Бухгалтерская отчетность в условиях инфляции

Таблица 3.1 Анализ счета 90 «Продажи» ООО «Акробат» за 2007 год

Аналогично закрываются счета 44 и 91,97. После закрытия вышеуказанных счетов данные из анализа счетов переносятся в форму 2 «Отчет о прибылях и убытках». Заполняется строка 010 - в ней ставится выручка без НДС, далее строка 020 - себестоимость отгруженных товаров (работ, услуг). В строку 020 идут суммы по кредиту счета 41 в дебет счета 90. далее по строкам 030 заполняется сумма по кредиту счета 44, которая идет в дебет счета 90- это коммерческие расходы по отгруженной продукции.

Далее по форме 2 «Отчета о прибылях и убытках» заполняются строки раздела «Прочие доходы и расходы», данные по ним берутся из анализа счета 91.

Таблица 3.2 Анализ счета 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «Акробат» за 2007 год

Данные из анализа счета 91 используются для заполнения строк 060-130 формы 2. Соответственно счет 99 «Прибыли и убытки» используется для заполнения строк 140-150.

Форма 1 «Бухгалтерский баланс предприятия» заполняется на основании оборотно-сальдовой ведомости. При этом сразу отметим какие строки форм 2 и 1 должны иметь одинаковые данные. Во-первых, строка 190 формы 2 должна в точности совпадать со строкой 470 «нераспределенная прибыль отчетного года». Для заполнения баланса берется оборотно-сальдовая ведомость, причем данные для заполнения дебиторской задолженности в активе баланса и кредиторской в пассиве баланса берутся из оборотно-сальдовых ведомостей по счетам 60, 62,68, 69,70,71,76 развернуто, то есть по каждому счету ведется аналитический учет, например, по счету 60 по поставщикам, и при заполнении баланса по каждому поставщику выбирается отдельно сальдо - по дебету и по кредиту и заполняется либо в актив баланса, либо в пассив.

Поскольку наше предприятие является малым, то бухгалтерская отчетность состоит из Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. Не заполняются формы 3,4,5.

3.3 Отчет о прибылях и убытках: его составление и чтение

В соответствии с требованиями ПБУ 18/02 в отчете появились новые строки: «Отложенные налоговые активы», «Отложенные налоговые обязательства» и «Постоянные налоговые обязательства (активы)». К счастью, заполнять эти строки придется не всем. От обязанности использовать ПБУ 18/02 освобождены малые предприятия.

Заполнять Отчет о прибылях и убытках нужно в соответствии с требованиями ГГБУ 9/99 и ГГБУ 10/99. Рассмотрим по порядку, откуда взять данные для каждой строчки.

Обычные доходы и расходы

Первая строка «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей)». В этой строке указывают сумму дохода от продажи товаров, а также выручку, связанную с выполнением работ и оказанием услуг. Такие доходы отражают по кредиту счета 90 «Продажи» в момент, когда право собственности на товары перешло к покупателю, а услуги или работы фактически выполнены.

Выручку от реализации нужно уменьшить на сумму НДС, акцизов, налога с продаж и экспортных пошлин. То есть, чтобы заполнить первую строку формы №2, из кредитового оборота по субсчету «Выручка» счета 90 нужно вычесть дебетовые обороты по субсчетам «НДС», «Акцизы» и «Таможенные пошлины» этого же счета.

Строка «Валовая прибыль» это промежуточный итог. Она рассчитывается как разница строки «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг...» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если в результате получится отрицательная величина, то ее нужно указать в круглых скобках.

Следующая строка «Коммерческие расходы» предназначена для обобщения информации о затратах фирмы, связанных со сбытом продукции. для учета этих затрат используют счет 44 «Расходы на продажу», по дебету которого отражают, например, расходы:

- на рекламу продукции;

- на транспортировку товаров к месту назначения;

- на содержание помещений для хранения продукции в местах ее продажи.

Прочие доходы и расходы

Далее в Отчете о прибылях и убытках раскрывают данные, учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Чтобы было легче заполнять форму №2, вы можете к этому счету открыть дополнительные субсчета по каждому виду доходов и расходов, расшифровываемому в этой форме.

По строке «Проценты к получению» указывают проценты, начисленные по облигациям и депозитам и за предоставленные фирмой займы. Напомним, что эти проценты признают доходами тогда, когда у фирмы возникло право на их получение. При этом нужно сделать проводку по дебету счета 76 и кредиту субсчета «Прочие доходы» счета 91.

В строке «Проценты к уплате», наоборот, следует указать проценты, которые фирма обязана выплатить по полученным ею займам и кредитам. Начислить их нужно по дебету субсчета «Прочие расходы» счета 91 в корреспонденции со счетом, на котором учтена сумма займа (счет 66 или 67).

По строке «доходы от участия в других организациях» отражают поступления от участия в уставных капиталах других фирм, например дивиденды по акциям.

Следующая строка «Прочие доходы». Так, к операционным доходам ПБУ 9/99 относит: поступления от сдачи имущества в аренду, прибыль от участия в простом товариществе, доходы от продажи основных средств и других активов (если такие доходы не вошли в раздел «доходы и расходы по обычным видам деятельности»). Из этих доходов нужно исключить начисленный при продаже НДС.

К операционным расходам ПБУ 10/99 относит амортизацию основных средств, сдачу в аренду, остаточную стоимость проданных основных средств и других активов, оплату банковских услуг, налог на имущество, налог на рекламу и другие прямые налоги.

Обратите внимание: понятия «операционные доходы» и «операционные расходы» в налоговом учете отсутствуют. Поэтому, например, банковские услуги при заполнении декларации по налогу на прибыль относят к расходам, связанным с производством и реализацией. А доходы от сдачи имущества в аренду к внереализационным доходам.

Перечень расходов, которые нужно указать в строке «Внереализационные расходы», дан в п.12 ПБУ 10/99. Это:

- штрафы, пени и неустойки за нарушение договоров, которые ваша фирма признала или обязана заплатить по решению суда;

- убытки прошлых лет, которые выявили в 2003 г.;

- дебиторская задолженность, списанная в 2003 г. по истечении срока исковой давности;

- отрицательные курсовые разницы.

Прибыль до налогообложения

Наибольшую трудность в заполнении, скорее всего, вызовут строки «Отложенные налоговые активы» (ОНА) и «Отложенные налоговые обязательства» (ОНО). О том, как рассчитывают ОНА и ОНО, МЫ уже рассказали в статье «Как сделать один баланс из 19 ПБУ» на с. 35. Сразу заметим: строки «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» формы №2 не идентичны одноименным строкам в бухгалтерском балансе. Если в балансе указывают только сальдо по счетам 09 и 77 на конец года, то в форме №2 подразумевают изменения (увеличение или уменьшение) ОНА и ОНО за год.

Поскольку строка «Отложенные налоговые обязательства» при расчете чистой прибыли будет учитываться со знаком «минус», вам следует записать ее значение в круглых скобках.

В строку «Текущий налог на прибыль» поставьте сальдо субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Если все проводки по ПБУ 18/02 сделаны верно, то кредитовое сальдо этого субсчета на 31 декабря 2003 г. будет равно начисленному по итогам года налогу на прибыль.

«Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» это итоговая строка формы 2. Ее значение определяют так:

Строка «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» = Строка «Прибыль (убыток) до налогообложения» + Строка «Отложенные налоговые активы» Строка «Отложенные налоговые обязательства» Строка «Текущий налог на прибыль».

Ознакомившись с организацией бухгалтерского учета на предприятии ООО «Акробат», были выявлены некоторые моменты, которые требуют совершенствования.

Во-первых не во всех первичных документах присутствуют обязательные реквизиты.

Первичные учетные документы ООО «Акробат» должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование экономического субъекта, составившего документ;

г) содержание факта хозяйственной жизни;

д) величину натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием соответственно натурального и (или) денежного измерителя;

е) наименования должностей лиц, ответственных за свершившийся факт хозяйственной жизни и (или) правильность его оформления;

ж) подписи лиц, ответственных за свершившийся факт хозяйственной жизни и (или) правильность его оформления.

Во-вторых, не все первичные учетные документы составляются при совершенствовании факта хозяйственной жизни. Первичные учетные документы ООО «Акробат» должны быть составлены при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.

В-третьих, не всегда соблюдаются сроки проведения инвентаризации активов и обязательств.

В-четвертых, на 2009 год не утвержден график документооборота по отдельным производственным подразделением фирмы;

В-пятых, главный бухгалтер фирмы не следит за своевременностью списания просроченной дебиторской задолженности.

Для устранения имеющихся недостатков в организации бухгалтерского учета в подразделениях центральной бухгалтерии были разработаны следующие рекомендации:

1. Следить за полнотой содержания в первичных учетных документах обязательных реквизитов;

2. Составлять первичные учетные документы при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после их окончания;

З. Соблюдать сроки соблюдения активов и обязательств;

4. Разработать и утвердить график документооборота на 2007 год;

5. Следить за своевременностью списания просроченной дебиторской задолженности;

6. Приобрести программу «Налогоплательщик» и использовать ее при сдаче отчетности в пенсионный фонд Российской Федерации;

7. Вести аналитический учет расчетов с каждым поставщиком в отдельной карточке;

8. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности проводить инвентаризацию расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Кроме того, в связи с планами руководителя ООО «Акробат» по расширению фирмы и привлечению иностранных инвесторов предприятию рекомендуется переходить на международные стандарты бухгалтерской финансовой отчетности.

Выводы и предложения

отчетность инфляция бухгалтерский баланс

На рассмотренном предприятии бухгалтерский учет поставлен довольно грамотно, своевременно составляется и предоставляется налоговая и бухгалтерская отчетность, проводится инвентаризация, организован компьютерный учет. Однако есть такие моменты, которые требуют совершенствования.

Во-первых, необходимо «подгрузить» в 1С Бухгалтерию последние версии бухгалтерской отчетности, посредством которой можно ежемесячно автоматически рассчитывать бухгалтерские итоги.

Во-вторых, разработать управленческую отчетность для облегчения принятия разных управленческих решений. Например, это может быть график динамики роста или снижения затрат на производство сельскохозяйственной продукции в том или ином отчетном периоде, по видам выпускаемой продукции и т.д. Такие управленческие отчеты помогают при составлении разных бизнес-проектов и планов.

В-третьих, необходимо разработать такой отчет по дебиторам-кредиторам, который позволит делать автоматическую выборку по всем дебиторам-кредиторам, то есть в форму баланса суммы дебиторской и кредиторской задолженности будут заполняться из этого отчета, что сэкономит массу времени.

В курсовой работе изучены теоретические вопросы по составлению бухгалтерской отчетности предприятия. Были рассчитаны некоторые наиболее показательные коэффициенты, которые характеризуют эффективность хозяйствования.

В первой главе работы изучены теоретические основы бухгалтерской отчетности предприятия.

Вторая глава посвящена краткому описанию рассматриваемого предприятия, основным видам деятельности, в ней рассказано о развитии предприятия.

Третья глава работы посвящена описанию бухгалтерской отчетности организации. В ней изучена структура, назначение и порядок составления бухгалтерского баланса; составление и чтение отчета о прибылях и убытках.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс (часть первая) №146-ФЗ от 31.07.98г. (в ред. от 30.12.01г.).

2. Налоговый кодекс (часть вторая) №117-ФЗ от 05.08.00г. (в ред. от 24.07.02г.).

3. «О бухгалтерском учете»: Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.96г. (в ред. от 10.01.03г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации: Приказ Минфина РФ №34н от 29.07.98г. (в ред. от 24.03.00г.).

5. Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 №4н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (в ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98): Приказ Минфина РФ №60н от 09.12.98г. (в ред. от 30.12.99г.).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ №44н от 9 июня 2001 г.

9. ПБУ 4/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. №43н. ПБУ 6/01 - Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н (рег. в Минюсте России 28.04.2001 №2689).

10. ПБУ 9/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н (введено в действие с 1 января 2000 г.).

11. ПБУ 10/99 - Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н в ред. от 30.12.1999 №107н (введено в действие с 1 января 2000г.).

12. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г.

13. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». Расширенный комментарий. А. Н. Медведев. Издательство «Налоговый вестник» - 2002 г.

14. Григорьев Ю. А., Макарьева В. И. «Альбом бухгалтерских проводок», М: Международный центр финансово-экономического развития, 2005 г.

15. Ковалёв В. В. «Управление финансами». - М.: ФБК - ПРЕСС. - 2007 г.

16. Ковалёв В. В. «Финансовый анализ». - М. Экономика, 2007 г.

17. Луговой В. А. «Учет производственных запасов», М.: Финансы и статистика, 2007 г.

18.Черников И. С., Статья «Учет затрат на производство товаров (работ, услуг) и калькулирование их себестоимости на малых предприятиях»// Журнал «Институт налогоплательщика» №3, 2009 г.

19. Шеремет А. Д. «Финансы предприятия», М. Экономика, 2009 г.

20. Шим Джей К. «Финансовый менеджмент», М. Экономика, 2009 г.

Размещено на Allbest.ru