Бухгалтерская финансовая отчетность

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Технико-экономическая характеристика

2. Учет основных средств

3. Учет материально-производственных запасов

4. Учет труда и его оплаты

5. Учет затрат на производство (работ, услуг) и издержек обращения

6. Учет готовой продукции и ее реализации

7. Учет денежных средств

8. Учет текущих обязательств и расчетов

9. Бухгалтерская финансовая отчетность

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Местом прохождения производственной практики является Общество с ограниченной ответственностью «». Учреждено решением учредителей общества от 21 апреля 2005 года и действует на основании Гражданского кодекса Российской Федерации, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и других законодательных актов Российской Федерации. Целью деятельности ООО «» является удовлетворение общественных потребностей юридических и физических лиц в работах, товарах и услугах и получение прибыли. Осуществляет следующие виды деятельности: производство строительных металлических конструкций и изделий, ковка, прессование, штамповка и профилирование, изготовление изделий методом порошковой металлургии, обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, обработка металлических изделий, производство деревянных рам для картин, фотографий, зеркал или аналогичных предметов и прочих изделий из дерева. Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности Общества.

Целью этой практики является закрепление и углубление теоретических знаний и практических навыков по бухгалтерскому учету.

Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет всей хозяйственной деятельности Общества, а не отдельных его участков.

1. Технико-экономическая характеристика

Общество с ограниченной ответственность “ ” учреждено в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, и приобретает права юридического лица с момента его регистрации в администрации города Краснодарского края за номером 107 от 21 апреля 2005 года. ООО “ ” строит свою деятельность на основании настоящего Устава и законодательства. (ПРИЛОЖЕНИЕ 1) Участниками общества являются граждане Российской Федерации. Основным видом деятельности является производство строительных металлических конструкций и изделий.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество имеет расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, эмблему, штампы, бланки и другие реквизиты.

Юридический адрес Общества: Краснодарский край, город

улица Энгельса

Общество является коммерческой организацией, преследующей в качестве основной цели извлечение прибыли. Имущество образуется за счет вкладов в уставной капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим законодательством.

ООО “ ” осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации.

Исполнительным органом является директор, избранный общим собранием, он же осуществляет организацию документооборота. (График документооборота указан в ПРИЛОЖЕНИИ 2)

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым самостоятельно.

Организация производства и управления представлены на рис. 1.

Рис. 1. Организационная структура управления ООО «»

Целью деятельности Общества является осуществление хозяйственной и иной деятельности, направленной на удовлетворение общественных потребностей в товарах и услугах и извлечение прибыли.

Для достижения поставленной цели Общество осуществляет следующие виды деятельности:

- производство строительных металлических конструкций и изделий;

- ковка, штамповка, прессование и профилирование; изготовление изделий методом порошковой металлургии;

- обработка металлов и нанесение покрытий на металлы, обработка металлических изделий;

- производство прочих готовых металлических изделий;

- производство прочих изделий из недрагоценных металлов, не включенных в другие группировки;

- производство деревянных рам для картин, фотографий, зеркал или аналогичных предметов и прочих изделий из дерева;

- производство деревянных статуэток и украшений из дерева, мозаики и инкрустированного дерева, шкатулок, футляров для ювелирных изделий или ножей;

- производство прочих резиновых изделий;

- производство пластмассовых изделий;

- производство деревянных строительных конструкций и столярных изделий;

- оптовая торговля плетеными изделиями, изделиями из пробки, бондарными изделиями и изделиями из дерева;

- оптовая торговля прочими потребительскими товарами, не включенными в другие группировки;

- розничная торговля изделиями из дерева, пробки и плетеными изделиями;

- розничная торговля бытовыми изделиями и приборами, не включенными в другие группировки.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления специального разрешения (лицензии) на осуществление определенного вида деятельности предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, Общество с течение срока действия специального разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренные специальным разрешением (лицензией), и сопутствующие виды деятельности.

Все выше перечисленные виды деятельности будут осуществляться в соответствии с действующим законодательством.

ООО «» является российским предприятием со 100% уставным капиталом и действует на основании устава. Численность сотрудников составляет 15 человек.

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В России так же, как и в других странах, разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Развитие различного вида предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием высокоподготовленных специалистов-бухгалтеров-профессионалов. Отметим, что деятельность профессионального бухгалтера имеет следующие особенности:

- наличие специфической квалификации и навыков, достигаемых образованием и опытом работы;

- приверженность к единой, определенной системе ценностей;

- признание своей ответственности перед обществом вплоть до признания приоритета общественных интересов перед интересами клиента или работодателя, вытекающее из того обстоятельства, что деятельность профессионального бухгалтера часто имеет большое значение не только для его клиента или работодателя, но и для всего общества в целом.

Для того чтобы оправдать ожидания общества, профессиональный бухгалтер должен ставить перед собой четыре основные цели:

1. обеспечивать потребности общества в полноценной и достоверной информации;

2. достигать профессионализма с тем, чтобы клиенты и другие заинтересованные стороны были уверены, что они имеют дело с высококвалифицированными специалистами в своей области;

3. постоянно обеспечивать высокое качество услуг;

4. завоевывать доверие клиентов с тем, чтобы последние были уверены, что этика профессионального бухгалтера не позволит совершать недостойных поступков.

Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на основе составление отчетности обеспечивает подразделение, создаваемое практически в любой организации, т.е. бухгалтерия. Аппарат бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем цехам и отделам организации. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета (документально оформленные совершенные хозяйственные операции). Бухгалтерия представляет систематическую информацию о работе организации и отдельных ее подразделений руководству и совету директоров (правлению) организации.

Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяйственной деятельности организации позволяет руководителям оперативно воздействовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повышения экономических показателей работы организации (производительности труда, прибыли).

В соответствии с Законом Российской Федерации от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ответственными являются:

- за организацию бухгалтерского учета соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель организации;

- за формирование учетной политике, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер организации.

В соответствии со статьей 314 Налогового кодекса Российской Федерации ответственным за ведение регистров налогового учета является главный бухгалтер организации.

В бухгалтерии ООО «» работает главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности только руководителем организации и ему непосредственно подчиняется.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.)

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ ведения бухгалтерского учета, обеспечивает контроль и своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с руководителем организации главный бухгалтер подписывает документы, служащие основанием для приема и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. (Рабочий план счетов ПРИЛОЖЕНИЕ 3) В таблице 1.1 описаны функции и должностные обязанности работников бухгалтерии.

Таблица 1.1 Функции и должностные обязанности работников бухгалтерской службы

Должность	Функции, должностные обязанности
1	2
Главный бухгалтер	1. Составление бухгалтерской финансовой и налоговой отчетности организации. 2. Сферой контроля со стороны главного бухгалтера являются: - соблюдение установленных правил оформления приемки и отпуска материально-производственных запасов; - правильность начисления заработной платы; - правильность применения тарифных таблиц, должностных окладов, строгое соблюдение штатной, финансовой, кассовой дисциплины; - взыскание в положенный срок дебиторской задолженности и погашение кредиторской задолженности; - законность списания различных потерь и недостач; - правильность определения прибыли, подлежащей налогообложению и остающейся в распоряжении акционеров;
	- контроль за исчислением налогов и сборов, уплачиваемых организацией, и достоверностью их перечисления; - обеспечение сохранности собственности организации; - рациональное использование всех видов ресурсов организации и др. 3. Формирование доходов и расходов от обычной, операционной, внереализационной и чрезвычайной деятельности, в том числе калькуляция полной себестоимости проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг. 4. Формирование доходов и расходов от реализации и внереализационной деятельности, а, следовательно, и прибыли, подлежащей налогообложению, в сводных регистрах налогового учета. 5. Формирование финансового результата организации и др.
Бухгалтер-кассир	1. Обработка первичной документации. 2. Выписка исходящих счетов-фактур и регистрация входящих счетов-фактур в журналах регистрации. 3. Прием и выдача наличных денежных средств и денежных документов. 4. Ведение журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. 5. Ведение кассовой книги и составление отчетов кассира. 6. Учет расчетов с подотчетными лицами и депонированных сумм и др.

Главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. При получении от руководителя письменного распоряжения о принятии указанных документов к учету главный бухгалтер исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации. (Положение о порядке проведения инвентаризации имущества ПРИЛОЖЕНИЕ 4)

За невыполнение или недобросовестное выполнение своих обязанностей главный (старший) бухгалтер несет ответственность в соответствии с действующим законодательством.

При освобождении главного бухгалтера он сдает дела вновь назначенному главному бухгалтеру (а при отсутствии последнего - работнику, назначенному приказом руководителя организации). В процессе сдачи дел проверяются состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетных данных, и составляется соответствующий акт, утверждаемый руководителем организации.

Организация документооборота включает составление графика прохождения документов, контроль за правильностью оформления документов и соответствующим отражением фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Оптимизация документооборота позволяет установить количество необходимых документов и число работников, которые обращаются с данными документами.

При составлении графика должны быть соблюдены следующие требования:

- первичные учетные документы, принимаемые бухгалтерией, должны иметь все обязательные реквизиты;

- при приеме документов должна осуществляться проверка правильности арифметических вычислений;

- документы должны быть оформлены в соответствии с требованиями законодательных и нормативных актов;

- все исправления в документах должны быть заверены подписями лиц, ответственных за их составление, с указанием даты исправления;

- по любой сделке должны быть представлены все необходимые документы (договор и дополнения к нему, накладная, акт выполнения работ, смета, счет-фактура, платежное поручение).

На начальном этапе работы по составлению графика документооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами (работники отдела снабжения, лица, ответственные за продажи). В официальном порядке до них доводятся сведения о правилах оформления первичных документов и сроки представления данных документов в бухгалтерию. Следует заметить, что очень часто это положение не включается в общий график документооборота, в результате чего задержка в приеме счетов-фактур достигает несколько месяцев. Рекомендуется оформить соответствующий приказ руководителя по организации, в котором также устанавливается ответственность за несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.

Контролю подлежит правильность отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Для этого к каждому первичному учетному документу прилагается перечень бухгалтерских записей с указанием даты и фамилии ответственного бухгалтера.

На этом же этапе устанавливается контроль за правильностью оформления первичных учетных документов и отражения на их основании фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета.

Задачей главного бухгалтера является оптимизация (или разработка) собственно документооборота и технологии обработки получаемой информации. В структуре документооборота выделяют две составляющих: документооборот внутри организации и документооборот внутри бухгалтерии. При этом устанавливается:

- перечень первичных документов, применяемых в организации;

- список работников, имеющих право подписывать данные документы и нести ответственность за правильность их оформления и своевременность представления в бухгалтерию (утверждается руководителем организации);

- рабочая схема действующих отделов организации;

- порядок движения каждого документа между отделами организации и крайний срок их представления конечному потребителю информации (например, бухгалтерии);

- график движения документов внутри бухгалтерии, позволяющий своевременно организовывать исчисление налогов и составление бухгалтерской отчетности.

После составления и утверждения графика каждому лицу, участвующему в документообороте, вручается соответствующая выписка и определяется ответственность за невыполнение требований документооборота. При этом график документооборота позволяет улучшить контроль со стороны бухгалтерии за работой организации, повышает эффективность учетной работы.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» бухгалтерия не только принимает и обрабатывает различные документы, но и обеспечивает их хранение. Для быстрого поиска необходимого документа формируется номенклатура дел. Каждый полученный документ, пройдя обработку, подшивается в папку - «дело». Все папки, находящиеся в бухгалтерии, образуют номенклатуру дел бухгалтерии.

Технология обработки получаемой информации базируется на анализе количества и качества первичных учетных документов, выявлении стандартных фактов хозяйственной деятельности, подлежащих отражению на счетах бухгалтерского учета и регистрах налогового учета, а также на многих других факторах.

Технология обработки учетных данных и система применяемых регистров зависят от форм и методов бухгалтерского учета, которые формируются учетной политикой организации.

На сегодняшний день остро становиться проблема автоматизации бухгалтерского учета. Ключ к успеху решения этой проблемы - правильная и грамотная автоматизация рабочего места бухгалтера.

Высококвалифицированный бухгалтер должен обладать не только знаниями бухгалтерского учета, анализа и аудита, но и владеть современными методами обработки данных на компьютере, иметь представление об основах построения и функционирования автоматизированных информационных систем бухгалтерского учета, анализа и аудита. Чтобы эффективно использовать информационные технологии в практической деятельности, ему необходимо ориентироваться в обширном рынке программных продуктов, предназначенных для решения задач бухгалтерского учета, анализа и аудита, владеть технологией решения своих профессиональных задач в компьютерной среде.

Бухгалтерский учет в организации ООО «» ведется с помощью компьютерной программы «1С: Предприятие», а именно:

- 1С: Бухгалтерия;

- 1С: Зарплата и кадры (автоматизация расчета зарплаты и кадрового учета);

- 1С: Налогоплательщик (программа подготовки данных на магнитных носителях для передачи в Инспекцию ФНС России);

- 1С: Платежные документы (программа формирования, учета и вывода на печать первичных документов: платежных поручений и требований, приходных и расходных кассовых ордеров, счетов, накладных, счетов-фактур и т. п.).

Налоговый учет ведется организацией на основании унифицированных форм первичной учетной документации и регистров по компьютерной программе 1С версия 7.7.

Существующие информационно-справочные системы обеспечивают систематизацию и накапливание на машинных носителях информации о федеральном, региональном и международном законодательстве, а также содержат консультации ведущих специалистов министерств и ведомств по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, аудита и других видов деятельности.

В настоящее время в работе ООО «» использует информационно-справочные системы «Консультант Плюс» и «Гарант».

Хранение всей обработанной информации в организации осуществляется на:

- дискетах;

- бумажных носителях.

По окончании отчетного периода регистры бухгалтерского и налогового учета распечатываются на бумажные носители и с первичными учетными документами подлежат сдаче в архив организации на хранение.

Общество в целях реализации государственной, социальной, экономической и налоговой политики несет ответственность за сохранность документов (управленческих, финансово-хозяйственных, по личному составу и др.).

2. Учет основных средств

ООО “ ” имеет много производственных объектов, которые составляют огромную материально-техническую базу, т.е. основные и оборотные средства. Сумма закрепленных за предприятием средств отражена в его уставном фонде. Подавляющая часть этого фонда приходится на основные средства или основные фонды, которые состоят из станков, различных мощностей, различных марок; производственного инвентаря; гаражи, склады. На территории предприятия имеются склады различных видов и учитывающих различные свойства хранящихся в них материалов, т.е. крытые - для хранения и одновременно защиты от влияния окружающей среды деталей из металлов подверженных коррозии и т.д., а также открытые склады - площадки для хранения различных бетонных конструкций и труб.

В таких отделах как бухгалтерия, отдел материально-технического снабжения из-за значительного увеличения объема информации установлена электронно-вычислительная машина и оргтехника.

Учет поступления и выбытия основных средств производится с помощью оформления акта приемки-сдачи, в котором указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска и т.д. Затем эти данные заносятся в компьютер в инвентаризационную карточку и книгу основных средств и дальнейший учет происходит с помощью компьютерной обработки, распечатки сформированных карточек и подшивка в документы.

Учет перемещения объектов внутри данной организации не ведется.

Амортизация производится по установленным годовым ставкам путем прямого счета (линейного способа) и ежемесячно списывается на издержки производства. Автотранспортный участок имеет в наличии различные марки автотранспорта и другой техники: грузовые и легковые автомашины, сварочные агрегаты, экскаватор, кран.

Таблица 2.1 Структура основных производственных фондов

Показатели	В стоимостном выражении, тыс. руб.	Структура, в процентах
	2005	2006	2007	2008	Изменение
1. Здания и сооружения	42,0	42,0	18,1	8,8	-9,3
2. Транспортные средства	58,6	172,9	25,3	36,4	11,1
3. Машины и оборудование	101,2	210,5	43,6	44,3	-0,7
4. Другие виды основных средств	30,3	50,1	13,0	10,5	-2,5
Итого :	232,1	475,6	100	100	-

Из таблицы 2.1 видно, что основную часть производственных фондов представляют машины и оборудования, транспортные средства, незначительная доля приходится на здания, сооружения и другие виды основных средств.

На предприятии применяется единая типовая классификация основных средств, представим ее в виде схемы:

Схема 2.1 Группировка (классификация) основных средств, имеющихся на предприятии

Синтетический учет основных средств организуется на счете 01 «Основные средства». Бухгалтерский учет основных средств организуется на счете 01 «Основные средства » по первоначальной стоимости. По дебету счета отражается их поступление, по кредиту - выбытие.

При постановке основных средств на учет используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Движение основных средств связано также с их выбытием. Выбытие основных средств отражается в случае их:

- физического или морального износа;

- ликвидации в связи со стихийными бедствием;

- безвозмездной передачи;

- списания по другим причинам.

Для учета выбытия объектов основных средств в бухгалтерском учете используется счет 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта, а также расходы, связанные с его выбытием, списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Полученные доходы от выбытия основных средств отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с дебитом счетов 10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Сумма амортизационных отчислений по каждому объекту основных средств за отчетный период определяется линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизационных отчислений, рассчитанной по количеству месяцев его полезного использования.

Сумма начисленной амортизации как элемент затрат отражается в соответствии с местом эксплуатации объекта по дебету счетов учета затрат на производство и издержек обращения 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 02 «Амортизация основных средств».

Достоверность бухгалтерской информации - одно из основных требований Закона РФ «О бухгалтерском учете». При инвентаризации основных средств проверяется сохранность объектов, выявляется и устраняется несоответствие между фактическим наличием основных средств и данными бухгалтерского учета.

Для проведения инвентаризации приказом по организации создается инвентаризационная комиссия. До начала инвентаризации проверяют наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов, уточняют перечень основных средств по местам нахождения.

Члены комиссии в присутствии должностных и материально-ответственных лиц осматривают объекты основных средств и фиксируют в инвентарных описях их фактическое наличие по наименованиям, назначению и инвентарным номерам.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отражаются на счетах в следующем порядке:

- излишек приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации по дебету счета 01 «Основные средства» или счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

- недостача, отражается в учете как потери. Вначале списывают накопленную амортизацию по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Сумма выявленной остаточной стоимости отражается по дебету счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства» сумма недостающих основных средств взыскивается с виновных лиц по рыночной стоимости. Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» остаточная стоимость и 98 «Доходы будущих периодов» разница между предъявленной суммой и остаточной стоимостью утраченного объекта.

Если конкретные виновные лица недостачи или порчи объекта не установлены его остаточная стоимость списывается на операционные расходы по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

На выявленные инвентаризацией неучтенные объекты основных средств заводятся инвентарные карточки и делаются необходимые записи в бухгалтерском учете об их оприходовании. Пришедшие в негодность основные средства записываются в акте инвентаризации отдельно, исходя из цен возможного использования материалов.

Акты и инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии и материально-ответственные лица. Инвентаризационные описи представляются в бухгалтерию для внесения изменений и уточнений в инвентарные карточки, сводные ведомости и другие регистры по учету основных средств. В итоге по результатам инвентаризации составляют сличительную ведомость.

Образцы первичных документов указаны в ПРИЛОЖЕНИИ 5,6,7,8.

3. Учет материально-производственных запасов

Материалы - вещественные элементы, приобретенные с целью дальнейшего использования в качестве предметов труда в производственном процессе. Материал полностью потребляется в производственном цикле и, следовательно, полностью переносит свою стоимость на стоимость производственной продукции или оказании услуг.

Оценка материальных ценностей

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей в себя суммы фактических затрат, связанных с их приобретением и доставкой.

Фактическими затратами на приобретение материальных ценностей могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением материальных ценностей;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные ценности;

- затраты по заготовке и доставке материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию;

- затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением материалов и произведены до даты оприходования материалов на складах организации.

В фактическую себестоимость материальных ценностей включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся:

- содержание заготовительного аппарата, материальных складов;

- охрана материалов;

- оплата сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов;

- потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

Фактическую себестоимость материалов можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости (платежные документы поставщиков материалов, за перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы).

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Средняя себестоимость определяется по каждому «виду (группе) запасов как частное отделение общей стоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в отчетном месяце.

Предметы мягкого инвентаря маркируются материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета, с указанием наименования учреждения, а при выдачи предметов в эксплуатацию производится дополнительная маркировка с указанием года и месяца их со склада. Маркировочные штампы должны хранится у руководителя учреждения или его заместителя.

Документальное оформление движения материалов

На материалы, поступившие от поставщиков согласно заключенным с ними договорам, предприятие получает расчетные документы:

- товарно-транспортные накладные,

- платежные требования-поручения,

- счета-фактуры.

Накладная -- учётный документ, выдаваемый поставщиком покупателю или его ответственному представителю при получении товара. Накладная содержит основные характеристики передаваемого товара: единицу измерения, сорт, количество, упаковку, цену, сумму передаваемой партии, название и местонахождение поставщика, отправителя и получателя, основание для передачи товара. По накладной происходит перемещение товара «на сторону».

Счёт-фактура. Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж по установленным формам. Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляются составлением счёта-фактуры и регистрации её в книге продаж и в книге покупок.

Платежи -- одна из ступеней движения товаров, которые надо получить со склада, нагрузить, транспортировать, разгрузить, сдать на склад, отправить в цех предприятия или для реализации в магазин и так далее. Каждый шаг товара на пути продвижения от производителя к потребителю должен быть документально подтверждён. К документам такого рода относятся доверенность, счета, путевые листы, акты, накладные требования.

Документы после регистрации в журнале учета поступающих грузов проверяются на соответствие их условиям поставки (ассортимент, цены, количество, качество); после чего их акцептуют, передают в бухгалтерию.

При поступлении материалов материально-ответственное лицо проверяет соответствие фактического их количества данным документам поставщика, после чего в случае отсутствия расхождений выписывается приходный ордер формы М-4. При этом оприходование может быть оформлено без составления приходного ордера на основании документов поставщика.

Если при приемке материалов от поставщика установлено расхождение с данными сопроводительных документов или если имела место неотфактурованная поставка (поступление материалов без сопроводительных документов), то составляется акт приемки материалов (форма М-7) при участии незаинтересованной стороны. В этом случае акт является одновременно приходным документом и служит для уточнения расчетов с поставщиком.(ПРИЛОЖЕНИЕ 10)

На основании данных приходных документов заводится карточка складского учета материалов (форма М-17). По мере совершения хозяйственных операций материально-ответственное лицо производит записи карточки. При этом каждой записи присваивается очередной порядковый номер с начала года, который фиксируется на послужившим основанием для записи первичном документе. После каждого факта движения материалов выводится его количественный остаток.

По истечении месяца завскладом подсчитывает количество поступивших и количество выбывших материалов и выводит остаток на конец месяц, используя начальное сальдо. Этот остаток должен соответствовать остатку последнего дня месяца. Выведенные остатки заносятся в книгу складского учета, хранящуюся в бухгалтерии.

Материалы отпускают со склада:

- на производственное потребление,

- хозяйственные нужды.

Оформление отпуска ценностей зависит от организации производства, направления расхода и периодичности их выдачи.

Расход материалов, при постоянном, систематическом отпуске, оформляют лимитно-заборными картами (форма М-8), выписываемыми в 2-х экземплярах (один - складу, другой - получателю). Также отпуск материалов со склада фиксируется требованиями (форма М-11).

Учет материалов на складе

Порядок учета материально-производственных запасов на складе и в бухгалтерии осуществляется наиболее прогрессивным и рациональным методом учета материалов оперативно-бухгалтерским. Он предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов и осуществляется в «карточках учета материалов» (ф. М-17). Карточки открывает бухгалтерия на каждый номенклатурный номер материала и под расписку передает их заведующему складом.

Кладовщик в установленные графиком сроки сдает в бухгалтерию первичные документы и составляет реестры сдачи документов на приход и расход материалов (ф. М-13) с указанием количества документов, их номеров и групп материалов, к которым они относятся.

По состоянию на первое число каждого месяца материально ответственное лицо переносит количественные остатки из карточек в «Ведомость учета остатка материалов» (ф. М-14).

Эта ведомость открывается бухгалтерией на год по каждому складу. Хранится она в бухгалтерии и выдается кладовщику за день до окончания месяца.

Работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на карточках.

Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение.

К фактическим затратам на приобретение относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их исполнения;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Поступление материалов в ООО «» согласно принятой учетной политике отражается с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Для формирования фактической себестоимости оборотных активов применяется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относят все затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов, в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера затрат по их заготовке и доставке в организацию, в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - если материальные ценности поступают от поставщиков;

- 20 «Основное производство» - если материальные ценности изготовлены в собственном производстве;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - если материальные ценности приобретены за счет подотчетных сумм.

В кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится учетная стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов. В качестве учетных цен применяются договорные цены, планово-расчетные цены, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца.

Таким образом, на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» формируется разница в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости заготовления (дебетовый оборот) и учетных ценах (кредитовый оборот). Эта разница может быть:

Положительной - если фактическая себестоимость выше учетной;

Отрицательной - если фактическая себестоимость ниже учетной.

Разница в стоимости списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» следующими проводками:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - на сумму положительной разницы.

Остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на дату закрытия счетов материальных ценностей показывает наличие материально-производственных запасов, принадлежащих организации, но находящихся в пути. Отпущенные со склада материальные ценности списываются в течение месяца с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов затрат на производство или других соответствующих счетов (20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») по учетной цене. Накопленные на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» суммы разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов списываются пропорционально стоимости отпущенных материалов по учетным ценам в дебет тех же счетов, на которые списана стоимость материалов по учетным ценам:

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - дополнительная запись на сумму положительной разницы;

Дебет счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - сторно на сумму отрицательной разницы. Сумма отклонения к списанию определяется исходя из среднего процента отклонений и стоимости отпущенных материально-производственных запасов по учетным ценам:

СО = Ср% х МПЗ.

Средний процент отклонений определяется по формуле:

Ср%откл = ,

где откл0 - остаток отклонений в стоимости МПЗ на начало текущего месяца;

откл1 - сумма отклонений по МПЗ, поступившим в течение месяца;

МПЗ0 - остаток МПЗ на начало текущего месяца;

МПЗ1 - сумма МПЗ, поступивших в течение месяца.

Остаток материальных ценностей на начало периода по учетным ценам 1 250 000 руб., остаток положительных отклонений на начало периода 95 000 руб.

Покупная стоимость поступивших материалов согласно счетам поставщиков 147 500 руб.:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 147 500 руб.

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 147 500 руб.

В течение периода на склад поступили и были оприходованы материалы по учетной цене 110 000 руб.:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 110 000 руб. Корреспонденция счетов по учету материально-производственных запасов с использованием счетов 15 и 16 указана в ПРИЛОЖЕНИИ 9

Схема3.1 Корреспонденции счетов по учету материально-производственных запасов с использованием счетов 15 и 16

Отклонение в стоимости поступивших материалов 15 000 руб. (125 000 руб.- 110 000 руб.):

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» - 15 000 руб.

На производство продукции в цех отпущены материалы по учетной стоимости 94 000 руб.:

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 10 «Материалы» - 94 000 руб.

Средний процент отклонений за период составил 8% ((95 000 руб. + 15 000 руб.) / (1 250 000 руб. + 110 000 руб.) х 100%). Отсюда сумма отклонений к списанию, приходящаяся на учетную стоимость отпущенных в производство материалов, 7520 руб. (94 000 руб. х 8%):

Дебет счета 20 «Основное производство»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - 7520 руб.

Таким образом, фактическая себестоимость материалов, отпущенных со склада на производство продукции, 101 520 руб. (94 000+7520).

Производственные запасы материалов пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками или прочими организациями на основе договоров.

Предприятия-поставщики одновременно с отгрузкой высылают покупателю расчетные документы (платежное требование, счет-фактуру), товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы поступают в финансовую группу. Там проверяют правильность их заполнения, соответствие их договорам, регистрируют в «Журнале учета поступающих грузов» (ф. М-1), акцептуют их.

После регистрации платежные документы получают внутренний номер и передаются для оплаты, а квитанции и товарно-транспортные накладные передаются экспедитору для получения и доставки материалов.

С этого момента у бухгалтерии предприятия возникают расчеты с поставщиками. По мере поступления груза на склад выписывается приходный ордер, затем при реестре сдается в бухгалтерию, где таксируется и прикладывается к платежному документу. По мере оплаты банком этого документа бухгалтерия получает выписку с расчетного счета о списании средств в пользу предприятия поставщика.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет пассивный, сальдовый, расчетный.

Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;

Оборот по кредиту - суммы акцептованных счетов поставщиков за отчетный месяц;

Оборот по дебету - суммы оплаченных счетов поставщиков.

Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей ведут в журнале операций №6. это комбинированный регистр аналитического и синтетического учета. Аналитический учет в нем организуется в разрезе каждого платежного документа, приходного ордера приемного акта. Открывается журнал операций №6 суммами незаконченных расчетов с поставщиками на начало месяца.

Заполняется журнал операций №6 на основании акцептованных платежных требований, счетов фактур, приходных ордеров, актов о приемке материалов.

Инвентаризация материалов

положение о бухгалтерском учете и отчетности обязывает предприятие проводить инвентаризацию товарно-материальных ценностей:

не менее одного раза в год по состоянию на 1 октября отчетного года с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

при смене материально ответственных лиц

при стихийных бедствиях и других чрезвычайныхситуациях

при выявлении фактов хищении, злоупотребления и порчи имущества;

при реорганизации или ликвидации организации;

Основная цель инвентаризации - выявление фактического наличия товарно-материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация материалов осуществляется инвентаризационной комиссией, состоящей из компетентных лиц назначаемая приказом руководителя предприятия при обязательном участии материально-ответственного лица. (ПРИЛОЖЕНИЕ 11, 12)

Складские операции в момент инвентаризации не производится.

Заведующий складом дает расписку в том, что все документы склада записаны в карточку учета материалов и сданы в бухгалтерию предприятия.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии материально ответственных лиц осуществляет подсчет, взвешивание каждого вида материалов и полученные результаты записывает в инвентаризационную опись. (ПРИЛОЖЕНИЕ 13)

Опись подписывают члены комиссии и материально ответственное лицо.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительной ведомости, в которой фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Комиссия устанавливает характер, причины выявленных расхождений или порчи материалов и определяет порядок регулирования разницы и возмещения потерь.

4. Учет расчетов по оплате труда

бухгалтерский учет документооборот

Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы учреждения, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. Т-1);(ПРИЛОЖЕНИЕ 14)

личная карточка (ф. Т-2) - заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре;

приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. Т-6);

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы

табель учета использования рабочего времени (ф. Т-13).

Табельный учет охватывает всех работников учреждения. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.

ООО «» использует повременную форму оплаты труда, т. е оплата труда производится на основании установленных расценок и отработанного времени. Расценка на единицу времени при повременной оплате труда устанавливается путем деления дневной тарифной ставки (среднего дневного заработка) на продолжительность рабочего дня (количество часов в смену). Также на предприятии практикуется повременно-премиальная система оплаты труда, т.е кроме оплаты труда в соответствии с установленными часовыми расценками и количеством отработанного времени предусматривается премия за достигнутые успехи.

Законодательством РФ регулируются порядок и правила взаимоотношений работников с предприятием, его руководством, их права и обязанности. Так установлено, что нормальная продолжительность рабочего времени на предприятии не может превышать 40 ч. В неделю. ООО «» с учетом специфики работы предприятия установлена пятидневная рабочая неделя, продолжительность рабочего дня - 8 часов. Работниками предоставляется перерыв для отдыха и питания продолжительностью в 1 час. Время предоставления перерыва установлено правилами внутреннего распорядка по соглашению между работником и работодателем. Соответственно перерыв не включается в рабочее время. Всем работникам предоставляются выходные дни - суббота, воскресение. При совпадении выходного и праздничных дней выходной день переносится на следующий после праздничного рабочий день. Работа в выходные и нерабочие дни компенсируется предоставлением другого дня отдыха или оплачивается не менее чем в двойном размере, т. е. не менее двойной дневной или часовой ставки.

Всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпуск предоставляется продолжительностью 28 календарных дней.

Заработная плата как элемент затрат представляет собой совокупность включаемых в состав себестоимости изготавливаемой продукции. Затраты на оплату труда делятся на выплаты, включаемые в фонд заработной платы, и выплаты, осуществляемые за счет иных источников. Поэтому источниками финансирования расходов на оплату труда является себестоимость изготавливаемой предприятием продукции, выполняемых работ и услуг.

Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера для целей государственного статистического наблюдения и заполнения статистической отчетности определен перечень и состав выплат из фонда заработной платы, выплат социального характера и расходов, не относящихся к фонду заработной платы и выплатам социального характера. В состав фонда заработной платы включаются суммы начисленной заработной платы списочного состава работников предприятия :

- за отработанное время;

- заработная плата, начисленная по тарифным ставкам и окладам;