Бухгалтерская финансовая отчетность

- систематически выплачиваемые вознаграждения, премии;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- дней невыхода по болезни за счет средств предприятия;

- дополнительные выплаты при предоставлении отпуска.

В системе бухгалтерского учета ООО «» заработную плату подразделяют на:

1. основную - выплачивается за конкретно проработанное время и выполненные работы.

2. дополнительную - выплачивается за непроработанное время в установленных законом случаях. Это оплата ежегодных основных, дополнительных или учебных отпусков, выходных пособий при увольнении, и т. д.

Непроработанное время оплачивается на основе среднего заработка, правила исчисления которого устанавливаются ТК РФ и другими нормативными документами, определяющими особенности исчисления средней заработной платы.

При исчислении среднего заработка расчетным периодом являются три календарных месяца, предшествующих периоду соответствующей выплаты. Так, средний заработок для всех случаев, кроме оплаты отпусков и выплаты компенсаций за неиспользованный отпуск, определяется путем деления начисленной заработной платы за расчетный период (три месяца) на количество рабочих дней в этом периоде и умножения полученного таким путем среднего заработка на количество дней, подлежащих оплате. Если для расчета используется среднечасовой заработок, он исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за расчетный период на количество рабочих часов в этом периоде, исходя из среднемесячного количества рабочих счетов.

Порядок исчисления среднедневного заработка при оплате отпусков и расчете компенсаций за неиспользованный отпуск определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде (три месяца) на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней, а при оплате отпуска, установленного в рабочих днях, путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

В случае если каждый из трех месяцев расчетного периода отработан не полностью, среднедневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы на календарное количество рабочих дней шестидневной рабочей недели, приходящееся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях) или на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время (при предоставлении отпуска в календарных днях). В случае, когда в расчетном периоде один или два месяца отработаны не полностью среднедневной заработок определяется путем деления начисленной суммы заработной платы в расчетном периоде на суммарное количество дней, определенных для полностью отработанных месяцев, исходя из условий, установленных для полностью отработанного периода и для полностью отработанных месяцев. При определении среднего заработка во всех случаях из расчетного периода исключаются нерабочие праздничные дни.

Премии и другие выплаты стимулирующего характера, предусматриваемые системой оплаты труда, включаются в общий заработок расчетного периода по времени их начисления.

Размер пособия по временной нетрудоспособности при повременной (помесячной) оплате труда среднедневной заработок для определения размера пособия устанавливается делением суммы месячного заработка на число рабочих дней месяца нетрудоспособности.

Общая сумма пособия исчисляется путем умножения дневного пособия на число рабочих дней, пропущенных вследствие нетрудоспособности.

В расчет среднего дневного заработка при начислении пособия не включаются заработная плата и доплаты за сверхурочное время, оплата за работу по совместительству и т. д.

Дополнительная заработная плата, начисляемая за время отпуска, как и основная отражается на тех же счетах по учету затрат на производство и издержек обращения, на которые ранее относилась заработная плата работника, уходящего в отпуск.

Удержания из заработной платы

Бухгалтерия учреждения не только производит начисления заработной платы, но удержания из нее.

В соответствии с законодательством из заработной платы производятся следующие удержания и вычеты:

налог на доход физических лиц (НДФЛ);

по исполнительным листам;

в возмещение материального ущерба;

Стандартные налоговые вычеты:

- это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 рублей, которые ежемесячно вычитываются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды - «чернобыльцы»; инвалиды ВОВ; военнослужащие, ставшие инвалидами I, II, III групп из-за ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;

- право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40000 рублей. Налоговый вычет в размере 1000 руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями в возрасте до 18 лет, а также на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет.

Удержания по исполнительным листам

Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплатить алименты. Бухгалтерия регистрирует полученные исполнительные листы в карточке-справке. Удержания алиментов на основании поданного заявления могут производится и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей составляют:

На 1 ребенка - ? (25%),

На 2 детей - 1/3 (33%),

На 3 и более детей - ? (50%) от суммы заработка,

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда. По кредиту этого счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», других счетов издержек (44, 45, 91, 97)

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление суммы премий, пособий отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва, запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

Неполученная в срок заработная плата оформляется следующей записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «расчеты с разными кредиторами и дебиторами», субсчет «расчеты по депонированным суммам»

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении 3 дней сдаются в банк на расчетный счет, оформляется запись:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»

Кредит счета 50 «Касса».

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаниям из начисленных выплат показана в ПРИЛОЖЕНИИ 15

Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

В их состав входят:

- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1а) (ПРИЛОЖЕНИЕ 14);

- Личная карточка работника (форма № Т-2);

- Штатное расписание (форма №Т-3);(ПРИЛОЖЕНИЕ 16)

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма №Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма №Т-6а);

- График отпусков (форма № Т-7);

- Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнении) (форма № Т-8а) (ПРИЛОЖЕНИЕ 17 );

- Приказ о поощрении работника (форма№Т-11) и приказ о поощрении работников (форма№Т-11а);

- Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма №Т-12) и табель учета рабочего времени (форма №Т-13);

- Расчетная ведомость (форма №Т-51) и платежная ведомость (форма №Т- 53), (ПРИЛОЖЕНИЕ 18,19);

- Журнал регистрации платежных ведомостей (ф. №Т-53а);

- Лицевые счета (ф. №Т-54 и ф №Т-54а).

5. Учет затрат на производство (работ, услуг) и издержек обращения

Учет затрат на производство -- одна из важнейших функций бухгалтерского учета.

Информация об издержках производства нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в зависимости от экономического содержания учитываются по элементам и статьям затрат.

Элемент -- это простейший, однородный вид затрат, показывающий, что израсходовано предприятием. К элементам затрат на производство относятся:

-материальные расходы (за вычетом стоимости возвратных отходов). В составе материальных затрат отражается стоимость покупных сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (в том числе, плата за воду), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных затрат формируется по цене приобретения материальных ресурсов без налога на добавленную стоимость. Из нее исключается стоимость возвратных отходов, т.е. остатков сырья, материалов и других материальных ресурсов. Возвратные доходы могут оцениваться по цене возможного использования, по действующим рыночным ценам или по цене приобретения материального ресурса;

-расходы на оплату труда. В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому договору и договорам подряда;

-отчисления на обязательное социальное страхование. В данном элементе учитываются отчисления от расходов на оплату труда в фонды социального страхования;

- амортизация основных фондов. Отражается как износ по собственным, так и по арендованным основным средствам по нормам амортизационных отчислений;

-прочие расходы. Здесь учитываются платежи по обязательному страхованию имущества предприятия, арендная плата, износ нематериальных активов и некоторые другие.

Таблица 5.1 Элементы затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) ООО «»

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %
1. Материальные расходы	12290	52,92
2. Расходы на оплату труда	8365	36,02
3. Сумма начисленной амортизации	45	0,19
4. Прочие затраты	2524	10,87
Итого затрат	23224	100

Статьи затрат показывают не только что израсходовано, но и на какие цели произведены затраты. Постатейный учет используется для определения себестоимости отдельных видов продукции. Каждая отрасль имеет свои типовые статьи расходов.

Таблица 5.2 Классификация затрат производства для целей учета

Признак	Виды затрат	Характеристика
Экономическое содержание	По экономическим элементам По статьям калькуляции	Экономический элемент - первичный, однородный вид затрат, который нельзя разделить на составные части: Материальные затраты Затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды Амортизация Прочие Калькуляционная статья - определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом: сырье и материалы возвратные отходы (вычитаются) покупные изделия и полуфабрикаты топливо и энергия на технологические цели оплата труда производственных рабочих отчисления на социальные нужды расходы на подготовку и освоение производства общепроизводственные расходы общехозяйственные расходы потери от брака прочие производственные расходы
По составу (однородности)	Одноэлементные Комплексные	Одноэлементные - затраты, состоящие из одного элемента, не зависят от места возникновения и целевого назначения. Комплексные состоят из нескольких элементов.
В зависимости от объема производства	Постоянные Переменные	Величина переменных затрат изменяется пропорционально объему производства. Постоянные затраты практически не зависят от объема производства.
По целевому назначению	Основные Накладные	Основные - затраты, связанные с технологическим процессом выпуска продукции. Накладные - связаны с организацией, обслуживанием производства и реализацией продукции.
По способу включения в себестоимость	Прямые Косвенные	Прямые - расходы по производству конкретного вида продукции, могут быть сразу отнесены на объекты калькуляции. Все прямые расходы являются переменными затратами. Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции (затраты на управление и обслуживание производства), эти расходы собираются на соответствующих счетах, а затем путем распределения включаются в себестоимость продукции.
По времени включения в себестоимость	Текущие Будущих периодов	Текущие - расходы по производству и реализации продукции данного периода, которые принесли доход в настоящем. Будущих периодов - затраты, произведенные в текущем периоде, но подлежащие включению в себестоимость в будущих периодах, т.к. будут приносить доход в будущих периодах.

Методы учета затрат на предприятии ООО «».

Метод калькулирования себестоимости продукции -- это совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости отдельного вида продукции (работ, услуг) или их единица, также отнесение издержек на единицу продукции. На предприятии ООО «» используется используется попередельный метод учета затрат.

Попередельный метод калькулирования применяется в отраслях с серийным и поточным производством, когда одинаковые изделия проходят в определенной последовательности через все этапы производства, называемые переделами. Передел - это часть технологического процесса (совокупность технологических операций), заканчивающаяся получением готового полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на сторону.

Объектом калькулирования попередельного метода является продукт каждого законченного передела, включая переделы, в которых одновременно получают несколько продуктов. Сущность данного метода заключается в том, что в текущем учете затраты отражают не по видам продукции, а по переделам (стадиям) производства, даже если в одном переделе получают продукцию разных видов.

В случае серийного производства, т.е. производства продукции сериями, партиями, как правило, существенны остатки незавершенного производства на конец отчетного периода. В таких случаях существует необходимость в разделении затрат, накопленных в течение отчетного периода по дебету счета 20 «Основное производство», между готовой продукцией и остатками незавершенного производства. В данной ситуации калькуляция составляется с пересчетом полуфабрикатов в условно готовые изделия с применением метода усреднения, для списания затрат на готовую продукцию. При этом накопленные затраты на счете 20 «Основное производство», делятся на условные единицы готовой продукции.

Условная единица - набор затрат, необходимый для производства одной законченной единицы продукции. Она включает в себя затраты основных материалов, заработную плату, общепроизводственные расходы.

Калькулирование (от лат. calculatio - счёт, подсчёт) -- способ определения себестоимости продукции или услуги, а также себестоимости производственных ресурсов.

Номенклатура статей расходов (калькуляционных статей) ООО «»

Статья расходов	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1. Сырье и материалы	170 694	36,98
2. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций	5 166	1,12
3. Топливо и энергия на технологические цели	22 447	4,86
4. Зарплата производственных рабочих	122 917	26,63
5. Отчисления на социальные нужды	6 041	1,31
6. Расходы на подготовку и освоение производства	14 340	3,1
7. Общепроизводственные расходы	49 160	10,65
8. Потери от брака	5 501	1,19
9. Прочие производственные расходы	7 011	1,52
10. Общехозяйственные расходы	36 814	7,98
12. Коммерческие расходы	21 524	4,66
Итого:	461 615	100

Прямые затраты ООО «» представлены в Таблице №5.4.

Вид прямых затрат	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1. Прямые материальные затраты - всего, - Сырье и материалы, - Покупные изделия и полуфабрикаты, - Топливо и энергия на технологические цели	198 307 170 694 5 166 22 447	60,60 52,16 1,58 6,86
2. Прямые затраты на оплату труда - всего, - Зарплата рабочих, - Отчисления на социальные нужды	128 958 122 917 6 041	39,40 37,56 1,84
Итого прямых затрат	327 265	100

На предприятии ООО «» фактическую себестоимость материалов списывают методом средней себестоимости.

Пример:

На начало месяца остаток материалов составлял 327 единиц по цене 240 руб. за единицу на общую сумму: 327 ед. * 240 руб. = 78 480 руб.

В течение месяца поступило:

1 партия - 416 единиц по цене 243 руб. за единицу на общую сумму: 416 ед. * 243 руб. = 101 088 руб.;

2 партия: 430 единиц по цене 247 руб. за единицу на общую сумму: 430 ед. * 247 руб. = 106 210 руб.;

3 партия: 390 единиц по цене 252 руб. за единицу на общую сумму: 390 ед. * 252 руб. = 98 280 руб.

Общее количество материалов составляет: 327 ед. + 416 ед. + 430 ед. + 390 ед. = 1563 ед.

Общая стоимость материалов: 78 480 руб. + 101 088 руб. + 106 210 руб. + 98 280 руб. = 384 058 руб.

В течение месяца израсходовано 1140 единиц.

Остаток на конец месяца: 1563 ед. - 1140 ед. = 423 ед.

Метод средней себестоимости:

Средняя себестоимость единицы: 384 058 руб. : 1563 ед. = 245-72 руб.

Стоимость списанных материалов: 1140 ед. * 245-72 руб. = 280 120,80 руб.

Остаток на конец месяца: 423 ед. * 245-72 руб. = 103 939-56 руб.

Косвенные затраты ООО «РОС-ТЕХНОЛОГИЯ»

Вид косвенных затрат	Сумма, руб.	Удельный вес, %
1. Общепроизводственные расходы - всего, в том числе: - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, - общецеховые расходы, - непроизводительные расходы, - прочие производственные расходы	49 160 10 398 14 176 6 332 18 254	57,18 12,09 16,49 7,37 21,23
2. Общехозяйственные расходы - всего, в том числе: - зарплата прочего общехозяйственного персонала, - амортизация и ремонт основных средств, - налоги, сборы и отчисления; - прочие общехозяйственные расходы.	36 814 15 858 10 996 8 561 1 399	42,82 18,44 12,79 9,96 1,63
3. Итого косвенных затрат	85 974	100

Корреспонденция счетов:

№	Операции	Дт	Кт
1	начислен износ на основные средства, занятые в промышленном производстве	20	02
2	списана готовая продукция на промышленное производство	20	43
3	списаны материалы на промышленное производство	20	10
4	отраден выход готовой продукции	43.3	20
5	отражен выход материалов и сырья для собственного производства	10	20
6	произведена корректировка плановой себестоимости продукции до фактической	43,90	20

Техника обобщения затрат в значительной мере зависит от применяемой на предприятии формы счетоводства. При журнально-ордерной форме счетоводства для обобщения затрат на производство по предприятию в целом в разрезе элементов и калькуляционных статей расходов служит журнал-ордер № 10. записи данных ведомостей № 12 и ведомости № 15.

Журнал-ордер № 1о состоит из 3 разделов: первый отражает затрат по производству по счетам синтетического учета. Он построен по принципу шахматной ведомости и по форме повторяет ведомость № 12. во втором разделе представлен расчет затрат на производство по экономическим элементам, который осуществляется на основании выверенных итогов первого раздела журнала-ордера №10. и в третьем разделе журнала-ордера № 1 рассчитывается себестоимость выпущенной продукции по статьям калькулирования затрат.

Журналы-ордера № 10 и 10/01 служат основанием для получения показателей о затратах и себестоимости выпущенной продукции.

Образец ведомости по счету 20 приведен в ПРИЛОЖЕНИИ 20.

6. Учет готовой продукции и ее продажи

1.Учет материальных ценностей регулируется следующими нормативными документами:

2.Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ.

3.Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

4.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.

5.Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов от 28.12.2001г. № 119н.

6.Унифицированные формы первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения, утв. Постановлением Госкомстата РФ от 09.08.1999г. № 66.

В соответствии п. 199 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.2002г. №33н), готовой продукцией является часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла активы, законченные обработкой), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством.

Основными задачами учета готовой продукции как части материально-производственных запасов в соответствии с п.6 методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н (в редакции приказа Минфина РФ от 23.04.2003г. № 33н) являются:

формирование фактической себестоимости запасов;

правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

контроль сохранности запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения.

контроль соблюдения установленных в ООО «» норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

проведение анализа эффективности использования запасов;

своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявление иных возможностей вовлечения их в оборот.

Организация учета готовой продукции должна обеспечить формирование информации о наличии и движении готовой продукции по местам хранения и материально-ответственным лицам. В ООО «» учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях. Готовая продукция в ООО «» учитывается по наименованиям с раздельным учетом по номенклатурным номерам.

Учет готовой продукции в ООО «» ведется по учетной стоимости, на счете 43 «Готовая продукция», в разрезе аналитического учета. Разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции (инструмента) учитывается на счете «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Отклонения» (счет 43.4). Отклонения учитываются по организации в целом, без разреза по номенклатуре.

Списание готовой продукции при отгрузке, отпуске происходит по средней плановой себестоимости. Расходы, связанные с реализацией (сбытом) готовой продукции покупателям учитываются на счете 44 «Расходы на продажу» и ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи», по субконто «Реализация продукции (обычной)». В соответствии со ст. 264 НК РФ расходы, связанные с реализацией (сбытом) готовой продукции признаются косвенными расходами.

Система складского учета в ООО «» организована так, что готовая продукция из структурных подразделений направляется на главный склад.

Величину себестоимости (как нормативной, так и плановой) выпущенной продукции отражается по кредиту счета 40.1. Фактическую себестоимость выпущенной продукции учитывается по дебету счета 40.

Как правило, нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции не совпадает с ее фактической себестоимостью. В результате на счете 40 возникает дебетовое или кредитовое сальдо. Поэтому при списании продукции, учтенной по учетным ценам (плановой себестоимости), необходимо списать и разницу (отклонение) между фактической себестоимостью готовой продукции и ее учетной ценой.

Движение готовой продукции в ООО «» рассмотрим на основании имеющихся первичных документов.

В ООО «» производится изготовление металлических конструкций для строительства. Например, на основании приказа № 1255 от 30.12.2010г. произведено списание металлических конструкций, отпущенных со склада Отдела сбыта в течение декабря на испытания и исследования. Перемещение с главного склада оформляется требованием-накладной на внутренние перемещение готовой продукции № 5252 от 30.12.2010г.

В декабре 2005 года ООО «» представляет образцы ООО «Статус» для последующего их предоставления ОАО «НЭСТ». Оформляется приказ № 1206 от 23.12.2010г. и накладная на отгрузку образцов № 42 от 23.12.2010г.

По выпуску готовой продукции производят контроль по качеству. На переконтроль была передана готовая продукция на сумму 1 333,55 руб. по накладной на внутреннее перемещение № 36 от 30.12.2010г.). В накладной указывается наименование товара, номенклатурный номер, единица измерения, количество, цена товара и сумма без НДС. Рабочим Планом счетов ООО «»для учета готовой продукции предусмотрен счет 43 «Готовая продукция», к которому открыты субсчета по видам готовой продукции, а также субсчет для учета отклонений.

Реализация готовой продукции в ООО «» осуществляется на основании заключенных договоров на поставку готовой продукции.

Проведение договорной кампании

Договорная кампания на следующий год начинается в июле текущего года. Постоянным клиентам рассылаются уведомления о начале следующей договорной кампании.

Условия проведения договорной кампании:

Потребителям рассылается проект договора (свободная оферта).

Если обе стороны устраивают условия договора, то договор подписывается. В случае если клиента не устраивают какие-либо пункты договора, то он может составить Протокол разногласий, в котором выделить все не устраивающие его пункты договора или спецификации.

Каждый квартал или по дополнительным заявкам клиенту выставляется счет на продукцию, оговоренную в договоре. (образец счета-фактуры предоставлен, товарно-транспортной накладной в ПРИЛОЖЕНИИ 22,23).

Отгрузка производится после полной оплаты счета.

Условия заключения договора поставки продукции

По мере поступления заказов от клиентов и предварительного согласования номенклатуры и цены высылается проект контракта (свободная оферта), в котором предусмотрены следующие аспекты:

Цена и номенклатура;

Условия поставки;

Качество и приемка продукции;

Условия платежа -- авансовый наличный или безналичный платеж;

Ответственность сторон.

Отправка продукции осуществляется автодоставкой или самовывозом.

Договор поставки приведен в ПРИЛОЖЕНИИ 21

Таблица 6.1 - Корреспонденция счетов учета готовой продукции, применяемая ООО «» в 2010 году.

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отражена фактическая себестоимость продукции, выпущенной основным производством	40.1	20.1
Оприходована на склад обычная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости	43.1	40.1
Списаны отклонения (сторно)	43.4	40.1
Передана на склад готовая продукция для использования в качестве запасных частей	10.5	43.1
Списаны отклонения (сторно)	10.5	43.4
Передана обычная готовая продукция на переконтроль	43.3	43.1
Оприходованы излишки готовой продукции, выявленные при инвентаризации	43.5	91.1
Списана продукция на промотходы (потери от брака)	91.2	43.3
Списаны отклонения (сторно)	91.2	43.4
Отражена выручка от реализации готовой продукции	62.1	90.1
Списана нормативная (плановая) себестоимость обычной готовой продукции	90.2	43.1
Списана нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции на экспорт	90.2	43.2
Списаны отклонения (сторно)	90.2	43.4
Списаны общехозяйственные расходы	90.2	26.1
Списаны расходы на продажу	90.2	44.1
Списаны общехозяйственные расходы	90.2	26.1

7. Учет денежных средств

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы по учету денежных средств и расчетных операций, являются следующие:

Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Закон РФ от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт»;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

Приказ МНС РФ, ГТК РФ и Минфина РФ от 03.03.03 № БГ-3-10/98/197/22н, согласованный с ЦБ РФ 03.03.2003 № 1256-У;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н;

Положение Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденное 3 октября 2002 г. № 2п;

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40;

Денежные средства ООО «» находятся в кассе в виде наличных денег и на счетах в банках.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются:

- точный, полный и своевременный учет этих средств и операций по их движению;

- контроль за наличием денежных средств и денежных документов, их сохранностью и целевым использованием;

- контроль за соблюдением кассовой и расчетно-платежной дисциплины;

- выявление возможностей более рационального использования денежных средств.

К кассовым операциям относятся: прием наличной выручки от продажи товаров, работ и услуг; возврат авансов, выданных рабочим и служащим; взнос денег в кассу с целью возмещения ущерба; выдача денег на заработную плату, под отчет на командировочные и хозяйственные расходы.

Кассовые операции в ООО «» проводятся специально уполномоченным лицом - кассиром. В соответствии с трудовым законодательством с кассиром был заключен договор о полной материальной ответственности за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Поступление и выдачу денег из кассы внутри организации оформляют приходным и расходным кассовыми ордерами (Приложения 28,29). В них суммы записывают числами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные, кроме того, -- руководитель организации. В случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, подписанным руководителем и главным бухгалтером. При получении денег расписываются в платежной ведомости.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир заносит в кассовую книгу (Вкладной лист кассовой книги Приложение 30), которая должна быть пронумерована и прошнурована. Количество листов в ней заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток на следующий день. Записи в кассовой книге в ООО «» ведутся в автоматизированном режиме.

Для учета расчетов с подотчетными лицами организация использует счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», который предназначен для обобщения информации расчетах по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от произведенных расходов. По каждой выданной сумме подотчетное лицо должно отчитаться. Не позднее трех рабочих дней представить в бухгалтерию отчет.

Неизрасходованные суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным лицам выдают только после полного расчета по ранее выданному авансу.

Как правило, деньги выдаются на основании заявки работника, подписанной руководителем организации, выписывается расходный кассовый ордер. Из кассы также выдаются подотчетные суммы, которые учитываются на счете 71.2 «Расчеты с подотчетными лицами» в качестве аванса на хозяйственные нужды (приобретение хозяйственных и канцелярских товаров, бензина через АЗС, на оплату мелкого ремонта и т.д.).

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». В дебет этого счета записывают поступление, а в кредит - выбытие наличности из кассы.

Согласно Положению о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98г. № 14 в ООО «» 22.12.05г. был произведен расчет и утвержден банком лимит остатка кассы и разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу на 2010год.

Лимит остатка кассы установлен в сумме 20 000 руб.

Разрешено расходовать наличную денежную выручку в 2005году на следующие цели:

- покупку канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря;

- оплату срочных ремонтных работ;

- приобретение горюче-смазочных материалов;

Отчет кассира предоставлен в ПРИЛОЖЕНИИ 24

Рассмотрим корреспонденцию счетов в ООО «»

Таблица 7.1 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств в ООО «

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Принято от Терковой М.А. в погашение дебиторской задолженности за эл.энергию	50.1	62
Принято от ООО «ЭЛЕКТРОСЕТИ»в погашение дебиторской задолженности за эл.энергию	50.1	62
Принято от Дегиной Л.И. в погашение дебиторской задолженности за эл.энергию	50.1	62
Принято от Килестина Я.М. в погашение дебиторской задолженности за телефон	50.1	62
Поступила выручка от реализации продуктов	50.1	90.1
Выдано под отчет Городцеву И.А.	71.2	50.1

Учет денежных средств на банковских счетах

Денежные расчеты в ООО «» осуществляются также в виде безналичных платежей.

Для хранения денежных средств и расчетов с контрагентами организация открывает банковский счет, на который зачисляются ее денежные средства и с которого производятся ее платежи. На основании договора банковского счета № 6297 от 06 сентября 2010 года, представленного в ООО КБ «КубаньКредит» ООО «» был открыт расчетный счет №40702810200070000129. Заключая договор, банк берет на себя обязательства принимать и зачислять поступающие на счет клиента денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций. Банк может использовать денежные средства, имеющиеся на счете клиента, гарантируя право клиента беспрепятственно распоряжаться денежными средствами.

Для упрощения процедуры предоставления в банк и получения от банка документов ООО «» использует систему «Клиент - банк».

Операции по расчетному счету проводятся исключительно на основании первичных документов, создаваемых самим банком или расчетных документов организации. К ним относятся:

Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств. Платежным поручением оформляются следующие операции: оплата счетов поставщиков за товары, работы и услуги, платежи налогов и перечисления во внебюджетные фонды, возврат и выдача кредитов и займов и т.д. (ПРИЛОЖЕНИЕ 25).

Платежное требование - расчетный документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы. Применяется при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных расчетах. (ПРИЛОЖЕНИЕ 26)

Объявление на взнос наличными - денежный документ, предназначенный для внесения в кассу банка наличных средств организации: выручки или остатка денежных средств в кассе.

Мемориальный ордер - внутренний банковский документ, которым оформляется начисление процентов по счетам клиентов или списание комиссий за расчетно-кассовое обслуживание.

Ежедневно банк предоставляет организации выписку по его расчетному счету, содержащую перечень всех зафиксированных за день операций, к которой прилагаются все документы, послужившие основанием для этих записей (Приложение 27).

Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетным операциям ООО «»

Таблица 7.2 - Корреспонденция счетов по использованию счета 51 «Расчетные счета» ООО «»

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оплачено за расчетно-кассовое обслуживание	76	51
Перечислено ООО КБ «Кубань-Кредит» погашение кредита по договору 2542 от 07.09.05	66	51
Получен от банка краткосрочный кредит ООО КБ «Кубань-Кредит»	51	66

Таким образом, ООО "" осуществляет разнообразные расчетные операции, как с внутренними (сотрудники, учредители), так и с внешними (поставщики, покупатели, кредиторы) контрагентами. Порядок учета и документального оформления соответствует нормативно-правовыми актам и учетной политике организации.

8. Учет текущих обязательств и расчетов

Расчеты с поставщиками и подрядчиками

В процессе своей деятельности ООО «» ведет учет расчетов и обязательств с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами, бюджетом и внебюджетными фондами.

Для учета расчетов входят счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”, 63 “Резервы по сомнительным долгам”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам”, 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”, 68 “Расчеты по налогам и сборам”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 71 “Расчеты с подотчетными лицами”, 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”, 75 “Расчеты с учредителями”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В работе будет рассмотрен учет наиболее распространенных расчетов. Предприятие занимается производством металлических конструкций, находится на упрощенной системе налогообложения.

1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками

Для производства продукции организация закупает у разных поставщиков сырье и материалы, потребляет электроэнергию, воду, газ, пар и др. Расчеты с поставщиками ведутся на пассивном счете 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”. По кредиту счета учитывается увеличение задолженности поставщикам при поступлении товаров, работ, по дебету - уменьшение задолженности при оплате или списании долга.

Таблица 8.1. Рабочий план счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Наименование счета	Номер счета
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Прочие доходы и расходы	91

Таблица 8.2. Корреспонденция счетов по использованию счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” ООО «»

Операция	дебет	кредит
Приняты к оплате счета поставщиков по приобретенному оборудованию, требующего монтажа.	07	60
Акцептованы счета поставщиков	08	60
Поступили материально-производственные запасы.	10	60
Оплачены приобретенное имущество, работы (услуги).	60	50,51
Возвращены суммы, излишне перечисленные поставщикам и подрядчикам.	50,51	60
Отрицательные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на убытки организации.	91	60
Положительные суммовые разницы по расчетам с поставщиками, возникшие после принятия к учету оборудования, основных средств и материально-производственных запасов, отнесены на доходы организации.	60	91

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.).

Основными реквизитами счета-фактуры являются: номер документа и дата его составления, сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.), сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом; сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.); сведения об условиях поставки, включая транспортировку груза, формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и т. д.); сведения о реализованных товарах, работах и услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей; единица измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения.

Не менее важным обстоятельством образования задолженности у организации перед поставщиками считается момент перехода права собственности на приобретаемое имущество от поставщика к покупателю. В соответствии с установленным порядком учетные данные о продаже продукции формируются по моменту ее отчуждения, т. е. «по отгрузке», что означает переход права собственности на отгруженную продукцию к покупателю. Согласно принципу имущественной обособленности, предусмотренному ПБУ/1 «Учетная политика организации», имущество, находящееся в собственности организации, должно быть отражено в ее балансе. Из этого следует, что обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками должны быть отражены организацией в следующих случаях: при поступлении непосредственно на склад организации товарно-материальных ценностей или приемке оказанных услуг и выполненных работ в соответствии с документами поставщика; при поступлении материалов и оприходовании их без расчетных документов поставщика на их оплату, т. е. имеет место неотфактурованная поставка; при оплате расчетных документов поставщика за материалы, которые до конца месяца не поступили в организацию и находятся в пути или на ответственном хранении у поставщика.

Расчеты с покупателями и заказчиками

Производимую продукцию, товары для перепродажи организация реализует покупателям. Для учета расчетов с ними предназначен активный счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. По дебету счета отражается увеличение задолженности покупателей и заказчиков перед организацией при реализации продукции, по кредиту - уменьшение задолженности при оплате или списании долга. Для списания задолженности неплатежеспособных дебиторов разрешено создавать резерв по сомнительным долгам, который учитывается на счете 63 “Резерв по сомнительным долгам”. Резерв создается на последнюю дату отчетного периода в порядке, определенном в учетной политике организации.

Таблица 8.3. Рабочий план счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Наименование счета	Номер счета
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Резерв по сомнительным долгам	63
Прочие доходы и расходы	91

Дебиторская задолженность формируется по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на момент отгрузки (реализации) продукции по цене продаж, а также при получении векселя в обеспечение задолженности покупателя. В дебет счета списываются обязательства, ранее погашенные заказчиком.

Кредиторская задолженность формируется по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в связи с получением от покупателей авансов за товары. По кредиту счета производится списание сумм, поступивших от покупателей в погашение задолженности. Таким образом, по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражаются не только суммы возникшей задолженности на момент отгрузки продукции, но и суммы операций, связанные с погашением кредиторской задолженности в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

-50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется на суммы исполнения обязательств покупателем услуги и кредиторской задолженности, возникающей в результате получения авансов и предварительных платежей в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

- 50 «Касса», 51 «Расчетный счет»

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”

- 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

- 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

При журнально-ордерной форме счетоводства бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется в журнале-ордере № 11 по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Учет операций по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» организуется в ведомости аналитического учета в разрезе субсчетов.

Сальдо по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на конец отчетного периода показывает величину дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Сальдо по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на конец отчетного периода показывает величину кредиторской задолженности субъекта учета покупателям и заказчикам.

9. Бухгалтерская финансовая отчетность

Нормативные документы о бухгалтерской отчетности.

При ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности необходимы знание и использование следующих нормативных документов, определяющих порядок ведения бухгалтерского учета в организациях:

- Федеральный закон “О бухгалтерском учете” от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ;

- Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170);

- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/08) “Учетная политика предприятия” (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н);

- Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 2/94) “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” (приказ Минфина России от 20 декабря1994г.№167);

Кроме того, организация должна руководствоваться: 

1. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению;

2. другими нормативными документами по бухгалтерскому учету различных сфер деятельности организации (инвестиционная деятельность, совместная деятельность и др.) и видов имущества (основные средства, товарно-материальные ценности, ценные бумаги, нематериальные активы и др.).

ООО»» использует упрощенную систему налогообложения.

В соответствии со ст. 346,24 налогоплательщики, применяющие УСНО, обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Процесс налогового учета для налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, схематично представлен на рисунке 1:



Рисунок 1 - Схема налогового учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО.

Форма Книги доходов и расходов, а также порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждается приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам при согласовании с Министерством финансов.

В Книге в хронологической последовательности, на основании первичных документов отражаются все хозяйственные операции, производимые налогоплательщиком за отчетный (налоговый) период.

Книга открывается на один календарный год, может выполняться как в бумажном, так и в электронном виде, и ведется на русском языке. По окончании налогового периода Книга, которая велась в электронном виде, выводится на бумажный носитель.

До начала налогового периода страницы в книге должны быть пронумерованы и прошнурованы, с указанием на последней странице числа страниц, которое подтверждается подписью и печатью индивидуального предпринимателя или руководителя организации и должностного лица налогового органа. Для Книги, которая велась в электронном виде, данная процедура выполняется после вывода ее на бумагу, по окончанию налогового периода.

Книга доходов и расходов состоит из трех разделов:

1-ый раздел - доходы и расходы;

2-ой раздел - расчет расходов на приобретение основных средств;

3-ий раздел - расчет налоговой базы по единому налогу.

1-ый раздел. В данном разделе налогоплательщик на основании первичных документов отражает суммы осуществленных расходов и суммы полученных доходов. Приказом Министерства по Налогам и Сборам в данный раздел Книги добавлено две новых графы, в которых записываются все полученные доходы и осуществленные расходы, включая доходы и расходы, не учитываемые при исчислении единого налога. Эти изменения позволят налогоплательщикам накапливать данные для расчета финансового результата хозяйственной деятельности, необходимого для эффективного управления, без ведения дополнительного учета.

Доходы и расходы учитываются налогоплательщиком в течение каждого квартала отдельно. По окончанию каждого квартала суммы доходов и расходов полученные в предыдущем отчетном периоде приплюсовываются к данным текущего квартала.

2-ой раздел. В этом разделе Книги налогоплательщик учитывает расходы на формирование как новых основных средств, так и приобретенных до перехода на УСНО. Расходы в этом разделе также в течении каждого квартала учитываются отдельно. Итоговые данные о расходах на формирование основных средств за текущий квартал (а не за налоговый период) переносятся последней записью в раздел 1 Книги.