можно представить в виде схемы (Приложение 1).

Нормы Трудового кодекса Российской Федерации не могут противоречить Конституции РФ и федеральным конституционным законам, нормы иных федеральных законов - Трудовому кодексу РФ и т.д. Таким образом, в приведенной схеме законодательные и нормативные акты, расположенные ниже, не могут противоречить тем, которые принимаются на более высоком уровне. В случае возникновения противоречий применяются законодательные и нормативные акты, имеющие большую юридическую силу.[2, c.6]

Главный основополагающий законодательный документ нашей страны - Конституция Российской Федерации - имеет в своем составе статьи, полностью и вполне определенно посвященные труду.

Статья 34 определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом деятельности. При этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию. Это есть констатация права на труд в любой разрешенной законом форме.

Статья 37 утверждает, что труд свободен. Каждый имеет право свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы. Конституцией в той же статье признается и право на индивидуальные и коллективные трудовые споры с использованием установленных федеральных законом способов их разрешения, включая право на забастовку.

Каждый имеет право на отдых. Работающему по трудовому договору гарантируются установленные федеральным законом продолжительность рабочего времени, выходные и праздничные дни, оплачиваемый ежегодный отпуск.

Статья 39 определяет виды социальной защиты граждан Российской Федерации: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Поощряются добровольное социальное страхование, создание дополнительных форм социального обеспечения и благотворительность.

Основным сводом законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой Кодекс Российской Федерации (далее ТК РФ) от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 29.12.2010). Статья 1 ТК РФ формулирует цели и задачи трудового законодательства: «Целями трудового законодательства являются установление государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создание благоприятных условий труда, защита прав и интересов работников и работодателей. Основными задачами трудового законодательства являются создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовое регулирование трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ними отношений по:

организации труда и управлению трудом;

трудоустройству у данного работодателя;

профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

надзору и контролю (в том числе профсоюзному контролю) за соблюдением трудового законодательства (включая законодательство об охране труда);

разрешению трудовых споров».

Трудовой кодекс призван устанавливать уровень условий труда и всемирную охрану трудовых прав работников. Сразу отметим, что нарушение любой статьи ТК является серьезным противозаконным действием и карается в административном и уголовном порядке, поэтому выполнение установленных в его статьях правил является обязательным для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. ТК РФ построен по принципу последовательности глав, где каждая статья содержит определенный набор статей, соответствующих тому вопросу, который указан в названии данной главы. Это очень полезно, так как помогает руководителям предприятий и бухгалтерам находить законодательные объяснения своих установок при работе с коллективом.

Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.

Одним Трудовым кодексом РФ законодательство нашей страны не ограничивается - в дополнение и расширение к ТК РФ существует целый перечень документов, касающихся организации и оплаты труда. По характеру их можно разделить на правовые и экономические. К числу правовых можно отнести те статьи Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ), которые также касаются труда. Вообще ГК РФ характеризует все виды возникающих отношений между гражданами, гражданами и обществом, предприятиями и гражданами. Трудовые отношения, как таковые, он не затрагивает. Но некоторые статьи главы ГК РФ напрямую касаются отношений по договорам гражданско-правового характера как в юридической, так и в экономической части (есть статьи Гражданского кодекса, которые так и называются - «оплата работ» или «цена работ» (ст. 735, 746, 781 и т.д.). В них производится законодательное определение этих понятий, что позволяет затем использовать их при оформлении договоров подряда.

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25) регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда регулируется следующими нормативно-правовыми актами:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г.№129-Ф3 (ред. от 28.09.2010) регламентирует правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 25.02.2011) определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.

Федеральный закон от 19.06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О минимальном размере оплаты труда» устанавливает минимальный размер оплаты труда с 1 июня 2011 года в сумме 4 611 рублей в месяц.

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.1998 №125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).

Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющих детей» от 19.05.1995г №81-ФЗ (ред. от 07.03.2011), устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства Гражданский кодекс Российской Федерации. Устанавливает правовые аспекты юридических отношений участников трудовых отношений.

Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» ( в ред. от 27.07.2010г., с изм. от 07.02.2011г.)устанавливает обращение взыскания на заработную плату и иные доходы должника-гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.

Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (ред. от 11.11.2009) определяет особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Постановление Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 «Об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности» (ред.от 01.03.2011) определяет особенности порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 15.08.2008) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» утверждает прилагаемый перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н (ред. от 24.12.2010), регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.

Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» от 06.05.1999 № 33н (ред. от 08.11.2010) устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).

«План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010), устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям.

Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты» устанавливает формы первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени и расчетов по оплате труда.

При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ1/2008 «Учетная политика организации», утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010).

Эти документы определяют общие правила организации и ведения учета труда и заработной платы и распространяются на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому их следует рассматривать как нормативы.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Рассмотрев вопросы нормативного регулирования оплаты труда можно сделать следующие выводы:

1)государство законодательно регулирует общие вопросы оплаты труда и взаимоотношения между работником и работодателем в части оплаты труда;

2)конкретные вопросы оплаты труда регулируются между работником и работодателем путем заключением трудового договора и локальными нормативными актами;

3)налоговое законодательство определяет состав расходов на оплату труда в целях налогообложения;

4)положения по бухгалтерскому учету определяют порядок создания резервов на оплату труда, а также порядок отнесения расходов на оплату труда на стоимость активов.

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда работников ООО «Приор»

Основная задача организации заработной платы состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от коллектива и качества трудового

вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

-- определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

-- разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

-- разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

-- обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

При организации учета оплаты труда и отражении соответствующих операций на счетах бухгалтерского учета необходимо разделять выплаты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), и выплаты, возмещаемые из других источников.

В себестоимость продукции включаются затраты на оплату труда работников, занятых в производственной сфере -- изготовлением продукции, выполнением работ -- или обслуживающих производство. В организации могут производиться выплаты, которые не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а возмещаются за счет фонда социального страхования, нераспределенной прибыли, целевого финансирования и т.п. Выплаты из этих источников носят компенсационный или поощрительный характер. К ним относят пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые из фонда социального страхования; премии, выплачиваемые за счет резервного фонда и целевых поступлений; материальную помощь; оплату работникам отпусков, дополнительно предоставляемых по коллективному договору, и т.п.

Синтетический учет расчетов по оплате труда ООО «Приор» ведет на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», в развитие которого открыты соответствующие субсчета.

По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной оплаты труда, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по дебету выплаты работникам,

суммы удержанного налога, своевременно не возвращенные подотчетными лицами авансы, суммы за причиненный материальный ущерб, брак, в погашение задолженности по выданным займам, по исполнительным документам в пользу различных юридических и физических лиц.

Бухгалтерские записи на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» представлены в приложении 1.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является пассивным счетом и, как правило, имеет кредитовое сальдо, по которому отражается сумма задолженности предприятия перед работниками. Однако на предприятии могут вести счет с развернутым сальдо, по кредиту которого отражается задолженность предприятия перед персоналом, а по дебету, наоборот, задолженность работников перед предприятием.

По кредиту счета отражаются следующие суммы:

Оплата труда, причитающаяся работникам. В данном случае отражается фактически начисленная заработная плата за отработанное время, произведенную продукцию в соответствии с ее качеством по установленной системе труда на предприятии, т.е. основная заработная плата работников предприятия.

Оплата труда работникам предприятия проводится: кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», дебет соответствующих счетов затрат, на которые относится оплата труда работником (счета 20-1,20-2 и т.д.)

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы по аналогичным категориям, а также суммы удержаний из заработной платы (налог на доходы физических лиц, платежи по исполнительным листам и т.д.)

Организация может создавать резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год.

Резерв предстоящей оплаты отпусков (включая единый социальный налог) работников организация формирует в целях равномерного включения расходов по оплате отпусков в себестоимость продукции. Для расчета отчислений в резерв используются сведения о годовом фонде заработной платы и сумме планируемых отпускных. Отчисления в резерв рассчитываются в процентах к начисленной оплате труда. При уходе работников в отпуск резерв уменьшается на сумму начисленной им оплаты. По не использованным до конца года отпускам резерв переходит на следующий год. Учет формирования и использования резерва ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв предстоящей оплаты отпусков». По

кредиту счета 96 отражается создание резерва, по дебету -- его использование; остаток может быть только кредитовым.

Резервы на выплату вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год организация создает исходя из размера предполагаемых в предстоящем периоде выплат и отчислений по этим вознаграждениям единого социального налога. Отчисления производятся ежемесячно.

Бухгалтерские записи по учету формируемых резервов представлены в табл. 1.2.1

Таблица 1.2.1. Корреспонденция счетов по учету резервов предстоящих расходов

№ п./п	содержание факта хозяйственной деятельности	корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Отражаются отчисления в резервы предстоящих, расходов (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год)	08,20,23,25,26, 28,44,91-2,99	96
2	Отражаются отчисления на социальное страхование от сумм выплат работникам, затраты на которые резервировались (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год)	96	69
3	Отражается задолженность работникам по выплатам, затраты на которые резервировались (на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год)	96	70

Сформированные резервы используются полностью в том месяце, в котором выплачивается вознаграждение работникам организации. Резервы учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчета «Резерв на выплату

вознаграждений за выслугу лет» и «Резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год». Эти резервы используются в отчетном году полностью.

Формирование резервов на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год необходимо предусмотреть в распорядительном документе об учетной политике организации на предстоящий год.

Учет расчетов с депонентами ведется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам». По кредиту счета 76 отражается зачисление на депонент не выданной суммы, по дебету -- ее выдача.

Бухгалтерские записи по депонированию невыплаченных сумм представлены в табл.1.2.2.

Таблица 1.2.2. Корреспонденция счетов по учету депонированной заработной платы

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается депонированная заработная плата	70	76
2	Отражается поступление депонированной заработной платы на расчетный счет организации	51	50
3	Отражается поступление депонированной заработной платы с расчетного счета в кассу организации	50	51
4	Отражается выплата работникам депонированной заработной платы	76	70

Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы относятся на внереализационные доходы организации.

Не выданные по платежной (расчетно-платежной) ведомости суммы кассир заносит в реестр невыданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводят отдельную строку, в которой проставляются фамилия, имя, отчество и депонированная сумма, отмечается ее выдача (дата и сумма). В книге ежемесячно подсчитывается общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

Для отражения расчетов по обязательным платежам в бюджетную систему в бухгалтерском учете применяются две основные операции: операция начисления и операция уплаты (зачета). Операция начисления означает возникновение у предприятия налогового обязательства на сумму исчисленного налога. Это обязательство отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Одновременно операция начисления отражается проводкой по дебету счета, который является источником «покрытия» данной суммы начисленного налога. Каждый налог имеет свой источник «покрытия» в хозяйственной деятельности предприятия, и операция начисления соответственно отражается по дебету того или иного бухгалтерского счета.

Для учета единого социального налога применяется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 открыты субсчета:

69/1 - «Расчеты по социальному страхованию»;

69/2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69/3 - «Расчеты по медицинскому страхованию».

Начисленная сумма отражается по кредиту счета 69, а перечисленные и использованные суммы -- по дебету этого счета.

Отчисления единого социального налога включаются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Средства ФСС могут использоваться организацией:

· на выплату пособий по государственному социальному страхованию;

· на выплату пособий по временной нетрудоспособности;

· а также на выплату других видов пособий.

Плательщиками налога признаются организации, производящие выплаты физическим лицам.

Объект налогообложения -- выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Эти выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они производятся) не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном налоговом периоде.

Не подлежат налогообложению выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации) не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависимости от налогооблагаемой базы, исчисляемой по каждому работнику. Ставки единого социального налога

Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам представлены в таблице 1.1.3

Таблица 1.1.3.

налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	Фонд социального страхования	Федеральный фонд обязательного медицинского страхования	Территориальный фонды обязательного медицинского страхования	Итого
До 280000рублей	20%	3,2%	0,8%	2%	26%
От 280001рубля до 600000рублей	56000рублей +7,9% с суммы превышающей 280000 рублей	8960 рублей +1,1 % с суммы, превышающей 2800000 рублей	2240 +0,5% с суммы превышающей 280000 рублей	5600 рублей +0,5% с суммы превышающей 280000	72800 рублей +10% с суммы не превышающей 280000 рублей
Свыше 600000рублей	81280 рублей +2% с суммы превышающей 600000	12480 рублей	3480 рублей	7200 рублей	104800рублей +2% с суммы, превышающей 600000 рублей .

Размер взносов единого социального налога определяется умножением суммы начисленных всем работникам организации доходов на установленную ставку, в нашем случае на 26 %. Так как заработная плата каждого работников ООО «Приор» за год не превышает 280 000 рублей.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются в следующих случаях: при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием; по другим основаниям. Пособие назначается в соответствии с выданным работнику лечащим учреждением листком нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника, в который включаются: все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате: вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время; плата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы; доплата за работу, не входящую в основные обязанности рабочего или служащего по основной работе; заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков; заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен был работать согласно существующему графику.

Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установлен месячный оклад, пособие исчисляется по тарифной ставке оклада с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы премий, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет.

Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествовавших месяцу, в котором наступила нетрудоспособность.

Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам единого социального налога представляют расчет в налоговые органы. Кроме того, по окончании квартала в ФСС представляется отчет о суммах, использованных на выплату пособий, направленных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих перечислению в ФСС.

Бухгалтерские записи по учету единого социального налога представлены в таблице 1.2.3.

№	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражаются отчисления на социальное страхование от сумм оплаты труда:
	работников основного производства	20	69
	работников вспомогательных производств	23	69
	общепроизводственного персонала	25	69
	общехозяйственного персонала	26	69
	работников, занятых продажей продукции	44	69
	работников, занятых продажей и прочим выбытием активов	91	69
	работников, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	99	69
	начисленных за счет резервов предстоящих расходов	96	69
2	Отражается погашение задолженности по перечислению отчислений на социальное страхование в пользу страховых органов	69	51
3	Отражаются пособия, начисленные за счет средств социального страхования	69	70

2.Анализ использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда в ООО «Приор»

2.1 Краткая Организационно-экономическая характеристика ООО «Приор»

Базой выполнения дипломной работы выступает общество с ограниченной ответственностью «Приор» зарегистрировано 26.09.90 г. № 2169 и является коммерческой организацией - юридическим лицом.

Основной вид деятельности предприятия - проектирование объектов промышленного и гражданского назначения, строительство, сметные работы, высококачественная отделка. В соответствии с предметом своей деятельности предприятие осуществляет следующие виды деятельности:

Рис. 2.1. Виды деятельности ООО «Приор».

Структура управления предприятием представлена на рисунке 1.2.

Рис. 2.2. Организационная структура управления.

Как можно отметить по данным рисунка 1.2, организационная структура представлена финансовой и производственной службами. Экономические службы предприятия включают бухгалтерию.

Организация бухгалтерского учета характеризуется значительным разделением труда среди работников бухгалтерской службы (рис. 2.3).

Должностные обязанности бухгалтерской службы ООО «Приор» приведены на рис. 2.4:



Рис. 1.4. Должностные обязанности бухгалтерской группы.

Предприятие применяет два специальных налоговых режима:

- общая система налогообложения (основная деятельность);

- единый налог на вмененный доход для торгово-закупочной деятельности (торговая точка-магазин).

Учетный процесс ведется с применением автоматизированного программного продукта «1С-Бухгалтерия» (для начисления заработной платы автоматизированный программный продукт «1С-Зарпалата и кадры»), что снижает трудоемкость работы бухгалтера, сокращая время на сверку и контроль за данными синтетического и аналитического учета.

Основным источником информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Приор»» послужила годовая отчетность (форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»). Также использовалась статистическая отчетность, учетные регистры, аналитические расчеты и прочие данные.

2.2 Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами в ООО «Приор»

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью предприятия.

Оценим обеспеченность ООО «Приор» персоналом по отдельным категориям и профессиям в 2009 - 2011 г.г., результаты анализа обобщим в табл. 2.2.1.

Таблица 2.2.1. Анализ обеспеченности предприятия персоналом

Категории персонала с учетом основных профессий	Фактически в 2009 г	2010 г.	2011 г.
		по плану	фактически	По плану	Фактически
1. Рабочие (основные работники)	121	121	118	121	117
2. Специалисты	28	28	28	28	28
3.АУП (производственно-технический отдел)	18	18	18	18	18
4. КИП и А ( отдел метрологии и контрольно-измерительных приборов)	32	32	30	30	31
5. АДС(аварийно-диспечерская служба)	15	15	15	15	15
6. Медицинские работники	3	3	3	3	3
Всего работающих на предприятии	217	217	212	217	212

Как видно по данным табл. 2.2.1. предприятие практически полностью обеспечено персоналом в соответствии с плановой потребностью. Исключением является меньшее количество обслуживающего персонала за счет увеличения числа совместителей на этих должностях.

Структура промышленно-производственного персонала (ППП) практически не изменилась в отчетном периоде, отмечается лишь снижение персонала, занятого в основном производстве, за счет роста квалификации труда. Немаловажное значение при анализе состава персонала предприятия имеет анализ качественного состава основных рабочих по уровню квалификации (табл.2.2.2.)

Таблица 2.2.2. Состав рабочих по уровню квалификации в 2009 - 2011 гг.

Разряд рабочих	Тарифные коэффициенты	Численность работающих на конец года, чел.
		2009 г.	2010 г.	2011 г.
I	1,54	12	11	11
II	1,57	18	18	18
III	1,65	42	40	40
IV	1,73	29	29	29
V	1,85	8	8	8
VI	1,92	12	12	12
Итого:		121	118	118
Средний тарифный разряд рабочих		3,322	3,347	3,347
Средний тарифный коэффициент		1,686	1,688	1,688

Судя по среднему тарифному разряду и среднему тарифному коэффициенту рабочих, рассчитанных по средневзвешенной арифметической, их квалификационный уровень за отчетный год несколько повысился.

Поскольку изменения качественного состава персонала происходит в результате его движения, то проведем анализ движения работников ООО «Приор» (табл. 2.2.3.)

Таблица 2.2.3 Анализ движения работников ООО «Приор» в 2009 - 2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Абсолютное отклонение 2010-2011 г.г.
Выбыло работающих с предприятия рабочие специалисты инженерно- технические работники, служащие КИПи А ( обслуживающий персонал) АДС (диспетчерская) медицинские работники	8 5 - - 2 1 --	5 3 - 1 - - 1-	7 4 - - 3 - 1-	+2 1 - -1 +3 - -1-
Принято работающих на предприятие рабочие специалисты служащие, инженерно-технические работники КИПи А ( обслуживающий персонал) АДС (диспетчерская) медицинские работники	5 1 - - 3 1 - -	5 - 1 - 3 - 1 -	7 5 - - - 1 - 1	- +5 -1 - -3 +1 -1 +1
3. Среднесписочное число работающих на предприятии	217	212	212	-
4. Коэффициент оборота по приему	0.0230	0.0236	0,033	+0.0094
5. Коэффициент оборота по выбытию	0.03687	0.02358	0,0330	+0.00942
6. Коэффициент текучести	0.03226	0.02358	0,0330	+0.00942
7. Коэффициент постоянства кадров	0.963	0.976	0,967	-0.009

По данным таблицы2.2.3.можно сделать вывод об относительной стабильности кадров на предприятии. Коэффициент оборота по приему в 2010 г. превышает коэффициент оборота по приему в 2011 г. на 0.0094, это связано с расширением мощностей предприятия и увеличением специализации на рабочих местах.

В основном текучесть кадров наблюдается среди рабочих, причем коэффициент текучести в 2011 г. равен коэффициенту оборота по выбытию, что свидетельствует о том, что в основном работники увольнялись по собственному желанию. В 2009 г. наблюдалось увольнение за счет сокращения кадров. Коэффициент постоянства кадров растет в 2010 г. по сравнению с 2009 г., что также положительно характеризует предприятие.

Полноту использования персонала предприятия можно оценить по количеству отработанных дней в году, а также по степени использования фонда рабочего времени. Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня (ФРВ = ЧР*Д*П). Проведем анализ использования трудовых ресурсов ООО «Приор» за 2009-2011 г.г. (табл.2.2.4.)

Таблица 2.2.4. Использование трудовых ресурсов предприятия в 2009 - 2011 гг.

Показатель	Значение показателя	Отклонение 2010-2011
	2009 г.	2010 г.	2011 г.
Среднегодовая численность рабочих (ЧР)	121	118	118	-
Отработано дней одним рабочим за год (Д)	228	232	236	+ 4
Отработано часов одним рабочим за год (Ч)	1733	1846	1888	+ 42
Средняя продолжительность рабочего дня (П), ч.	7,60	7,96	8	+ 0,04
Общий фонд рабочего времени (ФРВ), чел.-ч.	209669	217913	220903	+2990

В 2011 г. фонд рабочего времени возрос на 2990 чел.-ч. (или на 1,35%) по сравнению с 2010 г., в том числе за счет изменения:

численности рабочих:

ФРВ_ЧР = (ЧР₂₀₁₁ - ЧР₂₀₁₀)*Д₂₀₁₀ *П₂₀₁₀ = (118 - 118)*232*7,96 = 0 ч.

количества отработанных дней один рабочим:

ФРВ_Д = ЧР₂₀₁₁*(Д₂₀₁₁ - Д₂₀₁₀ )*П₂₀₁₀ = 118*(236 - 232)*7,96 = + 1875,56 ч.

продолжительности рабочего дня:

ФРВ_П = ЧР₂₀₁₁*Д₂₀₁₁ *(П₂₀₁₁ - П₂₀₁₀) = 118*236*(8-7,96) = + 1113,92 ч.

Очевидно, в ООО «Приор» использование трудовых ресурсов улучшилось в 2011 г. по сравнению с 2010 г. Целодневные потери рабочего времени снизились на 4 дня на каждого рабочего предприятия, возрастание ФРВ произошло за счет качественных показателей: за счет количества отработанных дней и продолжительности рабочего дня.

Важнейшим показателем эффективности использования труда является производительность труда. Об эффективности использования труда в организации судят по таким показателям:

темп роста производительности труда;

доля прироста продукции за счет повышения производительности труда;

относительная экономия фонда оплаты труда.

Из данных таблицы 5 видно, что объем выполненных работ в 2011 г. повысился по сравнению с 2010 г., увеличение выручки сказалось и на других показателях, таких как численность и выработка.

Таблица 2.2.5. Анализ производительности труда МП «АТС» в 2009 - 2011 гг.

Показатели	2009 г.	2010 г.	2011 г.	Темп прироста, % 2010-2011
1. Объем выполненных работ, тыс. руб. (выручка)	63846	65394	68964	+5,45
2. Среднесписочная численность работающих, чел.	217	212	212	-
3. Среднесписочная численность рабочих, чел.	121	118	118	-
4. Производительность труда, тыс. руб./год - в том числе рабочих	294 528	308 554	325 584	+5,52 +5,42

Выручка в 2011 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. на 5,45%.

Значения приращения численности работающих и их производительности труда неодинаково. Первый фактор количественный, характеризующий экстенсивность использования труда; уменьшение численности работающих положительно сказывается на показателях экономичности производства - себестоимости и других, так как дополнительные работники означают и дополнительные затраты на оплату труда.

Второй фактор - качественный. На годовую выработку работающего влияет - использование рабочего времени в течении года (экстенсивность труда), но в основном она зависит от «чистой» производительности, характеризуемой среднечасовой выработкой одного рабочего (интенсивность труда).

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени (год, месяц, день, час) характеризуется его индексом, который рассчитывается по формуле:

I _зп = , I_гв= . (1)