Учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, его роль в повышении эффективности использования трудовых ресурсов и Фонда Заработной Платы

15

Размещено на http://www.allbest.ru/

15

Учреждение образования

«Гомельский торгово-экономический колледж Белкоопсоюза»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, его роль в повышении эффективности использования трудовых ресурсов и Фонда Заработной Платы»

Выполнила студентка III курса

Примачёва З.Д.

Руководитель:

Евдокимович В.В.

Гомель 2011

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность, значение и принципы оплаты труда. Концепция оплаты труда в Республике Беларусь

1.2 Объекты, цель, задачи и принципы учёта оплаты труда. Основные положения по оплате труда организации

1.3 Учёт численности, рабочего времени и выработки работников

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Документальное оформление, методики расчёта заработной платы работникам по видам выплат

2.2 Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

2.3 Лицевые счета работников и сводный учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Учёт отчислений от фонда заработной платы

3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЁТА РАСЧЁТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Центральное место в производственной деятельности любой организации занимают труд и его результаты, поскольку с помощью рабочей силы создаётся прибавочный продукт. Это обстоятельство предопределяет отношение к рациональному использованию трудовых ресурсов, так как без коллектива работников не существует организации и без необходимого количества людей определённых профессий и квалификации ни одна организация не может достичь своей цели.

В условиях развивающихся рыночных отношений правильная организация труда и заработной платы должна обеспечивать воспроизводство рабочей силы, формирование мотивов и стимулов к труду, повышению его качества и производительности. Расходы на оплату труда составляют значительную часть себестоимости продукции, работ, услуг промышленных организаций. Поэтому норма труда и его оплаты необходимо устанавливать, учитывая не только необходимость воспроизводства рабочей силы, но также конкурентоспособность продукции, работ, услуг на рынке товаров.

Основную информацию о расходах на оплату труда, их доли в общих затратах на производство продукции, работ, услуг, о заработке каждого работника, удержаниях из заработной платы и других сведениях, связанных с использованием трудовых ресурсов организации, предоставляет рационально организованный бухгалтерский учёт.

Вышесказанным можно определить актуальность темы исследования.

Цель курсовой работы состоит в разработке направлений совершенствования учёта расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, выявить его роль в повышении эффективности использования трудовых ресурсов и Фонда Заработной Платы, на основе комплексного исследовании их методик.

Объектом исследования курсовой работы является учёт расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, его роль в повышении эффективности использования трудовых ресурсов и Фонда Заработной Платы в КУП «Добрушский коммунальник».

В этой связи задачами исследования являются:

· выявление сущности, значения и принципов оплаты труда, а также концепции оплаты труда работников в РБ;

· Изучение объектов, целей, задач и принципов учёта оплаты труда.

· Рассмотрение основных положений по оплате труда работников организации;

· Анализ учёта численности, рабочего времени и выработки работников;

· Исследование порядка документального оформления, методики расчёта заработной платы работникам по видам выплат;

· Рассмотрение видов удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления;

· Изучение лицевых счетов работников и сводный учёт расчётов с персоналом по оплате труда;

· Анализ учёта отчислений от фонда заработной платы;

· Выявить наиболее эффективные пути совершенствования учёта расчётов по оплате труда;

В курсовой работе использовались такие общенаучные методы исследования как анализ, синтез, системность, а также специальные методы бухгалтерского учета, к которым относится обследование, описание, сравнение, группировка и др.

При написании работы использовались разработки отечественных и зарубежных авторов по теории и методике учёта расчётов с рабочими и служащими по оплате труда, а именно « Н.И. Ладутько «Бухгалтерский учет в промышленности», Левкович О.А. «Бухгалтерский учёт»; и др. нормативно-правовые акты, рекомендации и положения (стандарты) по бухгалтерскому учету и отчетности; общеотраслевые научно-методические указания и рекомендации; прочий инструктивный материал. Информационной базой исследования явилась статистическая и бухгалтерская отчетность исследуемой организации.

В курсовой работе выработаны практические рекомендации по совершенствованию методики учёта расчётов с рабочими и служащими по оплате труда. Результаты исследования могут быть использованы в практической работе ЧУП «Добрушский коммунальник» при принятии управленческих решений по оптимизации учёта данных расчётов и в деятельности других субъектов хозяйствования.

Курсовая работа состоит из введения, трёх глав основной части, заключения, списка использованных источников и приложений.

В первом вопросе первой главы рассматривается сущность, значение и принципы оплаты труда, а также концепция оплаты труда в Республике Беларусь.

Во втором вопросе первой главы рассматриваются объекты, цель, задачи и принципы учета оплаты труда. Основные положения по оплате труда организации.

В третьем вопросе первой главы анализируется учёт численности, рабочего времени и выработки работников.

В первом вопросе второй главы рассматривается документальное оформление, методики расчёта заработной платы работникам по видам выплат.

Во втором вопросе второй главы рассматривается виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления.

В третьем вопросе второй главы рассматриваются лицевые счета работников и сводный учёт расчётов с персоналом по оплате труда. Учёт отчислений от фонда заработной платы.

В третьей главе предлагаются пути совершенствования учёта работников по оплате труда.

В заключении делаются обобщенные выводы по всей курсовой работе, даются рекомендации по совершенствованию учета расчётов с работниками и служащими по оплате труда, а также повышению эффективности использования трудовых ресурсов ФЗП.

В списке использованной литературы указаны нормативные акты и литературные источники использованные при написании курсовой работы.

В приложениях содержатся документы, которые иллюстрируют рассмотренные в курсовой работе вопроса

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

1.1 Сущность, значение и принципы оплаты труда. Концепция оплаты труда работников в Республике Беларусь

В системе стимулирования труда ведущее место занимает заработная плата. Она является главным источником повышения благосостояния трудящихся, поскольку составляет три четверти их доходов. Заработная плата рабочих и служащих предприятий и организаций представляет собой их долю в фонде индивидуального потребления национального дохода в денежном выражении. Как основная форма необходимого продукта она распределяется в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и его индивидуальными и коллективными результатами. Оплата труда в нашей стране играет двоякую функцию: с одной стороны, является главным источником доходов работников и повышения их жизненного уровня, с другой - основным рычагом материального стимулирования роста и повышения эффективности производства

Заработная плата - совокупность вознаграждений в денежной или натуральной форме, полученная работником за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время в соответствии с законодательством.

Заработная плата - это сложное понятие, поскольку оно отражает отношения между собственником капитала и наёмным работником, которые складываются на рынке труда и в производстве новой стоимости. К тому же заработная плата, или ставка заработной платы -- это цена, выплачиваемая за использование труда, хотя на практике заработная плата может принимать форму премий, гонораров, месячных окладов, термин заработной платы используется для обозначения ставки заработной платы за единицу времени.

Её величина зависит от следующих основных социально-производственных и рыночных факторов:

· во-первых, размер заработной платы человека зависит от величины стоимости его рабочей силы. Для каждой группы работников такая стоимость имеет нижний и верхний уровни. Наименьшим пределом является сумма стоимости жизненных средств, идущих на восстановление работоспособности труженика самой низкой квалификации. Во многих странах официально подсчитывается прожиточный минимум, который определяет границу бедности - размер средств, идущих для простого поддержания жизнедеятельности работников, и устанавливается минимальный уровень заработной платы. Верхняя граница стоимости рабочей силы учитывает дополнительные затраты на получение высокой квалификации и удовлетворения социально-культурных потребностей.

· во-вторых, размеры заработка зависят от уровня квалификации. Рабочая сила повышенной квалификации требует для своего воспроизводства лучших в количественном и качественном отношениях жизненных условий.

· в-третьих, на величину заработной платы влияют национальные различия между странами, степень развитости экономических, культурных и социальных условий жизни населения. Данные различия зависят от научно-технического уровня производства, достигнутого роста производительности труда, степени развитости рабочей силы, нормального для данного общества качества жизни и иных факторов.

· в-четвёртых, на величину оплаты труда влияют рыночные факторы. Конкуренция между наёмными работниками ведёт к тому, что в национальном масштабе устанавливается примерно одинаковая оплата труда работников определённой профессии с равным уровнем образования и квалификации

Заработная плата выполняет воспроизводственную и стимулирующую функции.

Различают:

· номинальную (денежную);

· реальную заработную плату.

Номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная работником за определенный период. Она подразделяется, в свою очередь, на:

а) начисленную (до выплаты налогов);

б) выплаченную (за вычетом уплаченных налогов).

Реальная заработная плата - она характеризуется количеством товаров и услуг, которое может быть приобретено работником при данном размере номинальной заработной платы и данном уровне цен на товары и услуги.

Заработная плата является денежным выражением части совокупного общественного продукта, предназначенной для индивидуального потребления рабочими и служащими. Она возмещает затраты необходимого труда с учетом его количества и качества.

Таким образом, заработная плата является средством материального стимулирования и постоянного роста благосостояния трудящихся. С ее помощью устанавливают зависимость между мерой труда и его оплатой. Чем теснее связь между трудовым вкладом и размером заработной платы, тем эффективнее ее стимулирующая роль.

Системы оплаты труда как элемент организации заработной платы обеспечивают связь между результатами труда работника (индивидуальными и коллективными), нормами труда и нормами оплаты. Выбор системы оплаты целиком и полностью является прерогативой работодателя.

Система оплаты труда в Республике Беларусь основана на республиканской тарифной системе труда, составными частями которой являются: Единая тарифная сетка (ЕТС), единый тарифно-квалификационный справочник (ЕТКС), тарифные ставки и оклады.

Единая тарифная сетка была утверждена 01.01.96 г. Постановлением Министерства труда Республики Беларусь «Об организации оплаты труда на основе применения Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь» и рекомендована для предприятий, организаций и предприятий независимо от их подчиненности и форм собственности.

Дифференциация оплаты труда работников осуществляется по квалификационному категорированию по 23 разрядам Единой тарифной сетки. Применяемая ныне тарифная сетка в большей степени чем предыдущая, учитывает сложность труда, профессионализм и деловые качества работников. Так, можно выделить несколько квалификационных групп работников в ETC. Второй разряд выше первого на 35 %, третий отличается от второго - на 36%, разрыв между каждым разрядом с третьего по седьмой составляет 16%, с седьмого по десятый - 10%, с десятого по четырнадцатый - 7%, с четырнадцатого по восемнадцатый - 6%, с восемнадцатого по двадцать первый - 5%, с двадцать первого по двадцать восьмой - 4%. Продвигаясь вверх по разрядам можно отметить сглаживание квалификационного уровня работников.

Тарифная сетка характеризует квалификационные и профессиональные различия между работниками. Цена рабочей силы определяется рабочим временем, необходимым для восстановления умственной и физической энергии работника создающего товар или услугу. В свою очередь, рабочее время, затрачиваемое на производство благ, характеризуется уровнем производительности и интенсивности труда. На их уровень оказывают влияние различные факторы: технический уровень производства, улучшение организации производства, труда, управления и т.п. Производительность труда характеризуется затратами рабочего времени на производство единицы продукции. Интенсивность труда отражает степень напряженности труда в процессе производства и определяется расходом физической и нервной энергии работающего в единицу времени. В Настоящее время, единая тарифная сетка в организациях носит рекомендательный характер.

Тарифно-квалификационные справочники представляют собой сборники тарифно-квалификационных характеристик профессий и служат для определения квалификации рабочих и служащих (установления того или иного тарифного разряда) и тарификации работ, т.е. их отношения к тому или иному размере тарифной сетки.

С введением ЕТС тарификация работников производится на основе действующего ЕТКС по профессиям рабочих и работ, а также квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих с учетом положений, инструкций и аттестаций работников.

Тарифные разряды и коэффициенты руководителей и специалистов предприятий делятся на 3 категории, отнесение к которым зависит от среднесписочной численности работающих и от размера прибыли от реализации продукции.

Определение тарифной, т.е. гарантированной заработной платы каждому работнику с введением единой тарифной системы значительно упрощено. Она находится в прямой зависимости от установленного минимума заработной платы для первого разряда для всех категорий работающих, тарифного коэффициента. С увеличением минимума заработной платы соответственно изменяются тарифные коэффициенты. Тарифные коэффициенты, предусмотренные ЕТС по ее разрядам, рассчитаны исходя из установленных Постановлением кабинета Министров Республики Беларусь межразрядных соотношений тарифных коэффициентов и выражают отношение тарифной ставки данного разряда к ставке первого разряда. Коэффициент первого разряда равен единице, а коэффициенты высших разрядов бывают разными.

Однако, в зависимости от форм заработной платы применяемой субъектом хозяйствования или их сочетания, в РБ существует еще множество систем оплаты труда.

Таким образом, организация оплаты труда предполагает реализацию принципов, функций, форм, систем заработной платы, использование современных методов её организации во взаимосвязи с рынком труда и государственным регулированием, организацией и нормированием труда, техническим уровнем производства и его организацией.

1.2 Объекты, цель, задачи и принципы учёта оплаты труда. Основные положения по оплате труда работников организации

Объектами бухгалтерского учёта оплаты труда являются списочная численность работников, рабочее время, заработная плата, выработка работников, расходы на оплату труда.

Целью бухгалтерского учёта труда и расчётов по его оплате является:

· получение информации, необходимой для контроля численности работников, использования рабочего времени, производительности труда, расходов на оплату труда;

· обеспечение правильного начисления и своевременной выплаты заработной платы работникам, а также налоговых и неналоговых платежей, удерживаемых из неё и начисляемых от фонда заработной платы.

Исходя из поставленной цели, задачами бухгалтерского учёта труда и его оплаты является:

· систематический контроль численности персонала и использования рабочего времени;

· своевременное документальное оформление и точный учёт выработки и выполненной работы;

· правильное начисления заработной платы, пособий и их выплата в установленные сроки;

· полнота и правильность начисления и удержания налогов и платежей по заработной плате и своевременное перечисление их в бюджет и другим получателям;

· правильное распределение начисленной заработной платы по объектам учёта затрат;

· контроль целевого использования средств фонда заработной платы;

своевременное составление отчётности по труду и предоставления в соответствующие органы государственного управления;

Если у бухгалтера участок работы ведения учёта расчётов с персоналом по заработной плате, то он должен осуществлять контроль:

· за отработанным временем и дисциплиной труда;

· за учётом выработки каждого работника;

· за своевременным и правильным документальным оформлением;

· за своевременным и правильным начислением заработной платы, (за отработанные дни, за дни отпуска, за дни болезни);

· за правильностью удержаний из заработной платы, (подоходного налога и др. удержаний);

· за правильностью записей в учёте;

· за использованием средств фонда оплаты труда;

· за своевременное составление отчётности по труду и заработной плате.

В бухгалтерском учёте труда и его оплаты придерживаются следующих принципов:

· дифференциация оплаты труда в зависимости от его количества, качества и условий применение хозяйствующими субъектами республиканской тарифной системы, контрактной формы найма на работу, введение надбавок (за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, сложность и напряжённость в работе) позволяет дифференцировать оплату труда с учётом его количества, качества и условий;

· сочетание государственного регулирования оплаты труда и самостоятельности субъекта хозяйствования и её установлении;

· материальная заинтересованность работника в результатах его труда;

· установления зависимости между величиной заработной платы и эффективностью работы организации;

· сочетание индивидуальных интересов работника с коллективными интересами;

· сближение уровней номинальной и реальной заработной платы;

· простота и доступность к пониманию установленного порядком оплаты труда;

· документирование и контроль рабочего времени и объёмов выполненных работ;

· соблюдение установленного порядка оплаты труда;

· соответствие данных бухгалтерского учёта оплаты труда и отчётности по труду;

· персонифицированный учёт расчётов по оплате труда.

По составу заработную плату подразделяют на основную и дополнительную.

К основной относят оплату за выполненную работу или проработанное время независимо от форм и систем оплаты труда: начисленную по ставкам и расценкам и различные доплаты (за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания, руководство бригадой, выполнение обязанностей отсутствующего работника и т.д.).

К дополнительной относят выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплату трудовых, дополнительных, социальных отпусков, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, выполнение государственных и общественных обязанностей, за время вынужденного прогула, простоев не по вине работника и т.п.

Учёт оплаты труда по своей важности и значимости занимает одно из центральных мест в работе бухгалтерии. Это обусловлено тем, что заработная плата:

· является основным источником доходов населения и она должна своевременно, в полном объёме и правильно выплачиваться;

· служит базой для расчёта отчислений государственное социальное страхование, на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в фонд содействия занятости, Чрезвычайного и подоходного налогов;

· входит в состав затрат, включаемых в себестоимость товаров, продукции, работ, услуг, и влияет на конечные результаты деятельности коммерческой организации.

Таким образом, полнота реализации цели, задач и принципов бухгалтерского учёта труда и расчётов по его оплате зависит от его организации у хозяйствующего субъекта и в свою очередь позволяет эффективно управлять рудовыми ресурсами и обеспечить повышение производительности труда, рост заработной платы, превышение темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы.

Руководители и главные бухгалтеры организаций несут персональную ответственность за рациональное использование средств на оплату труда и своевременность расчётов с работниками.

1.3 Учёт численности, рабочего времени и выработки работников

оплата труд учет персонал

В соответствии с отчётностью по труду организации различают списочный и не списочный состав работника.

В списочный состав работников организации включаются все работники, принятые на постоянную, сезонную, а также на временную работу на срок 1 день и более со дня зачисления их на работу (принятые на работу с испытательным сроком включаются в списочный состав с первого дня выхода на работу).

В отчётности по труду весь персонал организации делится на две группы - занятые в основной и неосновной деятельности.

Оперативный учёт работников возлагается на отдел кадров, а в малой организации - на лицо, которому данная работа поручена руководителем.

Движение личного состава работников организации оформляется типовыми формами первичных документов:

· Приказом (распоряжением) о приёме на работу №Т-1 или №Т-(АСУ);

· Приказом (распоряжением) о предоставлении отпуска формой №Т-6 или запиской о предоставлении отпуска формы №Т-6 (АСУ) (см. Приложение 1);

· Приказом (распоряжением) о переводе на другую работу формой №Т-5 или Т-5 (АСУ);

· Списком на предоставление отпуска №Т-7;

· Приказом (распоряжением) о прекращении трудового договора формы №Т-8 или №Т-8 (АСУ);

· На каждого принятого работника заполняют Личную карточку по форме №Т-2 или №Т-2 (АСУ) (см. Приложение 2), в которой фиксируют анкетные и прочие данные о его трудовой деятельности, на руководящих работников и специалистов - дополнительно Личный листок учёта кадров. На научных работников кроме перечисленных документов открывают учётную карточку научного работника формы №Т-4 или №Т-4 (АСУ).

Впервые приступившему к работе выписывают трудовую книжку (см. Приложение 3), которую хранят в отделе кадров до его увольнения. Для учёта каждому работнику организации присваивают табельный номер, который проставляют в табеле учёта рабочего времени, в документах по учёту выработке, выполненной и в регистрах по учёту заработной платы. Бухгалтерия каждому работнику открывает лицевой счёт по его табельному номеру для учёта расчетов по оплате труда, фиксирует страховой номер по свидетельству социального страхования.

Учёт рабочего времени обязательно ведётся по всём работникам независимо от применяемых форм оплаты труда. Трудовой режим в организациях устанавливается коллективным договором, правилами внутреннего трудового распорядка, а для отдельных работников и графиками выхода на работу, утверждаемыми нанимателем по согласованию профсоюза. При многосменной работе организации могут составлять ленточный график выхода на работу или применять суммированный учёт рабочего времени, но его продолжительность за учётный период не должна превышать установленную законодательством. Учёт рабочего времени в организациях ведёт в табелях учёта использования рабочего времени формы №Т-13 (см. Приложение 4). Их составляют табельщики или руководители структурных подразделений по отделам или категориям работающих в зависимости от их численности. Табель представляет собой список работников организации, который заполняют в одном экземпляре с указанием табельного номера каждого работника, фамилии, имени и отчества, количества отработанных часов, выходных дней, неявок на работу (по болезни, в связи с отпуском, командировкой, выполнением государственных и общественных обязанностей). При этом используются условные цифровые и буквенные обозначения, указанные на лицевой стороне кабеля. Отметку в табеле о причинах неявок на работу, о работе неполный рабочий день, о сверхурочной работе и других отступлениях от установленного режима работы должны быть документально подтверждены: листками нетрудоспособности (см. Приложение 5), справками о выполнении государственных или общественных обязанностей, справками о донорстве и т.п.

Для оформления аванса в табелях подсчитываются итоги за первую половину месяца и они передаются в бухгалтерию. По истечению месяца табеля закрываются, то есть в них по каждому работнику (и в целом по табелю) подсчитываются: отработанные дни и часы (в том числе сверхурочные, ночные и др.), дни неявок по причинам, недоработанные часы по причинам и другие показатели. Табель подписывают: лицо, его составившее, и начальник цеха, отдела, участка. После этого, его передают в бухгалтерию. По данным табелей работникам начисляют заработную плату, проводят анализ использования рабочего времени в организации, составляют установленную отчётность по труду, исчисляют ряд показателей, отражаемых в отчётности по труду. При повременной форме они являются единственным основанием для начисления заработной платы.

Все документы по учёту рабочего времени и выработки работников должны быть надлежаще оформлены и представлены в бухгалтерию в сроки, установленные графиком документооборота.

В зависимости от отраслевой принадлежности, применяемых форм и систем оплаты труда, особенностей технологии и организация производства и других факторов организациях применяются различные формы первичных документов по учёту труда и заработной платы. Из типовых форм, разработанных и рекомендованных к применению государственными органами наиболее широко распространены: табель (формы №Т-12, Т-13), наряд на сдельные работы (формы №Т-40, Т-41, 41а), маршрутный лист (форма №Т-23), рапорт о выработке (накопительный) (форма №Т-28), рапорт о выработке бригады (формы №Т-17, Т-18), список лиц, работавших сверхурочно (форма №Т-15) листок учётов простоев (форма №Т-16), листок на доплату (форма №Т-48) и др.

Дополнительные операции, не предусмотренные технологическим процессом, оформляют нарядом на сдельную работу с красной полосой по диагонали или же со штампом «дополнительные операции». На исправление допущенного брака не по вине рабочего выписывают наряд с проставлением штампа «исправление брака».

Кроме типовых организации могут использовать отраслевые формы первичных документов по труду и заработной плате, либо формы, разработанные ими самостоятельно.

Таким образом, для эффективного контроля за наличием, движением персонала, отработанного времени и составления по труду необходим надлежаще организованный учёт количественного и качественного состава работающих - численности по профессиям, специальностям, разрядам, полу, возрасту и другим показателям, а также использования рабочего времени каждым работником.

2. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА РАСЧЁТОВ С РАБОЧИМИ И СЛУЖАЩИМИ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА

2.1 Документальное оформление, методики расчёта заработной платы работникам по видам выплат

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим в ряде случаев начисляется заработная плата, как за отработанное время, так и за неотработанное. Правила предусматривают период, за который исчисляется заработок; порядок корректировки заработка в связи с увеличением тарифных ставок (окладов); порядок расчёта среднего заработка, сохраняемого за работниками за время отпуска, для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, выходного пособия и в других случаях, предусмотренных законодательством. В случаях, когда законодательством установлен специальный порядок определения среднего заработка, например для назначения пенсии, указанный порядок не применяется.

В соответствии с трудовым законодательством все работники имеют право на трудовые, дополнительные и специальные отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Продолжительность отпуска устанавливается в соответствии с трудовым законодательством и коллективным договором в зависимости от его вида.

Продолжительность трудового основного минимального отпуска составляет не менее 21 календарного дня и обязательна для всех нанимателей. Его продолжительность наниматель вправе увеличивать за счёт собственных средств на условиях и в порядке, предусмотренных коллективным или трудовым договором. Отдельным категориям работников ежегодно представляется основной удлинённый отпуск: работникам моложе 18-ти лет или признанными инвалидами - 30 календарных дней; работникам за работу в зонах радиоактивного загрязнения в результате катастрофы на ЧАЭС с периодическим радиоактивным контролем, с правом на отселение, первоочерёдного (и последующего) отселения - соответственно 30, 37, 44 календарных дней и т. п.

Трудовой отпуск работнику наниматель обязан предоставлять, как правило, в течении каждого рабочего года (ежегодно).

Социальные отпуска работникам предоставляются сверх трудового отпуска в целях создания благоприятных условий для материнства, ухода за детьми, образования без отрыва от производства и для других социальных целей. Работникам, заболевшим и перенёсшим лучевую болезнь, ставшим инвалидами в следствии катастрофы на ЧАЭС, принимавшим участие в ликвидации последствий катастрофы в 1986 - 1987 г.г., предоставляется ежегодный социальный отпуск продолжительностью 14 календарных дней.

Для начисления заработной платы за время отпуска основанием служит распоряжение (приказ) руководителя организации о предоставлении отпуска (см. Приложение 6), в котором указаны его продолжительность и период, за который он предоставляется. Государственные праздники и праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включается и не оплачивается.

В расчёт (см. Приложение 7) принимается заработок, начисленный в данной организации за работу по трудовому договору. Лицам, работающим по совместительству у разных нанимателей, средний заработок исчисляется раздельно по основному месту работы и работе по совместительству исходя из продолжительности отпуска у каждого нанимателя. При работе по совместительству у одного и того же нанимателя средний заработок исчисляется исходя из заработной платы, начисленной по основному месту работы и по совместительству.

Исходные данные для расчёта берут из лицевых счетов работников. Расчёт среднего заработка работников производится исходя из заработка за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации, независимо от того, за какой рабочий год предоставляется отпуск.

Если в течение периода, за который определяется средний заработок, имелись периоды, когда в соответствии с законодательством работники освобождались от основной работы с частичным сохранением или без сохранения заработной платы, то месяцы, в которых были такие периоды, из подсчёта исключают. Если работник перед уходом в отпуск отработал у данного нанимателя менее года, то средний заработок исчисляют из заработной платы за полные месяцы, отработанные до ухода в отпуск.

Если работник перед уходом в отпуск не отработал у нанимателя ни одного полного месяца (кроме неполных рабочего дня или недели по соглашению сторон) или ни в одном месяце не имел полного заработка, то заработок, принимаемый в расчёт среднего, определяют пересчётом фактического за отработанное время на установленную норму времени учитываемого периода. С начала рассчитывают среднечасовой заработок работника за каждый месяц учитываемого периода делением начисленной заработной платы работнику на количество отработанных им часов в этом месяце. Затем рассчитывают заработную плату за каждый месяц умножением среднечасового заработка на норму продолжительности рабочего времени в часах в этом месяце и суммируют за весь период, принимаемый в расчёт.

Если в учитываемом периоде произошло повышение тарифных ставок и должностных окладов, то производят корректировку начисленного заработка с применением поправочных коэффициентов, которые рассчитываю пропорционально росту тарифной ставки (должностного оклада) работника на момент начисление отпускных. При этом применяется тарифная ставка (оклад) без доплаты надбавок, если они в соответствии с законодательством не образуют новую тарифную ставку (оклад).

В расчёте заработка за время отпуска и для выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск сначала определяют среднедневной заработок. Для этого заработную плату, начисленную работнику за месяцы, принимаемые в расчёт, и скорректированную на поправочные коэффициенты роста тарифной ставки работника за этот период, делят на число этих месяцев и на среднемесячное число календарных дней, исчисленное в среднем за 5 лет и принимаемое для расчёта, равное 29,7. Сумму заработной платы за время отпуска рассчитывают умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска в календарных днях.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, своим работникам организации выплачивают за счёт страховых взносов, начисленных в ФСЗН, Министерство труда и социальной защиты РБ. Порядок начисления пособий установлен Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утверждённому Постановлением Совета Министров РБ №1290 от 30.09.1997г. с изменениями и дополнениями.

Основание для начисления пособия работнику служит предоставленный им в бухгалтерию листок нетрудоспособности медицинского (лечебного) учреждения (см. Приложение 8)., выданный по каждому месту работы в отдельности, оформленный надлежащим образом и зафиксированный в табеле учёта рабочего времени

Пособия выплачивают работнику по каждому месту его работы: по трудовому договору, договора подряда, контракту и индивидуальным предпринимателям при условии уплаты в фонд обязательных страховых взносов согласно действующему законодательству.

Оплату пособий производят исходя из среднедневного (среднечасового) заработка работника, количества рабочих дней (часов) по графику работы организации ля соответствующей категории работников в период нетрудоспособности установленного размера пособия.

Размеры пособий по временной нетрудоспособности дифференцированы с учётом продолжительности нетрудоспособности, социального положения работников и установлены в размерах:

· 80% начисленного пособия за рабочие дни (часы), приходящиеся на первые 6 календарных дней нетрудоспособности, и 100% - за последующие рабочие дни (часы) нетрудоспособности;

· 100% начисленного пособия за рабочие дни (часы) по графику с первого дня утраты трудоспособности участникам ликвидации последствий аварии на ЧАЭС; лицам, имеющим на иждивении 3 и более детей в возрасте до 16-ти лет (учащихся до 18-ти лет); По временной нетрудоспособности в связи с беременностью и т.п.;

· 50% от основного пособия работникам, указанного выше, если причиной нетрудоспособности явилось употребление алкоголя, наркотических и токсических веществ; Нетрудоспособность наступила в период прогулов без уважительных причин; Работником нарушен режим, установленный ему врачом, и т.п.

При повышении тарифной ставки (должностного оклада) работнику в период временной нетрудоспособности размер пособия увеличивают пропорционально росту его тарифной ставки со дня её повышения путём умножения пособия на коэффициент роста тарифной ставки.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за календарный месяц (по каждому месту работы) не должен превышать трёхкратную величину средней заработной платы рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующей каждому месяцу нетрудоспособности. Сумма ограничения пособия ежемесячно рассчитывают по формуле

П_о=З*З_n-1*t_ln,

t_on

где П_о- сумма ограничения пособия по временной нетрудоспособности;

З_n- средняя заработная плата рабочих и служащих в республике в месяце, предшествующая месяцу нетрудоспособности;

t_on- количество рабочих дней (часов) по графику в месяце нетрудоспособности;

t_ln- количество рабочих дней (часов) нетрудоспособности.

Сумма пособия по беременности и родам не ограничивается, но устанавливается его минимальная сумма за календарный месяц в размере 50% бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения (574790руб.), действующего в каждом месяце отпуска по беременности и родам. Перерасчёт пособий по беременности и родам, исчисленных в минимальном размере, в связи с изменением величины бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения производится с 1 февраля, 1 мая, 1 августа и 1 ноября.

Пример начисления пособия по временной нетрудоспособности:

Бухгалтер Петрова З.П. представила листок нетрудоспособности по причине болезни с 23 по 30 сентября 2010 года. Выходные дни - 24 и 25 сентября. Данные его лицевого счёта по оплате труда следующие (в руб.):

Начислено:за июльза август

Повременно255270312000

Пособия по временной нетрудоспособности73745-

Ежемесячные премии9400076580

Вознаграждение за общие результаты

работы организации за 2 квартал120000-

Всего начислено:543015388580

Отработанно дней1823

Количество рабочих дней по графику2223

Среднемесячная заработная плата рабочих и служащих в республике в августе 2010г. Составила 2900000р. Количество рабочих дней по графику в сентябре 22 дня.

Расчёт пособия по временной нетрудоспособности бухгалтеру Петровой З.П. за период с 23 по 30 сентября 2010г.; р.

Таблица 1. Сведения о заработной плате

Месяцы, взятые для расчёта пособия	Количество отработанных дней (часов) по графику	Фактический заработок, принимаемый в расчёт	Среднедневной (часовой) заработок (гр.3/гр.2)
1	2	3	4
июль	18	430361	х
август	23	388580	х
Итого	41	818941	19974,2

Примечание. Фактический заработок, принимаемый в расчёт за июль, составляет 430361 р. {255270+(94000+120000)/22*18}.

Причитается пособие.

Таблица 2.

Месяцы, количество дней (часов) нетрудоспособности	Сумма начисленного пособия	Сумма ограничения пособия	Сумма пособия к выплате (гр.4,но не более гр.5)
	За дни (часы) в размере 80% заработка	За дни (часы)в размере 100% заработка	Всего (гр.2+гр.3)
1	2	3	4	5	6
Сентябрь 4дн.	63917	-	103865	237273	103865
Сентябрь 2дн.	-	39948

Примечание. Сумма ограничения пособия составляет 237273р. (3*290000/22*6).

Расчёт составил: Г.В. Бурова

Пособие по временной нетрудоспособности в размере 100% среднего заработка и доплату до среднего заработка при временном переводе на нижеоплачиваемую работу в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием организация выплачивает работнику за счёт средств обязательного страхования данного вида. Основанием для выплаты такого пособия служит листок нетрудоспособности с заключением врачебно-консультативной или медико-реабилитационной экспертной комиссии и других надлежаще оформленных документов по страховому случаю.

Согласно Положению о порядке назначения и выплаты государственных пособий семьям, воспитывающим детей, утверждённому Постановлением Совета Министров РБ №772 от 12.06.2002 г., за счёт страховых взносов ФСЗН выплачивают единовременные пособия в связи с рождением ребёнка и женщине, ставшей на учёт в медицинском учреждении до 12-недельного срока беременности, ежемесячные пособия по уходу за ребёнком в возрасте до 3-х лет, на детей в возрасте от 3-х до 16-ти (18-ти) лет и др.

Основанием для начисления и выплаты таких пособий служат представленные в бухгалтерию документы, подтверждающие право работника на их получение: справки мед. учреждения о рождении ребёнка, о своевременной постановке на учёт в женской консультации; заявление работника о предоставлении отпуска по уходу за ребёнком в возрасте до 3 лет и копии свидетельства о его рождении; справки домоуправления о составе семьи и с места работы о доходах граждан для расчёта совокупного дохода на члена семьи при назначении пособий на детей и другие документы.

Пособия и доплаты пострадавшим от катастрофы на ЧАЭС назначаются рабочим и служащим, членам их семей, проживающим в населённых пунктах, отнесённых к зонам радиоактивного загрязнения в соответствии с Перечнем территории, утверждённым Советом Министров РБ.

Выходное пособие выплачивается работникам за счёт средств нанимателя при прекращении трудового договора в случаях, предусмотренных законодательством: в связи с призывом на срочную военную службу; при отказе работника от перевода на работу в другую местность; в связи с сокращением численности работников, ликвидацией организации и в других случаях. Конкретный размер, порядок и условия выплаты выходного пособия определяют коллективным договором (контрактом) и не должны быть меньше предусмотренных законодательством. Наниматель обязан предусмотреть в коллективном договоре увеличение размера выходного пособия работникам с учётом стажа их работы.

Выходное пособие не выплачивается работникам, уволенным с должностей, занимаемых по совместительству, не зависимо от причин увольнения.

Для определения размера выходного пособия средний заработок рассчитывают исходя из заработной платы работникам за 2 последних календарных месяца работы, предшествующих началу указанной выплаты, в соответствии с Условиями и порядком исчисления среднего заработка, сохраняемого за время трудового (основного и дополнительного) и социального (в связи с обучением) отпуском, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск и в других случаях, предусмотренных законодательством.

Начисление выходного пособия работнику производят на основании распоряжения (приказа) руководителя организации об его увольнении с назначением соответствующих выплат и оформляют специальным расчётом.

2.2 Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

В соответствии с законодательством в РБ о труде из сумм начисленной заработной платы производятся удержания и вычеты. Удержания производятся при расчётах с работниками за каждый отработанный месяц, при выплате заработной платы за 2 половину месяца.

Все удержания из заработной платы работников производятся в бесспорном порядке и условно подразделяются на обязательные и необязательные.

К обязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:

· Подоходный налог;

· В пенсионный фонд;

· По исполнительным листам;

· Компенсации по решению суда;

· Штрафы;

· Предписания налоговой инспекции;

К необязательным удержаниям из заработной платы можно отнести:

· Удержания подотчётных сумм;

· Удержания излишне выплаченной заработной платы;

· Погашение недостач по возмещению материального ущерба;

К вычетам из заработной платы можно отнести:

· За товары, приобретённые в кредит;

· За кредиты, полученные в банке;

· Страховые платежи;

Подоходный налог удерживается в первую очередь. Подоходным налогом облагаются любые доходы нарастающим итогом, получаемые физическими лицами в денежной и натуральной форме в течении календарного года. В доход включаются все выплаты по месту основной работы, по совместительству, по договору гражданско-правового характера, оплата разовых работ.

Налог удерживается из заработной платы в порядке и в размерах, установленных законодательством РБ. Ставка налога - прогрессивная, т.е. увеличивается с увеличением суммы дохода, и в цифровом изложением публикуется в печати. Удержания подоходного налога производится ежемесячно с суммы начисленного дохода, подлежащего налогообложению, независимого от того, какие ещё удержания по распоряжению самого работника или распоряжению суда удерживаются из его дохода. Суммы подоходного налога перечисляются в бюджет.

Учёт расчётов по подоходному налогу организуется на счёте 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчёт 68/4 «Налоги на доходы физических лиц». В бухгалтерском учёте расчёты по подоходному налогу отражаются бухгалтерскими записями:

Таблица 3.

Содержание	Дт	Кт
Удержания из заработной платы работников сумм подоходного налога	70	68/4
Перечисления сумм подоходного налога	68/4	51

Удержания по исполнительным листам (см. Приложение 9) производятся на основании исполнительных листов, выданных судом, в которых определены причина, порядок и размер удержаний из заработной платы, или на основании письменных заявлений работника о добровольной уплате. Бухгалтерия регистрирует исполнительные листы в специальных карточках и хранит как документы строгой отчётности.

Алименты удерживаются от общей суммы доходов, включая основную и дополнительную заработную плату, премии, пособия по временной нетрудоспособности, начисленные за отчётный месяц после удержания из них подоходного налога. Алименты удерживаются также с сумм начисленных пенсий и стипендий. Размер алиментов установлен на одного ребёнка - 25%, на двух детей - 33%, на трёх и более - 50%.

Взыскание алиментов не производится с доходов, причитающихся работнику, перечисленных ниже:

· Выходного пособия и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачиваемый при увольнении работника;

· Компенсационных выплат в связи со служебными командировками, переводом, приёмом или направлением на работу в другую местность;

· Компенсаций за амортизацию инструмента, принадлежащего работнику, и другие компенсации, предусмотренные законодательством;

· Пособий по случаю рождения ребёнка и пособий на погребение;

· Пособий и выплат гражданам, пострадавшим от аварии на ЧАЭС;

· Единовременных вознаграждений и другие выплаты, предусмотренных законодательством;

Учёт расчётов по исполнительным документам отражается на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76/1 «Расчёты с организациями и лицами по исполнительным документам». В учёте расчёта по исполнительным листам отражаются бухгалтерскими записями:

Таблица 4.

Содержание	Дт	Кт
Удержания из заработной платы работников сумм, причитающихся по исполнительным листам	70	76/1
При перечислениях сумм по исполнительным листам	76/1	50,51

Необязательные удержания - в бесспорном порядке к ним относятся:

· Удержания неизрасходованных и своевременно не возвращённых сумм аванса, выданных под отчёт на командировочные расходы или хозяйственные нужды, не позднее 1 месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса или погашения задолженности;

· Удержания сумм излишне выплаченной заработной платы вследствие счётной ошибки;

· Удержание сумм в счёт погашения недостач и возмещением материального ущерба, возникшего по вине работника, в размере, не превышающим его среднемесячного заработка.

Размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% от заработной платы, причитающейся работнику (начисленной заработной платы, премии, больничного листа, вознаграждений и т.д. за вычетом обязательных налогов, к которым относятся подоходный налог). При удержаниях по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Ограничение не распространяется при удержании алиментов на несовершеннолетних детей.

ПРИМЕР

В апреле текущего года начислена заработная плата рабочим основного производства - 32000 руб.

Из заработной платы удержаны:

алименты по исполнительному листу - 75000 руб.,

штраф (предписание) налоговой инспекции (в бюджет) - 920 руб.

в счёт погашения подотчётных сумм - 10000 руб.

В бухгалтерии начисления заработной платы и удержания из неё отражаются бухгалтерскими записями.

РЕШЕНИЕ

Таблица 5.

№	Счёт дебета	Счёт кредита	Сумма, руб.	Содержание операции
1	20	70	32000	Начислена заработная плата рабочим основного производства
2	70	76/1	7500	Удержаны алименты из заработной платы
3	70	68/4	920	Удержан из заработной платы штрафы в бюджет
4	70	71	1000	Удержаны из заработной платы неиспользованные суммы, выданные под отчёт работникам

Из заработной платы кроме удержаний могут осуществляться вычеты, которые в отличие от удержаний производятся по просьбе работника, по его письменному заявлению для производства безналичных расчётов.

К числу вычетов относятся:

· Вычеты в счёт погашения займов (кредитов), полученных в организации или банке; Вычеты за товары, приобретённые в кредит;

· Страховые платежи по индивидуальному страхованию;

· Вычеты за коммунальные услуги и др.

Для обобщения информации и отражения всех видов расчётов с работниками организации, кроме расчётов по оплате труда и расчётов с подотчётными лицами, предназначен счёт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям». Этот счёт имеет субсчета:

73/1 «Расчёты по предоставленным займам»;

73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба».

На субсчёте 73/1 «Расчёты по предоставленным займам» отражаются расчёты с работниками организации по предоставленным им займам на индивидуальное строительство, приобретение или строительство садового домика, обзаведение домашним хозяйством. Предприятие-заимодавец имеет право на получение с работника-заёмщика % на сумму займа в размерах и в порядке, определённых договором займа. При отсутствии в договоре условия о размере % он предполагается беспроцентным. Заём может быть выдан наличными либо перечислен в безналичном порядке на расчётный счёт заёмщика или на счёта третьих лиц по поручению заёмщика. Предоставление работнику денежного займа (кредита) в бухгалтерии отражается записью:

дебет	кредит
73/1	50,51,52

Если по выданному займу предусмотрен процент, начисление этого процента в бухгалтерии отражается записью:

Дебет	Кредит
73/1	91/1

Заёмщик обязан возвратить полученную сумму в срок и в порядке, который предусмотрен в договоре. Как правило, работник выдаёт организации обязательство о возвращении полученного займа (кредита). По мере погашения задолженности работником-заёмщиком в бухгалтерии отражается запись.

Таблица 6.

Содержание	Дебет	Кредит
При возврате долга наличными в кассу предприятия	50	73/1
При поступлении безналичных средств на расчётный счёт в счёт погашения долга	51	73/1
При удержании ежемесячных сумм из заработной платы в счёт погашения долга	70	73/1

Если часть дебиторской задолженности погашается по решению коллектива организации за счёт финансовых результатов организации, то в бухгалтерии отражается запись:

Дебет	Кредит
84	73/1

ПРИМЕР

Молодой семье Смирновых за счёт собственных средств организации выделен кредит на строительство квартиры на сумму 600000 руб. Ежемесячно из заработной платы удерживается 25000 руб. в счёт погашения предоставленного займа. По истечении года по решению трудового коллектива 30% суммы первоначального займа погашено за счёт прибыли организации.