Учет труда и его оплаты в ЗАО "Разлив"

Размещено на http://www.allbest.ru/

21

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФГОУ ВПО «Курганская государственная сельскохозяйственная академия им. Т.С. Мальцева»

факультет экономический

кафедра бухгалтерского учёта и анализа

КУРСОВАЯ РАБОТА

По теме: Учёт труда и его оплаты в ЗАО "Разлив"

Лесниково-2005

Содержание

Введение

1. Теоретические вопросы организации учёта труда и его оплаты в современных условиях

1.1 Сущность и задачи организации оплаты труда

1.2 Порядок начисления отдельных выплат

1.3 Удержания из оплаты труда

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

3. Учёт труда и его оплаты

3.1 Первичный учёт труда и его оплаты

3.2 Сводка и группировка данных по учёту труда и его оплаты

3.3 Порядок исчисления отдельных выплат

3.3.1 Начисление отпускных

3.3.2 Начисление пособий по временной нетрудоспособности

3.4 Порядок учёта и удержания из заработной платы

3.4.1 Удержание налога на доходы физических лиц

3.4.2 Удержания по исполнительным листам

3.5.Синтетический и аналитический учёт труда и его оплаты

4. Совершенствование учёта труда и его оплаты

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Практически в любой бухгалтерии участок заработной платы является одним из самых трудоёмких и сложных. Оно и понятно. Взять хотя бы тот факт, что любые начисления каждому работнику, как в учёте, так и в налоговой отчётности надо отражать обособленно. А если в фирме трудится не один десяток сотрудников? Которым помимо заработной платы надо начислять больничные, отпускные, различные компенсации, пособия, премии, материальную помощь и, само собой, те или иные налоги и взносы со всех этих выплат. И это далеко не полный перечень начислений, с которыми приходится сталкиваться бухгалтеру. Вполне естественно, что в такой ситуации множество проблем и вопросов возникает не только у начинающих счетоводов, но и у бухгалтеров со стажем. Ведь кроме стандартных выплат, таких как зарплата, премии, отпускные, есть и специфические доплаты. Например, стипендии обучающимся сотрудникам, компенсации за задержку заработной платы, доплаты донорам, доплаты за вредные условия труда и т.д.

Тема данной курсовой работы актуальна всегда. А заработная плата вообще самое больное место российских граждан. Зарплату платят нерегулярно, и она такая маленькая, что остаётся удивляться, как человек может прожить на такую зарплату целый месяц или даже больше. Поэтому для своей курсовой работы я и выбрала данную тему.

Целью курсовой работы было проследить ведение учёта труда и его оплаты в ЗАО "Разлив" и выяснить эффективно или нет, ведётся этот учёт.

И хотя учёт ведётся в унифицированных первичных документах, в ведомостях, в табеле учёта рабочего времени и расчёта заработной платы, в расчётно-платёжной ведомости, но все эти документы заполняются вручную, что не достаточно эффективно для такого предприятия.

1. Теоретические вопросы организации учёта труда и его оплаты в современных условиях

1.1 Сущность и задачи организации оплаты труда

Учёт труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учёта на любом предприятии. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с её помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Главным законодательным документом, имеющем в своём составе статьи посвящённые труду, является Конституция Российской Федерации.

В соответствии с Конституцией Российской Федерации, каждый имеет право на труд, который он свободно выбирает или на который свободно соглашается, право распоряжаться своими способностями к труду, выбирать профессию и род занятий, а также право на защиту от безработицы.

Принудительный труд запрещён.

Кодекс законов о труде Российской Федерации (КЗоТ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

На работников организаций, расположенных на территории Российской Федерации, учредителями или собственниками (полностью или частично) которых являются иностранные юридические или физические лица, распространяются законы и иные нормативные правовые акты Российской Федерации о труде, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами Российской Федерации.

Сторонами трудового договора являются работник и работодатель.

Работник - гражданин Российской Федерации либо иностранный гражданин или лицо без гражданства, состоящий в трудовом правоотношении с работодателем на основании заключённого трудового договора.

Работодатель - юридическое либо физическое лицо, заключившее трудовой договор с работником.

Права и обязанности работодателя в трудовом правоотношении осуществляются руководителем организации или другими должностными лицами и коллегиальными органами, действующими в соответствии с законами и иными нормативными правовыми актами или учредительными документами организации.

Основные права и обязанности работника

Каждый работник имеет право:

· на предоставление ему работы, обусловленной трудовым договором;

· на своевременную оплату труда в соответствии с количеством и качеством выполненной работы, без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда;

· на условия труда, отвечающие требованиям безопасности и гигиены;

· на возмещение ущерба, причинённого повреждением здоровья в связи с работой;

· на отдых, обеспечиваемый установлением предельной продолжительности рабочего времени, сокращённым рабочим днём для ряда профессий и работ, предоставлением еженедельных выходных дней, праздничных дней, а также оплачиваемых ежегодных отпусков;

· на объединение в профессиональные союзы;

· на социальное обеспечение по возрасту, при утрате трудоспособности и в иных установленных законом случаях;

· на предоставление гарантий и компенсаций, установленных законами и иными правовыми актами;

· на защиту своих трудовых прав и свобод с использованием способов, предусмотренных федеральными законами, включая право на судебную защиту.

Работник обязан:

· добросовестно выполнять обязанности, возложенные на него трудовым договором и трудовым распорядком, действующим в организации;

· выполнять установленные нормы труда;

· соблюдать требования по охране труда и обеспечению безопасности производства;

· бережно относиться к имуществу работодателя и работников;

· не разглашать доверенные ему в соответствии с трудовым договором сведения, составляющие государственную, служебную, коммерческую и иную охраняемую законом тайну.

Основные права и обязанности работодателя

Работодатель имеет право:

· заключать трудовые договоры с работниками, а также расторгать их в порядке и по основаниям, установленным федеральными законами;

· принимать локальные нормативные акты, направленные на организацию труда (положения, инструкции, приказы), а также другие акты, необходимые для нормальной работы организации (штатное расписание, графики отпусков, графики сменности и др.);

· вступать в коллективные переговоры и заключать коллективные соглашения;

· создавать и вступать в объединения работодателей в целях представительства и защиты своих прав и интересов;

· поощрять работников;

· требовать от работников выполнения условий трудового договора и действующего в организации трудового распорядка;

· обращаться в суд в целях защиты своих прав и интересов.

Работодатель обязан:

· соблюдать законы и иные нормативные правовые акты о труде, условия заключённых с работниками трудовых договоров, соглашений и коллективного договора, обеспечивать контроль за их выполнением;

· принимать в установленном порядке локальные нормативные акты, направленные на организацию труда (положения, инструкции, приказы), а также другие акты, необходимые для нормальной работы организации, соблюдать их, а также своевременно знакомить с ними работников;

· вступать в коллективные переговоры с представителями работников при получении от них соответствующего уведомления;

· обеспечивать в организации условия, отвечающие требованиям безопасности, охраны и гигиены труда;

· своевременно выполнять предписания государственных надзорных и контрольных органов, а также уплачивать штраф, наложенный ими за нарушение законов и иных нормативных правовых актов о труде и охране труда;

· предоставлять работнику работу, обусловленную трудовым договором;

· обеспечивать работников средствами и материалами, необходимыми для выполнения ими трудовых обязанностей;

· выплачивать причитающуюся работникам заработную плату в сроки, установленные трудовым распорядком, коллективным договором или трудовыми договорами;

· обеспечивать работникам равную оплату за труд равной ценности;

· предоставлять представителям работников информацию, необходимую для ведения коллективных переговоров, заключения коллективных переговоров, а также контроля за их выполнением;

· уплачивать страховые взносы и другие обязательные платежи во внебюджетные фонды в порядке и размерах, определяемых федеральными законами.

В Российской Федерации законодательно устанавливается размер минимальной месячной оплаты труда работников всех видов предприятий.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учётом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс изготовления товаров, выполнения работ и оказания услуг, связан с затратами не только овеществлённого (в средствах и предметах труда), но и живого труда. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно, его рентабельности и прибыльности.

Вместе с тем эти процессы сопровождаются потреблением живого труда, величина которого измеряется количеством отработанного времени (обычно человеко-часов). Отсюда вытекает необходимость исчисления размера оплаты труда каждому работнику по всем основаниям и отнесения затрат по оплате труда на издержки производства (обращения).

В связи с этим определяются и задачи учёта и контроля за мерой труда и его оплатой. Прежде всего, они заключаются в том, чтобы создавать экономически обоснованную и достоверную информацию о труде и его оплате, производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, за устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда на разных участках. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, внедрением прогрессивных методов труда, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и оплатой труда, за уровнем соответствующих затрат.

1.2 Порядок начисления отдельных выплат

Рассмотрим порядок расчёта отпускных выплат.

Порядок предоставления отпуска и расчёта отпускных сумм регламентируется Трудовым кодексом Российской Федерации.

Каждый работник имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск. Отпуск может состоять из двух частей: основной и дополнительной. Продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет 28 календарных дней. Для некоторых работников предусмотрены удлинённые основные отпуска. Некоторые категории работников имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск. Если работник заключил краткосрочный трудовой договор (до 2-х месяцев), то отпуск ему предоставляется в рабочих днях из расчёта 2 рабочих дня за месяц работы. Отпуск за первый год работы предоставляется по истечении 6 месяцев работы в данной организации.

При расчёте отпускных рассматриваются следующие показатели:

1. расчётный период;

2. перечень выплат, учитываемых при исчислении средней заработной платы;

3. средний дневной заработок.

Расчётный период. Для расчёта отпускных выплат расчётный период составляет три календарных месяца, предшествующих отпуску (с 1 до 1 числа). Организации могут устанавливать расчётный период в 12 календарных месяцев (бюджетные организации только с разрешения Министерства труда).

Из расчётного периода исключаются:

1. праздничные, нерабочие дни, установленные законодательно;

2. дни нетрудоспособности, за которые работник получал пособие;

3. дни отпуска без сохранения заработной платы;

и др.

Перечень выплат, учитываемых при исчислении среднего заработка. Для расчёта среднего заработка учитывают выплаты, предусмотренные системой оплаты труда: заработная плата, надбавки, доплаты, компенсации, премии.

Суммы оплаты за время, не включённое в расчётный период, не учитываются. Премии учитываются в следующем порядке: ежемесячные - не более одной за каждый месяц расчётного периода, квартальные - не более одной в размере месячной части за каждый месяц расчётного периода, годовые - в размере 1/12 части за каждый месяц расчётного периода.

Средний дневной заработок.

I вариант: если расчётный период отработан полностью. Средний дневной заработок исчисляется за последние 3 календарных месяца, предшествующие отпуску путём деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6.

II вариант: если расчётный период отработан не полностью. Средний дневной заработок определяется путём деления суммы начисленной заработной платы в расчётном периоде на количество календарных дней, приходящихся на отработанное время; при этом в тех месяцах, которые отработаны полностью, в расчёт берётся среднее месячное число календарных дней 29,6; а когда работник отсутствовал, учитывают то количество календарных дней, которое приходится на отработанное время.

III вариант: если отпуск установлен в рабочих днях. Средний дневной заработок определяется путём деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Сумма отпускных выплат рассчитывается путём умножения среднего дневного заработка на количество дней отпуска.

Порядок расчёта пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности назначаются работникам, если нетрудоспособность наступила в период их работы на данном предприятии. Основанием для назначения пособия является листок нетрудоспособности, оформленный соответствующим образом и предъявленный по месту работы.

С 01 января 2004 г. пособия по временной нетрудоспособности исчисляются из среднего заработка работника по основному месту работы за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с учётом непрерывного трудового стажа и других условий, установленных законодательно. Если работник в последние 12 месяцев до наступления нетрудоспособности проработал фактически менее 3-х месяцев, то пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда - 720 р.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от продолжительности непрерывного трудового стажа работника: если стаж до 5 лет, то пособия составляют 60% заработка; если стаж 5-8 лет - 80% заработка; если стаж 8 и более лет - 100% заработка.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности с 01 января 2005г. составляет 12480р. за полный календарный месяц; в районах, где установлены районные коэффициенты, максимальный размер определяется с учётом этих коэффициентов.

С 01 января 2005г. пособие за первые два дня нетрудоспособности выплачиваются за счёт средств организации, за последующие дни - за счёт Фонда социального страхования.

Порядок расчёта пособия:

1. определяется сумма заработной платы за последние 12 месяцев до события;

2. определяют количество рабочих дней, отработанных за предшествующие 12 месяцев;

3. рассчитывают средний дневной заработок;

4. рассчитывают дневное пособие по временной нетрудоспособности с учётом непрерывного стажа работы;

5. определяют максимальный допустимый размер дневного пособия;

6. рассчитывают пособие по временной нетрудоспособности путём умножения дневного пособия на количество дней нетрудоспособности.

1.3 Удержания из оплаты труда

Из начисленной заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1. обязательные удержания;

2. удержания по инициативе организации;

3. удержания по инициативе работника.

Обязательные удержания.

К ним относятся налог на доходы физических лиц (НДФЛ) и удержания по исполнительным листам.

НДФЛ действителен с 01 января 2001г., порядок исчисления и уплаты этого налога определён в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В доход, облагаемый налогом включают все доходы, как в денежной, так и в натуральной форме. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

- государственные пособия (за исключением пособия по временной нетрудоспособности);

- государственные пенсии;

- алименты, получаемые налогоплательщиками;

- стипендии;

- единовременная материальная помощь в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- материальная помощь не облагается в пределах до 2000р.

и пр.

НДФЛ взимается по ставке 13% (с дивидендов - 6%).

Доход, полученный физическим лицом в календарном году при исчислении НДФЛ, может быть уменьшен на определённые суммы, которые называются налоговыми вычетами. Эти вычеты делятся на 4 группы:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

Работодатель производит только стандартные налоговые вычеты. Стандартные вычеты предоставляются в следующих размерах:

1. в размере 3000р. за каждый месяц налогового периода следующим категориям:

а) лицам, пострадавшим вследствие аварии на Чернобыльской атомной станции;

б) инвалидам Великой Отечественной Войны др.

2. в размере 500р. за каждый месяц налогового периода следующим категориям:

а) герои СССР;

б) герои России;

в) инвалиды детства;

г) инвалиды I и II групп.

3. в размере 400р. за каждый месяц налогового периода предоставляется всем остальным налогоплательщикам.

Данный вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 20000р. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысит 20000р. налоговый вычет не применяется.

4. в размере 600р. за каждый месяц налогового периода предоставляется на каждого ребёнка у налогоплательщиков до достижения ребёнком 18 лет (а также на каждого студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения до 24 лет).

Этот вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года превысит 40000р.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный налоговый вычет (за исключением вычета на детей), то ему предоставляется максимальный налоговый вычет.

Сумма НДФЛ рассчитывается в полных рублях.

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению производятся в виде единого социального налога. Порядок начисления и уплаты единого социального налога закреплён в главе 24 Налогового кодекса Российской Федерации. С 01 января 2005г. ЕСН уплачивается по следующим ставкам:

в федеральный бюджет - 20%

в Фонд социального страхования - 3,2%

в Фонд обязательного медицинского страхования - 2,8%

Общая ставка ЕСН составляет 26%.

В пенсионный фонд отчисляется 14%:

а) для лиц 1966 г.р. и старше - 14% на финансирование страховой части трудовой пенсии;

б) для лиц 1967 г.р. и моложе - 10% на финансирование страховой части трудовой пенсии и 4% на финансирование накопительной части.

Причём отчисления в Пенсионный фонд (14%) уменьшают сумму ЕСН, уплачиваемого в федеральный бюджет.

Данные ставки действуют при налоговой базе на каждое лицо и с численным нарастающим итогом до 280тыс.р. за год.

Объектом обложения Единым социальным налогом признаются выплаты, начисляемые работникам (заработная плата).

Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист - это документ, выдаваемый судом, в котором определена причина, порядок и размер удержаний с работника. Исполнение требований, установленных исполнительным листом, обязательно. Чаще всего с исполнительными листами удерживаются алименты на несовершеннолетних детей.

Удержание алиментов производится по месту выдачи заработной платы один раз в месяц. Размер алиментов составляет на одного ребёнка ј часть; на двух детей 1/3 часть; на трёх и более детей Ѕ часть заработной платы.

Удержание алиментов производится со всех видов заработной платы, кроме единовременных выплат (материальной помощи в связи с чрезвычайными обстоятельствами, единовременные премии, выходное пособие при увольнении). Алименты взыскивают с начисленной суммы заработной платы после вычета из этой заработной платы НДФЛ. Удержанные суммы алиментов бухгалтерия обязана в течение 3-х дней со дня выдачи заработной платы выдать взыскателю или перевести по почте при этом оплата почтовых услуг производится за счёт плательщика алиментов.

Удержания по инициативе организации

Из заработной платы работника, кроме обязательных удержаний могут производиться удержания по инициативе администрации организации. К ним относятся: удержания за причинённый материальный ущерб, за брак, за форменную одежду, в погашение задолженности по подотчетным суммам, ссуды, профсоюзные взносы, квартирная плата и др.

Удержания по инициативе работника

Эти удержания производятся на основании поданных в бухгалтерию заявлений работников. Причём в заявлении обязательно должна быть указана конкретная сумма, подлежащая взысканию. К таким удержаниям относятся: удержание алиментов в соответствии с письменным заявлением работника о добровольной уплате алиментов; суммы на благотворительные цели и пр.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

Закрытое акционерное общество "Разлив" зарегистрировано Постановлением Администрации Кетовского района Курганской области.

Юридический адрес организации: Российская Федерация, Курганская область, Кетовский район, с. Падеринское.

Основными видами деятельности являются производство и переработка сельскохозяйственной продукции, а именно: продукции растениеводства, включающей в себя производство и переработку пшеницы, а также продукции животноводства, включающей молочные продукты, мясо и мясопродукцию.

Численность персонала ЗАО "Разлив" на 01 января 2004 года составляла 192 человека. Из них работники, занятые в растениеводстве - 52, в животноводстве - 40 человек. Из численности персонала административно-управленческий персонал - 29 человек. Руководящий состав организации имеет специальное и высшее образование, необходимое для руководящей и организационной деятельности.

На сегодняшний день на предприятии подобран достаточно качественный и квалифицированный персонал, способный грамотно и эффективно организовать производственный процесс.

Основным учредительным документом ЗАО "Разлив" является Устав. По Уставу высшим органом управления обществом является собрание акционеров, созываемое директором или по инициативе одного из участников не реже одного раза в год. Директор осуществляет руководство текущей деятельностью, без доверенности действует от имени общества, утверждает штат и даёт указания работникам общества.

Для анализа размеров производства предприятия рассмотрим таблицу 1.

Таблица 1 - Размеры производства предприятия.

Показатели	Годы	2004г. в % к 2002г.
	2002	2003	2004
Общая земельная площадь - всего, га	10988	10988	10987	9,9
в том числе: сельскохозяйственных угодий	6739	6739	6739	100
из них: пашня	5242	5242	5342	102
Сенокосы	863	863	863	100
Пастбища	634	634	634	100
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.р.	36384	37627	38242	15,1
Себестоимость валовой продукции, тыс.р.	14892	17804	22046	148
Среднегодовая численность работников, чел.	220	206	192	87,3
Наличие энергетических мощностей - всего, л.с.	8154	7520	7680	94,2

По данным таблицы видно, что производство валовой продукции за три года увеличилось на 48%. Также следует отметить, что среднегодовая стоимость основных средств увеличилась на 5,1% за три года или на 1858 тыс.р. Незначительно увеличилась площадь пашни на 2% или на 100 га.

На 1 га уменьшилась общая земельная площадь. Среднегодовая численность работников сократилась на 28 человек или на 12,7%. Энергетические мощности тоже сократились на 5,8% или на 474л.с.

Состав и структура сельскохозяйственной продукции отражена в следующей таблице.

Таблица 2 - Состав и структура сельскохозяйственной продукции предприятия.

Отрасли и виды с/х. продукции	2002г.	2003г.	2004г.	В среднем за 2002-2004гг.
	тыс.р.	тыс.р.	тыс.р.	тыс.р.	%
Растениеводство в т.ч. зерно	2223	3628	4853	3568	34,3
Животноводство в т.ч. молоко	4784	5566	7493	5947,7	57,2
мясо кр. рог. скота	688	712	603	677,7	6,4
Прочая продукция	249	178	206	211	2,1
Всего	7944	10084	13155	10394,3	100

Анализируя данные таблицы можно сказать, что значительную долю в составе продукции занимает продукция животноводства, а именно - молоко 57,2%; на втором месте идёт зерно 34,3%; а мясная продукция занимает совсем незначительную часть в 6,4%. Можно сказать, что специализация предприятия - молочная.

Уровень специализации:

Кс = 100/Р(2П-1)

Кс = 100/57,2(2*1-1)+34,3(2*2-1)+6,4(2*3-1)+2,1(2*4-1) =

= 100/57,2*1+34,3*3+6,4*5+2,1*7 = 100/57,2+102,9+32+14,7 = 100/206,8 = 0,48

Уровень специализации равен 0,48, это значит, что на предприятии средний уровень специализации.

Важным показателем, характеризующим деятельность предприятия, является уровень интенсивности ведения производства.

Таблица 3 - Уровень интенсивности ведения производства.

Показатели	Годы	2004г. в % к 2002г.
	2002	2003	2004
Производительные затраты на 100 га, тыс.р.	171,1	303,5	219,9	128,5
Затраты труда на 100 га, тыс.чел-ч.	5757,5	5253	5164,0	89,7
Плотность поголовья, в условных головах	859	899	878	102,2
Энергообеспеченность, л.с.	1,21	1,12	1,14	94,2
Фондообеспеченность, тыс.р.	5,4	5,6	5,7	105,3

Анализируя данные таблицы, можно сказать, что в динамике за три года производственные затраты на 100га увеличились на 28,5% или на 48,8 тыс.р. Затраты труда на 100га уменьшились за три года на 10,3% или на 593,5 тыс. чел-ч. Фондообеспеченность резко не менялась и за три года увеличилась только на 5,5% или на 0,3 тыс.р. с 5,4тыс.р. в 2002 году до 5,7тыс.р. в 2004 году. Энергообеспеченность предприятия уменьшилась на 5,8% или на 0,07 л.с. А плотность поголовья увеличилась на 2,2% или на 19 условных голов.

Эффективность интенсификации производства определяется системой показателей, которые приведены в таблице 4.

По данным таблицы видно, что выход валовой продукции в расчёте на 100 га увеличился на 106,1 тыс.р. Урожайность продукции растениеводства за три года повысилась на 64ц с каждых 100 га. Себестоимость 1 единицы молока увеличилась на 143,14 р., а 1 единицы зерна на 112,79 р. Сумма прибыли от реализации увеличилась на 5555 тыс.р. А уровень рентабельности повысился на 13,3%. Фондоотдача увеличилась с 0,41 р. в 2002г. до 0,58 р. в 2004г. на 0,17 р.

Таблица 4 - Эффективность интенсификации производства.

Показатели	Годы	Отклонение ( + ; - )
	2002	2003	2004
Выход валовой продукции на 100га, тыс.р.	221	264,2	327,1	106,1
Урожайность продукции растениеводства на 100га, ц	251,9	362,7	315,9	64
Фондоотдача, р.	0,41	0,47	0,58	0,17
Себестоимость 1 единицы, р.: молока	365,20	363,58	508,34	143,14
зерна	130,95	177,67	243,74	112,79
Сумма валовой прибыли от реализации, тыс.р.	9129	13702	14684	5555
Уровень рентабельности, %	25,1	36,4	38,4	13,3

3. Учёт труда и его оплаты

3.1 Первичный учёт труда и его оплаты

оплата труд отпускной нетрудоспособность исполнительный

Для учёта личного состава используют следующие первичные документы:

1. трудовой договор (ТД - 1)

2. приказ о приёме работника на работу (Т - 1)

3. личная карточка работника (Т - 2)

4. штатное расписание

5. приказ о переводе работника на другую работу (Т - 5)

6. приказ о предоставлении отпуска работнику (Т - 6)

7. записка расчёт о предоставлении отпуска работнику (Т - 60)

8. график отпусков (Т - 7)

9. приказ о прекращении действия трудового договора с работником (Т - 8)

10. записка-расчёт при прекращении действия трудового договора с работником (Т - 61)

11. приказ о направлении работника в командировку (Т - 9)

12. командировочное удостоверение (Т - 10)

13. приказ о поощрении работника (Т - 11).

Рассмотрим основные первичные документы.

Трудовой договор (форма ТД - 1). Трудовой договор - это соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определённую договором трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка.

В ЗАО "Разлив" был заключён краткосрочный трудовой договор (приложение - 3) с гражданином Долгих Сергеем Анатольевичем на должность водителя грузового автомобиля. Договор был заключён на определённый срок без испытательного срока. Договор был заключён 31 мая 2005года. В соответствии с ним работник должен был выйти на работу 1 июня 2005г. и закончить работать 31 июля 2005г. В договоре указываются обязанности работника, в которые входит своевременная перевозка груза от точки отправления до места назначения. Также в договоре указывается должностной оклад работника, который равен 3500р. в месяц. Договор подписан обеими сторонами.

Приказ о приёме работника на работу (форма Т - 1). На основании трудового договора от 31 мая 2005г. №13 был издан приказ №17 о приёме работника на работу (приложение - 4). На работу приняли водителем грузового автомобиля Долгих Сергея Анатольевича, ему присвоили табельный номер 0043. Работника приняли с окладом в 3500р. Приказ был подписан руководителем организации в должности директора Остапенко С.Н.. Работник с приказом был ознакомлен и он им подписан 31 мая 2005г.

Штатное расписание (форма Т - 3). Оплата труда руководителей, специалистов и служащих производится, как правило, на основе должностных окладов по соглашению сторон трудового договора в пропорции к средней заработной плате работников организации.

Законами и иными нормативно-правовыми актами может быть установлен другой порядок определения размеров оплаты труда для руководителей, специалистов и служащих (в процентах от выручки, в долях от прибыли и другие).

Должностные оклады устанавливаются администрацией предприятия в соответствии с должностью и квалификацией работника. Должностные оклады работников указываются в штатном расписании.

Штатное расписание составляется на неопределённый срок до тех пор, пока не будут пересмотрены оклады работников.

Приказ о предоставлении отпуска работнику (форма Т - 6). Оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очерёдностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Если работник заключил краткосрочный трудовой договор (до двух месяцев), то отпуск ему предоставляется в рабочих днях из расчёта 2 рабочих дня за каждый месяц работы.

Работнику Долгих Сергею Анатольевичу, заключившему краткосрочный трудовой договор, предоставляется отпуск на основании приказа о предоставлении отпуска №11 (приложение - 5). Так как работник заключил краткосрочный трудовой договор на 2 месяца, то ему предоставляется оплачиваемый отпуск в размере 4 рабочих дней с 03 августа 2005г. до 08 августа 2005г. Приказ подписан директором Остапенко С.Н., работник с ним был ознакомлен и его подписал 03 августа 2005г.

Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику (форма Т - 60). В записке-расчёте о предоставлении отпуска работнику Долгих Сергею Анатольевичу (приложение - 6) указано, что работнику предоставлен оплачиваемый отпуск на 4 рабочих дня и рассчитывается сумма отпускных выплат. За два месяца работы работнику начислили заработную плату в размере 7000р., которую мы делим на количество дней расчетного периода, равных 52 дням; получаем средний дневной заработок 134,62р. Умножаем его на 4 дня и получаем 538,46р. Из этой суммы мы должны удержать подоходный налог в 13%.

538,46*13%=70,0р. - подоходный налог.

538,46-70,0 = 468,46р.

Итого начисленная сумма отпускных выплат равна 468,46р.

Табель учёта использования рабочего времени (форма - 13). При использовании формы Т - 13 учёт использования рабочего времени отражается без расчёта заработной платы. В этом табеле (приложение - 7) видно, что работники бухгалтерии в составе 5 человек в отчётном периоде с 01 сентября 2005г. по 30 сентября 2005г. отработали по 22 рабочих дня или по 176 чел. - ч. без неявок по уважительным по неуважительным причинам, и без отпусков.

Для учёта использования рабочего времени и расчёта заработной платы используется форма Т - 12 - Табель учёта рабочего времени и расчёта оплаты труда.

Сущность табельного учёта заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

В этом табеле видно, что работники бухгалтерии отработали по 22 рабочих дня и им в соответствии с этим была начислена заработная плата за месяц.

3.2 Сводка и группировка данных по учёту труда и его оплаты

Документом, по которому производят выплату заработной платы, за месяц и которая служит для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, учитывая сумму заработка за месяц и необходимые удержания, является расчётно-платёжная ведомость (ф. № Т - 49).

Применяется для расчёта и выдачи заработной платы и пенсии всем категориям работающих граждан.

Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии на основании данных "Лицевого счёта" (ф. Т - 54).

Начисление заработной платы производится на основании данных первичных документов по учёту выработки, фактически отработанного времени, доплатных листков и других документов. Одновременно производится расчёт всех удержаний из заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выдаче.

В нашем примере в расчётно-платёжной ведомости (приложение - 8) начислена заработная плата работникам бухгалтерии. Рассмотрим расчёт заработной платы на примере главного бухгалтера Остапенко Е.А.. Её оклад равен 12000р. с учётом уральского коэффициента - 13800р. Из этой суммы удерживается подоходный налог. Никаких выплат из этой суммы не будет, т.к. нарастающий итог к сентябрю уже превысил 20000р. и детей до 18 лет или студентов дневной формы обучения до 24 лет у неё нет.

13800*13% = 1794,0р.

13800 - 1794 = 12006р.

К выплате главному бухгалтеру Остапенко Е.А. подлежит сумма 12006р. Аналогично рассчитываются суммы заработной платы остальным работникам.

3.3 Порядок исчисления отдельных выплат

3.3.1 Начисление отпускных

Работник имеет право уйти в отпуск, непрерывно проработав в организации шесть месяцев.

Продолжительность ежегодного оплачиваемого основного отпуска составляет 28 календарных дней (ст. 115 Трудового кодекса РФ). А для работников, с которыми организация заключила трудовой договор сроком не более двух месяцев, отпуск определяется в рабочих днях: два дня за месяц работы (ст. 291 Трудового кодекса РФ).

В нашем примере главный бухгалтер Остапенко Е.А. была в отпуске с 01 июня по 08 июля 2005г. Ей были начислены отпускные (приложение - 9) за 28 календарных дней отпуска. Расчётный период у неё отработан полностью, значит, сумму начисленной заработной платы за три месяца делим на 3 и на 29,6.

36018/3 = 12006

12006/29,6 = 405,608 - средний дневной заработок.

Далее средний дневной заработок умножаем на количество дней отпуска

405,608*28 = 11357.

С этой суммы мы должны удержать подоходный налог

11357*13% = 1476

11357 - 1476= 9881р.

Получаем сумму 9881р. Это сумма должна выплачивается Остапенко Е.А. в качестве отпускных выплат.

3.3.2 Начисление пособий по временной нетрудоспособности

С января 01 января 2005г. существенно изменился порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности. Минимальный размер пособия, который выплачивается за счёт средств соцстраха, увеличился до 12480руб. за месяц болезни работника. Причём теперь наравне с оплатой любой другой болезни с первого дня нетрудоспособности оплачивается больничный, выданный работнику в связи с бытовой травмой.

Оплатить больничный лист за счёт средств соцстраха организация может только с третьего дня болезни своего сотрудника. Правда, это правило не распространяется на случаи трудового увечья, профессионального заболевания, при карантине, искусственном прерывании беременности и болезни членов семьи работника.

Больничный оплачивается лишь тем гражданам, на которых распространяется социальное страхование. Прежде всего, это работники, с которыми заключены трудовые договоры.

Чтобы бухгалтерия произвела расчёт пособия, сотрудник должен представить листок нетрудоспособности (его форма приведена в Приложении к Письму ФСС РФ от 15 декабря 2003г. № 02-18/05-8139 "О бланке листка нетрудоспособности"). Такие листки могут выдавать лечащие врачи государственных, муниципальных, частных клиник, а также частнопрактикующие доктора. Но во всех случаях - только на основании лицензии на экспертизу временной нетрудоспособности.

Если работник потерял листок нетрудоспособности, то ему нужно получить его дубликат. И тогда пособие также будет начислено (п.9 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

Больничный лист (или его дубликат) сотрудник должен представить администрации организации сразу же после выхода на работу.

Если по каким-то причинам листок нетрудоспособности не был сдан вовремя, то право на получение пособия сохраняется за работником в течение шести месяцев после того, как он поправился или ему установили инвалидность (п.5 Положения о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию).

В нашем примере работник Галактионов В.Г. проболел с 24.10.2005г. по 03.11.2005г. Так как работник вовремя предоставил листок временной нетрудоспособности (приложение - 10), то ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности за 9 дней. Учитывая, что стаж его непрерывной работы составляет 33 года и 9 месяцев, то пособие начисляется в размере 100% от заработной платы.

Определяется сумма заработной платы за последние 12 месяцев до события (в нашем случае работник отработал на данном предприятии 5 месяцев): 16910,31р.

Определяется средний дневной заработок: 201,313р.

Так как стаж работника более 8 лет, пособие начисляется в размере 100% от заработной платы, значит, среднее дневное пособие по временной нетрудоспособности будет равно 201,313р. Максимально допустимый размер дневного пособия равен 683,429р. Чтобы рассчитать пособие по временной нетрудоспособности умножим размер дневного пособия на количество дней нетрудоспособности:

201,313*9 = 1811,2р.

Работнику Галактионову В.Г. выплачено пособие в размере 1811,2р.

3.4 Порядок учёта и удержания из заработной платы

3.4.1 Удержание налога на доходы физических лиц

Подоходный налог является основным налогом, удерживаемым с доходов физических лиц в Российской Федерации.

Подоходный налог с рабочих и служащих удерживается на основании Закона Российской Федерации от07 декабря 1991г. № 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Плательщиками подоходного налога являются физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянного места жительства в Российской Федерации.

К гражданам, которые рассматриваются как имеющие постоянное местожительство в Российской Федерации, относятся граждане, находящиеся на территории Российской Федерации в общей сложности не менее 183 дней в календарном году.

Налогообложению подлежат любые доходы, получаемые в течение календарного года физическими лицами, состоящими в трудовых и приравненных к ним отношениях на одном предприятии, в учреждении и организации, рассматриваемых в качестве основного места работы (службы, учёбы). При этом в совокупный доход включаются получаемые от этого предприятия, учреждения и организации доходы от выполнения этими лицами непосредственно основных трудовых обязанностей, в том числе по совместительству, а также от выполнения работ по гражданско-правовым договорам.

Удержание НДФЛ начисляется в расчётно-платёжной ведомости. В нашем примере НДФЛ начисляется работникам бухгалтерии. Рассмотрим начисление подоходного налога на примере заместителя главного бухгалтера Лузиной Г.Г. Её оклад 8000р. С учётом уральского коэффициента 15% будет 9200р. Налоговых вычетов у

Лузиной Г.Г. не будет, т.к. сумма дохода нарастающим итогом к сентябрю уже превышает 20000р. и детей до 18 лет, а также студентов, курсантов, аспирантов дневной формы обучения до 24 лет тоже нет.

9200*13%=1196р.

9200-1196=8004р.

Итого, к выплате Лузиной Г.Г. причитается заработная плата (с учётом вычета НДФЛ) в сумме 8004р.

3.4.2 Удержания по исполнительным листам

Исполнительный лист является видом исполнительного документа, выдаваемого на основании решений, определений и постановлений судов и устанавливающий причину, порядок и размер удержаний с работника.

Чаще всего на практике бухгалтера сталкиваются с исполнительными листами, направленными на удержание алиментов, на содержание несовершеннолетних детей.

Администрация организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты на основании нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании исполнительного листа, обязана ежемесячно удерживать алименты из заработной платы и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты, и уплачивать или переводить их за счёт лица, обязанного уплачивать документы, лицу, получающему алименты, не позднее чем в трёхдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Взыскание алиментов производится с начисленной суммы заработка (дохода), причитающегося лицу, уплачивающему алименты, после удержания из этого заработка (дохода) подоходного налога.

В нашем примере работник Леготин А.И. выплачивает алименты из своей заработной платы в соответствии с письменным заявлением о добровольной уплате алиментов (приложение - 11) №18 от 17.12.1992г. в пользу Леготиной Елены Владимировны.

Его заработная плата 4200р. С этой суммы вычитают подоходный налог:

4200*13%=546р.

4200-546=3654р.

Алименты будут вычитать из 3654р. Алименты вычитаются в размере 25%, т.к. ребёнок один и составят:

3654*25%=913,5р. в месяц.

Деньги передаются лично в руки Леготиной Е.В., поэтому плата за почтовый перевод не вычитается (приложение - 12).

3.5 Синтетический и аналитический учёт труда и его оплаты

Для обобщения информации о расчётах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе организации, по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации предназначен счёт 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда". Этот счёт пассивный, по дебиту отражаются выплаченные суммы, а также суммы подлежащие взысканию; по кредиту отражаются начисленные суммы.

В соответствии со ст.80 КЗоТ РФ организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение их размеров применительно к отдельным категориям персонала.

Выплата заработной платы работникам организации осуществляется путём выдачи наличных денежных средств из кассы организации, путём перечисления оплаты труда на лицевые счета работников, открытые в отделениях кредитных организаций, или на банковские карты работников.

Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчётный счёт организации.

Аналитический учёт по счёту 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" организуется по каждому работнику организации. Регистром синтетического учёта является журнал-ордер №10.

Корреспонденцию счетов по операциям заработной платы рассмотрим в таблице 5.

Таблица 5 - Схема записей операций по счёту 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" за сентябрь месяц 2005г.

Дебет сч.70 Кредит сч.70

Кор.счёт	Содержание хоз. операции	Сумма, р.	Кор.счёт	Содержание хоз. операции	Сумма, р.
Начальное сальдо	0	Начальное сальдо	0
68	Удержан НДФЛ из зарплаты работников бухгалтерии	5530	26	Начислена зарплата работникам бухгалтерии	42550
68	Удержан НДФЛ из зар. Платы водителя	546	25	Начислена зарплата водителю	4200
76	Удержана сумма по исполнительному листу с водителя	913,5
50	Выдана зарплата из кассы работникам бухгалтерии	37020
50	Выдана зарплата водителю	2740,5
Оборот по дебету	46750	Оборот по кредиту	46750
		Сальдо конечное	0

Так как заработная плата была выдана полностью и депонированных сумм нет, то сальдо конечное по счёту 70 "Расчёты с персоналом по оплате труда" равно 0 р.

4. Совершенствование учёта труда и его оплаты

Для того чтобы усовершенствовать ведение учёта труда и его оплаты на предприятии можно поступить следующим образом.

Во-первых, предлагаю вести учёт труда и его оплаты, да и вообще бухгалтерский учёт, в компьютере. Вести учёт вручную, и от руки заполнять все первичные, группировочные и другие документы занимает много времени. Автоматизация учёта позволит это время экономить. Намного проще заносить в компьютер все данные, и он сам обсчитает все начисления. В настоящее время существует много компьютерных программ, облегчающих труд бухгалтеров. Например, программа «1С: Бухгалтерия» прочно заняла свое место на Российском рынке, при грамотном и целесообразном использовании этой программы бухгалтерам ЗАО «Разлив» не придется долго просиживать над многочисленными декларациями и отчетами, все это сделает умная машина. Автоматизация позволит экономить также и место. Различные бумаги, ведомости, карты с годами накапливаются и требуют для хранения очень много места. Намного проще хранить все данные в компьютере. Документы даже искать проще в компьютере: стоит занести дату документа или другой признак и база данных выдаст всё, что связано с этой датой или другим признаком. Т.е., если, например, руководитель запросит информацию обо всех, кому были начислены пособия по нетрудоспособности за сентябрь 1991г. бухгалтеру не придётся рыться в пыльных архивах, а только лишь найти эти данные через компьютер и распечатать их на принтере. У автоматизированного учёта много преимуществ, но, чтобы автоматизировать учёт, необходима соответствующая программа.

И поэтому, во-вторых, предлагаю на предприятии установить программу "1С: Бухгалтерия". Эта программа сейчас используется многими предприятиями. Установив такую программу, предприятие может достичь сразу же нескольких целей. Оно сможет несколько увеличить число своих клиентов, т.к. другие предприятия и фирмы охотнее станут сотрудничать с развивающимся и современным предприятием, у которого учёт ведётся по современной системе, а не с тем предприятием, где всё ещё даже приходные и расходные кассовые ордера заполняются вручную.

Установив эту программу, предприятие может привлечь на работу молодые кадры. Молодые бухгалтера и экономисты охотно пойдут работать на предприятие с современной системой ведения бухгалтерского учёта.

Программа "1С: Бухгалтерия" легко осваивается работниками с экономическим образованием. Достаточно отправить на курсы одного или двух бухгалтеров, и они помогут остальным освоить эту программу.

Да и конечно в наш век с таким стремительным развитием электронных технологий очень уместно вести бухгалтерию автоматизировано, множество бухгалтерских проблем компьютер возьмет на себя, что от души хочется пожелать ЗАО «Разлив».

Заработная плата сотрудников по пластиковым картам

Все чаще организации перечисляют заработную плату сотрудникам через банковские пластиковые карты. Они выдаются в личное пользование сотрудникам, которые самостоятельно распоряжаются средствами на лицевых карточных счетах. Договор с банком на открытие и ведение карточных счетов сотрудников заключается с организацией, а не с каждым работником. Возникающие проблемы по обслуживанию пластиковой карты работник может решить преимущественно через работодателя. Выплата заработной платы - это одна из главных обязанностей работодателя (Трудовой кодекс РФ). А значит, плата банку за открытие и обслуживание пластиковых карт с целью выплаты заработной платы сотрудникам является прямым расходом, с помощью которого работодатель выполняет свою главную обязанность. Из этого и следует, что подобные расходы вполне могут считаться производственно обоснованными и экономически оправданными, что соответствует критериям расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организации.

Еще нужно отметить такой факт, как сохранность денежных средств. Зачастую выплата зарплаты посредством пластиковых карт практикуется в организациях с высокой численностью работников. В период выплаты зарплаты в кассе предприятия присутствует большая сумма наличности, что очень рискованно. Кроме того, прибегая к услугам служб инкассации при доставке денежных средств, предприятие опять же несет дополнительные расходы. Таким образом, выплачивая заработную плату с использованием пластиковых карт, организации экономят на дорогостоящих услугах по инкассации наличности и обеспечивают тем самым сохранность денежных средств и гарантию выплаты заработной платы. Это еще один аргумент производственной обоснованности и экономической оправданности рассматриваемых расходов.

Банковские карты бывают двух видов: кредитные и дебетные. Первые позволяют владельцу воспользоваться не только средствами со своего счета, но и некоторым лимитом банковских средств. Иными словами, собственник карты может взять у банка в долг. Например, если он хочет купить что-то, а ему не хватает денег на счете.

Владелец второго вида карты может тратить только имеющиеся у него на счете средства. Однако в зависимости от условий договора собственнику «пластика» доступен овердрафт. То есть сумма денег, которую банк разрешает использовать сверх имеющихся средств при условии последующего возмещения.