Бухгалтерский учет как информационная система

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема 1. Бухгалтерский учет как информационная система

Современное общественное производство - это сложный комплекс различных, многочисленных единиц, где трудится множество людей, связанных производственными отношениями.

Общественное производство осуществляется на основе: разделения труда; специализации; кооперирования, что требует координации и согласования действий, т.е. управления.

Для успешного управления необходимо: определить цели; спланировать пути их достижения; получить сведения о ходе и результатах хозяйственной деятельности. Управление многогранно, его исследуют многие науки, что объясняется наличием различных управленческих функций.

Хозяйственный учет рассматривает только те функции управления, которые связаны прежде всего с информационной деятельностью. В хозяйственном учете регистрируются, накапливаются, обрабатываются данные, которые затем используются для проведения: анализа, контроля, планирования, регулирования и других функций управления.

Таким образом, хозяйственный учет - это сложная система наблюдения, измерения, регистрации, обработки, передачи информации о хозяйственной деятельности, необходимой для управления общественным производством.

Учет возник вместе с человеческой цивилизацией около 6000 лет тому назад. Потребности хозяйственной жизни вызвали развитие учета, а это стимулировало рост цивилизации, особенно таких значимых ее частей, как письменность и математика.

Зачаточные формы общественного производства в первобытных общинах порождали примитивный учет основных хозяйственных операций. Первая известная регистрация торговых сделок на камнях в Шумере относится к периоду около 3600 года до н. э.

Папирусы Древнего Египта (3400 - 2980 гг. до н. э.) способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Каждые два года проводилась инвентаризация всего движимого и недвижимого имущества.

Исследования американскими учеными культур древних индейцев свидетельствуют о том, что они для целей учета использовали узелки веревок. В древних индейских общинах фигурировал бухгалтер по учету ведения сельскохозяйственных производств. Он содержался за счет общины.

Развитие производительных сил в рабовладельческом обществе стимулировало развитие торговли, ростовщичества. Возникали крупные хозяйства, большие богатства концентрировались в храмах, в руках правителей, военачальников. Все это требовало совершенствования хозяйственного учета. В V веке до н. э. появились монеты, вместе с ними возникают деньги. Хотя вначале деньги учитываются как один из видов имущества, постепенно заменяя иные средства обмена, они все больше приобретают функцию

меры стоимости. Наконец, наступает момент, когда указанная функция закрепляется как постоянная в учете, и с этого времени используются два измерителя: натуральный, денежный.

Появляются упорядоченные хозяйственные регистры. Возникают понятия «приход», «расход», «инвентарь». В это время появляются зачатки фискального учета, т.е. учет налогов, податей. Развитие товарного производства и возникновение банков вызвали появление новых специфических методов хозяйственного учета: двойной записи, балансового обобщения, операции со ссудным капиталом. Эти методы позволили контролировать движение вложенного капитала, определять полученную прибыль.

Первым теоретическим исследованием в области бухгалтерского учета являлся трактат Луки Пачо-ли «О счетах и записях» 1493 года. Лука Пачоли в своей работе не только описал применение двойной записи и бухгалтерского баланса, но и попытался сформулировать цели учета:

получение информации о состоянии дел (чтобы можно было без задержки получать всякие сведения относительно как долгов, так и требований);

исследование финансового результата (цель каждого купца).

Развитие общественного производства привело к разделению хозяйственного учета на следующие виды: оперативный, статистический, бухгалтерский, управленческий и налоговый.

Оперативный учет осуществляется на местах производства работ, выполнения различных хозяйственных функций (участок, отдел), и поэтому его сведения ограничиваются рамками организации Данные оперативного учета используются для повседневного текущего руководства и управления организацией (учет выработки, явки на работу, выпуска продукции, ее отгрузка, реализация, наличие материальных запасов). Источниками информации могут быть как документы, так и сведения, полученныепо телефону, факсу, устной форме. Оперативный учет прерывен во времени, т.е. надобность в нем возникает по мере необходимости. При оперативном учете пользуются всеми тремя видами измерителей, чаще натуральными и трудовыми.

Статистический учет изучает явления, носящие обобщающий, массовый характер в различных областях хозяйства, экономики, науки, образования. Статистика собирает и готовит информацию о состоянии экономики, движении рабочей силы, товарной массе, региональных ценах, численности и состава населения с целью прогнозирования и анализа социально-экономического развития общества. Встатистическом учете широко применяется выборочный метод наблюдения, группировка, индексный метод, используются данные оперативного и бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов как в денежном выражении, так и в натуральных и трудовых измерителях. Каждый свершившийся факт, оформленный документом, называется хозяйственной операцией.

Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Его главное предназначение - обеспечить необходимой и в полной мере информацией менеджеров, ответственных за достижение конкретных производственных результатов. Управленческий учет обобщаетплановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию; он более полно отражает учетные процедуры наблюдения, измерения и регистрации.

Налоговый учет, являясь составной частью бухгалтерского учета, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности. Понятие налогового учета введено Налоговым кодексом Кыргызской Республики. Налоговый учет осуществляется организациями для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Для ведения налогового учета используются правильно оформленные бухгалтерские документы. Налоговый учет можно вести в общеустановленных регистрах бухгалтерского учета, в которые при необходимости вводятся соответствующие изменения, или использоватьспециальные регистры налогового учета.

Для измерения показателей в учете применяются различные измерители:

-натуральные (меры длины, массы, объема и др.);

- натурально-условные (киловатт-час, тонно-километр) - для количественного измерения сложных явлений;

- трудовой - для учета затрат, которые получают количественную характеристику в единицах рабочего времени. Этот измеритель применяется при начислении заработной платы;

- денежный - для обобщения и соизмерения всех необходимых, разнородных объектов. В бухгалтерском учете это основной измеритель. Он необходим и для расчета оценочных показателей, характеризующих работу хозяйствующего субъекта. Денежный измеритель выступает также средством выражения кредитных и расчетных связей предприятий. На практике он применяется не изолированно, а вместе с натуральными и трудовыми измерителями.

В бухгалтерском учете хозяйственная деятельность отражается как система разнородных, но взаимосвязанных объектов хозяйственных средств и их источников. Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета:

в системе бухгалтерского учета отражаются все хозяйственные операции документально оформленные;

в бухгалтерском учете отражается только то, что может иметь денежное измерение;

бухгалтерский учет непрерывен во времени;

в бухгалтерском учете используют свои специфические методы (приемы), которые не применяются в других видах учета (счета, двойная запись, баланс и др.).

Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении предприятием, так как представляет более полную информацию о его деятельности, финансовом состоянии.

Бухгалтерский учет - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование.

Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием всей системы бухгалтерского учета, так как в ней отражается фактическая информация по каждому виду основных средств, о материально-сырьевых, топливно-энергетических, трудовых, финансовых ресурсах, что позволяет направлять и координировать финансовую и производственно-хозяйственную деятельность, добиваться желаемых результатов. Следовательно, чтобы добиться наибольшего эффекта использования информации для управления предприятием, необходимо применять передовые методы учета, положительного зарубежного опыта, международные стандарты бухгалтерского учета, широко применять вычислительную технику.

В системе управления бухгалтерский учет выполняет ряд функций:

информационную;

обеспечение сохранности собственности;

обратную связь;

аналитическую;

контрольную.

Информационная функция в системе управления - одна из главных функций бухгалтерского учета, которая выполняется в системе управления. Бухгалтерская информация широко используется всеми видами хозяйственного учета с целью планирования и прогнозирования, а также для определения стратегии и тактики деятельности организации.

Бухгалтерский учет фиксирует и накапливает всестороннюю синтетическую (обобщающую) и аналитическую (детализированную) информацию о состоянии и движении имущества и источниках его образования, хозяйственных процессах, о конечных результатах финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия. На всех этапах развития к бухгалтерской информации предъявляются требования: объективность, достоверность, своевременность, оперативность.

Обеспечение сохранности собственности - весьма значимая в условиях рыночных отношений и наличия разных форм собственности функция. Данная функция осуществляется в зависимости от действующей системы учета и определенных предпосылок, таких как:

совершенствование системы учета;

применение передовых методов выявления недостач, растрат и хищений;

использование мерной тары, измерительных и контрольных приборов;

использование современных средств для сбора, обработки и передачи информации.

Функция обратной связи необходима при управлении, она формируется и передается в виде информации о фактических параметрах развития объекта управления. Используя обратную связь, на основании фактических показателей осуществляется контроль за выполнением запланированных показателей, выявляются недостатки и резервы производства.

Аналитическая функция. Реализация этой функции позволяет проводить анализ по всем разделам бухгалтерского учета, в том числе использования всех видов ресурсов, затрат на производство и продажу продукции, правильности применяемых цен, что имеет важное значение в условиях действия рыночных цен, инфляционных процессов.

На современном этапе совершенствования управления, становления рыночной экономики к бухгалтерской информации предъявляются повышенные требования. Она должна быть высокого качества и эффективной, удовлетворять потребностям собственника, иностранного партнера, участвующего в создании и функционировании совместного предприятия. В зависимости от функции управления экономическая информация подразделяется на плановую, нормативную, учетную, аналитическую.

Контрольная функция бухгалтерского учета. Контроль неотделим от учета. Контроль - проверка с целью обеспечения правильности и законности определенных действий. Настоящий, действенный контроль возможен только при правильной организации всего процесса бухгалтерского учета (т.е. в соответствии с законодательством). Качественная учетная информация позволяет осуществлять контроль на разных стадиях производства, контролировать в случае необходимости во всех деталях деятельность предприятия и его подразделений, анализировать ее и на базе этой информации подготавливать, обосновывать и принимать соответствующие управленческие решения на различных уровнях управления.

Информация должна соответствовать юридическим нормам. За несоответствие юридическим нормам несут ответственность руководитель, бухгалтер и лица, являющиеся хранителями материальных и денежных средств.

Определение, цели и основные задачи бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В данном определении отражены основные этапы учетного процесса (вначале любой учетный объект наблюдается, затем измеряется, осуществляются его регистрация, дальнейшая обработка учетной информации для ее передачи пользователям) и основные отличия бухгалтерского учета от других видов - статистического и оперативного.

Цель бухгалтерского учета:

обеспечивать определение состава имущества и задолженности;

контролировать выполнение плана развития предприятия, выделять в учете и в отчетности прирост продукции за счет повышения производительности труда;

отражать и своевременно контролировать затраты, связанные с производством и реализациейпродукции;

своевременно предупреждать негативные явления;

контролировать соблюдение законов и нормативов;

обеспечивать всех заинтересованных в деятельности предприятия лиц финансовой отчетностьюорганизации.

Основные задачи бухгалтерского учета:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешнимпользователям бухгалтерской отчетности - инвесторам, кредиторам и др.;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов всоответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Познавая и раскрывая содержание хозяйственных процессов, бухгалтерский учет позволяет выявлять эффективность хозяйственных процессов (экономический аспект), предотвращать возможные случаи бесхозяйственности, возникновение недостач, растрат, хищений (юридический аспект).

Однако, бухгалтерский учет не только раскрывает содержание хозяйственных процессов, но и показывает степень познания этих процессов. При этом он опирается на целый ряд приемов, которые являются достоянием других наук, например:

филология (наука о языке). Бухгалтер должен четко представлять, что бухгалтерский учет - язык бизнеса, язык фактов хозяйственной деятельности, поэтому чтобы построить язык бухгалтерского учета, он должен иметь общие представления о языкознании - филологии;

математика - средство проведения учета на практике. В своей работе бухгалтеру приходится постоянно встречаться со всеми арифметическими действиями, с начислением простых и сложных процентов и т.д. Многие математики, например, Лука Пачоли (1494), рассматривали бухгалтерский учет как частный случай прикладной математики;

статистика теоретически исследует один из основных методологических приемов бухгалтерского учета - приемы группировки;

теория вероятностей необходима бухгалтеру потому, что она позволяет измерить степень соответствия данных бухгалтерского учета реальному положению вещей; оценить степени риска операций;оценить вероятность ошибок, возникающих при регистрации фактов;

кибернетика - наука об общих законах управления, передачи и переработки информации, необходима бухгалтеру, поскольку он представляет администрации сведения для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет также сам породил ряд новых наук: экономический анализ; ревизия и контроль; аудит; судебно-бухгалтерская экспертиза; механизация обработки экономической информации.

Бухгалтер в своей практической деятельности должен быть знаком еще с целым рядом дисциплин, в частности, с логикой - наукой о формах и средствах мышления; социологией - наукой об общественных структурах; психологией - наукой, помогающей бухгалтеру работать в коллективе; деловой корреспонденцией - дисциплиной, с помощью которой бухгалтер осваивает правила составления деловых документов, и библиографией - наукой, объясняющей правила описания книг; этикой - наукой о нравственности, помогающей понимать окружающих людей и понимать себя так, как понимают другие.

Тема 2. Концепции в бухгалтерском учете и классифицированные финансовые отчеты

В соответствии с МСФО главной задачей финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании широкому кругу пользователей, необходимой для принятия экономических решений.

Финансовая отчетность состоит из четырех отчетов:

Бухгалтерский баланс - отчет о финансовом состоянии компании на дату его составления. Он содержит информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале ее владельцев. В его основу положено основное балансовое уравнение.

Отчет о прибылях и убытках отражает результат деятельности компании за отчетный период, т.е. доходы и расходы компании в течение отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств показывает приток и отток наличных средств от всех видов деятельности компании (операционной, инвестиционной и финансовой) в течение отчетного периода.

Отчет о движении собственного капитала показывает инвестиции, сделанные в компанию ее владельцами (акционерами), и полученные ими выплаты на вложенный капитал (дивиденды) в течение отчетного периода.

Информация всех четырех отчетов связана между собой: разница между доходами и расходами в Отчете о прибылях и убытках составляет чистую прибыль компании, которая отражается в Отчете о движении собственного капитала как величина, увеличивающая средства владельцев компании.

Общий итог капитала из Отчета о движении собственного капитала фигурирует в Бухгалтерском балансе.

В Отчет о движении денежных средств включаются: чистая прибыль из Отчета о прибылях и убытках, вложения владельцев из Отчета о движении собственного капитала, счета к оплате и счета к получению и другие суммы из Бухгалтерского баланса.

Финансовая отчетность представляется для внешних пользователей многими компаниями во всем мире. Хотя эти финансовые отчетности могут показаться одинаковыми в разных странах, существуют различия, вызванные разными социальными, экономическими и юридическими условиями. Кроме того, в разных странах при установлении национальных стандартов ориентируются на разных пользователей финансовой отчетности. Вышеназванные условия привели к использованию разных критериев для признания статей в финансовой отчетности.

Развитие бизнеса, сопровождающееся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономики, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности, применяемых в разных странах принципов формирования и исчисления прибыли, условий инвестирования и т.п.

Создание международных рынков капитала также приводит к необходимости сблизить существующие методики бухгалтерского учета и его унификации. Пользователям финансовой информации (банкирам, инвесторам) трудно принимать рациональные решения, когда компании руководствуются различными стандартами учета. В результате акции таких компаний не котируются на рынке ценных бумаг. Однако в настоящее время международные рынки представляют широкие возможности для развития компаний. Именно с этими проблемами сталкиваются специалисты в области бухгалтерского учета при установлении деловых контактов с зарубежными компаниями и инвесторами.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) призван сузить указанные выше различия путем сближения прави, бухгалтерских стандартов и процедур, связанных с подготовкой и представлением финансовой отчетности. Суть этого подхода состоит в разработке унифицированного набора стандартов, применимых к любой ситуации в любой стране, в силу чего отпадает необходимость создания национальных стандартов. Кроме того, это повысит качество финансовых отчетов и в значительной степени улучшит их сопоставимость. Во всем мире повысится доверие к финансовым отчетам и соответственно их полезность.

Финансовое положение компании зависит от имеющихся у нее экономических ресурсов, ее финансовой структуры, ликвидности и платежеспособности.

Информация об экономических ресурсах полезна для прогнозирования способности компании, создавать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о финансовой структуре нужна для прогнозирования будущих потребностей в заемных средствах, для оценки возможности дальнейшего финансирования и доли инвесторов в будущих прибылях и денежных потоках. Информация о ликвидности и платежеспособности необходима для прогнозирования своевременного выполнения компанией своих финансовых обязательств. Информация о финансовом положении, главным образом, дается в бухгалтерском балансе.

Информация о результатах деятельности компании, полезна для прогнозирования ее способности, создавать потоки денежных средств за счет имеющихся экономических ресурсов, а также для оценки эффективности использования дополнительных ресурсов. Кроме того, информация о прибыльности компании за ряд предыдущих лет необходима для оценки изменений в экономических ресурсах в будущем. Информация о результатах деятельности компании приводится, в основном, в отчете о прибылях и убытках.

Информация об изменениях в финансовом положении полезна для оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и потребности компании в использовании этих потоков денежных средств в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Информация о потоках денежных средств представляется в отчете о движении денежных средств.

При подготовке финансовой отчетности по Международным стандартам компании должны руководствоваться общепринятыми требованиями или принципами. Их можно разделить на три большие группы:

основополагающие допущения;

качественные характеристики;

ограничения.

Рассмотрим подробно все выше представленные требования.

Основополагающие допущения, используемые при составлении финансовой отчетности

В соответствии с МСФО к основополагающим допущениям относятся:

Учет по методу начисления

Согласно МСБУ 1 «Представление финансовой отчетности», компания должна составлять финансовую отчетность по методу начисления. Исключением из этого правила является только представление информации о движении денежных средств. Согласно методу начисления операции и прочие события признаются по факту их совершения, а не тогда, когда денежные средства или их эквиваленты получены или выплачены. Они отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность периодов, в которых они были совершены. Например, реализация готовой продукции отражается в учете в тот момент, когда сделка совершилась, условия контракта выполнены, а право собственности на продукцию и ответственность за ее сохранность переданы (перешли) покупателю. Проценты по кредитным обязательствам отражаются в том отчетном периоде, в котором компания пользовалась заемными средствами, даже если они оказались неоплаченными в течение данного отчетного периода. Расходы отражаются тогда, когда возникают и отражаются в учете соответствующие доходы.

Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денежных средств, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, и о ресурсах, которые будут получены в будущем в денежном измерении.

Непрерывность деятельности

Допущение непрерывности означает, что компания нормально функционирует, и будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. То есть не существует ни необходимости (банкротство), ни намерения ликвидировать или существенно сократить деятельность предприятия по каким - либо причинам. Это допущение служит основанием для отражения в балансе активов по первоначальной стоимости, а не по рыночной цене их возможной реализации в случае ликвидации. Если же существует такое намерение или необходимость, то финансовая отчетность должна отражать этот факт в следующем порядке:

отражать оценку имущества по ликвидационной стоимости;

производить списание активов, которые не могут быть реализованы и взысканы в полном объеме;

осуществлять начисление обязательств по экономическим санкциям в связи с прерыванием договоров;

Постоянство учетной политики

Концепция постоянства предполагает неизменность учетной политики компании. Ее практическое применение состоит в том, что идентичные отчетные статьи должны быть подготовлены с помощью одинаковой методологии, что позволяет их сравнивать по нескольким отчетным периодам. Изменение учетной политики допустимо, если в пояснениях к отчетности приводится расчет изменений, и раскрываются их причины.

Качественные характеристики учетной информации, обобщаемой в отчетности

Информация, представляемая в финансовой отчетности, чтобы быть полезной для пользователей, должна обладать следующими качественными характеристиками.

Понятность

Информация должна быть понятной для пользователя, который обладает определенным уровнем знаний в сфере деловой и экономической деятельности.

Уместность

Информация, влияющая на экономические решения пользователей и помогающая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки, считается уместной, т.е. относящейся к делу.

На уместность информации влияет ее содержание (характер), своевременность и существенность.

При несвоевременном представлении информации она может потерять свою уместность. Необходимо стремиться к сбалансированию относительных достоинств своевременности с представлением надежной информации. Это проявляется в следующем: если представить информацию своевременно, но не выясняя всех аспектов по операции или событию, то будет снижена надежность, если наоборот, задержать информацию до выяснения всех аспектов, то она будет надежной, но может оказаться мало полезной для пользователей, которые должны были принимать решение раньше.

Информация считается существенной, если ее отсутствие или неверное толкование могут повлиять на экономическое решение пользователей финансовой отчетности. Каждая существенная статья должна представляться в финансовой отчетности отдельно. Несущественные статьи должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения.

Надежность

Информация является надежной, если она не содержит существенных ошибок, или пристрастных оценок и удовлетворяет ряду характеристик, таких как.

Правдивость

Информация в финансовой отчетности для того, чтобы быть надежной, должна правдиво представлять операции и прочие события. Например, баланс должен правдиво отражать хозяйственные операции, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и капитал компании, отвечающие критерию признания.

Приоритет содержания над формой

Операции и другие события должны учитываться в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Экономическое содержание информации должно преобладать над юридической формой.

Нейтральность

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, непредвзятой в целях обеспечения ее надежности. Финансовые отчеты не являются нейтральными, если информация подобрана таким образом, что позволяет достичь заранее определенных результатов.

Осмотрительность

Осмотрительность - это соблюдение в процессе принятия решений достаточной меры осторожности в оценке активов и обязательств. При этом предполагается, что в условиях неопределенности активы или доходы не будут завышены, а обязательства или расходы - занижены. Это означает, что признание доходов происходит только при условии фактического получения выгоды или при наличии высокой степени уверенности в ее получении, а признание расходов и потерь - по мере их возникновения.

Полнота

Информация в финансовой отчетности должна быть полной с точки зрения как ее существенности, так и затрат на ее подготовку, а не только с точки зрения отражения всех фактов хозяйственной деятельности компании. Она должна содержать максимум того, что необходимо знать заинтересованным лицам и включать все необходимые комментарии.

Сопоставимость

Информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании должна быть сопоставима с информацией предшествующих периодов, других компаний и со среднеотраслевыми показателями. Это позволяет определить тенденции в финансовом положении и результатах деятельности компании.

Ограничения уместности и надежности информации

Соблюдение всех вышеперечисленных требований к качеству информации должно сочетаться со следующими ограничениями:

Своевременность

Суть этого ограничения заключается в том, что в случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Необходимо стремиться к достижению баланса между достоинствами своевременности предоставляемой информации и ее надежностью, что поможет принятию оптимального решения.

Баланс между выгодами и затратами

Выгода от полученной информации должна превышать затраты на ее получение. Большую часть затрат несет тот, кто готовит информацию, тогда как выгоды от ее использования получают и те, кто готовит ее и те, кто ее использует.

Баланс между качественными характеристиками

Стремление к соблюдению компромисса между качественными характеристиками является одним из основных условий составления объективной финансовой отчетности. Определение важности той или иной характеристики в каждом конкретном случае является итогом профессионального суждения.

Элементы финансовой отчетности

Элементы финансовой отчетности также являются одним из понятий концептуальной структуры бухгалтерского учета.

Элементы финансовой отчетности - это категории, с помощью которых в финансовых отчетах компании отражаются результаты ее деятельности.

Активы, обязательства и капитал - являются элементами бухгалтерского баланса и позволяют оценивать финансовое положение компании.

Доходы и расходы - являются элементами отчета о прибылях и убытках и позволяют оценивать финансовые результаты деятельности компании.

Рассмотрим более подробно эти основные элементы финансовых отчетов.

Активы

Активы - это средства или ресурсы, находящиеся в собственности компании или контролируемые ею в результате событий прошлых периодов, и от которых компания ожидает получение экономических выгод в будущем, так как средства должны приносить доход.

Элемент финансовой отчетности может быть идентифицирован как актив, если он обладает следующими характеристиками:

заключает в себе будущие экономические выгоды, т.е. возможность прямо или косвенно способствовать поступлению денежных средств и их эквивалентов;

компания контролирует эти будущие экономические выгоды;

является результатом операций и других событий прошедших периодов.

Для получения будущих экономических выгод, актив может быть:

использован при производстве товаров и услуг, продаваемых компанией;

обменен на другие активы;

использован, для погашения обязательства;

распределен среди собственников компании.

Многие активы имеют физическую форму, что, однако не является главным при определении актива. Патенты и авторские права, например, не имеют физической формы, но они являются активами, потому что в будущем компания ожидает от них приток экономической выгоды и контролирует их.

Многие активы связаны с юридическими правами, включая право собственности. Право собственности не является первостепенным при определении существования актива. Арендуемое имущество, например, является активом, так как компания контролирует прибыль, ожидаемую от этой собственности, хотя и не имеет юридических прав на нее. Активы являются результатом прошлых сделок и событий. Обычно компании покупают их или производят сами. Однако не только эти операции создают активы. К активам относится, например, имущество, полученное компанией от правительства для стимулирования экономического роста отдельного региона или для добычи запасов полезных ископаемых.

Обязательства

Обязательство - это долг или обязанность действовать и выполнять что-либо определенным образом. Обязательства как элемент финансовой отчетности должны обладать следующими характеристиками:

являться текущей задолженностью;

их урегулирование обычно связано с отказом от ресурсов, содержащих экономическую выгоду;

возникать в результате операций и других событий прошлых периодов.

Обязательства могут быть закреплены юридически на основании договора или законодательного требования, а также могут возникать в результате обычной деятельности компании в виде кредиторской задолженности.

Необходимо различать текущую и будущую задолженность. Обычно текущее обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда заключен не подлежащий отмене договор на его приобретение, поэтому решение руководства компании о покупке актива в будущем периоде само по себе еще не ведет к возникновению текущего обязательства. Изъятие ресурсов компании и уменьшение экономических выгод, как правило, связано с урегулированием текущего обязательства, которое осуществляется в виде:

выплаты денежных средств;

передачи других активов;

предоставления услуг;

замены одного обязательства другим;

переводом обязательства в капитал; или

другими средствами (например, отказ или утрата кредитором своих прав).

Обязательства являются результатом прошлых событий. Получение банковского кредита, например, ведет к возникновению у компании обязательства вернуть его. Также компания может, основываясь на информации о продаже товаров клиентам в прошлых периодах, признать возвраты переплаты в будущих периодах как обязательства.

Капитал

Капитал - это доля в активах компании остающаяся после вычета всех обязательств. В балансе он представлен в виде отдельных статей: внесенный акционерами капитал, т.е. простые, привилегированные акции, дополнительно оплаченный капитал; нераспределенная прибыль; резервы и т.д.

Такая классификация помогает пользователям финансовой отчетности принимать решения по определению юридических или других ограничений способности компании распределять или как-либо использовать капитал.

Компании могут создавать резервы, предусмотренные уставом или законом, как меру защиты инвесторов и кредиторов от возможных убытков.

Доход

Доход компании - это увеличение экономических выгод за отчетный период, в результате поступления или прироста активов, или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала за исключением взносов собственников компании. Определение дохода включает в себя как выручку от основной деятельности (продажи, вознаграждения, проценты, дивиденды, роялти, арендную плату), так и доходы от неосновной деятельности, которые по своей сути также представляют собой прирост экономических выгод (доходы от реализации основных средств и рыночных ценных бумаг).

Получение дохода всегда связано:

с получением или увеличением активов - примерами могут служить денежные средства, дебиторская задолженность, товары и услуги, полученные в обмен на поставленные товары и услуги; или

с урегулированием обязательств - поставка товаров или услуг кредитору в счет погашения обязательства по выплате оставшейся части кредита.

Расходы

Расходы - это уменьшение экономических выгод за отчетный период в результате выбытия или истощения активов или увеличения обязательств, что приводит к уменьшению капитала за исключением выплат собственникам компании. Определение «Расходы» включает расходы и убытки, возникающие в ходе обычной деятельности компании.

К расходам компании относятся себестоимость продаж, заработная плата, амортизация, т.к. они приводят к уменьшению запасов, оттоку денежных средств и истощению активов.

Убытки не рассматриваются как отдельный элемент финансовой отчетности, потому что также представляют собой уменьшение экономических выгод, что по своей сути, не отличает их от расходов.

Компании не вправе представлять какие-либо статьи доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.

Признание и оценка элементов финансовой отчетности

Согласно концепции МСФО признание - это включение в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках объекта, который подходит под определение одного из элементов и отвечает условию признания.

Объект, отвечающий определению элемента финансовых отчетов, должен признаваться, если он соответствует следующим условиям признания:

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с ним, будут получены компанией или уменьшатся.

Стоимость или фактические затраты на приобретение объекта могут быть надежно оценены.

Признание включает в себя: описание объекта, отражение его в денежном выражении и включение его в финансовую отчетность.

Оценка элементов финансовой отчетности - это процесс определения денежной величины, по которой эти элементы должны признаваться и отражаться в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках. Для этого существуют различные методы оценки: фактическая стоимость приобретения или первоначальная стоимость (себестоимость); текущая стоимость; возможная стоимость продажи (исполнения) или рыночная стоимость; дисконтированная стоимость. Оценка по первоначальной стоимости доминирует в бухгалтерском учете, хотя при этом используются и другие методы оценки. Например, компания учитывает запасы по наименьшей из себестоимости и чистой цены продаж, рыночные ценные бумаги - по их рыночной стоимости, а пенсионные обязательства - по их дисконтированной стоимости.

Финансовые отчеты предназначены для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют другой возможности получить необходимую им для принятия экономических решений информацию о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании.

Учетная политика - это конкретные принципы, основы, условия, правила и практика, принятые предприятием для подготовки и представления финансовой отчетности.

Каждый отчет начинается со следующей информации:

название отчета;

название компании и ее юридический адрес;

указание на охват представляемой отчетности только одной компании или нескольких компаний, входящих в консолидированную группу;

отчетная валюта с указанием единицы ее измерения, примененная для составления финансовой отчетности;

сведения об отчетной дате, на которую составлен бухгалтерский баланс;

сведения об отчетном периоде, по итогам операций которого составлены другие финансовые отчеты.

Классифицированный бухгалтерский баланс

Баланс позволяет судить о ликвидности компании, ее финансовой гибкости, способности получать прибыль, выплачивать долги и дивиденды.

Бухгалтерский баланс отражает финансовое положение компании на определенную дату. Статьи в балансе обычно классифицируются или группируются в экономически однородные блоки. Поэтому, говоря о бухгалтерском балансе, обычно подразумевают классифицированный баланс.

Отчет составляется за период в один год и датой отчета считается последний день года. МСФО не требуют от компаний, чтобы они устанавливали финансовый год равный календарному году. Поэтому, если финансовый год заканчивается не 31 декабря, то в заголовке баланса должна быть проставлена соответствующая дата, а баланс должен показывать суммы завершенных сделок на эту дату. Единственное требование - постоянство выбранной даты.

Могут быть выделены две формы баланса:

Горизонтальная форма или форма счета;

Вертикальная форма или форма отчета.

В учетной практике Кыргызстана нашла применение горизонтальная форма, при этом активы компании располагаются по степени убывания ликвидности (способность превращения в деньги), а обязательства - согласно срокам погашения.

Согласно МСФО активы и пассивы отражаются в бухгалтерском балансе по их первоначальной стоимости, которая лишь приблизительно отражает их реальную стоимость.

Серьезным недостатком первоначальной стоимости является то, что она не всегда достоверно отражает текущую стоимость активов. В результате баланс перестает быть надежным индикатором финансового положения компании.

В соответствии с МСБУ 1 актив должен классифицироваться как оборотный (текущий), если:

предполагается продать или использовать его в течение нормального операционного цикла компании; или

актив приобретен в основном для целей торговли или предназначен для продажи в течение двенадцати месяцев с отчетной даты;

существует в форме денежных средств или их эквивалентов, не имеющих ограничений в их использовании.

Все прочие активы классифицируются как внеоборотные (долгосрочные).

К оборотным активам относятся:

Денежные средства и их эквиваленты.

Краткосрочные инвестиции.

Дебиторская задолженность.

Товарно - материальные запасы.

К внеоборотным активам относятся материальные, нематериальные и финансовые активы долгосрочного характера, а именно:

1. Основные средства.

2. Долгосрочные инвестиции.

3. Нематериальные активы.

Пассив баланса состоит из двух больших разделов: обязательства (краткосрочные, долгосрочные) и собственный капитал.

Краткосрочные обязательства - это задолженность компании, которую предполагается погасить либо путем использования текущих активов, либо путем создания новых краткосрочных обязательств. Это обязательства, которые будут покрыты в течение 12 месяцев с отчетной даты.

Все прочие обязательства должны классифицироваться как долгосрочные.

К текущим обязательствам относятся: счета к оплате, векселя к оплате, начисленные налоги, авансы полученные, начисленная заработная плата и т.д.

К долгосрочным обязательствам относятся все виды задолженности на срок более одного года или операционного цикла: облигации к погашению, долгосрочные векселя к оплате, долгосрочные арендные обязательства и т.д.

Собственный капитал может состоять из двух частей:

Вложенный капитал:

простые акции по номинальной стоимости;

привилегированные акции;

дополнительно оплаченный капитал (эмиссионный доход).

Прочий капитал:

резервный капитал;

добавочный капитал;

нераспределенная прибыль.

Типы отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках или отчет о результатах финансово - хозяйственной деятельности представляет информацию о доходах и расходах компании за отчетный период.

В соответствии с МСБУ 1 этот отчет должен включать информацию о выручке, себестоимости, результатах операционной деятельности, затратах по финансированию, расходах по налогу, результатах чрезвычайных обстоятельств и чистой прибыли (убытка) за период.

В отчете может быть представлена информация о величине чистой прибыли на одну акцию.

В отчете о прибылях и убытках компания может классифицировать расходы одним из следующих способов:

Метод по видам затрат (по характеру).

Метод по назначению затрат (по функции).

При использовании первого метода расходы объединяются в отчете в соответствии с их характером. Например, амортизация, закупки материалов, транспортные расходы, заработная плата, затраты на рекламу. Он применяется в небольших компаниях, где не требуется распределения операционных расходов в соответствии с функциональной классификацией.

ОПУ, составленный по этому методу имеет следующий вид:

Выручка		Х
Прочий операционный доход		Х
Использованное сырье и материалы	Х
Заработная плата	Х
Расходы на амортизацию	Х
Прочие операционные расходы	Х
Итого операционных расходов		(Х)
Прибыль от операционной деятельности		Х

При использовании второго метода расходы объединяются в соответствии с их функциями: себестоимость продаж, расходы по реализации и административные расходы.

Отчет выглядит следующим образом:

Выручка	Х
Себестоимость продаж	(Х)
Валовая прибыль	Х
Прочий операционный доход	Х
Затраты по реализации	(Х)
Административные расходы	(Х)
Прочие операционные расходы	(Х)
Прибыль от операционной деятельности	Х

Выбор метода классификации расходов зависит от характера организации и отраслевых факторов.

МСБУ 1 требует от компаний выбора того метода, который наиболее точно представляет элементы результатов деятельности компании.

Отчет о движении денежных средств

Причиной появления отчета о движении денежных средств является такое основополагающее допущение современного бухгалтерского учета, как метод начисления, поскольку он в отличие от кассового метода не может предоставить нужную пользователям информацию о платежеспособности компании. Отчет о движении денежных средств содержит такую информацию о поступлениях и выплатах денежных средств.

Информация о движении денежных средств компании помогает пользователям оценить ее способности производить денежные средства и их эквиваленты и потребности по использованию этих денежных потоков. В соответствии с МСБУ 7 в отчете представлены:

денежные потоки от операционной деятельности

денежные потоки от инвестиционной деятельности

денежные потоки от финансовой деятельности

Отчет об изменениях в собственном капитале

Этот отчет отражает изменения в собственном капитале, произошедшие за отчетный период.

Для индивидуальных частных предприятий он может иметь следующий вид:

Собственный капитал на начало периода

+ инвестиции владельцев

+ чистая прибыль за период

- изъятия капитала владельцами

Собственный капитал на конец периода

Для товариществ и акционерных обществ он имеет более сложный вид, рассматриваемый в соответствующей теме.

Пояснительная записка к финансовой отчетности

Пояснительная записка к финансовой отчетности компании должна:

представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретной учетной политике, выбранной и примененной для существенных операций и событий;

раскрывать информацию, требуемую МСФО, которая не представлена где - либо еще в финансовой отчетности;

обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в самой финансовой отчетности, но необходима для объективного представления.

Пояснительная записка помогает пользователям в понимании финансовой отчетности компании и сопоставлении ее с отчетностью других компаний. Согласно МСБУ 1 она обычно представляется в следующем порядке:

а) заявление о соответствии МСФО;

б) информация о применяемой основе (основах) оценки и учетной политике;

в) вспомогательная информация для статей представленных в каждой форме финансовой отчетности в том порядке, в каком представлены каждая форма финансовой отчетности и каждая линейная статья в ней;

г) прочие раскрытия, в том числе:

условные события, договорные обязательства и прочие финансовые раскрытия,

раскрытия не финансового характера.

Тема 3. Счета и двойная запись. План счетов

В процессе деятельности в организации происходит большое количество хозяйственных операций, которые изменяют остатки средств и их источников в балансе. Составлять новый баланс после каждой операции невозможно, поэтому все хозяйственные операции сначала отражаются на счетах бухгалтерского учета, так как баланс составляется на 1-е число месяца (квартала, года), нельзя с его помощью повседневно следить за изменениями, происходящими в составе имущества, обязательств предприятия, источников их формирования. Для текущего учета и контроля используется система счетов бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета - это способ текущей группировки и учета, контроля однородных по экономическому содержанию активов, обязательств, а также хозяйственных операций.

Учет средств и источников на счетах бухгалтерского учета осуществляется непрерывно и последовательно. Каждый счет бухгалтерского учета имеет свой номер и название, показывает, какие средства и процессы отражаются на этом счете. Счет открывается для каждого вида хозяйственных средств, их источников. В каждом отдельном счете регистрируется первоначальное состояние учитываемого объекта и его изменения (операции), и поэтому в любой момент времени можно определить новое состояние объекта.

По своему внешнему виду счет представляет собой таблицу, состоящую из двух частей: левая - дебет, правая - кредит. В начале таблицы пишутся название и шифр счета.

Для открытия счета необходимо записать сумму из баланса (по соответствующей статье), которая называется остатком или сальдо. Различают сальдо на начало и сальдо на конец отчетного периода. В течение месяца на счете записываются суммы хозяйственных операций, которые в конце месяца подсчитываются и называются оборотом. Выделяют оборот по дебету и оборот по кредиту и выводят сальдо конечное, который используют при составлении баланса на начало следующего периода.

В соответствии с делением бухгалтерского баланса на актив и пассив, то и счета делятся на активные и пассивные.

Активные счета предназначены для учета и движения хозяйственных средств организации. Увеличение средств на активных счетах отражается по дебету, а их расходование - по кредиту.

На активных счетах (например, «Касса», «Материалы», «Основные средства», «Расчетный счет» и т.д.) остатки бывают только по дебету счета.

Так как каждая хозяйственная операция, исходя из ее экономического содержания, затрагивает два объекта учета, то она имеет двойственный характер. Например, если организация приобретает материалы, то, с одной стороны, увеличивается остаток материалов, а с другой - уменьшаются средства, за счет которых они приобретены, т.е. обязательно указывается счет источника приобретения (за наличный расчет - счет «Касса», за безналичный расчет - счет «Расчетный счет», образовалась кредиторская задолженность поставщику - счет «Счета к оплате» и т.д.).

Двойная запись - способ отражения каждой хозяйственной операции в дебет одного и кредит другого счета в одной и той же сумме.

Двойная запись придает бухгалтерскому учету систематический характер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему.

Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить информацию о движении хозяйственных средств и источников их образования, позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельных операций и заканчивая отражением в балансе.

Двойная запись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях. Метод двойной записи имеет и контрольное значение, так как одна и та же хозяйственная операция в равной сумме отражается дважды, поэтому расхождений сумм по обороту не должно быть, сразу выявляется ошибка и устанавливается ответственный за нее.