Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Правовой статус и организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

1.1 Правовой статус и правовые аспекты деятельности НКО

1.2 Организация бухгалтерского учета в НКО

1.3 Общеэкономическая характеристика организации

Глава 2. Бухгалтерский учет в НКО и его особенности

2.1 Бухгалтерский учет отдельных видов имущества НКО

2.2 Бухгалтерский учет доходов и расходов НКО

2.3 Особенности составления отчетности НКО

Глава 3 Аудит некоммерческих организаций

3.1 Необходимость и условия аудита некоммерческих организаций

3.2 Аудит деятельности некоммерческой организации

Литература

Введение

В современных условиях одновременно с развитием науки, промышленности, организации производства произошло усиление многих социальных проблем, дифференциация слоев населения, разрушение экологического равновесия планеты, духовная деградация масс. Со временем стало ясно, что часть насущных проблем рыночная экономика решить не в состоянии.

Бизнес - структуры направлены только на максимальное получение прибыли, а государство в силу инертности, консерватизма и ограниченности ресурсов и идей также не способно справиться с решением таких задач, как поддержка социально уязвимых слоев населения (дети, беженцы, инвалиды и пр.), отстаивание права граждан на здоровую окружающую среду, организация досуга, социальная реабилитация и т.д.

Решение задач в социальной сфере берут на себя организации, имеющие фиксированный профиль (миссию) и запрет на распределение прибыли, - некоммерческие организации. Эти ограничения позволяют некоммерческим организациям успешнее справляться с социальными задачами.

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. По данным Госкомстата России, в настоящее время в Российской Федерации насчитывается примерно 500 000 некоммерческих организаций.

Увеличение количества некоммерческих организаций, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам. В последнее время публикуется и предлагается большое количество разнообразных, а порой и взаимоисключающих вариантов по отражению в учете некоммерческих организаций той или иной хозяйственной операции. Между тем необходимым становится выработка целостной системы учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

В связи с этим целью написания дипломной работы является изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в некоммерческих организациях.

Для достижения поставленной цели в дипломной работе решались следующие задачи:

· изучение требований законодательных и нормативных актов, регулирующих деятельность некоммерческих организаций, порядок организации и ведения бухгалтерского учета;

· рассмотрение вопросов ведения бухгалтерского учета, являющихся специфическими для некоммерческих организаций: учет имущества, средств целевого финансирования, а также доходов (расходов), получаемых от предпринимательской деятельности;

· рассмотрение вопросов аудита деятельности и ведения бухгалтерского учета организации.

Дипломная работа написана на примере некоммерческой организации «Дагестанский институт Прикладного Искусства и Дизайна» (ДИПИД)..

Глава 1. Правовой статус и организация бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

1.1 Правовой статус и правовые аспекты деятельности НКО

Некоммерческая сфера экономики наряду с государством и бизнесом составляют основу системы рыночных отношений.

Развитие рыночного хозяйства и его функционирование не может осуществляться без участия некоммерческих организаций. Они способствуют решению многих социально-экономических проблем в области образования, здравоохранения, культуры, экологии, благотворительности и других областей.

Согласно ст. 50 ГК РФ юридические лица могут создаваться только в одной из организационно-правовых форм, предусмотренных законодательством. Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает создание юридических лиц в форме коммерческих и некоммерческих организаций.

Правовое положение, порядок создания, деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организации как юридических лиц, формирование и использование имущества некоммерческой организации, права и обязанности их учредителей (участников), основы управления некоммерческими организациями и все возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления, определяет Федеральный закон № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях». Закон создает основы правового регулирования деятельности всех форм некоммерческих организации, кроме потребительских кооперативов.

К актам, составляющим ядро нормативной базы для развития некоммерческих организаций, также относятся:

ст. 13, 30 Конституции Российской Федерации, касательно общественных объединений;

Гражданский кодекс РФ;

Федеральный закон от 28.06.1995 г. № 98-ФЗ «О государственной поддержке молодежных и детских общественных объединений» (с изменениями);

Федеральный закон от 17.06.1996 г. № 74-ФЗ "О национально-культурной автономии" (с изменениями);

5) Федеральный закон от 26.09.1997 г. № 125-ФЗ "О свободе совести и религиозных организациях" (с изменениями);

Федеральный закон от 26.05.1996 г. № 54-ФЗ "О музейном фонде Российской Федерации и музеях в российской Федерации" (с изменениями);

Федеральный закон от 11.08.1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (с изменениями);

Федеральный закон от 15.04.1998 г. № 66-ФЗ "О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан" (с изменениями);

Закон РФ от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (с изменениями);

Закон РФ от 19 июня 1992 г. N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации" (с изменениями);

другие нормативные акты.

Приведенный в ГК РФ перечень видов коммерческих организаций является закрытым, а некоммерческих -- открытым. В то же время, перечень форм некоммерческих организаций ограничен ГК РФ и другими законами, регулирующими деятельность некоммерческих организаций. Следовательно, до принятия нового законодательного акта, позволяющего говорить об открытом перечне, этот перечень тоже можно считать закрытым. Таким образом, коммерческая организация может быть создана только в одной из форм, предусмотренных ГК РФ, а некоммерческая -- в одной из форм, предусмотренных ГК РФ или Законом № 7-ФЗ.

Возможные организационно-правовые формы некоммерческих организаций приведены и в ГК РФ (п. 3 ст. 50 ГК РФ), и в Законе № 7-ФЗ (п. 3 ст. 2):

Общественные и религиозные организации (объединения). Общественное объединение -- добровольное самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в Уставе общественного объединения. Общественные объединения могут создаваться как:

· общественная организация;

· общественное движение;

· общественный фонд;

· общественное учреждение;

· орган общественной самодеятельности;

· политическая партия.

Потребительские кооперативы. Потребительский кооператив -- добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов.

Фонды. Фонд -- не имеющая членства организация, создается гражданами и/или юридическими лицами с целью формирования имущества на основе добровольных вкладов и иных, не запрещенных законом поступлений для использования этого имущества на социальные, благотворительные, культурные, образовательные и другие общественно полезные цели.

Государственные корпорации. Государственная корпорация - -- не имеющая членства организация, создается социальных, управленческих или иных общественно-полезных функций.(например Государственная инвестиционная корпорация, Агенство по страхованию вкладов и др.)

Учреждения. Учреждение -- некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных и иных функций некоммерческого характера и финансируется полностью или частично этим собственником

Объединения юридических лиц (ассоциации и союзы). Ассоциация (союз) -- объединение коммерческих или некоммерческих организаций, которая создается в целях координации их деятельности, для представления и защиты общих имущественных интересов.

Некоммерческие партнерства. Некоммерческое партнерство -- основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и/или юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение общественных благ.

Автономные некоммерческие организации. Автономная некоммерческая организация -- не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

В соответствии со ст. 4 Федерального закона «О некоммерческих организациях» некоммерческая организация имеет наименование, содержащее указание на ее организационно-правовую форму и характер деятельности. Некоммерческая организация создается как юридическое лицо, с момента государственной регистрации, имеет в собственности или оперативном управлении обособленное имущество. Такие организации создаются, как правило, без указания срока деятельности.

Некоммерческие организации имеют принципиальные отличия от организаций коммерческих.

Главной и определяющей особенностью некоммерческих организаций (НКО) является то, что их уставная деятельность не имеет целью извлечение прибыли (рис. 1). Это вытекает из сущности и определения некоммерческой организации, установленных статьей 50 Гражданского кодекса РФ. Под «уставной деятельностью» НКО понимают основную непредпринимательскую деятельность, ради которой данная организация создана. В отличие от коммерческих организаций, деятельность которых всегда преследует получение прибыли, уставная деятельность НКО направлена на достижение общественных благ (ст. 2 Федерального закона «О некоммерческих организациях»).

Коммерческие организации существуют за счет получаемой ими прибыли. Некоммерческие -- за счет добровольных пожертвований или соответствующего целевого финансирования.

Рис.1. Основные особенности уставной деятельности НКО

Согласно п. 1 ст. 24 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация может осуществлять один вид деятельности или несколько видов деятельности, не запрещенных законодательством Российской Федерации, которые предусмотрены ее учредительными документами. Основная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль.

Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. Такой деятельностью признается приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации, а также приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав, участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика. Ряд видов предпринимательской деятельности осуществляется с обязательным ее лицензированием.

Следствием различий между коммерческими и некоммерческими организациями является их разная правоспособность. В соответствии с п. 1 ст. 49 ГК РФ коммерческие организации обладают, как правило, общей правоспособностью, то есть могут иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных законом.

Некоммерческая организация обладает специальной правоспособностью, то есть имеет только те гражданские права и обязанности, которые предусмотрены в ее учредительных документах и соответствуют целям ее деятельности. Поэтому в учредительных документах некоммерческих организаций обязательно должны быть определены предмет (т.е. вид деятельности) и цели деятельности (п. 2 ст. 52 ГК РФ).

На основе вышесказанного можно заключить, чем некоммерческие организации отличаются от коммерческих (таблица 1):

1. извлечение прибыли не является основной целью их деятельности;

2. полученная прибыль не распределяется между участниками (учредителями) организации;

3. существуют за счет соответствующего целевого финансирования или за счет добровольных взносов, а не за счет получаемой ими прибыли;

4. обладают специальной правоспособностью;

5. перечень возможных форм некоммерческих организаций определяется ГК РФ и иными законами РФ.

Таблица 1

Различия между коммерческими и некоммерческими организациями

№ п/п	Сравниваемые позиции	Коммерческие организации	Некоммерческие организации
1	Цель деятельности	Извлечение прибыли	Не имеют извлечение прибыли в качестве основной цели деятельности, цель деятельности и предмет деятельности должны быть определены в учредительных документах (п. 2 ст. 52 ГК РФ)
2	Последствия совершения сделок противоречащих целям, указанным в учредительных документах	Такие сделки, могут быть признаны недействительными, т.е. являются оспоримыми (ст. 173 ГК РФ), за исключением государственных и муниципальных унитарных предприятий	Такие Сделки являются ничтожными ст. 168 ГК РФ)
2	Право на осуществление предпринимательской деятельности	Данные организации создаются для осуществления предпринимательской деятельности	Могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь поскольку, поскольку она служит для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующую этим целям (п. 3 ст. 50 ГК РФ)
3	Распределение прибыли	Между участниками	Не распределяется между участниками, а направляется на достижение целей создания организации
4	Источник существования	Получаемая прибыль	Целевое финансирование или добровольные взносы, а также средства от осуществления коммерческой деятельности в случае, если такая деятельность разрешена уставом организации
5	Правоспособность	Общая (имеют гражданские права и выполняют гражданские обязанности)	Специальная (имеют только гражданские права и обязанности, которые предусмотрены учредительными документами и соответствуют целям деятельности)
6	Организационно-правовые формы организаций	ГК РФ содержит исчерпывающий перечень организационно-правовых форм коммерческих организаций	Перечень организационно-правовых форм, указанных ГК РФ, не является исчерпывающим, но иные формы могут быть предусмотрены только законом

1.2 Организация бухгалтерского учета в НКО

Бухгалтерский учет в некоммерческих организациях (за исключением бюджетных организаций) ведется в общеустановленном порядке, за исключением отдельных изъятий и особенностей, которые зависят от конкретной организационно-правовой формы НКО. При этом бухгалтерский учет ряда объектов для НКО не урегулирован существующей нормативно-правовой базой. Ряд ПБУ имеют формулировку «данное ПБУ подлежит применению коммерческими организациями», а вот аналогичных документов для НКО нет.

Специфика учета в НКО главным образом связана с учетом уставной непредпринимательской деятельности. По предпринимательской деятельности НКО бухгалтерский учет доходов и расходов ведется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». То же касается учета кассовых операций, безналичных расчетов, расчетов с контрагентами и персоналом, учета выпуска продукции и т. д.

Основная задача бухгалтерского учета в НКО -- обеспечение пользователей информацией, необходимой для контроля за деятельностью НКО. Состав же пользователей бухгалтерской информации у НКО существенно отличается от коммерческих организаций. В НКО для внутренних пользователей главное значение имеет информация об объемах финансирования и его структуре (направлениях возможного использования). Данные о финансовой устойчивости организации, составе и структуре ее активов - второстепенны.

По большинству вопросов организации бухгалтерского учета и составления отчетности НКО (кроме бюджетных учреждений) использует те же нормативные документы, что и коммерческие организации (в этих документах приведены общие положения для всех организаций с указанием в отдельных случаях специфики НКО).

В соответствии с п. 1 ст. 32 Закона № 7-ФЗ «некоммерческая организация ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации».

Этот порядок регламентируется следующими документами:

1. Федеральным законом от 21.11.1 996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.2003). Данным документом определены объекты и основные задачи бухгалтерского учета, указаны требования к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации, бухгалтерской отчетности.

2. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (в ред. от 24.03.2000). Данное Положение разработано на основании Закона № 129-ФЗ и определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения организаций с внешними потребителями бухгалтерской информации.

3. Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. приказом Минфина России от 09.12.1998 № 60н (в ред. от 30.! 2.1999). ПБУ 1/98 устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации независимо от ее организационно-правовой формы.

4. Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000, утв. приказом Минфина России от 10.01.2000 № 2н. ПБУ 3/2000 применяется некоммерческими организациями, осуществляющими расчеты в иностранной валюте. Данным Положением устанавливается порядок пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рубли, а также порядок учета возникающих в связи с этим курсовых разниц. Кроме того, ПБУ 3/2000 определяет правила учета активов и обязательств, используемых НКО в случае ведения деятельности за пределами РФ, а также порядок формирования учетной и отчетной информации об операциях в иностранной валюте.

5. Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н. В ПБУ 4/99 указан состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, определены содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним, а также правила оценки статей бухгалтерской отчетности, состав информации, сопутствующий ей. Кроме того, указаны правила составления и представления бухгалтерской отчетности.

6. Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. В ПБУ 5/01 определен порядок оценки материально-производственных запасов (МПЗ) при их принятии к бухгалтерскому учету, приведены способы оценки при передаче в производство или ином выбытии, а также указан порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

7. . Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Данным Положением определен порядок принятия к учету объектов основных средств (в зависимости от способов приобретения), а также установлено, что по основным средствам НКО амортизация не начисляется, а производится начисление износа в конце отчетного года.

8. Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изм. и доп.), а также положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн (в ред. от 30.03.2001). Данными положениями регламентируется порядок учета доходов и расходов в случае осуществления НКО предпринимательской и иной деятельности.

9. Положением по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат но их обслуживанию" ПБУ 15/01, утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 № 60н. Указанным Положением определяется состав и порядок признания затрат по займам и кредитам, а также порядок учета задолженности по полученным займам, кредитам. При этом обращается внимание, что применение ПБУ 15/01 в некоммерческих организациях достаточно ограничено, т. к. основным источником финансирования деятельности НКО являются целевые поступления в виде вступительных, членских взносов, целевых взносов и отчислений, пожертвований, паевых взносов и вкладов и т. д.

10. Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.П.2002 № 114н. ПБУ 18/02 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности возникающих отличий (разниц) между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой прибылью (убытком) отчетного периода (образовавшихся в результате применения различных правил признания доходов и расходов, которые установлены нормативно-правовыми актами по бухгалтерскому учету и законодательством РФ о налогах и сборах).

Данное Положение применяется НКО при осуществлении предпринимательской деятельности.

11. Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 №126н. Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности НКО информации о финансовых вложениях организации: первоначальная, последующая оценка, выбытие финансовых вложений, порядок признания доходов и расходов по ним, возможность создания резерва под обесценение финансовых вложений.

12. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. от 07.05.2003).

НКО осуществляют бухгалтерский учет в соответствии с указанным документом (в отличие от НКО - бюджетных организаций).

Следует отметить, что НКО совсем не применяются такие стандарты (Положения) по бухгалтерскому учету, как "События после отчетной даты" ПБУ 7/98, "Условные факты хозяйственной деятельности" ПБУ 8/01, "Информация об аффилированных лицах" ПБУ 11/2000, "Информация по сегментам" ПБУ 12/2000, "Учет государственной помощи" ПБУ 13/2000, "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" ПБУ 17/02. Это объясняется тем, что перечисленные Положения устанавливают порядок отражения информации в бухгалтерском учете лишь для коммерческих организаций.

Кроме названных выше документов НКО в своей деятельности руководствуются также и иными инструктивными материалами, к которым относятся, например:

приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (введен в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г.);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 №119н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. Приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина России от 13.06.1995 №49;

Постановление Госкомстата России от 30.10.1997 №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и ею оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (вред, от 21.01.2003);

Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 № 14-П (в ред. от 31.10.2002), утв. решением Совета директоров Банка России 19.12.1997 № 47;

Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Указанным документом устанавливается порядок применения контрольно-кассовой техники (далее - ККТ) при осуществлении наличных денежных расчетов, причем не только с населением, но и с юридическими лицами.

При этом п. 3 ст. 2 указанного Закона определено, что без применения ККТ могут осуществляться, в частности, следующие виды деятельности:

· реализация предметов религиозного культа и религиозной литературы;

· оказание услуг по проведению религиозных обрядов и церемоний в культовых зданиях и сооружениях и на относящихся к ним территориях, в иных местах, предоставленных религиозным организациям для этих целей, в учреждениях и на предприятиях религиозных организаций, зарегистрированных в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;

8) Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утв. решением Совета директоров Банка России от 22.09.1993 №40. Данным документом устанавливаются требования по ведению учета кассовых операций.

Кроме вышеперечисленных документов НКО в своей деятельности руководствуются учредительными документами, условиями договоров и соглашений с инвесторами и т. д.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, источники формирования имущества, обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые некоммерческими организациями в процессе их деятельности.

Таким образом, все объекты бухгалтерского учета можно подразделить на три большие группы в зависимости от их экономического содержания:

- активы организации - это все имущество, принадлежащее организации на правах собственности, владения или пользования, а также задолженность юридических и физических лиц. Все активы подразделяются на внеоборотные (долгосрочные) и оборотные (участвующие в одном производственном цикле). Активы НКО могут использоваться как для осуществления основной уставной деятельности, так и при осуществлении предпринимательской деятельности (то есть в деятельности, направленной на получение систематической прибыли).

- пассивы организации - это источники приобретения активов организации. Пассивы подразделяются, в общем случае, на две группы: собственные и заемные. Заемные средства - это обязательства организации, состоящие из долгосрочных (привлекаемых на период более двенадцати месяцев) и краткосрочных обязательств.

Основными источниками формирования имущества НКО являются:

· Целевое финансирование (все виды целевых средств - членские и вступительные взносы, взносы учредителей, добровольные пожертвования, гранты т т.д.);

· Прибыль от осуществления предпринимательской деятельности;

· Кредитные и заемные средства;

· Средства в расчетах (кредиторская задолженность).

Особенностью пассивов НКО является то, что заемные средства (средства, полученные на срочной и возвратной основе) такими организациями практически не используются. В составе собственных средств в бухгалтерской отчетности некоммерческих организаций отражаются суммы, поступившие при создании организации (в качестве вкладов в уставный фонд) или во время ее функционирования (членские взносы, средства целевого финансирования и т.п.).

- хозяйственные операции - это действия, связанные с движением активов и пассивов в процессе осуществления уставной и предпринимательской деятельности НКО.

При осуществлении уставной деятельности хозяйственные процессы сводятся в основном к получению и использованию целевых средств различных видов, а при осуществлении предпринимательской деятельности, кроме того, возникают операции, связанные с обеспечением производственного процесса и реализацией.

Из различных видов имущества и обязательств некоторые могут быть объектами бухгалтерского учета в некоммерческих организациях только в случае, если организации осуществляют предпринимательскую деятельность. К таким объектам относятся: в составе активов - незавершенное производство, в составе пассивов - кредиты и займы. Капитальные вложения имеют место в случае, если организация приобретает объекты основных средств или нематериальных активов.

Для отражения различных фактов хозяйственной деятельности применяются различные формы бухгалтерского учета. В зависимости от характера деятельности и объема хозяйственных операций НКО самостоятельно выбирают одну из существующих форм бухгалтерского учета : мемориально-ордерная, журнально-ордерная, автоматизированная.

В своей деятельности НКО применяют план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона № 7-ФЗ некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету. Под сметой здесь понимается не смета доходов и расходов, а документ, показывающий всю совокупность активов и пассивов некоммерческой организации и тем самым отражающий такой важнейший гражданско-правовой признак юридического лица, как имущественная обособленность, являющийся одновременно и одним из допущений бухгалтерского учета. О необходимости иметь самостоятельный баланс или смету в Законе № 7-ФЗ говорится как раз в той статье, где речь идет о некоммерческих организациях, являющихся юридическим лицом. Согласно ст. 2 ГК РФ приобретать права и обязанности (в т.ч. по отношению к имуществу), совершать хозяйственные операции (сделки), т.е. быть участниками гражданских отношений, могут только физические и юридические лица. Таким образом, у организации, не являющейся юридическим лицом, объекты бухгалтерского учета, по существу, отсутствуют, и, следовательно, вести бухгалтерский учет и отчетность она не обязана.

Как уже было сказано выше, практически все некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую их целям. В случае осуществления организацией такого рода деятельности должно быть организовано ведение раздельного учета предпринимательской и некоммерческой деятельности, что в рамках одного хозяйствующего субъекта представляет определенную трудность. Получается, что внутри единой организации разнятся цели бухгалтерского учета, а соответственно, и виды счетоводства.

Основное направление учета некоммерческой деятельности состоит, с одной стороны, в учете целевых поступлений и целевых расходов, с другой -- в учете следует отражать состояние и движение имущества, которое рассматривается как следствие выполнения сметы. Причем целевые поступления должны соответствовать целевым расходам -- понятия прибыли в некоммерческой деятельности нет. На практике сказанное совсем не означает, что по состоянию на 1 января года все целевые средства в некоммерческой организации должны быть израсходованы. Напротив, возможна ситуация, когда целевые программы рассчитаны на ряд лет. Тогда и расходование целевых средств будет происходить в течение всего срока реализации программы. Возможен и другой вариант: средств, полученных на программу, не хватает для ее исполнения. В этом случае часть расходов будет покрыта в течение следующих календарных лет. Главное, что средства, полученные на конкретные цели, должны быть израсходованы полностью только на эти цели. Без письменного согласия жертвователя изменение целевого назначения средств невозможно. В случае если это согласие не получено, средства следует вернуть, так как средства, используемые не по целевому назначению, взыскиваются в доход федерального бюджета. Следовательно, основной упор в учете некоммерческой деятельности следует делать на подтверждение целевого расходования полученных на выполнение определенных программ средств, т.е. на отчет о выполнении сметы, рассчитанной на определенный период (месяц, квартал, год или любой другой более длительный срок).

Учет коммерческой деятельности, напротив, должен концентрироваться на учете состояния и движения ценностей -- имущества (доходы и расходы -- следствие этого движения). Целью любой предпринимательской деятельности является получение максимальной прибыли. Следовательно, весь учетный процесс должен быть направлен не на сопоставление доходов и расходов, а на максимизацию прибыли путем наиболее оптимального использования имущества.

Таким образом, в некоммерческой организации для полноценного бухгалтерского учета всех хозяйственных операций должны сочетаться два вида счетоводства: камеральный (для некоммерческой деятельности) и патримониальный (для коммерческой деятельности).

некоммерческий бухгалтерский учет аудит отчетность

1.3 Общеэкономическая характеристика НОУ «Даге

Дагестанский институт прикладного искусства и дизайна по своей организационно-правовой форме является муниципальным образовательным учреждением.

Институт осуществляет свою деятельность в соответствии с Федеральным законом «ОБ образовании», Федеральным законом «О высшем и послевузовском профессиональном образовании», Гражданским кодексом РФ, законом РФ «О некоммерческих организациях», другими законодательными актами РФ, а также уставом, учредительным договором и внутренними регламентирующими документами.

Институт является юридическим лицом. Целью деятельности института не ставит своей целью извлечение прибыли.

АНО «Семейный центр «Бона Менте» является образовательным учреждением, реализующим программы, отвечающие государственным образовательным стандартам, и создан в целях развития образовательной структуры России, Республики Дагестан, удовлетворяющим потребности граждан в профессиональном образовании.

Целью деятельности института является подготовка кадров по программе высшего профессионального образования, подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в области сохранения и реабилитации кадров для рыночной экономики РФ, для перепрофилирования деятельности и технологического обновления, а также других образовательных услуг, на основе передовых отечественных и зарубежных методик.

Перечень направлений подготовки специалистов, уровней профессионального образования и форм обучения устанавливается в соответствии с государственной лицензией на право ведения образовательной деятельности. Каждая образовательная программа завершается обязательной итоговой аттестацией выпускников.

Для реализации указанной цели институт решает следующие задачи:

· создание оптимальных условий для удовлетворения потребности личности в интеллектуальном, культурном и нравственном развитии при подготовке специалистов по программам высшего, послевузовского и соответствующего дополнительного профессионального образования;

· подготовка научно-педагогических кадров высшей квалификации;

· льготное обучение и консультирование малозащищенных групп населения, инвалидов, беженцев, безработных и др.;

· проведение научно-исследовательских работ и прикладных исследований по заказам предприятий0, организаций, учреждений и частных лиц;

· разработка, экспериментальная проверка и внедрение новых форм образовательного процесса;

· и другие задачи.

В соответствии с направлением деятельности ДИПИД:

· осуществляет подготовку кадров по программам высшего профессионального образования в области прикладного искусства, дизайна, экономики и др.;

· привлекает к учебному процессу российских и зарубежных высококвалифицированных специалистов в соответствующих областях знаний;

· осуществляет подбор, прием на работу и консультации специалистов, в том числе зарубежного отделения, учебные и учебно-производственные центры, пункты, филиалы;

· принимает участие в работе научных совещаний, симпозиумов, конференций, осуществляет международный обмен специалистами и учащимися;

· приобретает и распространяет лицензии, авторские права и патенты на изобретения, проводит научные экспертизы;

· осуществляет как самостоятельно, так и совместно с другими организациями НИИ, учебными заведениями издательскую и полиграфическую деятельность, и в том числе научной литературы;

· разрабатывает и распространяет (в том числе и на коммерческой основе) кино-, видео-, компьютерную и другую научно0-учебную литературу;

· другую деятельность, не запрещенную законодательством РФ, деятельность в области образования.

В структуру института входят: факультеты по уровням подготовки, направлениям и специальностям, научно-исследовательская часть, кабинеты, лаборатории, мастерские, библиотека, приемная комиссия.

В зависимости от нужд учредителей, района, города, региона отдельных предприятий, институт помимо общеобразовательных учебных программ, имеет право осуществлять целевую подготовку кадров по специализированным программам.

Прием на обучение и научно-исследовательская работа в институте осуществляется на основе договоров с предприятиями, организациями и частными лицами.

Институту принадлежит право собственности на денежные средства, имущество и другие объекты собственности, в том числе интеллектуальной:

· переданные институту юридическими и физическими лицами, в том числе иностранными в виде дара, пожертвования или по завещанию;

· являющиеся результатом собственной деятельности института, либо приобретенные на доходы от собственной деятельности.

За институтом в целях обеспечения деятельности, предусмотренной уставом, учредители закрепляют на праве оперативного управления здания, сооружения, имущественные комплексы, оборудование, а также другое необходимое имущество потребительского, социального, культурного и иного назначения. Имущество института используется только на осуществление его уставной деятельности и не может быть перераспределено между учредителями ни в какой форме.

Деятельность института частично или полностью финансируется его учредителями в соответствии с договором между ними. По договору между учредителями и институтом, он может функционировать на принципах собственного самофинансирования самоокупаемости. Имущественные права института защищаются законодательством РФ и не может быть отчуждено, конфисковано, реализовано во внесудебном порядке.

За счет доходов от текущей деятельности института формируются фонды: материально-технического развития, социальный, материального поощрения и другие.

Институт вправе вести предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых он создан и в соответствии с действующим законодательством. Доходы, полученные институтом в результате всех видов деятельности, должны быть реинвестированы в обеспечение учебного процесса, в размерах, установленных государственными актами.

Таблица 2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности НОУ «ДИПИД» в 2005 г.

№ п/п	Показатели	На начало отчетного года	На конец отчетного года	Отклонения (+,-)
1	Основные средства, тыс. руб.	105,1	171	65,9
2	Дебиторская задолженность, руб.	0,5	2,0	1,5
3	Прибыль (убыток), тыс. руб.	140	241	101
4	Кредиторская задолженность, всего, тыс. руб. В том числе: перед персоналом, тыс. руб. перед бюджетом, тыс. руб. перед внебюджетными фондами, тыс. руб.	481,2 52,2 - 31,8	467 60 5 27	- 14,2 7,8 5 -4,8
5	Фонд оплаты труда, тыс. руб.	685,7	701,5	15,8
6	Численность, чел.	68	68	-
7	Средняя заработная плата на 1 работника, тыс. руб.	10,1	10,3	0,2

Как видно из таблицы в 2005 году произошло увеличение таких показателей как основные средства - на 65,9 тыс. руб., прибыли на 101 тыс. руб., фонда оплаты труда - на 15,8 тыс. руб.

Увеличение основных средств произошло за счет поступлений от учредителей, а также основные средства были приобретены за счет полученной прибыли. Получение прибыли института связано с осуществлением предпринимательской деятельности, например за счет издательской и полиграфической деятельности, разработки и распространения на коммерческой основе кино-, видео-, компьютерной и другой научно-учебной литературы. Полученную прибыль институт реинвестирует в обеспечение учебного процесса и на нужды учреждения по уставной деятельности. Общая величина кредиторской задолженности уменьшилась на 14,2 тыс. руб.

В институте организуется текущий, оперативный и годовой отчет и отчетность, предусмотренные законодательством и уставом. Итоги финансовой деятельности института отражаются в отчетах о доходах и расходах, в квартальном и годовом балансах. Контроль деятельности осуществляется ревизионной комиссией Совета учредителей, а также в установленном законодательством порядке финансовыми органами в пределах компетенции.

Глава 2. Бухгалтерский учет в НКО и его особенности

2.1 Бухгалтерский учет отдельных видов имущества НКО

В соответствии с нормами федеральных законов «О некоммерческих организациях» (статья 25), «Об общественных объединениях» (статья 30), «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» (статья 16), и т.д. некоммерческая организация может иметь в собственности земельные участки, здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество.

Имущество НКО, предназначенное для использования в их основной (непредпринимательской) деятельности, можно условно разделить на две части: используемое некоммерческой организацией для целей управления своей деятельностью и используемое непосредственно в основной деятельности. К последнему можно отнести оборудование учебных классов в образовательных учреждениях, имущество детских домов, используемое непосредственно детьми, имущество, передаваемое благотворительными организациями нуждающимся, и т.д.

В деятельности НКО довольно распространенным является использование в основной (непредпринимательской) деятельности имущества, которое не отвечает условиям отнесения его к основным средствам и материалам в той трактовке, которая предусмотрена официальными документами.

В отношении основных средств формально имущество некоммерческой организации не подпадает под критерии основных средств, данных в ПБУ 6/01. В пункте 4 этого ПБУ говорится, что «при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Имущество большинства НКО отвечает только пункту (в). А если не все условия выполняются, на него не распространяется действие ПБУ 6/01 и Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств. Однако, в Плане счетов пока нет иной позиции для учета дорогостоящего и долговременно используемого имущества, которое в то же время не относится к основным средствам.

В пункте 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, говорится, что учетная политика организации должна обеспечивать отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой). Поэтому НКО имеют возможность указать в учетной политике, что отдельные виды имущества, например здания, автотранспортные средства, компьютеры, учитываются по правилам, предусмотренным для основных средств. А остальные виды имущества длительного срока применения, используемые для целей управления финансово-экономической деятельностью некоммерческой организации, отражаются на счете 10 «Материалы», субсчете 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

Правила учета основных средств указаны в следующих документах:

· План счетов и Инструкция по его применению;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н (в ред. от 18 мая 2002 г.);

· Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденное приказом Минфина РФ от 21 ноября 2003г. № 91н.

Эти правила берутся НКО за основу, при этом в учетной политике устанавливаются отдельные особенности учета этого имущества, основанные на специфике хозяйствования некоммерческой организации. Например, виды имущества, которые будут учитываться по правилам учета основных средств либо их стоимостная граница, формы первичной учетной документации, отражающие специфику организации.

Кроме того, следует учитывать и те правила, которые прямо указаны для учета основных средств НКО в законодательно-нормативных документах и инструкциях. Пока такое правило только одно. В пункте 17 ПБУ 6/01 и пункте 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств говорится, что по объектам основных средств некоммерческих организаций (используемых в основной деятельности) амортизация не начисляется. По ним производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете.

Следует также указывать в учете, за счет каких источников поступили основные средства. Обычно ими являются целевое финансирование, целевые поступления. Основные средства могут быть получены НКО безвозмездно.

Приобретение основных средств, предназначенных для управленческих нужд, за счет целевых поступлений отражается в учете НКО следующими бухгалтерскими проводками:

· Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» -- оплата счетов за приобретение основных средств, включая НДС, их доставку и установку;

· Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 -- покупная стоимость основных средств, включая расходы на доставку, установку и НДС;

· Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 -- оприходование основных средств;

· Дебет счета 86 «Целевое финансирование», субсчета «Расходы»

Кредит счета 86, субсчета «Фонд внеоборотных активов» -- использование средств целевого финансирования на приобретение основных средств.

Или:

· Дебет счета 86 «Целевое финансирование»;

Кредит счета 83 «Добавочный капитал» - отражен источник финансирования приобретения основных средств.

Использование субсчета «Фонд внеоборотных активов» отражается в учетной политике, поскольку в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению данного субсчета нет.

Ввиду того, что приобретенное имущество используется длительное время, его отражают в оперативном учете по местам использования. Например, заводят тетрадь, в которой указываются сведения о поступлении имущества и его списании. Списание имущества производится обычно ввиду его непригодности для дальнейшего использования, что устанавливается инвентаризационной комиссией по результатам инвентаризации.

Если имущество не куплено, а получено в результате пожертвования, то возможны два варианта действий. Первый: заключить договор безвозмездного пользования в соответствии с требованиями главы 36 Гражданского кодекса РФ, части 2. Второй: заключить договор дарения (пожертвования) и поставить на балансовый учет исходя из первоначальной стоимости имущества. Основанием для бухгалтерских записей помимо договора дарения (пожертвования) является Акт о приемке-передаче объекта основных средств, Инвентарная карточка учета объекта основных средств и бухгалтерская справка-расчет износа.

При выбытии основных средств составляются проводки:

· Дебет счета 86, субсчета «Фонд внеоборотных активов»

Кредит счета 01 -- на первоначальную стоимость основных средств;

Кредит счета 010 «Износ основных средств» -- на величину рассчитанного износа.

Если основные средства реализуются, то поступившая сумма отражается как доходы от прочей реализации по дебету счета 51 «Расчетные счета» кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 1 «Прочие доходы»). Расходной части у этого счета не образуется, поэтому налогом на добавленную стоимость и на прибыль облагается вся сумма выручки от продажи ненужных основных средств.

Отдельная нормативная база, определяющая порядок бухгалтерского учета материалов в некоммерческих организациях, в настоящее время также отсутствует. В общем виде порядок бухгалтерского учета материалов дается в следующих документах:

· В Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н;

· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н;

· Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Специфика бухгалтерского учета в некоммерческой сфере отражается в этих документах лишь фрагментарно.

Особенностью некоммерческих организаций является то, что значительная часть имущества, используемая в уставной непредпринимательской деятельности, никак не может быть отнесена к материалам. Например, одежда, обувь, постельные принадлежности, игрушки и прочее для детей из детских домов, одежда для раздачи бездомным. Это и не предметы труда, и не малоценные средства труда. Другой пример: предметы религиозного назначения, книги, аудио- и видеокассеты религиозного содержания не могут быть отнесены ни к готовой продукции, ни к товарам, поскольку используются в уставной непредпринимательской деятельности. Соответственно, они не подпадают под понимание материально-производственных запасов как активов, предназначенных для продажи. В результате их распространения не формируется выручка, не используется понятие себестоимости и прибыли, а образуется сумма пожертвований на уставную деятельность.

В ПБУ 5/01 и Методических указаниях понятие материалов вообще не дается. Указывается, что материалы являются одним из видов материально-производственных запасов. Из перечня, отраженного в пункте 2, а также из пункта 4 ПБУ 5/01 в отношении некоммерческой деятельности можно взять их характеристику как активов, используемых для управленческих нужд организации.

В Плане счетов и инструкции по его применению присутствует счет 10 «Материалы». Но он находится в разделе II «Производственные запасы». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении предметов труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд средств труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте, а также операций, связанных с их заготовлением (приобретением). Материалы, используемые в некоммерческой сфере, не участвуют в производстве, поэтому не могут иметь никакого отношения к производственным запасам.