Методические основы проведения аудита в ОАО АКБ "Супербанке" в соответствии с российскими стандартами аудиторской деятельности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Российский банковский аудит, в данное время, находится на стадии развития и становления. Нахождение банковской аудиторской системы в такой ситуации подразумевает наличие множества проблем и нерешенных вопросов. Отсутствие сбалансированной законодательной среды тормозит развитие аудита в России. Правительством страны делаются решительные шаги для поддержания аудиторской деятельности, в частности банковского аудита, так как состояние банковской системы России напрямую зависит от состояния банковского аудита.

Изменение в России политико-экономических условий, развитие рыночных отношений в сочетании со множеством других факторов привели к децентрализации управления и контроля государством различных предпринимательских структур. Возникла необходимость создания альтернативной системы контроля за их деятельностью, которая взамен ушедшего в прошлое государственного и межведомственного контроля, могла бы действовать эффективно и, не нарушая независимости проверяемого субъекта, объективно оценивать достоверность его отчетности.

В странах с рыночной экономикой такую роль выполняют независимые аудиторы и аудиторские фирмы, заменяя контролирующие органы, выступая в роли экспертов и своего рода третейских судей. Аудиторы, проверяющие оценивающие деятельность предприятия или банка, не могут быть ни его собственниками, ни сотрудниками, ни какой-либо иной заинтересованной стороной. При этом они несут профессиональную ответственность и рискуют своей репутацией в случае представления необъективного аудиторского заключения. Такое положение должно обеспечивать полную независимость и объективность аудиторов [11, с.30].

Аудиторские фирмы как субъекты рыночных отношений появились на российском рынке около десяти лет назад. Медленное формирование Нормативной базы, регулирующей аудиторскую деятельность, длительный период отсутствия стандартов, которые определяли бы основополагающие принципы проведения аудита, внесли в аудиторскую проверку нежелательный элемент субъективизма, ставя под сомнение правильность аудиторского заключения.

Возникновение аудиторских фирм в России совпало с моментом появления других субъектов рыночных отношений - коммерческих банков. Поэтому банковский аудит - это слагаемое двух совершенно новых явлений в экономике России. Становление и развитие банковской системы осложнено общим экономическим положением в стране - с одной стороны, и медленным процессом формирования необходимой нормативной базы - с другой [12, с.21].

Актуальность темы дипломной работы определяется тем, что в условиях рыночной экономики развитие российской банковской системы немыслимо без банковского аудита, совершенствованию которого Центральный банк Российской Федерации уделяет особое внимание. Единообразие аудиторской деятельности является необходимым ее условием из-за многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Аудиторские стандарты формулируют единые базовые требования, определяющие нормативы по качеству и надежности аудита. На базе аудиторских стандартов формируются программы для подготовки аудиторов, а также требования для проведения экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью. Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит [28, с.44].

Целью дипломной работы является изучение методических основ проведения аудита в ОАО АКБ «Супербанке» в соответствии с российскими стандартами аудиторской деятельности.

Для достижения поставленной цели в работе были обоснованы и решены

следующие научные и практические задачи:

- проведен анализ регулирования и определены пути совершенствования аудиторской деятельности (особенно банковского аудита);

- изучены теоретические основы стандартов аудиторской деятельности на примере ОАО АКБ «Супербанк»;

- изучены нарушения и недостатки, допускаемые коммерческими банками в процессе деятельности, указаны способы их выявления в ходе аудиторской проверки.

Объектом исследования дипломной работы является стандарты аудиторской деятельности.

Предметом исследования дипломной работы является особенности использования стандартов аудиторской деятельности в сфере банковского аудита.

Методологическую базу исследования, поставленных и решаемых в ней проблем составляют труды отечественных исследователей в области банковского дела, особенно Банк С.В., Куницина Н.Н., Уткин Н.А., Мамонов И.Д., Рагуленко Т.М. и другие, журнальные статьи, материалы периодической печати, нормативно -правовые документы Банка России, данные федеральной, региональной и ведомственной статистики. При разработке и решении поставленных задач использованы такие методические технологии исследования, как наблюдение, сопоставление, обобщение теоретического и практического материала, анализ и синтез.

Практическая значимость работы определяется характером поставленных задач и заключаются в конкретных предложениях, которые могут быть использованы:

- при разработке теоретических и методологических подходов к развитию правил (стандартов) в коммерческих банках;

- для разработки нормативно-правовых документов, направленных на создание эффективного механизма независимого финансового контроля в условиях рыночных отношений, видом которого и является банковский аудита.

Научная новизна работы заключается в разработке рекомендаций по совершенствованию методики проведения аудиторской проверки кредитных операций коммерческого банка на основе изучения и анализа современного состояния аудиторской деятельности, в соответствии с российскими стандартами..аудита.

Выводы и предложения, приведенные в работе, могут быть использованы в практике проведения аудиторских проверок и инспекционных проверок ЦБ РФ.

Дипломная работа состоит из трех глав. Первая глава включает в себя теоретический материал, раскрывающий основные цели, задачи и направления стандартов аудиторской деятельности.

Вторая глава позволила определить особенности организации внутреннего аудита, взаимосвязь внутреннего и внешнего аудита например ОАО АКБ «Супербанк»;

Третья глава содержит выводы, анализ недостатков в организации.

Итак, развитие и совершенствование отношений, связанных с внутренним контролем, внешнем аудитом и внутренним аудитом, способствуют созданию устойчивой, надежной банковской системы и развитию экономики в целом.



Глава 1. Понятия аудиторских стандартов и их использование в банковском аудите

1.1 Стандарты аудиторской деятельности, их сущность и виды

Важную роль в аудите и аудиторской деятельности играют стандарты аудита, регулирующие профессиональную деятельность аудиторов.

Стандарты аудита -- это единые базовые принципы, которым должны следовать аудиторы в процессе профессиональной аудиторской деятельности. Они устанавливают единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Стандарты необходимы для обучения аудиторов внутри фирм, а также могут использоваться для защиты аудитора на судебном процессе.

Стандарты имеют широкое признание во всем мире, поскольку позволяют достичь наибольшей объективности в выражении аудиторского мнения по поводу соответствия финансовой отчетности общепринятым принципам ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности, а также устанавливают единые качественные критерии сравнения результатов аудиторской деятельности. Условие единообразия аудиторской деятельности необходимо ввиду многообразия методик, применяемых в аудиторской практике, и сложности их сопоставления.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, а также методологию аудита. Стандарты определяют базовые принципы, которым должны следовать все представители профессии. Они должны выполняться независимо от условий, в которых проводиться аудит. Аудитор, допускающий в своей практике отступление от стандарта, должен быть готов объяснить причину этого [13, с.33].

Разработка аудиторских стандартов осуществляется под руководством Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

Основная цель аудиторских стандартов -- обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских услуг единообразным пониманием основных: -.принципов..и..целей..аудита; -.прав..и..обязанностей..аудиторов; - методов и приемов формирования и выражения независимого аудиторского мнения.

В соответствии с аудиторскими стандартами основной целью аудита является выражение мнения о том, подготовлена ли проверяемая бухгалтерская (финансовая) отчетность во всех существенных аспектах в соответствии с принятыми и применяемыми нормами и правилами составления отчетности.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб проверки , виды отчетов аудитора, вопросы методологии , а так же основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии. аудитор который отступает от стандарта, должен обосновать причину этого.

Значение..стандартов..состоит..в..том,..что..они:

-.обеспечивают..высокое..качество..аудиторской..проверки;

-.содействуют..внедрению..в..аудит..новых..научных..достижений;

- помогают пользователям лучше понимать процесс аудиторской проверки; -- -.создают..общественный..имидж..профессии;

-.устраняют..необходимость..контроля..со..стороны..государства;

-.помогают..аудитору..вести..переговоры..с..клиентом; - обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса [16, с.21].

С развитием транснациональных корпораций, интеграции и превращением аудиторских фирм в крупные международные группы появилась необходимость унификации аудита в международном масштабе. Проблемы в области аудита практически одинаковы во всем мире. Когда в профессиональной организации какой-либо страны приступают к разработке очередного вопроса, прежде всего выясняют, сталкивались ли с этой проблемой в других организациях, разрабатывающих аудиторские стандарты, и изучают их вариант решения.

В настоящее время выделяют три группы стандартов:

- национальные

- международные;

- внутрифирменные.

Национальные стандарты аудита есть в каждой стране, имеющей свою специфику в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, специфику в стадии экономического развития, регулирования экономики и т д. В Российской Федерации органом, осуществляющим подготовку и принятие аудиторских стандартов, является Комиссия по аудиторской деятельности при Президенте РФ, которая одобряет правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ. Всего в РФ предполагается ввести в действие 39 правил (стандартов) аудиторской деятельности. Первое правило (стандарт) «Аудиторское заключение» Комиссия одобрила..в..феврале..1996 года.

Национальные стандарты аудита в РФ создавались на основе международных аудиторских стандартов, с учетом специфических условий, связанных с переходом к рыночной экономике в РФ.

Международные стандарты. Разработкой профессиональных требований к аудиту на международном уровне занимаются несколько организаций среди них Международная федерация бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC), созданная в 1977 года. в целях координации бухгалтерской профессии во всем мире. В рамках IFAC аудиторскими стандартами занимается Международный комитет по аудиторской практике (International Auditing Practices Committee - IAPC), действующей на правах постоянного автономного комитета. Комитетом издаются Международные стандарты по аудиту (International Auditing Guidelines - IAG),которые преследуют двоякую цель: способствовать развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унифицировать по мере возможности подход к аудиту в международном масштабе.

Международные стандарты по аудиту действуют в любых случаях проведения независимого аудита и также могут применяться по мере необходимости в отношении прочей сопутствующей деятельности аудиторов. Однако эти стандарты не превалируют над местными установленными, регламентирующими аудит и оказание иных сопутствующих услуг в отношении финансовой информации в той или иной стране.

Международные стандарты аудита постоянно развиваются. В 2005 году. была выпущена новая их версия, в которой серьезному пересмотру подвергся ряд ключевых для аудита вопросов, в частности планирование, оценка рисков и системы внутреннего контроля клиента, выявление мошенничеств и ошибок, контроль качества аудита. Ожидается дальнейший пересмотр международных стандартов аудита, так как в мировой экономике происходят изменения.

Помимо аудиторских стандартов существуют специальные стандарты и нормы, регулирующие этапы и сферы аудиторской деятельности, это стандарты прогнозов и планов, стандарты этики и т.д.

Особое место в работе аудитора принадлежат внутрифирменным стандартам. Внутрифирменные аудиторские стандарты формируют документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита, принятые и утвержденные аудиторской организацией для обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности требованиям национальным и международным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый (фирменный) подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме, который обычно включает следующие элементы (в тех или иных вариантах) направляющая аудиторскую..деятельность:

Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована, чтобы обеспечить уверенность в том, что она проведена квалифицированно и профессионально, клиенту предоставлена высококачественная услуга, использование аудиторов было оптимальным и получена..коммерческая..выгода.

Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом или дополнения знаний о нем. В фирме постоянно отслеживаются изменения в законодательстве и профессиональных стандартах, а также изменения в бизнесе, которые имеют отношение к клиентам и аудиторской проверке.

Оценка возможного риска. Используя информацию о клиенте и структурированный подход к выявлению риска, определяют риск злоумышленных и обычных ошибок и оценивают их значимость.

Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля: сначала - система контроля за хозяйственной деятельностью, используемая руководством, а затем система бухгалтерского учета и контроля. На этой стадии оценивается лишь информация, необходимая для разработки стратегии..проверки.

Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.

Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки. Клиент ставится в известность о ходе проверки.

План независимых обследований. В плане описывается сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.

Независимые обследования. Проводятся в соответствии и с планом. В зависимости от оценки их результатов в план вносятся соответствующие коррективы.

Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.

Аудиторское заключение. Составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности, клиенту представляется отчет о результатах проверки. При этом преследуется цель дать обобщающую оценку соответствия системы внутреннего контроля предъявляемым требованиям и рекомендации по повышению эффективности системы учета.

Методика разработки внутрифирменных стандартов аудита основана на общенаучных методах и собственных методах аудита, которые являются базой для определения их содержания и формы, полноты, а также эффективного решения стоящих перед аудиторами задач.

Стандарты аудита необходимы для проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны: в страховании, банковской деятельности и т.д.

Таким образом, аудиторская деятельность не может обойтись без правил (стандартов). Стандарты устанавливают общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, виды отчетов аудиторов, методологию аудита, а также базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит [9, с.61].



1.2 Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности, нормы их использования аудиторскими фирмами

Российские стандарты аудита вводятся в действие постановлением Правительства РФ и носят название Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Первые Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности в количестве шести вступили в действие с 2003 года, с тех пор стандарты постоянно развиваются и обновляются. Редактирование стандартов связано как с динамикой экономической активности в России, развитием рынка аудиторских услуг, так и с изменениями в международной практике аудита, выявлением и обобщением новых ситуаций, с которыми сталкивается аудитор при осуществлении профессиональной деятельности.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности охватывают систему информации, необходимой для осуществления аудиторской деятельности, как аудита, так и сопутствующих услуг. Они устанавливают единые требования к порядку оказания аудиторских услуг, оформлению их результатов, оценке качества аудиторских услуг.

Требования Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности необходимы аудиторскому сообществу и органам государственного регулирования для разработки и осуществления грамотной политики в области развития аудита в России. Соответствие российских стандартов международным обеспечивает доверие к заключению аудитора со стороны пользователей как внутри страны, так и за рубежом. При этом значимую роль в процессе разработки и совершенствования стандартов должно играть само аудиторское сообщество, оно должно стать активным участником процесса стандартизации аудита, а не наблюдателем [16, с.11].

Правительство РФ утвердило следующие правила (стандарты) аудиторской деятельности:

- Правило (стандарт) № 1 Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, был разработан с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые цели и основные принципы проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны соблюдать.

- Правило (стандарт) № 2 Документирование аудита, устанавливает требования к документированию.

- Правило (стандарт) № 3 Планирование аудита, определяет необходимость предварительного ознакомления с деятельностью клиента, составления плана и программы.

- Правило (стандарт) № 4 Существенность в аудите, дает методические подходы к определению уровня допустимой ошибки.

- Правило (стандарт) № 5 Аудиторские доказательства, определяет вид и состав аудиторских доказательств, используемых в ходе аудиторской проверки.

- Правило (стандарт) № 6 Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, устанавливает виды аудиторских заключений в зависимости от выражаемого мнения о достоверности отчетности.

- Правило (стандарт) № 7 Внутренний контроль качества аудита, устанавливает принципы и конкретные процедуры осуществления внутреннего контроля качества аудита, которые должны быть реализованы как в рамках всей деятельности аудиторской организации (индивидуального аудитора), так и входе проведения каждой аудиторской проверки, а также могут быть применены при оказании сопутствующих аудиту услуг.

- Правило (стандарт) № 8 Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляется аудируемым лицом, устанавливает необходимость оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня.

- Правило (стандарт) № 9 Аффинированные лица, устанавливает единые требования в отношении выявления и изучения в процессе осуществления аудиторской деятельности, хозяйственных операций с хозяйствующими субъекта ми, являющимися аффинированными лицами аудируемого лица.

- Правило (стандарт) № 10 События после отчетной даты, устанавливает, что аудитор должен выявить события, имевшие место до даты подписания аудиторского заключения, которые могут потребовать внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность или раскрытия в ней информации

- Правило (стандарт) № 11 Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица, устанавливает требование по определению аудитором в ходе проверки способности аудируемого лица продолжать свою деятельность.

- Правило (стандарт) № 12 Согласование условий проведения аудита, аудитор и руководство аудируемого лица должны достичь согласия в отношении условий проведения аудита.

- Правило (стандарт) № 13 Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита, устанавливает, что аудитор должен рассмотреть риск существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности.

- Правило (стандарт) № 14 Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита, устанавливает что, аудитор должен осознавать о несоблюдение аудируемым лицом законодательства Российской Федерации может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

- Правило (стандарт) № 15 Понимание деятельности аудируемого лица, устанавливает что, при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен обладать соответствующими знаниями или получить знания о деятельности аудируемого лица в объеме, достаточном для выявления и понимания событий.

- Правило (стандарт) № 16 Аудиторская выборка, устанавливает, что аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств. [17, с.44]

В российских стандартах используется только одна структура, придуманная разработчиками, - «очереди». Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности вводятся в действие «пакетами», обозначаются номером очереди, и никак при этом не отражают порядок проведения аудиторской проверки.

Стандарты аудита используются при аудите Банка России и кредитных организаций в той степени, в которой они применимы для такого аудита в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

На основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторы и аудиторские фирмы организуют свою работу: набирают персонал соответствующей квалификации, разрабатывают планы и программы проверок, формы рабочих документов, собирают и оценивают информацию о фактах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица, оказывают услуги в специальных областях аудита, проводят внутренний контроль качества аудиторской деятельности.

Развитие аудита должно основываться на наилучших достижениях мирового аудита и практике функционирования российских предприятий и организаций, объединять в себе достижения специалистов в области аудита и консалтинга, способствовать дальнейшему самосовершенствованию аудиторской деятельности [22,..с.77]. 1.3. Роль и значение аудиторских стандартов в сфере банковского аудита

С развитием рыночных реформ в России стала возрастать заинтересованность пользователей в качестве бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов всех сфер деятельности, а также в достоверности отраженной в ней информации, что послужило одним из факторов..развития..аудита..в..России.

В целях дальнейшего совершенствования банковского аудита ЦБ РФ ввел в действие «Положение об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации» (приказ от 10 сентября 1997 год № 02-391). Основная цель банковского аудита была сформулирована как установление достоверности бухгалтерской отчетности кредитных организаций и соответствия совершенных ими операций действующему законодательству. В этом документе сконцентрированы основные положения, касающиеся регулирования аудита в банковской сфере: определен порядок проведения аттестации, лицензирования, проведения проверок, определены права и обязанности аудиторских фирм (аудиторов), предусмотрены меры воздействия на аудиторские фирмы, порядок аннулирования лицензий.

Одним из важнейших правил (стандартов) аудиторской деятельности является «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности», следовательно: Правило (стандарт) №1 аудиторской деятельности в области банковского аудита «Порядок составления аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации, подготовленной по итогам деятельности за год», оно было первым, (одобрено Экспертным комитетом при Центральном банке Российской Федерации по банковскому аудиту 8.09.1998 года, Протокол №4) и Правило (стандарт) № 6. Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности, утвержденное постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года N 69

Этот документ также сыграл положительную роль в становлении банковского аудита, упорядочив перечень вопросов, которые должны обязательно включаться в проверку, и сформулировав единые требования к оформлению аудиторских заключений.

С учетом особенностей деятельности кредитных организаций, а также особых требований Банка России к аудиту бухгалтерской отчетности кредитных организаций возникает необходимость в адаптации стандартов аудита для применения в банковском аудите.

Основным критерием при подготовке заключения того или иного вида является степень существенности выявленных обстоятельств. Каждая аудиторская фирма должна определить, что понимать под степенью существенности, а также иметь критерии, которыми она руководствуется при определении вида подготавливаемого заключения. При проведении аудиторской проверки одна и та же ошибочно проведенная операция в различных банках по степени существенности будет классифицирована по-разному. В данном приказе предусмотрено, что в аудиторском заключении должны быть изложены все существенные обстоятельства, установленные при проведении аудита.

Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность отчетности кредитной организации.

Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма (аудитор) должна основываться на внутрифирменных стандартах, если законодательством и нормативными актами, регулирующими банковский аудит, не установлены более жесткие требования.

В соответствии же с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите», принятом в 2002 году, под существенностью понимается вероятность того, что применяемые аудиторские и иные процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующего решения ее пользователям. При этом порядок расчета уровня существенности в новом стандарте носит рекомендательный характер, позволяя аудиторским фирмам самостоятельно разрабатывать порядок нахождения уровня существенности исходя из обязательных требований федерального правили (стандарта) аудиторской деятельности.

В соответствии с письмом Банка России от 27 апреля 1998 года № 05-26-1/1604 выявленные существенные нарушения должны быть особо отражены в аналитической части аудиторского заключения, в зависимости от их существенности данные профессиональные суждения могут быть изложены отдельными параграфами и в итоговой части аудиторского заключения.

Для понимания и применения основных принципов и процедур, а также использования соответствующего руководства при проведении банковского аудита аудитор должен рассмотреть полный текст стандартов аудита, включая пояснительный и прочий материалы [6].

При этом в случае наличия исключительных обстоятельств аудитор может на основании собственных суждений отклониться от стандартов аудита, дополнений к стандартам аудита и руководства по применению стандартов аудита с целью более эффективного достижения цели проведения проверки. В случае возникновения подобной ситуации аудитор должен быть готов к оправданию своих действий, вызвавших отклонение от общепринятых стандартов. При этом все отклонения от установленных стандартов аудитор должен отметить в рабочей документации.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Стандарты аудита используются при аудите Банка России и кредитных организаций в той степени, в которой они применимы для такого аудита в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации [9, с.12].

Министерство финансов РФ в связи с поступающими вопросами от аудиторских организаций о проведении аудита кредитных организаций (банковских (консолидированных) групп) разъясняет основные моменты, отраженные в стандартах, применительно к особенностям деятельности кредитных организаций.

Таким образом, можно сказать, что немало сделано для развития законодательной базы банковского аудита. В действующих положениях по регулированию банковского аудита определены важные, базовые для работы аудиторов положения, к которым можно отнести обязательность аудита для кредитных организаций, сформулированы требования к форме аудиторского заключения, предусмотрена ответственность за уклонение от аудита. Накоплен опыт проведения проверок, с каждым годом ужесточаются требования ЦБ РФ к качеству аудиторских заключений.



Глава 2. Внутренний аудит как метод управления кредитной организацией

2.1 Применение правил (стандартов) аудиторской деятельности во внешнем аудите

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» (статья 7) и Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» (статья 42) все российские кредитные организации подлежат обязательному аудиту, причем для них аудит имеет особое значение, поскольку информация о деятельности таких организаций необходима не только органам государственного контроля, регулирования и надзора, но и обществу в целом, заинтересованному в объективной..оценке..надежности..банковской..системы.

Конечной целью аудита кредитной организации является защита интересов ее акционеров и вкладчиков от ошибок управления, а также поддержание устойчивости банковской системы в целом. Итогом работы внешнего аудитора является написание аудиторского заключения. Именно оно, как было сказано ранее, является гарантией достоверности данных о деятельности кредитной организации и непрерывности ее работы в ближайшем будущем. Являясь независимым институтом финансового контроля, аудит может выполнять для кредитных организаций и иные задачи:

- проведение анализа финансово-хозяйствен ной деятельности;

-.оценку..активов..и..пассивов; -.прогнозирование результатов финансово-хозяйственной деятельности и разработку рекомендаций по повышению финансовой устойчивости, ликвидности;

-.постановку,..восстановление..и..ведение..бухгалтерского..учета; -.консультирование по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного..законодательства..РФ; -.обучение..сотрудников; -.подтверждение..данных..проспекта..эмиссии..ценных..бумаг. Все задачи, в той или иной мере решаемые аудиторскими организациями, имеют одну общую направленность: они должны оказать помощь и содействие кредитным организациям в улучшении результатов деятельности и обеспечении условий..их..стабильной..работы..в..долгосрочном..периоде [20, с.147].

Внешний аудит играет большую роль в обеспечении транспарентности деятельности кредитных организаций, усилении рыночный дисциплины и совершенствовании системы корпоративного управления и внутреннего контроля. Одной из основных задач на ближайшие годы является совершенствование российских стандартов аудита и их максимальное приближение к международным стандартам. В целях реализации указанной задачи Правительство Российской Федерации с участием Банка России проведет работу:

- по завершению утверждения федеральных стандартов аудиторской деятельности, разработанных на основе международных стандартов аудита с учетом международной практики;

- по повышению требований к репутации и опыту аудиторов, работающих с кредитными организациями;

- по развитию практики применения эффективных мер к аудиторам, включая приостановление и отзыв лицензий на осуществление аудиторской деятельности за грубые ошибки при проведении аудита кредитных организаций, повлекшие введение в заблуждение пользователей подтвержденной аудиторами недостоверной информации;

- по введению квалификационного аттестата аудитора в области аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленной в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Для целей внешнего аудита используются Международный стандарт аудита 210 "Условия аудиторских заданий" и разработанное на его основе Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности N 12, утвержденное Постановлением Правительством Российской Федерации от 07.10.2004 N 532.

Российское законодательство пока не требует организации внешнего аудита финансовой отчетности компаний в соответствии с МСФО (US GAAP). Поэтому в традиционной системе корпоративного управления компаний, особенно не имеющих международных листингов ценных бумаг и корпоративных займов, вопрос о назначении внешнего аудитора для проведения соответствующего аудита принимается советом директоров, а в некоторых случаях - исполнительным руководством компании.

В такой ситуации совету директоров и исполнительному руководству компании есть смысл рассмотреть возможность назначения единого внешнего аудитора на аудит финансовой отчетности, подготовленной по российскому законодательству и по МСФО (US GAAP). Удобство объединения этих работ сократит время на координацию аудиторских проверок и позволит избежать разночтений в интерпретации разных элементов отчетности, включая учет по статьям, связанным с налоговыми платежами, активами и обязательствами.

Российские компании для выполнения такой задачи чаще всего привлекают международные аудиторские организации, стоимость работ которых гораздо выше стоимости работ российских аудиторских компаний. Для оптимизации стоимости данных услуг возможно использовать взаимодействие внутреннего и внешнего аудиторов, включающее изучение и оценку внешним аудитором эффективности системы внутреннего аудита компании при планировании аудита, а также привлечение внутренних аудиторов непосредственно к работе внешних аудиторов.

Для целей внешнего аудита применяются также Международные стандарты аудита 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита" и российское Правило (стандарт) аудиторской деятельности "Изучение и использование работы внутреннего аудита", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 27.04.1999, Протокол N 3, которое действует до утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Следует отметить, что при проведении аудиторской проверки аудиторские организации вправе самостоятельно определять формы и методы проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Таким образом, введение МСФО в российскую банковскую систему усилит роль и значение внешнего аудита. От уровня квалификации внешних аудиторов, опыта и субъективной оценки будет зависеть признание отчетности коммерческих банков. Министерство финансов Российской Федерации (регулятор аудиторской деятельности в РФ) на основе международных стандартов аудита, международной практики и опыта стран с развитой рыночной экономикой определяет критерии, предъявляемые к аудиторским организациям, которые проводят аудит российских кредитных организаций [21, с. 22].

2.2 Особенности организации правил (стандартов) внутреннего аудита в ОАО АКБ «Супербанке»

Внутренний аудит занимает важное место в системе аудита. Как свидетельствует опыт развития и организации аудита в странах с развитой рыночной экономикой, внутренний аудит имеет опорное положение. Нормативные акты, регламентирующие деятельность фирм, включают положения об обязательности внутреннего аудита и составе его компонентов, требования к его организации. Действующее в Российской Федерации законодательство таких положений не содержит. Однако это не исключает возможности создания служб внутреннего аудита, так как законодательно закреплено право предпринимателей самостоятельно формировать производственную программу и определять предусмотренные действующими нормативными актами и учредительными документами предприятия способы ее осуществления. Внутреннему аудиту принадлежит, определяющая роль в обеспечении законности осуществления операций.

Важным направлением деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий). Высокая уязвимость компаний в этой области была не раз продемонстрирована в последние годы, и как показывают многочисленные опросы, безопасность информационных систем вызывает сегодня наибольшую озабоченность у руководства компаний.

Внутренний аудит согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности определяется как организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система внутреннего контроля за соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования субъекта. Таким образом, внутренний аудит должен быть действенной системой контроля за эффективностью деятельности всех звеньев структуры экономического субъекта. Внутренний аудит является неотъемлемой частью общей системы управленческого контроля, для осуществления которого в банке создается специальное подразделение - управление внутреннего контроля. Порядок создания в коммерческих банках службы внутреннего контроля регламентируется Положением ЦБ РФ от 28.08.97 № 509 «Об организации внутреннего контроля в банках». Основная цель и задачи системы внутреннего контроля организации - это осуществление системного контроля над эффективностью ее работы и информационной прозрачностью системы экономической информации через контроль за состоянием и движением активов и обязательств. Схематично эта система показана на рисунке.



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 2.1- Система экономической информации организации

В систему органов внутреннего контроля банка входят:

- общее собрание акционеров банка;

- совет директоров банка;

- президент банка;

- правление банка;

- ревизионная комиссия банка;

- главный бухгалтер банка и его заместители;

- руководители филиалов банка и заместители руководителей филиалов банка, главные бухгалтеры филиалов Банка и заместители главных бухгалтеров филиалов банка;

- служба внутреннего контроля;

- служба финансового мониторинга (структурное подразделение банка по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма);

- контролер профессионального участника рынка ценных бумаг.

Внутренней контроль осуществляется в целях обеспечения:

1. Эффективности и результативности финансово - хозяйственной деятельности при совершении банковских операций и других сделок, эффективности управления активами и пассивами, включая обеспечение сохранности активов, управления банковскими рисками, под которым понимается:

- выявление, измерение и определение приемлемого уровня банковских рисков, присущих банковской деятельности, типичных возможностей понесения кредитной организацией потерь и (или) ухудшения ликвидности вследствие наступления связанных с внутренними и (или) внешними факторами деятельности кредитной организации неблагоприятных событий;

- постоянное наблюдение за банковскими рисками;

- принятие мер по поддержанию на не угрожающем финансовой устойчивости кредитной организации и интересам ее кредиторов и вкладчиков уровне банковских рисков.

2. Достоверности, полноты, объективности и своевременности составления и представления финансовой, бухгалтерской, статистической и иной отчетности (для внешних и внутренних пользователей), а также информационной безопасности (защищенности интересов (целей) кредитной организации в информационной сфере, представляющей собой совокупность информации, информационной инфраструктуры, субъектов, осуществляющих сбор, формирование, распространение и использование информации, а также системы регулирования возникающих при этом отношений).

3. Соблюдения нормативных правовых актов, стандартов саморегулируемых организаций, учредительных и внутренних документов кредитной организации.

4. Исключения вовлечения кредитной организации и участия ее служащих в осуществлении противоправной деятельности, в том числе легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путем, и финансирования терроризма, а также своевременного представления в соответствии с законодательством Российской Федерации сведений в органы государственной власти и Банк России.

Служба внутреннего контроля:

- действует под непосредственным контролем совета директоров банка;

- не осуществляет деятельность, подвергаемую проверкам, за исключением случаев, независимой проверки аудитором банка или советом директоров банка;

- по собственной инициативе докладывает совету директоров банка о вопросах, возникающих в ходе осуществления службой внутреннего контроля своих функций, и предложениях по их решению, а также раскрывает эту информацию президенту банка и правлению банка.

Служба внутреннего контроля является частью системы органов внутреннего контроля ОАО АКБ «Супербанка» - органов управления, подразделений и служащих, выполняющих функции в рамках системы внутреннего контроля.

Внутренней контроль осуществляет следующие функции:

1. Проверка и оценка эффективности системы внутреннего контроля;

2. Проверка полноты применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками (методик, программ, правил, порядков и процедур совершения банковских операций и сделок, управления банковскими рисками);

3. Проверка надежности функционирования системы внутреннего контроля за использованием автоматизированных информационных систем, включая контроль целостности баз данных и их защиты от несанкционированного доступа и (или) использования, наличие планов действий на случай непредвиденных обстоятельств;

4. Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности бухгалтерского учета и отчетности и их тестирование, а также надежности (включая достоверность, полноту и объективность) и своевременности сбора и представления информации и отчетности;

5. Проверка достоверности, полноты, объективности и своевременности представления иных сведений в соответствии с нормативными правовыми актами в органы государственной власти и Банк России;

6. Проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества кредитной организации;

7. Оценка экономической целесообразности и эффективности совершаемых кредитной организацией операций;

8. Проверка соответствия внутренних документов Банка нормативным правовым актам, стандартам саморегулируемых организаций;

9. Проверка процессов и процедур внутреннего контроля;

10. Проверка систем, созданных в целях соблюдения правовых требований, профессиональных кодексов поведения;

11. Оценка работы службы управления персоналом кредитной организации;

12. Участие в разработке внутрибанковских документов в соответствии с порядком, изложенном в Положении о разработке, оформлении, согласовании и утверждении внутрибанковской функционально-технологической документации и другими внутрибанковскими документами.

Инструкция о порядке организации и проведения Службой внутреннего контроля внутренних проверок в устанавливает основные правила организации и порядок проведения Службой внутреннего контроля внутренних проверок в ОАО АКБ «Супербанк», а также определяет права и обязанности проверяющей и проверяемой стороны по оказанию содействия в проведении проверок.

Внутренние проверки являются способом реализации функций Службы внутреннего контроля. Служба внутреннего контроля может проводить внутренние проверки по любым вопросам и видам деятельности Банка. Предметом (объектом) проверок являются документы, процедуры, процессы, сделки и операции, проводимые банком, и оказываемые им услуги, любое подразделение или служащий банка.

Основными задачами при проведении внутренних проверок являются:

1.Установление законности совершенных операций, сделок, правильности их учета и документального оформления, достоверности и своевременности предоставления бухгалтерской, финансовой и иной отчетности, их соответствия действующему законодательству.

2. Обеспечение защиты интересов банка, его клиентов и акционеров, предотвращение случаев нанесения банку любого вида ущерба: проверка применения и эффективности методологии оценки банковских рисков и процедур управления банковскими рисками, обеспечение контроля за своевременным принятием мер по минимизации рисков банковской деятельности, проверка применяемых способов (методов) обеспечения сохранности имущества кредитной организации, оценка функционирования системы внутреннего контроля банка, в том числе за использованием автоматизированных информационных систем, и т.п.

3. Проверка соответствия внутренних документов банка законодательству РФ и иным нормативно-правовым актам, стандартам саморегулируемых организаций, профессиональных кодексов поведения.

4. Выявление нарушений во внутренних процессах, процедурах и системах контроля или злоупотреблений при проведении банковских операций, вскрытие причин выявленных нарушений.

5. Своевременное информирование руководства банка об имеющихся проблемах, выработка рекомендаций по их решению, повышению качества и эффективности работы подразделений и банка в целом и функционирования системы внутреннего контроля.

6.Осуществление контроля за областями потенциального конфликта интересов сотрудников, проверка должностных обязанностей сотрудников, в частности занимающих должности, предусмотренные Федеральным законом "О банках и банковской деятельности", на соответствие требованиям законодательства РФ и иных актов регулирующих и надзорных органов, а также внутренних документов банка, определяющих политику и регулирующих его деятельность, с тем, чтобы исключить возможность сокрытия ими противоправных действий.

В зависимости от целей и задач Служба внутреннего контроля может проводить следующие внутренние проверки:

- финансовая проверка, цель которой состоит в оценке надежности и достоверности учета и отчетности;

- проверка соблюдения законодательства Российской Федерации (банковского, о рынке ценных бумаг, по вопросам противодействия легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма, о налогах и сборах, др.) и иных регулирующих актов, внутренних документов кредитной организации и установленных ими методик, программ, правил, порядков и процедур, целью которой является оценка качества и соответствия созданных в кредитной организации систем обеспечения соблюдения требований законодательства Российской Федерации и иных актов;

- операционная проверка, цель которой заключается в оценке качества и соответствия систем, процессов и процедур, в выявлении потенциального конфликта интересов банка и (или) ее служащих и (или) клиентов и условия его возникновения, совершения преступлений и осуществления иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок, анализе организационных структур и их достаточности для выполнения возложенных функций;

- проверка качества управления, цель которой состоит в оценке качества подходов органов управления, подразделений и служащих банка к банковским рискам и методам контроля за ними в рамках установленных в банке целей.

Организация и подготовка внутренних проверок.

Основанием для проведения проверок является утвержденный Советом директоров банка план работы Службы внутреннего контроля на год. По решению начальника Службы внутреннего контроля могут проводиться внеплановые проверки.

Проверки могут носить комплексный или тематический характер:

- комплексные проверки охватывают все основные направления деятельности проверяемых подразделений банка, включая его внутренние структурные подразделения.

- тематические проверки могут проводиться по отдельным видам документов, процедурам, процессам, сделкам и операциям, проводимым Банком и оказываемым им услугам.

Проверки могут проводиться с выездом на место проведения проверки или камеральным методом, т.е. посредством запроса необходимых для проверки документов от проверяемых подразделений Банка.

Внутренние проверки охватывают, как правило, периоды деятельности проверяемых участков с даты окончания предыдущей проверки и по первое число месяца, в котором начинается текущая проверка. В случае необходимости начальником Службы внутреннего контроля или соответствующим руководителем подразделения Службы внутреннего контроля может приниматься решение об увеличении или сокращении проверяемого периода.

В зависимости от объема операций, их подверженности риску, и наличия выявленных в ходе предыдущих проверок грубых ошибок и существенных нарушений Службой внутреннего контроля может проводиться сплошная или выборочная проверка. При выборочном способе проведения проверки проверяется часть первичных документов и данные бухгалтерского учета на определенном участке. При сплошном способе проверяются все первичные документы и данные бухгалтерского учета за период, подлежащий проверке.

Планирование периодичности проведения внутренних проверок производится в зависимости от количественных и финансовых показателей деятельности, срока осуществления деятельности, результатов и времени проведения последней проверки, в том числе внешними контролирующими органами, и других объективных причин.