Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОСКОВСКИЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»

На тему: «БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ»

Выполнила студент 3 курса

заочной формы обучения

БУА 5623/10-З

Луценко А.П.

Москва 2012

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятия, ее виды и значение

1.1 Состав и нормативное регулирование отчетности

1.2 Соответствие отчетности по российскому законодательству международным стандартам

1.3 Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности

2. Экономическая характеристика организации ООО «Акробат»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Акробат»

2.2 Общая организация бухгалтерского учета

3. Бухгалтерская отчетность, ее виды и значение

3.1 Задачи организации и порядок составления отчетности

3.2 Бухгалтерский баланс: его структура и назначение, порядок составления

3.3 Отчет о прибылях и убытках: его составление и чтение

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом состоянии организации и о результатах её хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Показатели бухгалтерской отчетности позволяют оценить хозяйственный и финансовый потенциал, результативность и эффективность компании в целом и по каждому виду её деятельности, а также производить различные аналитические исследования. Данные отчетности необходимы как внешним пользователям, так и сотрудникам организации, её руководству для осуществления оперативного управления, а также для принятия решений стратегического характера.

В соответствии с российским законодательством практически все организации обязаны представлять отчетность учредителям или собственникам имущества, территориальным органам статистики и налоговым органам, кроме того, оценка финансового состояния предприятия производится на основе данных бухгалтерской отчетности. Именно поэтому тема курсовой работы актуальна.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерской отчетности на основе данных баланса и отчета о прибылях и убытках конкретного предприятия за три года.

Для этого в данной работе необходимо выполнить следующие задачи:

· изучить действующее законодательство в области оценки и отражения объектов бухгалтерского учета в балансе;

· исследовать по данным бухгалтерской отчетности на конкретном предприятии состояние актива и пассива баланса в соответствии с действующим законодательством;

· изучить порядок составления бухгалтерской отчетности на конкретном предприятии.

Для исследования правильности составления бухгалтерской отчетности выбрано одно из Краснодарских предприятий ООО «Акробат».

Информационной базой для исследования служит бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия.

Для достижения цели в курсовой работе поставлены и решены следующие задачи:

· изучены теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятий;

· дана экономическая характеристика ООО «Акробат»;

· изучена бухгалтерская отчетность предприятия: структура, назначение и порядок составления бухгалтерского баланса; составление и чтение отчета о прибылях и убытках;

· по результатам работы даны выводы и предложения.

Для наиболее полного изучения темы курсовой работы: «Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции» были изучены законодательные и нормативные акты, а так же литература, посвященная исследованию изучаемой темы.

Было выявлено, что правовой базой для формирования бухгалтерской отчетности организаций являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. законов от 23.07.1998 №123-ФЗ, от 28.03.2002 №32-ФЗ,от 31.12.2002 №187-ФЗ, от 31.12.2002 №191-ФЗ, Таможенного Кодекса РФ от 28.05.2003 №61-ФЗ, Федерального Закона от 30.06.2003 №86-ФЗ);

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждённое Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

4. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н (ред. от 31.12.2004) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.03.2000, с изм. от 23.08.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).

1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятия, ее виды и значение

1.1 Состав и нормативное регулирование отчетности

В этой главе курсовой работы изучим теоретические аспекты исследуемой проблемы по составлению бухгалтерской отчетности предприятия.

Бухгалтерская отчетность - система показателей, отражающая имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результат её деятельности за отчетный период.

Бухгалтерскую отчетность составляют организации, являющиеся юридическими лицами независимо от формы собственности, включая предприятия с иностранными инвестициями [4, стр.5].

Правовой базой для формирования бухгалтерской отчетности организации являются:

1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Законов от 23.07.1998 N 123-ФЗ, от 28.03.2002 N 32-ФЗ);

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (в ред. Приказов Минфина России от 30.12.1999 N 107н, от 24.03.2000 N 31н);

3. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждённое Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н;

4. Приказ Минфина России от 13.01.2003 N 4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

5. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные Приказом Минфина России от 28.06.2003 №60н.

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно [4, стр. 7].

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для внешних и внутренних пользователей.

К внешним пользователям относятся:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности представления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надёжность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Остальные внешние пользователи бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К ним относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных копаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений.

К внутренним пользователям отчетности относятся: высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.

Пользователи бухгалтерской отчетности представлены на рисунке 1.



Рис. 1. Схема пользователей бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность предназначена в первую очередь для формирования информации о состоянии имущества и средств организации и

представления этой информации собственникам предприятия и другим заинтересованным пользователям [4, стр. 9].

Годовая бухгалтерская отчетность за 2008 год состоит из:

1. бухгалтерского баланса - форма №1;

2. отчета о прибылях и убытках - форма №2;

3. отчета о движении капитала - форма №3;

4. отчета о движении денежных средств - форма №4;

5. приложения к бухгалтерскому балансу - форма №5;

6. аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации;

7. пояснительной записки.

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По составу показателей баланс делится на две части: актив и пассив. В активе показатели группируются по составу и размещению финансовых средств предприятия или по направлениям использования; в пассиве - по источникам их образования или финансирования. Статьи актива и пассива в свою очередь делятся на разделы, отражающие наличие и использование средств, которыми располагает предприятие, и источники формирования этих средств за счет финансирования. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке.

Отчет о прибылях и убытках отражает результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, соизмерение доходов предприятия и затрат, выявляет конечный результат деятельности предприятия - получение прибыли или несение убытка. В отчете об изменениях капитала показываются изменения в динамике и структуре капитала предприятия, происшедшие за отчетный период.

Отчет о движении денежных средств отражает все поступления и расходования наличных денежных средств, т.е. чистые изменения в денежной наличности, которые происходят в результате текущей хозяйственной деятельности предприятия. Анализ движения наличных денежных средств необходим для принятия управленческих решений по вопросам капиталовложений и проведения коммерческих операций.

В Приложении к бухгалтерскому балансу расшифровываются некоторые наиболее важные статьи баланса и данные этой формы используются для оценки финансового состояния предприятия.

В Пояснительной записке освещается деятельность предприятия с изложением основных факторов, повлиявших в отчетном году на итоговые результаты деятельности предприятия, с оценкой его финансового состояния.

В Итоговой части аудиторского заключения (для предприятий, подлежащих обязательному аудиту) удостоверяется достоверность сведений, включаемых в бухгалтерскую отчетность предприятия.

Для уверенности в правильности показателей бухгалтерской отчетности и для того, чтобы исключить претензии работников налоговых органов, которые могут возникнуть в процессе проверки деятельности предприятия за отчетный год, необходимо учитывать основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность организации должна отвечать следующим основным требованиям: достоверности, целостности, последовательности, сопоставимости, отчетного периода и оформления (рис. 2).

Рис. 2. Основные требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими [4, стр. 11].

Если информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий, то информация не является нейтральной [4, стр. 11].

Достоверность данных, содержащихся в годовом отчете общества, должна быть подтверждена ревизионной комиссией общества.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

* полное наименование общества, включая указание на его организационно-правовую форму;

* отчетную дату и/или отчетный период;

* валюту и формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности;

* полные наименования должностных лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, их фамилии и инициалы;

* дату утверждения бухгалтерской отчетности общим собранием акционеров (если она не указана в иных документах, публикуемых вместе с бухгалтерской отчетностью);

* место нахождения (полный почтовый адрес, телефон и факс) исполнительного органа общества, в котором заинтересованный пользователь может ознакомиться с бухгалтерской отчетностью и получить её копию в установленном порядке;

* сведения об органе государственной статистики, в который общество представило обязательный экземпляр бухгалтерской отчетности;

* информация о результатах аудита, проведенного независимым аудитором (аудиторской фирмой).

Одной из целей бухгалтерского учета является оценка экономической деятельности хозяйствующего субъекта. При этом инфляция будет оказывать определенное влияние и на национальную денежную единицу, в которой составляется бухгалтерская отчетность, и на саму систему ведения бухгалтерского учета. Оно будет особенно ощутимым тогда, когда учет будет вестись на основе фактической стоимости приобретения, т.е. когда статьи активов и пассивов будут учитываться по номинальной стоимости на момент приобретения, а не по текущей стоимости.

В зависимости от темпов инфляции текущая стоимость в денежном выражении будет в той или иной степени превышать фактическую стоимость приобретения. Точно так же при определении размеров дохода денежный эквивалент собственного капитала, необходимого хозяйствующему субъекту для отражения прибыли (т.е. размер капитала, который гарантирует хозяйствующему субъекту благополучие как в начале отчетного периода, так и в его конце), необходимо корректировать с учетом инфляции. При ведении бухгалтерского учета на основании фактической стоимости этого не делается.

1.2 Соответствие отчетности по российскому законодательству международным стандартам

В марте 1998 года Правительство РФ приняло решение о реформировании бухгалтерского учёта в стране в соответствии с МСФО.

Раньше планы счетов не менялись десятилетиям это было оправдано в плановой экономике, но совершенно нетерпимо в современных рыночных условиях. Новые национальные стандарты и действующий план счетов не позволяют составлять финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО, да для большинства российских организаций этого и не требуется.

Компании, входящие в листинг на мировых фондовых биржах или планирующие продвижение на мировые фондовые рынки своих финансовых инструментов, обязаны составлять и представлять финансовую отчётность в полном соответствии с требованиями МСФО. В мае 1999 года Министерство финансов РФ разрешило таким компаниям представлять сводную финансовую отчётность консолидированной группы организаций в полном соответствии с МСФО и не составлять таковую по российским стандартам и правилам. Но воспользоваться этим решением весьма не просто, так как применяемый в России сокращённый План счетов бухгалтерского учёта не позволяет получить однозначно идентифицируемую развёрнутую информацию по методике МСФО, обеспечить необходимые данные для требуемого раскрытия отчётной информации.

Компании составляют свою финансовую отчётность по российским правилам, а затем прибегают к весьма дорогостоящим услугам аудиторских фирм для трансформации этой отчётности в соответствии с МСФО, но добиться необходимой прозрачности трансформированной финансовой отчётности не удаётся из-за недостаточности учётной информации, на что постоянно жалуются иностранные пользователи отчётности. Российские компании на мировых фондовых рынках оказываются в неравных условиях с другими компаниями, сталкиваются с неоправданными трудностями в отношениях с инвесторами.

Между российской системой бухгалтерского учёта (РСБУ) и МСФО не существует фундаментальных отличий, препятствующих проведению осмысленного анализа деятельности российских компаний. Однако, несмотря на то, что по своей форме финансовая отчётность, составленная по российским стандартам приближается к отчётности по МСФО, в плане содержания всё ещё имеется целый ряд расхождений. В результате таких расхождений стоимость активов и рентабельность компаний в российском учёте, как правило, оказываются завышенными, поэтому перед сопоставлением российских и зарубежных компаний следует устранить данные различия.

Пять основных отличий МСФО и РСБУ включают:

1. В РСБУ провозглашаются те же самые принципы, что и в МСФО, однако наблюдается некорректное применение данных принципов на практике. В действующей практике бухучёта форма преобладает над содержанием, компании не всегда ведут учёт по методу начисления и отражают потенциальные убытки в отчётности. В результате сочетания этих факторов в российском учёте реальная рентабельность и цена фирмы оказываются завышенными.

2. В РСБУ не учитывается изменения покупательной способности рубля, что не позволяет в условиях высокого уровня инфляции проводить сопоставление показателей за различные периоды.

3. Требования к составлению сводной финансовой отчётности по российским стандартам появились совсем недавно, поэтому не существует достаточной практики их применения, что позволяет крупным интегрированным компаниям манипулировать показателями своей финансовой отчётности.

4. Финансовая отчётность по российским стандартам по-прежнему нацелена на удовлетворение информационных потребностей налоговых и надзорных органов. Как следствие, компании занижают свои операционные расходы, относя расходы непосредственно на капитал, не отражал налоговые штрафы и неверно классифицируя «прочие затраты».

5. В российской практике учёта руководству компаний не разрешается использовать своё профессиональное суждение для отражения справедливой рыночной стоимости активов и экономического содержания операций. Как правило, это приводит к превышению балансовой стоимости активов над их справедливой рыночной стоимостью, завышению срока полезного использования активов и применению чрезмерно высоких коэффициентов при переоценке активов в период гиперинфляции.

В России, как и в других странах, совсем немного организаций, заинтересованных в представлении финансовой отчетности в полном соответствии с МСФО. Большинство российских организаций будет работать в соответствии с российскими учеными стандартами, приближёнными к МСФО и переходить на новый план счетов самостоятельно по мере созревания необходимых для этого условий и потребностей. На основе действующего плана счетов Минфином РФ подготовлен модернизированный план счетов, который позволяет вести учет в полном соответствии с новыми российскими стандартами бухгалтерского учета.

1.3 Влияние инфляции на величину показателей бухгалтерской отчетности

Инфляция - это процесс повышения среднего уровня цен на все товары, работы и услуги, в результате которого деньги обесцениваются. В зависимости от темпов роста цен различают умеренную инфляцию, гиперинфляцию и галопирующую инфляцию. При умеренной инфляции повышение цен составляет до 1% ежемесячно. При гиперинфляции рост среднего уровня цен на товары, работы, услуги составляет ежемесячно 10-15%. При галопирующей инфляции цены повышаются в два-три раза и более ежегодно. Население стремится избавиться то национальной валюты, покупает недвижимость, вывозит капитал за границу и т. п.

Основными последствиями инфляции являются:

- занижение стоимости имущества организации;

- занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг;

- завышение прибыли, налога на прибыль, показателей рентабельности;

- разновыгодность расчетных операций.

Занижение стоимости имущества организации. При постоянном повышении цен на товары, работы, услуги стоимость имущества на дату составления отчетности всегда будет выше, чем при его приобретении. При этом чем больше временной разрыв между приобретением имущества и датой составления отчетности, тем выше величина занижения стоимости имущества организации. Использование показателей первоначальной стоимости имущества организации при ее продаже, покупке, приватизации, ликвидации может привести к крупным просчетам и потерям. Занижение стоимости амортизируемого имущества при прочих равных условиях не позволяет создать в полной мере источники их воспроизводства.

Занижение расходов организации и себестоимости продукции, работ, услуг. Занижение стоимости амортизируемого имущества приводит к снижению сумм начисленной амортизации, включаемой в себестоимость продукции. Занижение стоимости использованных производственных запасов, работ, услуг также ведет к занижению себестоимости продукции, работ, услуг. Её следствием является неполное возмещение текущих затрат из поступившей выручки, что не позволяет воспроизвести необходимые текущие затраты в последующих отчетных периодах.

В условиях инфляции дебиторская задолженность ведет к снижению реального дохода организации, так как временной разрыв между возникновением долга и его погашением приводит к обесцениванию получаемых денежных средств. Кредиторская задолженность, наоборот, выгодна организации, которая расплачивается частично обесцененными денежными средствами. Разновыгодность дебиторской и кредиторской задолженности нередко приводит к преднамеренной задержке платежей, что существенно ухудшает денежное обращение в стране.

Рассмотренные последствия инфляции позволяют сделать вывод, что в условиях инфляции бухгалтерская отчетность зачастую не позволяет объективно оценить реальную стоимость имущества организации, её финансовое состояние, потоки денежных средств, результаты её деятельности.

2. Экономическая характеристика организации ООО «Акробат»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Акробат»

Предприятие ООО «Акробат» было зарегистрировано в 1995г на территории г. Тольятти. ООО «Акробат» относится к малым, т.к. в Уставном фонде предприятия 100%-ная доля принадлежит учредителям - физическим лицам, гражданам РФ. Высшим органом управления Обществом является общее собрание Учредителей. Имущество предприятия является частной собственностью учредителей. Общество функционирует на основании закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и законодательства Самарской области.

Основными видами деятельности являются:

- производство полиграфической продукции;

- тиражирование и распространение нормативных документов по налоговому законодательству;

- издательская деятельность;

- консультации по вопросам бухгалтерского и налогового учета.

В соответствии с «Перечнем видов деятельности, подлежащих лицензированию» предприятие имеет лицензию на издательскую деятельность и лицензию на полиграфическую деятельность. Для организации бухгалтерского учета предприятие пользуется компьютерной программой 1С Бухгалтерия. Выручка для целей налогообложения на предприятии определяется по отгрузке.

Необходимо отметить, что в 1995г и в 1996г-1997гг основным видом деятельности предприятия являлось тиражирование брошюр, в 1998г у предприятия появились первые заказчики нормативных документов по бухучету, то на сегодняшний день основным видом деятельности предприятия является поставка нормативных документов по налоговому законодательству предприятиям города и области собственно с этой целью и создавалось предприятие.

Управление ООО «Акробат» осуществляется в соответствии с законодательством РФ и Уставом его руководителем.

Рис. 3. Организационная структура ООО «Акробат»

Производственный процесс на предприятии, можно вкратце описать следующим образом: в отдел подготовки и обработки информации поступает заказ, отдел готовит оригинал заказа на компьютере, затем выдает задание цеху печати и упаковки, цех печати и упаковки дает задание курьеру доставить необходимые расходные материалы (если их нет в запасе на текущий момент), после получения материалов приступает к изготовлению заказа. После того, как заказ готов, отдел доставки продукции транспортирует продукцию покупателю.

Очень важно отметить то, что предприятие оснащено современной техникой в отделе подготовки и обработки информации имеется 6 мощных компьютеров, сканер, 2 лазерных принтера, в цехе печати и упаковки три печатных машины-ризографа, бумагорезательная машина, приспособления для переплета. Предприятие постоянно наращивает производственные мощности и создает новые рабочие места, растут объемы выпускаемой продукции, так как растет число постоянных клиентов.

О том, как развивалось предприятие ООО «Акробат» можно судить по следующим изменениям.

Во-первых, через 3 года после начала поставки информационных материалов на предприятии ввелась система бесплатных телефонных консультаций для клиентов предприятия. Это осуществлено в целях привлечения клиентов, поднятия имиджа фирмы, укрепления положения фирмы на рынке сбыта.

Во-вторых, каждому клиенту предприятия на праздник и в день рождения директора и главного бухгалтера высылаются вместе с поставкой нормативных документов или при доставке рекламной продукции поздравления. Это говорит об индивидуальном подходе к клиенту, что положительным образом влияет на дальнейшее сотрудничество.

В-третьих, предприятие широко развило систему бартерных отношений с такими фирмами, как аудиторские и образовательные. Например, «Юг-Аудит», «Аудит Альянс», Центр «Плеяды» и т.д. ООО «Акробат» поставляет этим предприятиям нормативные документы, необходимые им для обучения, а они в свою очередь дают возможность представителям ООО «Акробат» участвовать в семинарских занятиях.

Рассчитаем основные технико-экономические показатели ООО «Акробат».

Оценка финансового положения ООО «Акробат» на конец отчетного года производится на основании данных бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках.

Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели ООО «Акробат» (тыс. руб.)

Показатели	2005г	2006г	2007г	Отклонение
				Отклонение 2006г. по отношению к 2005г	Отклонение 2007г по отношению к 2006г
Х	Х	Х	Х	Абсолют.	Относит. %	Абсолют.	Относит. %
1.Выручка, руб.	314,6	1508,6	6693,2	1194	379,52	5184,6	343,67
2.Себестоимость Реал. продукции	302,9	1208,6	4864,2	905,7	299	3655,6	302,47
3.Прибыль от реализации	11,7	300	1829	288,3	2464,1	1529	509,7
4.Прибыль валовая	6	275,6	1649	269,6	4493,33	1373,4	499,42
5.Стоимость основных фондов	74,6	455,7	1081,2	381,1	510,85	625,5	137,3
6.Фондоёмкость,%	0,27	0,3	0,16	Х	Х	Х	Х
7.Фонд оплаты труда	221	728	1923,4	507	229	1195,4	164,2
8.Численность персонала, чел.	9	19	37	10	111,1	18	94,7
9.Средняя заработная плата, руб.	2046	3193	4331	1147	56,1	1138	35,6
10.Рентабельность реализованной продукции, %	3,72	19,8	27,3	Х	Х	Х	Х
11.Рентабельность производства, %	1,98	22,8	33,9	Х	Х	Х	Х

Выручка предприятия за 2006г. по сравнению с 2005г. возросла на 379,52%, выручка за 2007г. по сравнению с 2006г. возросла на 343,67%. Связано это с тем, что у предприятия постоянно растет количество заказов, и как следствие этого - рост объемов выпускаемой продукции.

Общая себестоимость продукции с каждым годом также растет. Это очевидно, так как идет рост объемов выпуска продукции. Если сравнить прирост выручки и прирост себестоимости, то очевидно, что темпы роста выручки превышают темпы роста себестоимости продукции как в 2005г., так и в 2006 г. (в 2006г. прирост себестоимости по сравнению с 2005г. 302,24%). Это положительная тенденция, которая говорит о том, что с каждым годом производительность труда на предприятии растет, расчет эффективность использования материальных и трудовых ресурсов.

Рассмотрим показатель валовой прибыли предприятия, который характеризует абсолютную эффективность хозяйствования. На нашем предприятии валовая прибыль с каждым годом растет. Так, в 2006г. прирост прибыли составил - 4493,33% по сравнению с предыдущим годом, в 2007г. 499,42% по отношению к 2006г. Причины роста прибыли заключаются в снижении материало- и энергоемкости продукции, повышении эффективности отдачи основных средств.

С ростом объемов выпускаемой продукции возникает необходимость пополнения основных средств, что предприятие успешно делает: если в 2005г. на балансе предприятия числилось лишь три компьютера (ризограф и принтер были арендованы), то в 2006г. предприятие приобрело один ризограф, а также 3 компьютера и лазерный принтер, в 2007г. была куплена бумагорезательная машина, 3 компьютера и 2 ризографа.

В целом основные средства предприятия возросли в 2006г. на 510,85%, в 2007г. на 137,3%.

Один из важнейших экономических показателей предприятия - фондоемкость. Он показывает, сколько на рубль выпущенной продукции приходится стоимости основных фондов предприятия и равен отношению стоимости основных фондов предприятия к выручке за реализованную продукцию. Показатель фондоемкости равен:

В 2005 г::74,6 тыс.руб./ 314,6 тыс.руб. = 0,27 тыс.руб.

В 2006 г: 455,7 тыс.руб./ 1508,6 тыс.руб. = 0,3 тыс.руб.

В 2007 г: 1081,2 тыс.руб./ 6693,2 тыс.руб. 0,16 тыс.руб.

В 2007 г. заметно снижение показателя фондоемкости.

Рассмотрим динамику роста численности, и фонда оплаты труда. Прирост численности в 2006г. по сравнению с 2005г. составил 111,1%, в 2007г. по сравнению с 2006г. 94,7%. Такой большой прирост связан с тем, что сложность выпускаемой продукции в 2006г. возросла, возрос также и объем продукции. Ведь если в 2005г. предприятие специализировалось в основном, на тиражировании брошюр, рекламных листовок, то в 2006 и 2007 гг. основная продукция это выборка и тиражирование нормативных документов и консультационные услуги по телефону в области налогового законодательства. Для выполнения такой работы требуются квалифицированные кадры, специалисты в области налогового законодательства, опытные печатники и сортировщики. Предприятие приняло дополнительный персонал, увеличило фонд оплаты труда в общем по фирме. Если сравнить темп прироста численности с темпом прироста фонда заработной платы, то можно увидеть положительную тенденцию, так как прирост фонда оплаты труда опережает прирост численности. Это также говорит об эффективности хозяйствования, рациональном использовании потенциала трудового коллектива.

Одни из наиболее важных показателей хозяйственной деятельности предприятия показатели рентабельности [19. С.23 1].

1.Рентабельность реализованной продукции.

Рентабельность всей реализованной продукции представляет собой отношение прибыли от реализации продукции на выручку от её реализации (без НДС).

Рентабельность продукции в 2005г. составила: (11,7/314,6) * 100% 3,72% - очень низкий показатель. Он говорит о том, что на каждый рубль реализованной продукции приходится около 4 коп. прибыли от ее реализации.

В 2006г. рентабельность реализованной продукции равна 19,8% высокий показатель, в 2007г. рентабельность составила 27,32% также высокий показатель.

2. Рентабельность производства. Определяется отношением валовой прибыли предприятия к полной себестоимости и характеризует часть дохода на каждый вложенный в себестоимость рубль.

В 2005г. рентабельность производства равна 1,98%, в 2006г. 22,8%, в 2007г. - 33,9%. Увеличение показателей рентабельности производства с каждым годом говорит о повышении эффективности использования ресурсов производства на предприятии.

Проведя анализ основных технико-экономических показателей деятельности предприятия, можно сказать, что в целом организация производства достаточна, эффективна, продукция, выпускаемая предприятием, рентабельна и пользуется большим спросом на рынке. Однако для более полного получения информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия необходимо рассчитать ряд других показателей.

Показатели деловой активности рассчитываются для того, чтобы получить наглядную картину скорости делового оборота, то есть выяснить, за какой период времени возвращаются средства, связанные в дебиторской задолженность и запасах, и сравнить, насколько это соответствует периоду возвращения кредиторской задолженности. На мой взгляд, коэффициенты этой группы имеют наибольшее практическое значение для предупреждения критических ситуаций с финансовыми средствами на предприятиях.

2.2 Общая организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет на предприятии ООО «Акробат» ведется с использованием программы 1С: Бухгалтерия версия 7.7. Полностью автоматизирована система банковских платежей: с помощью трансформационной программы информация об оплате поступает из системы Клиент - Банк в 1С Бухгалтерию. С помощью автоматизированного рабочего места менеджера на предприятии отлажена система сбыта продукции, вовремя отслеживаются поступления от покупателей. Бухгалтерская база сетевая. Таким образом, каждый бухгалтер имеет свой пароль доступа и соответственно свой интерфейс. То есть те операции, которые совершает главный бухгалтер, могут быть недоступны другим пользователям. Такая возможность программы обеспечивает сохранность данных. Каждый бухгалтер имеет свои четко оговоренные должностной инструкцией обязанности, соответственно - доступ к определенному журналу операций. Например, бухгалтер, который разносит банк и кассу имеет доступ к журналам «платежные документы» и «Касса», но у него нет доступа к журналам «Основные средства» и «Учет материалов». Все первичные документы создаются в программе, система документооборота на предприятии отлажена достаточно четко. По окончании каждого отчетного периода делается закрытие отчетного периода, то есть главный бухгалтер предприятия распечатывает главную книгу и анализы всех счетов и закрывает журнал хозяйственных операций за данный отчетный период. Это позволяет избежать несанкционированного доступа к возможности делать какие-либо исправления в журнале хозяйственных операций.

Далее рассмотрим, как выглядит структура организации бухгалтерской службы на предприятии. У каждого бухгалтера имеется должностная инструкция



Рисунок 4. Структура организации бухгалтерской службы ООО «Акробат»

Возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер. Заместитель главного бухгалтера отвечает за ежемесячную распечатку регистров налогового учета, старший бухгалтер-товаровед следит за правильностью оформления товарных отчетов, бухгалтер-товаровед следит за первичным оформлением товара, бухгалтер-кассир производит операции по банку и кассе, а также ведет учет основных средств и материалов.

3. Бухгалтерская отчетность, ее виды и значение

3.1 Задачи организации и порядок составления отчетности

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Приказом Минфина России от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» утверждены образцы новых форм бухгалтерской отчетности, которые организациям рекомендуется учитывать при разработке собственных форм бухгалтерской отчетности, а также Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности.

Формы бухгалтерской отчетности организации должны содержать сведения, достаточные для формирования достоверного и полного представления о ее финансовом положении, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с требованиями, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности должны быть исполнены требования нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету по раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение. Также представляются данные о движении денежных средств, операциях в иностранной валюте, материально-производственных запасах, основных средствах, доходах и расходах, финансовых результатах деятельности организации, по следствиях событий после отчетной даты, последствиях условных фактов хозяйственной деятельности, активах, капитале, резервах и обязательствах организации.

Организация должна придерживаться принятых ею форм бухгалтерской отчетности последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых форм возможно лишь в исключительных случаях (например, при изменении вида деятельности, появлении существенно нового типа активов или пассивов).

Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности установлены ст. 15 Закона о бухгалтерском учете.

Согласно п. 1 указанной статьи все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Обязанность налогоплательщиков представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган по месту учета установлена п.4 п. 1 ст.23 НК РФ. Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Согласно п.2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

Отметим некоторые другие требования, установленные рассматриваемыми документами к составлению и представлению бухгалтерской отчетности:

- для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99);

- при составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года (ст.14 Закона о бухгалтерском учете, п.13 ПБУ 4/99);

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке (п.15 ПБУ 4/99);

- бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации (п.16 ПБУ 4/99);

- бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации. Бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется централизованной бухгалтерией, специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, подписывается руководителем организации, централизованной бухгалтерии или специализированной организации либо бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет (п.5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете, п.17 ПБУ 4199);

- бухгалтерская отчетность составляется, хранится и представляется пользователям бухгалтерской отчетности в установленной форме на бумажных носителях. При наличии технических возможностей и с согласия пользователей бухгалтерской отчетности, указанных в ст. 15 Закона о бухгалтерском учете, организация может представлять бухгалтерскую отчетность в электронном виде в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.6 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете);

- бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (п.8 ПБУ 4/99);

- по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку (п. 10 ПБУ 4/99);

- статьи Бухгалтерского баланса, Отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке) (п. 11 ПБУ 4/99);

- представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности (п.5 Указаний об объеме форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом №67н);

- данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (п.7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом №67н);

- в формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок (п.9 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом №67н).

3.2 Бухгалтерский баланс: его структура и назначение, порядок составления

В графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

В графе «На конец отчетного периода» приводятся остатки по соответствующим субсчетам бухгалтерского учета на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Раздел I. Внеоборотные активы

При формировании показателя по этой строке следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 №91н, и Планом счетов и Инструкцией по его применению.

ПБУ 14/2007 определен состав нематериальных активов, порядок их оценки и амортизации, Планом счетов - порядок отражения операций с нематериальными активами на счетах бухгалтерского учета.

Напомним, что в соответствии с п.4 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относятся:

- объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

- деловая репутация организации (разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств).

Раздел II. Оборотные активы

Строка 210 «Запасы». Показатель, отражаемый по коду строки 210, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса (коды приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14.11.2003 I 45 7/1 02н):

строка 211 «сырье, материалы и другие аналогичные ценности»;

строка 212 «животные на выращивании и откорме»;

строка 213 «затраты в незавершенном производстве»;

строка 214 «готовая продукция и товары для перепродажи»;

строка 215 «товары отгруженные»;

строка 216 «расходы будущих периодов»;

строка 217 «прочие запасы и затраты».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе в оценке, предусмотренной Положением по ведению бухгалтерского учета и Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ЛБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 44н. Кроме того, при формировании показателей по группе статьей «Запасы» следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными Приказом Минфина России от 28.12.2001 1 119н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденными Приказом Минфина России от 26.12.2002 135н.

Раздел III. Капитал и резервы

Строка 410 «Уставный капитал». По строке 410 показывается определяемая в соответствии с учредительными документами величина уставного (складочного) капитала организации, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.

Размер уставного капитала определяется по данным счета 80 «Уставный капитал».

Увеличение и уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с установленным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Добавочный капитал образуется за счет:

- прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам переоценки;

- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость;

- курсовых разниц в случае погашения задолженности по взносам в уставный (складочный) капитал, выраженный в иностранной валюте (п. 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденного Приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н).

Строка 430 «Резервный капитал». По данной строке отражается сумма остатков резервного капитала, учтенных по кредиту счета 82 «Резервный капитал».

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Строка 510 «Займы и кредиты». По строке 510 показывается величина не погашенных организацией по состоянию на отчетную дату долгосрочных кредитов и займов, учтенных по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В соответствии с п.5 ПБУ 15/01 долгосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора превышает 12 месяцев.

Строка 520 «Прочие долгосрочные обязательства». По строке 520 отражаются долгосрочные обязательства, не указанные по другим строкам раздела IV баланса.

Строка 590 «Итого по разделу IV». По данной строке приводится показатель, определяемый как сумма показателей, отраженных по строкам 510 «Займы и кредиты», 515 «Отложенные налоговые обязательства», 520 «Прочие долгосрочные обязательства».

Раздел V. Краткосрочные обязательства

В разделе «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты.

Строка 610 «Займы и кредиты». По данной строке приводятся данные об остатках не погашенных на отчетную дату краткосрочных кредитах и займах (кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам). В соответствии с п.5 ПБУ 15/01 краткосрочной задолженностью считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой согласно условиям договора не превышает 12 месяцев.

Строка 620 «Кредиторская задолженность». Показатель, отражаемый по коду строки 620, определяется суммированием показателей, отраженных по следующим строкам баланса (коды приведены в соответствии с Приказом Госкомстата России, Минфина России от 14.11.2003 №457/102н):

строка 621 «поставщики и подрядчики»;

строка 622 «задолженность перед персоналом организации»;

строка 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»

строка 624 «задолженность по налогам и сборам»;

строка 625 «прочие кредиторы».

Рассмотрим как на предприятии ООО «Акробат» составляется бухгалтерская отчетность.

Для составления бухгалтерской отчетности необходимо получить достоверные данные из 1С Бухгалтерии. Начинается составление бухгалтерской отчетности с операции «Закрытие периода». Она позволяет автоматически закрыть остатки по тем счетам, которые должны быть закрыты на конец отчетного периода. Это следующие счета: счет 44 «Издержки обращения», счет 90 « Продажи», 91 «Прочие доходы-расходы», 97 «Расходы будущих периодов». Анализ счета 90 после операции «закрытие периода» выглядит следующим образом: