Учет оплаты труда в коммерческой организации

где I _зп - индекс изменения среднего заработка;

ГЗП_отч- средняя зарплата за 2011 г.;

ГЗП_баз - средняя зарплата за 2010 г.

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв).

В 2011 г. индекс изменения среднего заработка составил 1,1013 (11740/10660), индекс производительности труда роботающих составил 1,1096 (587/529), рабочих 1,1117(1055/949)

Таким образом, темпы роста производительности труда опережают темпы роста средней заработной платы 1 работающего на 0,83% (1,1096-1,1013*100), а заработной платы рабочих - на 3,9%. Соблюдение этого принципа в ООО «Приор» позволяет добиться снижения себестоимости услуг и роста прибыли предприятия.

Для определения суммы экономии или перерасхода фонда зарплаты в связи с изменением соответствий между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э_ФЗП(+,-) = ФЗП_отч Ч

Э = 11740 Ч = - 88,48 тыс. руб.

Таким образом, более высокие темпы роста производительности труда по сравнению с темпами роста оплаты труда способствовали экономии фонда зарплаты на сумму 88,48 тыс. руб.

Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. Анализ фонда оплаты труда персонала проведем по данным табл.2.2.6.

Таблица 2.2.6. Анализ фонда оплаты труда персонала в 2009 - 2011 гг., тыс. руб.

Как видно по данным таблицы 2.2.6, ФОТ в 2011 г. увеличился на 1080 тыс. руб., что положительно характеризует предприятие. Изменение среднего размера заработной платы 1 работающего произошло за счет изменения тарифных ставок, изменения средних окладов.

Фонд заработной платы включает в себя не только фонд оплаты труда, относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счёт средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Сведения об использовании средств, направляемых на потребление, представлены в таблице 2.2.7.

Таблица 2.2.7. Анализ использования средств, направляемых на потребление в ООО «Приор» в 2009 - 2011 гг.

Как видно по данным таблицы 7, наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, включаемый в себестоимость продукции, однако в 2011 г. в общем ФЗП возрастает доля выплат за счет фонда социальной защиты на 0,53%, что позитивно характеризует предприятие.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объёма производства (зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных). Переменная часть фонда заработной платы - это премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Следует иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда зарплаты, так как этот показатель определяется без учёта степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение (?ФЗП_отн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой в 2011 г. и базовым фондом, скорректированным на индекс объема производства продукции.

Индекс объема производства продукции в анализируемом периоде составляет 1,085 (124533:114783).

?ФЗПотн = ФЗП₂₀₁₁ - ФЗПск = ФЗП₂₀₁₁-(ФЗП_2010пер*iвп + ФЗП_2010пост)(3)

где ?ФЗПотн - относительное отклонение по фонду заработной платы;

ФЗП₂₀₁₁ - фонд заработной платы 2011 г.;

ФЗПск - фонд заработной платы 2010 г., скорректированный на индекс объема производства продукции;

ФЗП_2010пер и ФЗП_2010пост - соответственно переменная и постоянная сумма фонда заработной платы 2010 г.;

iвп - индекс объема производства продукции.

?ФЗПотн = 11740 - (2640 Ч1,085 + 6820) = + 2055,60 тыс. руб.

Следовательно, на предприятии имеется относительный перерасход в использовании фонда заработной платы в размере 2055,60 тыс. руб. в 2011 г.

В ходе дальнейшего анализа определим факторы абсолютного и относительного отклонения по ФЗП в 2011 г.

Переменная часть фонда зарплаты зависит от объёма производства продукции (VВП), его структуры (УДi), удельной трудоёмкости (УТЕi) и уровня среднечасовой оплаты труда (ОТi).

Общая сумма переменного фонда заработной платы определяется по формуле:

ЗП = (VВП* Удi*УТЕ*ОТ), (4)

где VВП - объем производства продукции;

Удi - структура продукции;

УТЕ - удельная трудоемкость продукции;

ОТ - уровень оплаты труда за 1 чел.-ч.

Трудоемкость определяется как отношение всех трудозатрат к стоимости произведенной продукции (работ, услуг).

Те₂₀₁₀ = 0,093 (10660/114783)

Те₂₀₁₁ = 0,094 (11740/124533)

Те = 0,001

VВП₂₀₁₀ = 1518 ед.

VВП₂₀₁₁ = 1338 ед.

ОТ₂₀₁₀ = 18,70

ОТ₂₀₁₁ = 19,80

Для определения влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение заработной платы используем данные таблицы 2.2.8.

Исходные данные расчёта влияния факторов на абсолютное и относительное отклонение фонда заработной платы за 2008 г.

Таблица 2.2.8.

Таким образом, экономия по переменной части заработной платы составила в 2011 г. 150 тыс. руб., в том числе за счет:

уменьшения объема выпуска продукции:

ЗП_VВП = 2918,65 - 2640 = + 278,65 тыс. руб.

изменения структуры производства:

ЗП_стр = 2326,9 - 2918,65 = - 591,75 тыс. руб.

роста трудоемкости продукции:

ЗП_ТЕ = 2351,9 - 2326,9 = + 25 тыс. руб.

повышения уровня оплаты труда:

ЗП_ОТ = 2490 - 2351,9 = +138,1 тыс. руб.

Проанализируем причины изменения постоянной части фонда оплаты труда. К постоянной части фонда оплаты труда относят:

зарплата рабочих-повременщиков;

зарплата служащих;

все виды доплат.

Фонд заработной платы работников зависит от среднесписочной численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения требуются данные, представленные в таблице 2.2.9.

Таблица 2.2.9. Исходные данные для анализа постоянного фонда заработной платы

2.3 Анализ фонда оплаты труда в ООО «Приор»

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объём производства продукции в действующих ценах, выручку, сумму валовой, чистой, реинвестированной прибыли на рубль зарплаты и др. В процессе анализа изучим динамику этих показателей в 2009 - 2011 г.г. (табл. 2.3.1)

Таблица 2.3.1. Показатели эффективности использования фонда заработной платы

В 2011 г. наблюдается снижение всех показателей использования фонда заработной платы. В любом случае наиболее существенным показателем является объем выручки на рубль выплаченной заработной платы, т.к. для эффективного функционирования предприятия эти показатели должны быть взаимоувязаны. Проведём факторный анализ производства продукции на рубль заработной платы.

Для факторного анализа производства продукции на рубль заработной платы можно использовать следующую модель:

= Ч Ч Ч: = ЧВ Ч П ЧД ЧУД : ГЗП, (5)

где ВП - выпуск продукции в действующих ценах;

ФЗП - фонд заработной платы персонала;

Т - количество часов, затраченных на производство продукции;

?Д и Д - количество отработанных дней соответственно всеми рабочими и одним рабочим за анализируемый период;

ЧР - среднесписочная численность рабочих;

ППП - среднесписочная численность промышленно-производственного персонала;

ЧВ - среднечасовая выработка продукции;

П - средняя продолжительность рабочего дня;

УД - удельный вес рабочих в общей численности персонала;

ГЗП - среднегодовая зарплата одного работника.

Данные обобщим в табл.2.3.2.

Для расчёта влияния факторов может использоваться способ цепной подстановки. Узнаем, за счёт каких факторов изменилось производство продукции на рубль заработной платы:

ВП / ФЗПпл = ЧВпл Ч Ппл Ч Дпл Ч УДпл / ГЗПпл = 571,8 Ч 7,96 Ч 232 Ч 55,66 /36698 = 1601,57 коп.

ВП / ФЗПусл 1 = ЧВпл Ч Ппл Ч Дпл Ч УДпл / ГЗПф = 571,8 Ч 7,96 Ч 232 Ч 55,66 /42687 = 1376,86 коп.

Таблица 2.3.2. Данные для факторного анализа производства продукции на рубль зарплаты

ВП / ФЗПусл 2 = ЧВпл Ч Ппл Ч Дпл Ч УДф / ГЗПф = 571,8 Ч 7,96 Ч 232 Ч 55,66 /42687 = 1376,87 коп.

ВП / ФЗПусл 3 = ЧВпл Ч Ппл Ч Дф Ч УДф / ГЗПф = 571,8 Ч 7,96 Ч 236 Ч 55,66 /42687 = 1400,61 коп.

ВП / ФЗПусл 4 = ЧВпл Ч Пф Ч Дф Ч УДф / ГЗПф = 571,8 Ч 8 Ч 236 Ч 55,66 /42687 = 1407,65 коп.

ВП / ФЗПф = ЧВф Ч Пф Ч Дф Ч УДф / ГЗПф = 602,5 Ч 8 Ч 236 Ч 55,66 /42687 = 1483,22 коп.

Изменение производства продукции на рубль заработной платы общее:

1483,22 - 1601,57 = - 118,35 коп.

в том числе за счёт изменения:

среднегодового заработка одного работника предприятия:

1376,86 - 1601,57 = - 224,71

удельного веса рабочих в общей численности персонала:

1376,87 - 1376,86 = + 0,01

количества отработанных дней одним рабочим за год:

1400,61 - 1376,87 = + 23,74

средней продолжительности рабочего дня:

1407,65 - 1400,61 = + 7,04

среднечасовой выработки рабочего:

1483,22 - 1407,65 = + 75,57

Проведённый анализ показывает, что положительное влияние на выпуск продукции на рубль заработной платы оказывает количество отработанных дней в году (+23,74 коп.), средняя продолжительность рабочего дня (+7,04 коп), среднечасовая выработка (+75,57 коп).

Кроме вышеописанных процедур, полноту использования фонда заработной платы можно определить через относительное изменение трудовых ресурсов. Если фактическую среднегодовую численность работников сравнить с плановой численностью, скорректированной на коэффициент выполнения плана по объему выполненных работ, услуг, то результат покажет относительную экономию (-Э) или перерасход (+Э) по численности.

Полученные результаты анализа не всегда совпадают. Это говорит о том, что только всестороннее изучение всех факторов сможет дать адекватную оценку произошедшим изменениям.

Таким образом, фонд оплаты труда является важнейшим объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки предприятия. Анализ фонда оплаты труда представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления предприятием.

Размещено на Allbest.ru