Учет расчетов по оплате труда на примере Открытого Акционерного Общества "Братскпромстрой"

Доплата за сверхурочные часы. Основанием для начисления суммы доплаты служит справка-расчет и данные табеля.

Рабочим-сдельщикам за часы сверхурочной работы выплачивается доплата. За первые два часа размер доплаты составляет 50% часовой тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда, а за каждый последующий час - 100% этой тарифной ставки.

Рабочие-повременщики получают за часы сверхурочной работы оплату по повышенной тарифной ставке: за первые два часа сверхурочной работы - в полуторном размере, за каждый последующий час - в двойном размере от обычной ставки.

Доплата за работу в ночное время. Ночным считается время с 22 часов до 6 часов утра. Основанием для начисления доплат за работу в ночное время служат данные табельного учета. Работа в ночное время оформляется действующими на предприятии первичными документами по учету труда и заработной платы и оплачивается в соответствии с действующими тарифными условиями труда. Кроме этого каждому работнику за работу в ночное время положена надбавка. Размер надбавки составляет 20% тарифной ставки рабочего-повременщика или сдельщика соответствующего разряда.

Для расчета в табеле подсчитывается по каждому работнику количество часов ночной работы.

Действующим трудовым запрещается привлекать к ночным работам подростков до 18 лет, кормящих и беременных женщин и некоторые другие категории лиц в связи с охраной здоровья трудящихся.

Оплата работы в праздничные и выходные дни. Работа в праздничные и выходные дни разрешена лишь на предприятиях с непрерывным технологическим циклом, а также связанных с необходимостью обслуживания населения.

Оплата за работу в праздничные и выходные дни производится:

- сдельщикам - по двойным сдельным расценкам за фактически изготовленную продукцию;

- рабочим-повременщикам - по двойным часовым тарифным ставкам;

- работникам с месячными окладами - в размере двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, при условии, что выполнена месячная норма времени. Если же месячная норма времени не выполнена, то работа оплачивается как обычное явочное время.

По согласованию между администрацией предприятия и работающими денежная компенсация может быть заменена предоставлением другого дня отдыха, но с оплатой в обычном размере. Если не вся рабочая смена приходится на выходной или праздничный день, то компенсация начисляется только за те часы фактической работы, которые совпали с праздничными днями. Доплата за часы сверхурочной работы в выходные и праздничные дни не производится, так как уже выплачивается двойной тариф. Доплата за ночные часы производится в обычном порядке без удвоения суммы доплаты.

Оплата простоев. Основанием для начисления сумм оплаты за простой служит листок о простое, акт о простое или ведомость простоев. Оплата за простой зависит от того, по чьей вине он произошел. Если простой произошел по вине рабочего, то его время оплате не подлежит. Если простои произошли по не зависящим от рабочего причинам, те их время подлежит оплате. В коксохимической, горнорудной и металлургической отраслях простои не по вине рабочего оплачиваются в размере 2/3 тарифной ставки повременщика соответствующего разряда; при освоении новых производств - по полной повременной тарифной ставке, во всех остальных случаях - в размере 50% от тарифной ставки повременщика соответствующего разряда.

Если в связи с простоем по независящим от него причинам работник переводится на нижеоплачиваемую работу, то при условии выполнения им норм выработки производится доплата до среднего заработка работающего основной профессии.

Оплата брака. Основанием для начисления сумм оплаты за брак служат акт о браке, извещение о браке или ведомость брака. В каждом из этих документов, которыми оформляется выпуск продукции с отступлением от требования технических условий и государственных стандартов, обязательно должны быть указаны причина и виновник брака. Размер оплаты за брак зависит от виновника брака и его характера. Оплате подлежит только брак, допущенный не по вине рабочего. При этом окончательный, полный (неисправимый) брак оплачивается исходя из 2/3 часовой ставки повременщика соответствующего разряда. Исправимый (частичный) брак оплачивается в зависимости от степени годности продукции по индивидуальным расценкам.

Окончательный брак, допущенный по вине рабочего, оплате не подлежит. При этом работник несет ответственность за причиненный ущерб. Частичный брак по вине рабочего подлежит оплате исходя из степени годности продукции, но не свыше 50% тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда.

Если брак допущен вследствие скрытых дефектов исходного сырья и материалов и при этом на их обработку уже затрачено свыше рабочей смены, то такой брак оплачивается по обычным сдельным расценкам. Если брак допущен по не зависящим от работника причинам в период освоения нового производства, то он оплачивается по полной тарифной ставке повременщика соответствующего разряда Трудовой Кодекс РФ ст.156

.

Оплата за многосменный режим работы. При многосменном режиме работы появляются ночная и вечерняя смена. Ночной считается смена, в которой не менее половины рабочего времени приходится на ночное время. Смена, предшествующая ночной, считается вечерней независимо от времени ее начала и окончания. Иные режимы труда (разделение рабочего времени на суточные дежурства, на части и т.п.) к многосменному режиму не относятся, и соответствующих доплат не производится. При многосменной работе доплата производится в размере 20% тарифной ставки сдельщика соответствующего разряда за все часы работы в вечернюю смену, 40% - за все часы работы в ночную смену. Если размер доплаты за работу в ночное время установлен выше, чем компенсация за многосменный режим работы (например, в хлебопекарной промышленности), то выплачивается более высокая компенсация. Из этих двух компенсаций работник может получить только одну.

Оплата труда бригадиров, не освобожденных от основной работы. В этом случае кроме обычной оплаты за рабочее время или выпущенную продукцию в соответствии с количеством и качеством выпущенной продукции производится доплата за руководство бригадой. Доплата производится в размере 10% тарифной ставки присвоенного бригадиру разряда (сдельщика или повременщика), если численность бригады составляет от 5 до 10 человек, или 15% при условии, что в бригаде свыше 10 человек. Условием доплаты является выполнение бригадой установленных месячных заданий. На некоторых предприятиях сумма доплаты установлена в твердой сумме.

За временное заместительство доплачивается разница между окладами замещаемого и замещающего при условии, что временно замещающий не является штатным заместителем, заместительство оформлено приказом и продолжается более двух календарных недель (Приложение А1).

Доплата за отклонение от нормальных условий, предусмотренных технологическим регламентам. Отступление от нормальных технологических параметров, как правило, увеличивает время, затрачиваемое на изготовление продукции, а, следовательно, и затраты труда. Основанием для начисления сумм таких доплат служит листок на доплату или наряд с сигнальной красной полосой.

Рассмотренные виды оплат и компенсационные надбавки установлены за отработанное время. Оплата за отработанное время считается основной заработной платой. Оплата за неотработанное время - дополнительной.

Дополнительная заработная плата начисляется на основании табеля учета использования рабочего времени и соответствующих документов, подтверждающих право работника на оплату неотработанного времени.

К дополнительной заработной плате относится оплата за время:

- избрания на выборные должности в госорганах;

- выполнения государственных или общественных обязанностей;

- пребывания в очередном или дополнительном отпуске;

- оплата льготных часов подростков;

- выплата выходного пособия при увольнении;

- перерывов в работе кормящих матерей;

- направления на монтажные и наладочные работы;

- направления в командировки и переезд на работу в другую местность;

- перевода не более легкий труд;

- направления для повышения квалификации с отрывом от производства и т.п.

К ней относится также выплата компенсаций за неиспользованный отпуск и за вынужденный прогул при незаконном увольнении и восстановлении судом.

Основой для расчета дополнительной заработной платы служит сумма среднего заработка, рассчитанная за определенный предшествующий период. Основой для расчетов служит постановление Минтруда РФ "Об утверждении порядка исчисления среднего заработка". Начиная с 1993 года такое постановление издается ежегодно.

В соответствии с порядком, действующим в 2004 году, расчетным периодом для исчисления среднего заработка являются три календарных месяца (с 1-го до 1-го числа), предшествующих, событию, с которым связана соответствующая выплата.

С учетом специфики работы отдельных отраслей или предприятий (например, сезонные производства) с согласия Минтруда РФ для исчисления среднего заработка расчетным периодом могут быть (как при ранее действовавшем порядке) 12 месяцев.

Для расчетов используется среднедневная или среднечасовая оплата.

Во всех случаях кроме оплаты отпуска среднедневной заработок определяется путем деления фактически выплаченных сумм в расчетном периоде на количество рабочих дней исходя из нормальной или сокращенной продолжительности рабочего времени, установленной законодательством РФ.

Если дополнительная заработная плата начисляется не за целые рабочие дни (например, льготные часы подростков), то, а в расчетах используется среднечасовая заработная плата. Расчет среднечасовой тарифной ставки производится исходя из 40-часовой рабочей недели. Пересчет часовых тарифных ставок (окладов) при 36-часовой рабочей неделе производится путем деления соответствующих тарифных ставок на коэффициент 1,1 (40:36=1,1). Такой же порядок действует для других режимов Трудовой Кодекс РФ ст.140.

В таком порядке оплачиваются, например, льготные часы подростков. Льготные часы установлены для рабочих и служащих моложе 18 лет.

Для этой категории работников установлена продолжительность рабочей недели -- 36 часов, а для работников в возрасте от 15 до 16 лет - 24 часа.

Дополнительная заработная плата исчисляется из тарифного заработка только в том случае, если отсутствует фактический заработок. При этом если заработок отсутствует в расчетном периоде, то среднедневной заработок определяется исходя из фактически выплаченных сумм за период последних трех отработанных календарных месяцев с последующей корректировкой тарифных ставок (окладов), а также премий и других выплат, устанавливаемых в процентном выражении к тарифным ставкам (окладам) на коэффициенты повышения тарифных ставок по предприятию.

Из расчетного периода для подсчета среднего заработка исключаются фактически выплаченные суммы, а также время, в течение которого работник:

- освобождался от работы с частичным сохранением заработной платы или без оплаты;

- находился в основном, дополнительном или учебном отпуске;

- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- не работал в связи с приостановкой деятельности предприятия, цеха или производства, а также в связи со снижением объемов производства.

При расчете среднего заработка премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусмотренные системой оплаты труда, включаются по времени их фактического начисления, а годовые премии и вознаграждения за выслугу лет - в размере 1/12 за каждый месяц расчетного периода.

При расчете среднего заработка в него не включаются денежные выплаты, на которые не начисляются страховые взносы:

а) компенсация за неиспользованный отпуск;

б) выходное пособие при увольнении;

в) различные виды денежных пособий, выдаваемых в качестве материальной помощи;

г) компенсационные выплаты (суточные по командировкам и выплаты взамен суточных);

д) дотации на обеды, стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и в дома отдыха за счет фонда социального развития (фонда потребления);

е) возмещение расходов по проезду, провозу имущества и найму помещения при переводе либо переезда на работу в другую местность;

ж) заработная плата за дни работы без вознаграждения за труд, перечисляемая в соответствующий бюджет или благотворительные фонды;

з) поощрительные выплаты (включая премии) в связи с юбилейными датами за активную работу и в других аналогичных случаях, производимые за счет фонда оплаты труда;

и) денежные награды, присуждаемые за призовые места на конкурсах и т.п.;

к) стипендии, выплачиваемые предприятиями учащимся или аспирантам, направленным на обучение с отрывом от производства;

л) пособия, выплачиваемые за счет предприятия молодым специалистам за время отпуска после окончания высшего или среднего специального учебного заведения.

Дополнительные перерывы для кормления ребенка оформляются справками медицинских учреждений. Перерывы должны быть не менее чем через три часа и продолжением не менее 30 минут каждый. Перерывы для кормления ребенка включаются в рабочее время и оплачиваются по среднему заработку. В основу исчисления среднего заработка положен принцип максимального приближения его к заработку, который работница получила бы, продолжая работать.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оформляется табелем учета рабочего времени и подтверждается справками учреждений и организаций, где они выполнялись.

Время выполнения государственных и общественных обязанностей оплачивается по среднедневному или среднечасовому заработку.

Расчет ежегодных отпусков. Оплачиваемый отпуск должен предоставляться работнику ежегодно. Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очерёдностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной данной организации Трудовой Кодекс РФ ст.122.

При расчете отпускных применяется особый порядок Там же ст.139. Среднедневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользование отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путём деления суммы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предоставляемых Трудовым Кодексом, а также для выплаты компенсации за неиспользование отпуска определяется путём деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчёта средней заработной платы, если это не ухудшает положение работника.

Оплата времени учебного отпуска студентам высших и учащихся средних специальных учебных заведений производится также из расчета среднемесячной заработной платы за 3 предшествующих месяцев работы.

Расчет выходного пособия. Выходным пособием называется сумма денежных средств, единовременно выплачиваемых работнику при его увольнении в связи с призывом в Российскую Армию, сокращением штатов и прочими причинами.

Сумма выходного пособия рассчитывается исходя из двухнедельного заработка;

у повременщиков с твердым окладом - по среднедневному заработку того месяца, в котором рабочий увольняется;

у сдельщиков, повременщиков и прочих категорий работников - по среднедневному заработку двух предшествующих месяцев работы (выходное пособие не облагается налогом и никаких прочих удержаний из него не производится).

2.4 Отражение начисления заработной платы в бухгалтерском учёте

Заработная плата работников может:

- включаться в состав расходов по обычным видам деятельности;

- включаться в состав вложений во внеоборотные активы;

- включаться в состав внереализационных или операционных расходов;

- включаться в расходы будущих периодов;

- включаться в состав чрезвычайных расходов;

- выплачиваться за счёт резерва предстоящих расходов;

- выплачиваться за счёт чистой прибыли организации.

В состав расходов по обычным видам деятельности включается заработная плата:

- работников основного, вспомогательного и обслуживающего производств, занятых в процессе изготовление продукции (выполнения работ, оказания услуг);

- работников, занятых в процессе продажи готовой продукции или товаров;

- общехозяйственного (управленческого) и общепроизводственного персонала.

Начисление заработной платы отражается по кредиту счёта 70, а корреспондирующий с ним счёт выбирайте исходя из того, в каком подразделении работает работник, которому начисляется зарплата и какие работы он выполняет.

Если зарплата начисляется зарплата работником основного (вспомогательного, обслуживающего), производства, делается проводка:

Д 20 (23,29) К 70 - начислена зарплата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Если начисляется зарплата работникам, обслуживающим основное (вспомогательное) производство, или управленческому персоналу:

Д 25 (26) К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу)

Заработная плата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции или товаров, начисляем в корреспонденции со счётом 44 «Расходы на продажу»

Д 44 К 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи готовой продукции.

Сумма заработной платы облагается взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и налогам на доходы физических лиц.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается Налоговый Кодекс РФ п.3 ст. 236 .

Суммы взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и единого социального налога относятся на те же счета, на которые начислена заработная плата.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 20 (23,25,26,29,44…) К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с суммы заработной платы

Затем отражается начисление единого социального налога по кредиту счетов 68 «Расчёты по налогам и сборам» и 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»

Д 20(23,25,26,29,44…) К 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Д 20 (23,25,26,29,44…) К 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Д 20 (23,25,26,29,44…) К 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Следует обратить внимание: в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников:

Д 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» К 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из суммы заработной платы: Д 70 К 68 субсчёт «Расчёты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из заработной платы.

Выплата заработной платы оформляется записью: Д 70 К 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчёту, то Д 70 К 51 -перечислена заработная плата по безналичному расчёту на банковский счёт работника.

В составе вложений во внеоборотные активы отражается заработная плата работников, занятых в процессе:

- создания или покупки основных средств, предназначенных для собственных нужд организации;

- создания или покупки нематериальных активов, предназначенных для собственных нужд организации;

- доведения основных средств до состояния, пригодного к использованию (например, наладки);

- модернизации или реконструкции основных средств.

Начисление заработной платы указанным работникам отражается так:

Д 08 К 70 - начислена заработная плата работнику, занятому в создании (покупке, модернизации) основного средства или нематериального актива.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний Д 08 К 69-1.

Затем отражается начисление единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование - Д 08 К 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Д 08 К 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» - начислен ЕСН в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Д 68 субсчёт «Расчеты по ЕСН» К 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Д 08 К 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате фонды обязательного медицинского страхования;

Д 70 К 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц из заработной платы;

Д 70 К 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации.

Заработная плата включается в состав внереализационных расходов, если она начисляется работникам непроизводственных подразделений организации (дома культуры, детского сада, санатория…).

Заработная плата включается в состав операционных расходов, если она начисляется работникам, занимающимся сдачей имущества организации в аренду (если сдача в аренду не является для организации обычным видом деятельности).

При начислении заработной платы таким работникам делается запись:

Д 91-2 К 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Выплаты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль организации, единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование не облагаются Налоговый Кодекс РФ п. 3 ст. 236 . Таким образом, если затраты на выплату заработной платы работникам непроизводственных подразделений организации налогооблагаемую прибыль организации не уменьшают, единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование на эти выплаты начислять не нужно.

Порядок учёта затрат для целей налогообложения на содержание объектов обслуживающих производств и хозяйств Там же п.32 ст. 264

.

При начислении взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний: Д 91-2 К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы

Д 91-2 к 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования;

Д 91-2 К 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет;

Д 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» К 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

Д 91-2 К 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Д 70 К 68 субсчёт «Расчёты по налогу на доходы физических лиц - удержан налог на доходы из суммы заработной платы.

Д 70 К 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации.

В составе чрезвычайных расходов учитывается заработная плата работников, ликвидирующих последствия чрезвычайных ситуаций (пожаров, наводнений и пр.)

При начислении заработной платы таким работникам делаются записи:

Д 99 К 70 - начислена заработная плата работникам организации.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 99 К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражается в учёте так:

Д 99 К 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования.

Д 99 К 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

Д 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» К 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Д 99 К 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы:

Д 70 К 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы

Д 70 К 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации.

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчёту Д 70 К 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчёту на банковский счёт работнику.

Если работники организации выполняют работы, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции, горно-подготовительные работы и т.д.), то начисление заработной платы отражается так:

Д 97 К 70 - начислена заработная плата работникам, занятым выполнением работ, затраты по которым учитываются в расходах будущих периодов.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 97 К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражаются так:

Д 97 К 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования.

Д 97 К 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

Д 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» К 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Д 97 К 69-3 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Д 70 К 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц из суммы заработной платы.

Выплата заработной плата оформляется записью: Д 70 К 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации.

Расходы будущих периодов при наступлении отчётного периода, к которому они относятся, списываются на счета учёта затрат на производство и расходов на продажу:

Д 20 (23,25,26,44…) К 97- расходы будущих периодов учтены в составе производственных затрат (расходов на продажу).

Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности предполагает два способа списания расходов будущих периодов:

- равномерно в течение определённого срока;

- пропорционально объёму выпущенной продукции (работ, услуг).

Конкретный порядок списания расходов будущих периодов устанавливается в учётной политике организации.

Для равномерного включения затрат в расходы на производство и продажу создаются резервы предстоящих расходов. Например, организация может зарезервировать средства:

- на предстоящий ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт и обслуживание выпускаемой продукции;

- на покрытие затрат на подготовительные работы, которые осуществляются в связи с сезонным характером производства;

- на покрытие затрат на рекультивацию земель;

- на осуществление природоохранных мероприятий и т.д.

Если в организации был создан резерв предстоящих расходов под выполнение тех или иных работ, то заработную плату работникам, занятым их выполнением, начисляется за счёт созданного резерва:

Д 96 К 70 - начислена заработная плата работникам за счёт созданного ранее резерва.

При начислении взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

Д 96 К 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с заработной платы.

Единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на сумму заработной платы, отражается:

Д 96 К 69-1 - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонд социального страхования.

Д 96 К 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» - начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в федеральный бюджет.

Д 68 субсчёт «Расчёты по ЕСН» К 69-2 - начисленные взносы на обязательное пенсионное страхование зачтены в счёт уплаты ЕСН в федеральный бюджет

Д 96 К 69-3 начислен ЕСН по заработной плате в части, которая подлежит уплате в фонды обязательного медицинского страхования.

Налог на доходы физических лиц, удержанный из заработной платы, отражается так:

Д 70 к 69 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы

Д 70 К 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации

Если заработная плата перечисляется работнику по безналичному расчёту:

Д 70 К 51 - перечислена заработная плата по безналичному расчёту на банковский счёт работника.

По решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров заработная плата работникам тех или иных подразделений организации может выплачиваться за счёт нераспределённой прибыли.

Такое решение оформляется на основании протокола общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

В решении должно быть указано, что часть нераспределённой прибыли направляется на выплату заработной платы.

Как правило, за счёт нераспределённой прибыли заработная плата выплачивается работникам непроизводственных подразделений организации (работникам спорткомплекса, дома культуры, детского сада и т.д.)

Однако участники или акционеры могут решить направить чистую прибыль на выплату заработной платы работникам любых других подразделений организации (например, работникам основного или вспомогательного производства). В этом случае заработная плата выплачивается за счёт чистой прибыли независимо от того, являются затраты на выплату заработной платы расходами по обычным видам деятельности или нет Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утверждённые приказом МНС РФ от 29.12.2000г. № БГ-3-07/465.

Использование нераспределённой прибыли на выплату премий без согласия участников или акционеров организации не допускается.

Если заработная плата работникам выплачивается за счёт нераспределённой прибыли

Д 84 К 70 - начислена заработная плата работникам организации.

Заработная плата, выплачиваемая за счёт нераспределённой прибыли, облагается налогом на доходы физических лиц и взносом на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в общеустановленном порядке.

Д 70 К 68 субсчёт «Расходы по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы из суммы заработной платы

Д 84 к 69-1 - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний с суммы заработной платы.

Заработная прибыль, выплаченная за счёт нераспределённой прибыли, налогооблагаемую прибыль организации не уменьшается и, следовательно, единым социальным налогом не облагается Налоговый Кодекс РФ ст.236 .

Д 70 К 50-1 - выплачена заработная плата из кассы организации

2.5 Порядок расчета и учет удержаний из заработной платы

В зависимости от оснований различаются три вида удержаний, производимых из причитающихся в пользу физических лиц сумм заработной платы или иных вознаграждений:

- обязательные;

- удержания по инициативе администрации;

- удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем.

К обязательным относятся следующие удержания:

- налог на доходы физических лиц;

- алименты (по исполнительным или приравненным к ним документам);

- удержания по исполнительным документам в пользу юридических и физических лиц.

Обязательные удержания из заработной платы осуществляются в соответствии с федеральными законами и другими действующими нормативными актами Российской Федерации. Для их производства не требуется издания приказа администрации предприятия и письменного согласия работников.

К удержаниям по инициативе администрации Там же ст.137 относятся следующие удержания из заработной платы:

- за причиненный предприятию материальный ущерб;

- за неотработанные дни предоставленного и оплаченного полностью отпуска при увольнении работника до окончания рабочего года;

- аванса, выданного в счет причитающейся заработной платы;

- своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет;

- излишне выплаченной заработной платы.

Во всех случаях удержания, производимые по инициативе администрации, не должны превышать 20% выплачиваемой заработной платы. Для удержаний большего размера необходимо письменное согласие работника.

Удержания по инициативе администрации осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством.

Для их производства в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. При этом в ряде случаев для производства удержаний из заработной платы необходимо письменное согласие работника.

К удержаниям, производимым по согласованию между работодателем и физическими лицами, относятся удержания:

- алиментов (по письменным заявлениям физических лиц);

- кредитов, ссуд, займов, выданных работнику;

- сумм по личному страхованию;

- сумм в погашение обязательств по подписке на акции;

- стоимости отпущенной продукции или оказанных услуг;

- профсоюзных взносов.

Такие удержания из заработной платы производятся на основании письменных (в ряде случаев устных) обязательств физических лиц перед работодателем, которые оформляются, например, в виде расписок, договоров займа, купли-продажи с рассрочкой платежа и т.п.

Во всех случаях удержания должны осуществляться в строго установленной действующим законодательством последовательности. Это вызвано, прежде всего, существующими ограничениями сумм удержаний.

В первую очередь производятся обязательные удержания, предусмотренные действующим законодательством.

Среди обязательных удержаний первыми удерживаются суммы налога на доходы физических лиц.

Удержание этого налога осуществляется по установленным действующим законодательством налоговым ставкам из любых средств, причитающихся к выплате физическому лицу - получателю.

При этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% начисленных в пользу получателя выплат Налоговый Кодекс РФ п.4 ст.226. Если сумма налога, подлежащая к удержанию, превышает такие пределы, удержания производятся за счет последующих выплат. При невозможности же удержаний из заработной платы организация обязана в течение одного месяца с момента возникновения задолженности физического лица письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и об образовавшейся сумме задолженности Там же п.5 ст.226.

Вслед за налогом на доходы физических лиц производятся удержания из заработной платы по исполнительным документам, а затем - по инициативе администрации, их последовательность определяется работодателем самостоятельно, но с таким расчетом, чтобы не превысить предельные суммы удержаний, разрешенные действующим законодательством.

Во всех случаях осуществления только обязательных удержаний из заработной платы общий размер удерживаемых сумм не может превышать 50% заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач, причитающихся к выплате физическим лицам, даже в случае наличия нескольких исполнительных документов Трудовой кодекс РФ ст.138 ТК РФ .

При этом сумма ограничений должна исчисляться от начисленной суммы в пользу физического лица - получателя за минусом налога на доходы.

Необходимо учитывать, что ограничения в размере 50% не распространяются на случаи производства удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещения вреда, причиненного здоровью; возмещения вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещения за ущерб, причиненный преступлением, так как для таких случаев предельный размер удержаний составляет 70% Трудовой Кодекс РФ ст. 138.

Если взимание сумм по инициативе администрации производится наряду с удержаниями по исполнительным документам, удержания из заработной платы по инициативе администрации исчисляются так, чтобы сумма обязательных удержаний и удержаний по инициативе администрации не превышала 50%, а при удержании алиментов на несовершеннолетних детей; сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью; сумм в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещений за ущерб, причиненный преступлением - не более 70% Трудовой Кодекс ст.138, ст.66 Закона об исполнительном производстве .

При этом если производится взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, сумм в возмещение вреда, причиненного здоровью, сумм в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, возмещения за ущерб, причиненный преступлением, удержания из заработной платы по инициативе администрации могут быть, и произведены, так как размер общего ограничения составляет 70%.

Если же взыскание производится по прочим исполнительным документам или по любым нескольким исполнительным документам, то удержания из заработной платы по инициативе администрации не могут производиться вплоть до времени, с которого обязательные удержания прекращаются.

Если обязательные удержания из заработной платы производятся ежемесячно на протяжении длительного времени (например, удержание алиментов одновременно с ежемесячными удержаниями по исполнительным документам за ущерб, причиненный здоровью физических лиц), то удержания по инициативе администрации вообще не могут быть произведены.

В подобных ситуациях погашение задолженности работника перед предприятием возможно только добровольным внесением сумм в кассу или с оформлением исполнительного листа, то есть через обращение организации в суд.

Удержания из заработной платы по согласованию между работодателем и физическими лицами производятся в последнюю очередь. Суммы удержаний определяются по согласованию сторон на основании заключенных договоров, обязательств, письменных согласий и заявлений.

Такие удержания осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний, и какими-то предельными размерами не ограничиваются, так как имеется взаимное согласие сторон (в первую очередь работника) на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы.

Действующее законодательство определяет как единый перечень выплат в пользу физических лиц, с которых не могут быть произведены любые удержания, так и отдельные перечни таких выплат по каждому из обязательных видов удержаний.

Наравне с заработной платой удержания из заработной платы могут быть обращены на причитающиеся физическому лицу стипендии, пенсии, вознаграждения за использование автором своего авторского права, права на открытие, изобретение, на которые выданы авторские свидетельства, а также на вознаграждения за рационализаторское предложение и промышленный образец, на которые выданы свидетельства Закон об исполнительном производстве п.4. ст.66.

На пособия по социальному страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого отпуска и другим), а также на пособия по безработице взыскания могут налагаться только по решению суда, судебному приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

Не допускаются удержания из выплат, на которые в соответствии с федеральным законом не обращается взыскание Трудовой кодекс РФ ст. 138.

Взыскания не могут быть направлены на следующие денежные суммы, выплачиваемые физическим лицам Закон об исполнительном производстве ст.66:

1) в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

2) лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;

3) в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное лечение, протезирование и расходы по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

4) за работу с вредными условиями труда или в экстремальных ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством Российской Федерации;

5) организациями в связи с рождением ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака;

6) выходное пособие, выплачиваемое при увольнении.

Если в пользу работника подлежат выплате суммы, которые в соответствии с действующим законодательством не подлежат учету при исчислении сумм удержаний, то и размеры ограничений взыскиваемых сумм должны определяться за вычетом таких сумм.

Порядок возмещения ущерба, причиненного работниками предприятиям, учреждениям и организациям всех форм собственности, зависит от того, как оформлены отношения между ними.

Если работник не является штатным сотрудником и выполняет работу на основании договора гражданско-правового характера, возмещение ущерба производится в полном размере и в соответствии с нормами гражданского законодательства Гражданский кодекс РФ гл.59.Если с физическим лицом заключен трудовой договор, возмещение ущерба производится в соответствии с разд.XI "Материальная ответственность сторон трудового договора" Трудовой кодекс РФ ст.ст.232-250

Работники, виновные в причинении предприятию, учреждению, организации ущерба, несут материальную ответственность только при одновременном наличии следующих обязательных условий:

- прямого действенного ущерба;

- противоправности поведения работника;

- причинной связи между действиями (или бездействием) работника и ущербом;

- вины работника в причинении ущерба своим действием или бездействием.

Материальная ответственность, как правило, ограничивается определенной частью заработка работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, специально предусмотренных законодательством Российской Федерации, когда физические лица привлекаются к уплате сумм, кратных сумме причиненного ущерба.

Противоправным считается поведение работника при неисполнении или ненадлежащем исполнении им своих трудовых обязанностей, установленных законами, постановлениями, правилами внутреннего трудового распорядка, инструкциями и другими обязательными правилами, а также приказами и распоряжениями администрации. Бездействие работника может быть признано противоправным, если в его обязанности входит (входило) совершение определенных действий.

Материальная ответственность работника исключается в случаях возникновения ущерба вследствие обстоятельств непреодолимой силы, нормального хозяйственного риска, крайней необходимости или необходимой обороны либо неисполнения работодателем обязанности по обеспечению надлежащих условий для хранения имущества, вверенного работнику Трудовой кодекс РФ ст.239.

При этом риск может считаться оправданным, если совершенное действие соответствует современным знаниям и опыту, поставленная цель не могла быть достигнута другими действиями, а лицо, допустившее риск, приняло все возможные меры для предотвращения ущерба.

Кроме того, работодатель может самостоятельно отказаться от взыскания ущерба с виновного работника Там же ст.240.

Работник считается виновным в причинении ущерба, если он действовал умышленно или по неосторожности.

Возмещению подлежит прямой действительный ущерб, причиненный работником работодателю Там же ст.238. Неполученные доходы, в том числе упущенная выгода, взысканию с работника не подлежат.

Прямым действительным ущербом, в частности, может считаться:

- уменьшение наличного имущества предприятия вследствие утраты, недостачи;

- понижение ценности имущества вследствие порчи;

- необходимость дополнительных затрат на восстановление испорченного или приобретение нового имущества;

- излишние выплаты, например штрафные санкции за неисполнение хозяйственных обязательств.

Кроме того, ущерб может быть причинен предприятию путем разглашения работником доверенной ему коммерческой тайны (перечень сведений, которые не могут составлять коммерческую тайну Постановление Правительства РФ от 05.12.1991 N 35..

Кроме всего этого, работники могут быть привлечены к материальной ответственности для возмещения затрат, понесенных работодателем на обучение Трудовой кодекс РФ ст.249. К такой ответственности работники привлекаются, если они подлежат увольнению без уважительных причин до истечения срока, обусловленного трудовым договором или соглашением об обучении работника за счет работодателя.

Работники предприятия могут быть привлечены к ограниченной или полной материальной ответственности.

Под ограниченной понимается ответственность работника в размере прямого действительного ущерба, но не более его среднего месячного заработка Там же ст.241.

Наиболее типичными случаями привлечения работников к ограниченной материальной ответственности являются порча или уничтожение имущества предприятия по небрежности или неосторожности, потеря приборов или инструмента, недобор денежных сумм в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения предприятием своих обязанностей по вине его работника; утрата документов; полное или частичное обесценение документов (например, из-за не надлежаще составленного акта на приемку продукции по вине работника предприятию отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи и т.п.).

Случаи полной материальной ответственности, в частности Там же ст.243:

1) когда на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей Там же п.1 ст.243 .

2) при наличии недостачи ценностей, вверенных работникам на основании специального письменного договора или полученных ими по разовому документу Трудовой кодекс РФ п.2.ст.243.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности либо иное имущество.

Перечни работ и категорий работников, с которыми могут заключаться такие договоры, а также типовые формы договоров подлежат утверждению в порядке, устанавливаемом Правительством РФ Там же ст. 244.

При заключении индивидуального договора о полной материальной ответственности работник несет полную индивидуальную ответственность лишь за не обеспечение сохранности ценностей, которые он лично получил по накладной или иным установленным документам.

Коллективная (бригадная) материальная ответственность может устанавливаться при совместном выполнении работниками отдельных видов работ, связанных с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой, применением или иным использованием переданных им ценностей, когда невозможно разграничить ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним договор о возмещении ущерба в полном размере Там же ст. 245.

Письменный договор о коллективной (бригадной) материальной ответственности за причинение ущерба заключается между работодателем и всеми членами коллектива (бригады).

Привлечение коллектива к материальной ответственности производится администрацией после тщательной проверки причин образования ущерба с учетом представленных письменных объяснений работников.

Подлежащий возмещению ущерб, причиненный коллективом (бригадой) работников, распределяется между членами данного коллектива (бригады) пропорционально месячной тарифной ставке (должностному окладу) и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

По тому основанию, что имущество было получено работником по разовому документу, работник может быть привлечен к ответственности, если на предприятии в данный момент отсутствуют материально-ответственные лица.

До выдачи разовой доверенности администрация обязана ознакомить работника с правилами приемки и хранения материальных ценностей. Выдача по разовым доверенностям допускается только работникам, состоящим с предприятием в трудовых отношениях;

3) в случае умышленного причинения ущерба Там же п.3 ст. 243.

Ответственность по данному основанию наступает в случае причинения ущерба недостачей, умышленным уничтожением или умышленной порчей материалов, полуфабрикатов, изделий (продукции), в том числе при их изготовлении, а также инструментов, измерительных приборов, специальной одежды и других предметов, выданных предприятием работнику в пользование.

Если ущерб причинен по небрежности, применяется ограниченная материальная ответственность;

4) в случае причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения Трудовой кодекс РФ п.4 ст. 243.

Соответствующее состояние работника (алкогольное, наркотическое, токсическое опьянение) должно быть доказано администрацией организации. При этом доказательствами могут служить акты об отстранении от работы, медицинское заключение, свидетельские показания;

5) в случае причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда Там же п.5 ст. 243.

Ответственность по данному основанию наступает только при наличии приговора суда.

При вынесении судом оправдательного приговора вопрос о возмещении ущерба должен рассматриваться в порядке гражданского судопроизводства. В этом случае полная материальная ответственность может быть возложена на работника по другим основаниям, предусмотренным законодательством.

Прекращение уголовного дела по любому основанию на стадии предварительного следствия не может повлечь полную материальную ответственность по данному основанию;

6) в случае причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом Там же п.6 ст. 243

7) в случае разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну (служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными законами Там же п.7 ст. 243.

К ответственности по данному основанию работники могут быть привлечены, если такая возможность предоставлена работодателю положениями соответствующих федеральных законов;

8) в случае причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей Трудовой кодекс РФ п.8 ст. 243.