Учет денежных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

11

Содержание

Введение

Тема 1. Учет денежных средств

Тема 2. Учет товарно - материальных запасов

Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов

Тема 4. Учет кредиторской и дебиторской задолженности

Тема 5. Учет производственных затрат и определение себестоимости продукции

Тема 6. Учет доходов и расходов. Представление финансовой отчетности

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Бухгалтерский учет отражает информацию о количественной и качественной стороне хозяйственных операций путем ее регистрации в натуральном и денежном выражении на основе документальных и обоснованных фактов.

В бухгалтерском учете идет сплошное и непрерывное отражение хозяйственных операций, движений его активов и пассивов. Каждая операция оформляется документально и имеет правовую основу, фиксируется в денежном выражении.

Нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета. Так как главная цель бухгалтерского учета - это своевременное предоставление достоверной данных о деятельности предприятия для принятия обоснованных управленческих решений в вопросах конкурентоспособности продукции и укрепления стабильного положения предприятия на производственном рынке.

Значение учета также сказывается на методах управления системой централизованного бухучета. Бухгалтерский учет выполняет контрольную и информационную функции, обеспечивает сохранность собственности, предоставляет информацию для аналитики, создает обратную связь между фактическими показателями производства и планированием на перспективу.

Малый бизнес все больше укрепляется на рынке, что неизбежно ведет к пониманию и оценке значения бухгалтерского учета в деятельности предприятия.

В условиях рыночных отношений и становления новых видов, форм хозяйственной деятельности процессы производства и потребления, финансовое состояние организации приобретают особую актуальность, поэтому совершенствуется управление контролем планирования и анализа производственной деятельности, усиливается значение бухгалтерского учета для будущих перспектив развития.

Актуальность настоящей работы обусловлена тем, что изучение порядка учета и документального оформления необходимо на любом предприятии . Рассмотрение вопросов связанных с данной тематикой носит как теоретическую, так и практическую значимость. 

Целью учебной практики является составление первичных документов и изучение порядка учета на предприятии ТОО «Гермес».

В рамках достижения поставленной цели были поставлены и решения следующие задачи:

- изучить порядок документального оформления и синтетического учета денежных средств в кассе и на текущем банковском счете. По предприятию ТОО «Гермес» составить первичные документы и произвести записи в учетные регистры.

- рассмотреть порядок документального оформления и организацию учета ТМЗ на предприятии. Рассмотреть порядок оценки ТМЗ на предприятии.

- рассмотреть порядок документального оформления и организацию учета долгосрочных активов. Рассмотреть порядок расчета и начисления амортизации

- рассмотреть порядок документального оформления и организацию учета расходов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, и с прочими дебиторами и кредиторами. Рассмотреть документальное оформление и учет расчетов по оплате труда.

- рассмотреть порядок учета затрат и расчета себестоимости продукции.

- рассмотреть порядок составления форм финансовой отчетности.

Объектом исследования было выбрано ТОО «Гермес». Основным видом деятельности данного предприятия является изготовление мебели (столов). Текущий банковский счет в БТА Банке г. Караганды (№)

ИИК KZ25319G010000319965

РНН 301700036970 Код 19.

АО «БТА Банк» БИК ABKZKZKX КБе 11.

Предприятие находится по адресу: г.Караганда, ул. Муканова, 22, Юго-Восток, район Казыбек Би.

Учет на предприятии ТОО «Гермес» ведется в соответствии с законодательными и нормативо-правовыми актами.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы РК. Источниками информации для написания работы послужили базовая учебная литература, фундаментальные теоретические труды современных экономистов в рассматриваемой области, статьи и обзоры в специализированных и периодических изданиях, справочная литература, прочие актуальные источники информации.

Тема 1. Учет денежных средств

Все хозяйствующие субъекты хранят свои денежные средства на счетах в соответствующих учреждениях банков. Платежи по обязательствам другим субъектам проводятся, как правило, в порядке безналичных расчетов через эти учреждения банков. Наличные расчеты производятся в случаях и пределах, установленных нормативными документами Национального банка Республики Казахстан.

Национальный банк осуществляет централизованное плановое управление денежно-кредитной системой, кассовое исполнение бюджета и участвует в формировании сводного валютного плана. Он производит эмиссию денег, кредитование, финансирование и расчетное обслуживание организаций и учреждений.

В экономике страны преобладают безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляется субъектами с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Расчет должны быть планомерными и устойчивыми. В их основу положены следующие принципы: субъекты обязаны хранить свои денежные средства в банке: расчеты между ними осуществляются, как правило, без использования наличных денег; все документы, на основании которых совершаются безналичные расчеты, используются для платежей через банк, органы связи и учреждения Народного банка; во внебанковском обороте могут циркулироваться лишь общегосударственные кредитные орудия обращения (чеки, векселя, банковские билеты и др.).

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укреплености касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Руководители субъектов обязаны обеспечить сохранность денег в кассе, а также при доставке их из банка и сдаче в банк. Хранение в кассе наличных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не допускается.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций. После этого с ним заключается договор о его полной индивидуальной материальной ответственности. Если для выдачи оплаты труда и других выплат привлекаются по письменному приказу руководителя субъекта другие лица, то с ними также заключается договора об их полной индивидуальной материальной ответственности.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков Республики Казахстан открывают: банковские счета, которые ведутся в тенге и в иностранной валюте и подразделяются на текущие и корреспондентские счета.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются, как правило, на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

При расчетах между предприятиями, банками и государством применяется календарная система расчетов, то есть все платежи с расчетного счета, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, производятся в порядке календарной отчетности (в порядке их поступления в банк).

Учет операций в кассе ведется на активном синтетическом счете подраздела 1000 1010 «Денежные средства в кассе».

Учет денежных средств на предприятии ТОО «Гермес» регулируется Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 года, Законом Республики Казахстан "О валютном регулировании", "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.

В Рабочем плане счетов для учета денежных средств предназначен подраздел 1000 «Денежные средства», который включает следующие группы счетов:

- 1010 «Денежные средства в кассе»

- 1020 «Денежные средства в пути»

- 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

- 1040 «Денежные средства на карт-счетах»

- 1050 «Денежные средства на сберегательных счетах»

- 1060 «Прочие денежные средства»

На предприятии ТОО «Гермес» оформляются следующие документы по учету денежных средств:

- приходный кассовый ордер- отражает поступление наличных денег в кассу организации, все приходные ордера должны быть пронумерованы по порядку с начала отчетного года.

- расходный кассовый ордер - по нему производится выдача наличных средств из кассы организации. Бланк расходного кассового ордера находится в альбоме унифицированных форм по учету кассовых операций и результатов инвентаризации.

- кассовая книга - это документ, в котором отражаются все операции с наличными деньгами, проходящими через кассу предприятия. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

-платежное поручение- это распоряжение владельца счета (плательщика) обсуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет покупателя средств, открытый в этом или другом банке.

- журнал-ордер №1 и ведомость к нему - учетный регистр для отражения кассовых операций, записанных по кредиту счета « Денежные средства в кассе». Основанием для заполнения журнала ордера № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале-ордере должно соответствовать количество сданных кассиром отчетов.

Таблица № 1. Корреспонденция счетов по учету денежных средств на предприятии ТОО «Гермес».

Дата	Содержание операции	Д	К	?,тг
6.01	Получено в кассу с текущего банковского счета по чеку №001 для выплаты командировочных	1010	1030	35 000
7.01	Выдано из кассы под отчет директору на командировку	1250	1010	35 000
9.01	Остаток неизрасходованных подотчетных сумм директор вернул в кассу	1010	1250	1 112
28.01	Получены деньги в кассу с расчетного счета по чеку № 002 на выплату зарплаты	1010	1030	419 512
29.01	Выдано из кассы: а) зарплата за январь по ведомости б)аванс директору Уалиеву А.А.	3350 3350	1010 1010	378 104 6 000
30.01	Депонированная зарплата Абдрахмановой А.И. возвращена из кассы на расчетный счет по объявлению на взнос наличными	1030	1010	35 408
10.01	С расчетного счета оплачен счет АО «Кармебель» №8 от 8.01.за основные средства	3310	1030	62 000
11.01	С расчетного счета оплачены счета поставщиков а) Павлодарского хим. завода б) Петропавловского ДОКа за материалы	3310 3310	1030 1030	89 600 1 691 200
25.01	На текущий банковский счет зачислен банковский кредит (долгосрочный)	1030	4010	3 000 000
29.01	3ачислен аванс на текущий банковский счет, полученный от МП «Глобус» под поставку готовой продукции. Платежное поручение№19.	1030	3510	20 000
29.01	Получено на расчетный счет от МП «Оазис» за реализованную ему шлифовальную машину (плат. пор. №23).	1030	1210	42 000
29.01	На расчетный счет получен штраф от поставщика	1030	6280	200 000
30.01	Перечислено с текущего банковского счета: - В накопительный пенсионный фонд - Социальный налог - Индивидуальный подох. налог - Профвзносы - Проценты за кредит - Соц.отчисления	3220 3150 3120 3390 3380 3210	1030 1030 1030 1030 1030 1030	42 378 27 251 29 724 4 966 25 000 22 711

Тема 2. Учет товарно-материальных запасов

хозяйственный учет денежный документ

Товарно-материальные запасы являются основным (после денежных средств) оборотным активом большинства предприятий, относящихся к торговой и производственной сфере. Поскольку ТМЗ являются основной материальной составляющей производственного цикла, их учет исключительно важен для всех уровней учета и его пользователей. В большинстве отраслей ТМЗ также являются основной составляющей прямых материальных затрат, отдельно учитывающихся как себестоимость продукции или себестоимость продаж.

В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:

-- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг.

--незавершенного производства;

--готовой продукции;

--товаров, предназначенных для продажи.

Задачей товарно-материальных запасов является обеспечение предприятия необходимыми материальными ресурсами, с целью обеспечения предприятию нормальной работы. 

Товарно-материальные запасы всегда считались фактором, обеспечивающим безопасность системы материально-технического снабжения, ее гибкое функционирование, и являлись своего рода «страховкой».

Поскольку в фирмах различных отраслей экономики создание товарно-материальных запасов определяется той специфической ролью, которую они играют в процессе выпуска продукции, постольку объяснимы и различия в подходах к политике капиталовложений в данной области и к определению приоритетности задач, решаемых в ходе производства

В процессе учета товарно-материальных запасов предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальных запасов, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.

В соответствии с МСФО №2 «Запасы», основной вопрос в учете товарно-материальных запасов заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода от реализации.

В соответствии с МСФО №2 «Запасы» запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

данные товарно-материальные запасы были повреждены;

они частично или полностью устарели;

их продажная цена снизилась.

Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСФО №2 «Запасы»:

- метод средневзвешенной стоимости;

- метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);

- метод специфической идентификации.

При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.

Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода).

Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных запасов на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы товарно-материальных запасов. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы товарно-материальных запасов.

Метод «ФИФО» - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел - первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок.

Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в товарно-материальные запасы на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма товарно-материальных запасов на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных запасов, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных запасов проданы (отпущены в производство), а какие остались.

Основная цель при выборе учета товарно-материальных запасов в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.

Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

внесение изменений в учетную политику предприятия;

осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);

своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Таким образом, пребывание товарно-материальных запасов на предприятии предполагает 3 этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения.

Учет товарно-материальных ценностей на предприятии организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 1 «Краткосрочные активы» в подразделе 1300 «Запасы».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

1310 «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;

1320 «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;

1330 «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;

1340 «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;

1350 «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;

1360 «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.

На предприятии ТОО «Гермес» оформляются следующие документы по учету ТМЗ:

- приходный ордер - составляется при приемке материалов на складе организации в случае отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными об ассортименте, количестве и качестве полученных от поставщика материалов.

- требование - составляется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.

-карточка складского учета материалов - составляется для учета движения материалов на складе.

- доверенность - доверенности на получение материалов выдаются уполномоченному лицу организации для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации.

Таблица № 2 Корреспонденция счетов по учету товарно-материальных запасов на предприятии ТОО «Гермес».

Дата	Содержание операции	Д	К	?, тг
7.01	Принят к оплате счет Павлодарского хим. завода за поступившие материалы: Клей 400 кг. по 200 тг. На сумму НДС(12%)	1310 1420	3310 3310	80 000 9 600
8.01	Принят к оплате счет поставщика Петропавловского деревообрабатывающего комбината за поступившие материалы: ДСП 1000 кв.м. по 1300 тг Доски 50 куб. м по 4200 тг На сумму НДС (12%)	1310 1310 1420	3310 3310 3310	1300 000 210 000 181 200
9.01	Отпущены материалы в основное производство: Фурнитура 50 шт. по 3 тг.=150 Клей 4 кг. по 200=800 Доски 2 куб.м. по 4200=8400 ДСП 10 кв.м. по 1300=13000	8110	1310	22 350
11.01	Принят в зачет НДС по материалам	3130	1420	190 800
31.01	Готовая продукция выпущена из основного производства на склад по фактической производственной себестоимости	1320	8110	427 266
31.01	Списана фактическая производственная себестоимость реализованной продукции 60 столов (4272*60)	7010	1320	256320

Тема 3. Учет основных средств и нематериальных активов

Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и используемые для получения совокупного годового дохода, за исключением основных средств и нематериальных активов, вводимых в эксплуатацию недропользователем до момента начала добычи после коммерческого обнаружения и учитываемых в целях налогообложения в соответствии со статьей 101 настоящего Кодекса.

Они же являются внеоборотными (долгосрочными) активами. Само определение подсказывает, что данные активы не находятся в обороте. К долгосрочным активам относятся, в частности, нематериальные активы (НМА) и основные средства (ОС). Они служат длительное время (более года) и приобретаются с целью получения дохода, являясь, прежде всего, средством производства.

Учет активов - это очень важная задача для любого предприятия. Состояние долгосрочных актив оказывает большое влияние на показатели финансовой отчетности. В свою очередь, от данных бухгалтерского учета зависит налогооблагаемая база. Активы не предназначены для продажи в процессе обычной деятельности. ОС и НМА оцениваются по цене приобретения, имеют определенный срок службы, в течение которого их стоимость частями списывается на затраты компании, тем самым уменьшая размер прибыли.

Основные средства-- это средства труда, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Предназначаются для нужд основной деятельности организации и должны иметь срок использования более года. По мере износа, стоимость основных средств уменьшается и переносится на себестоимость с помощью амортизации. Проще говоря, основные средства- это земля, здания, оборудование, транспортные средства, офисное оборудование, мебель, инструменты и другое имущество. Например, контрольно-кассовая машина является основным средством, так как она используется предпринимателем больше года. ОС могут быть собственными или арендованными. Чаще всего основные средства приобретаются у поставщика за деньги. Учетной ценой (фактической) считается цена приобретения плюс затраты по приведению актива в рабочее состояние. К таким затратам относятся расходы по транспортировке, установке и монтажу, отладке технологии (выпуск первой, опытной партии) и так далее. То есть, мы не можем отнести на расходы текущего периода затраты на монтаж оборудования, сразу уменьшив сумму прибыли. Нам следует на эту сумму увеличить учетную стоимость оборудования. Предприниматель может самостоятельно создавать активы. В стоимость строящегося объекта включают все затраты: начиная с оформления разрешения на строительство, архитектурных, проектных работ, до пуско-наладочных работ и ввода в эксплуатацию. При этом учитываются расходы на заработную плату работников-строителей, строительные материалы, накладные расходы, а также услуги подрядчиков. Тем компаниям, которые ведут бухгалтерский учет по Международным стандартам бухгалтерского учета (что, в принципе, не исключено у субъектов малого бизнеса), следует соблюдать определенные требования МСФО 16.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарном объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации.

Инвентарный номер выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Нематериальные активы-- неденежные активы, не имеющие физической формы, т.е. это лицензионные соглашения, программное обеспечение, патенты, товарные знаки.

ОС и НМА могут приобретаться в кредит, могут быть получены в результате обмена или безвозмездно. В этих случаях учет актива следует вести с момента приемки-передачи. При получении объекта безвозмездно, в качестве подарка или спонсорской помощи, стоимость актива следует признать доходом и включить сумму дохода в декларацию. Если стоимость актива не подтверждена документально, можно обратиться к услугам оценщика, определить стоимость экспертным путем.

Основные средства и нематериальные активы нельзя сразу списывать на расходы. Но в процессе эксплуатации они постепенно изнашиваются физически или морально. Процесс систематического распределения стоимости актива в целях постепенного списания на расходы, называется амортизацией.

Амортизационные отчисления относятся на расходы компании в течение всего срока полезной или нормативной службы. Износу подвергаются не все активы. По земле, культурным и музейным ценностям, памятникам архитектуры, библиотечным фондам, автомобильным дорогам общего пользования, продуктивному скоту износ не начисляется. На арендованные активы арендатор износ не начисляет, налог на имущество не платит. Если предприниматель сдает имущество в аренду и является арендодателем, то он начисляет амортизацию и платит в бюджет налог на этот имущество.

Амортизация начисляется на все действующие и недействующие основные средства организаций независимо от формы собственности и виды деятельности.

Начисление амортизации производится только в течение срока полезного использования, причем срок полезного использования объектов основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если он не установлен в централизованном порядке или отсутствует в технических условиях. Т.е. до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта (продажа, ликвидация и пр.) с баланса, либо в связи с прекращением права собственности или вещного права.

Амортизация начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или его списания при выбытии.

Амортизация начисляется ежемесячно и включается в отчетный период независимо от результатов деятельности организации в этом отчетном периоде.

Способы начисления амортизации:

1. Метод равномерного начисления (линейный) предполагает, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока полезной службы, т.е. начисляется постоянная сумма амортизации на протяжении всего срока полезной службы актива.

При этом способе ежемесячные амортизационные отчисления производятся в одинаковых размерах в течение всего срока полезного использования объектов основных средств.

2. Метод уменьшаемого остатка исходит из того, что полезность и производительность объектов основных средств в начальные периоды использования значительно выше, чем в последующие, поэтому предусматривает начисление наибольших сумм амортизации в начальных периодах использования объекта и постепенное уменьшение суммы амортизации на протяжении срока его полезной службы.

3. Производственный метод - основан на учете выработки основного средства в каждом конкретном году. Кроме вышеперечисленных величин, для расчета ежегодной величины износа необходимо знать общую оценочную суммарную выработку в данном конкретном году. В качестве выработки могут выступать количество производимых единиц продукции, количество проработанных часов и т. п.

Бухгалтерский учет амортизации основных средств на предприятии ТОО «Гермес» осуществляется на счете 2420 «Амортизация основных средств».

Учет основных средств на предприятии ТОО «Гермес» организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 2 «Долгосрочные активы» в подразделе 2400 «Основные средства».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2410 «Основные средства»

2420 «Амортизация основных средств»

2430 «Убыток от обесценения основных средств»

Учет нематериальных активов организуется в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета от 23.05.2007 в разделе 2 «Долгосрочные активы» в подразделе 2700 «Нематериальные активы».

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2700 «Нематериальные активы»

2710 «Гудвилл»

2720 «Обесценение гудвилла»

2730 «Прочие нематериальные активы»

2740 «Амортизация прочих нематериальных активов»

2750 «Убыток от обесценения прочих нематериальных активов»

На предприятии ТОО «Гермес» оформляются следующие документы по учету ОС:

- акт приемки-передачи ОС- оформляется при приеме-передаче ОС.

- разработочная таблица расчета сумм износа ОС, подлежащих отнесению на нераспределенный доход, по методу прямолинейного списания.

- инвентарная карточка учета ОС - применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Таблица № 3. Корреспонденция счетов по учету основных средств на предприятии ТОО «Гермес».

Дата	Содержание операции	Д	К	?, тг
8.01	Принят к оплате счет поставщика АО «Кармебель» за новое оборудование по обработке дерева На сумму НДС(12%)	2410 1420	3310 3310	55 357 6 643
31.01	Начислен износ по основным средствам за январь (машины и оборудование) 1.383 2.233 3.292	8410	2420	908
27.01	Реализуется шлифовальная машина. Первоначальная стоимость 30000тг. Износ 233тг. Покупатель МП «Оазис». - Списана балансовая стоимость машины - Списан износ по машине - Предъявлен счет покупателю: - стоимость реализации - начислен НДС(12%)	7410 2420 1210 1210	2410 2410 6210 3130	29 767 233 42 000 37 500 4 500
11.01	Принят в зачет НДС по основным средствам	3130	1420	6 643

Тема 4. Учет дебиторской и кредиторской задолженности

Дебитор- это лицо, взявшее у нас в долг (товар, деньги), и не погасившее его. Дебиторская задолженность - это счета должников, наши права на будущую выгоду. Дебиторская задолженность чаще всего появляется тогда, когда по времени день передачи товара или оказания услуг не совпадает с днем оплаты. В разряд дебиторов попадают:

- покупатели и заказчики, которые получили у нас товар, но не оплатили его стоимость;

- поставщики, партнеры, которым произведена предоплата (авансовые платежи) и т. д.

- работники, которым выданы подотчетные суммы на командировку или на оплату товаров и услуг, предоставлены займы;

Дебиторская задолженность отвлекает средства из оборота, что само по себе явление отрицательное. Рекомендуется учитывать долги дебиторов по срокам возникновения. В бухгалтерском учете дебиторскую задолженность делят как текущую и долгосрочную. Существует понятие «сомнительные» или «безнадежные» долги. Задолженность, не оплаченная в срок, может стать безнадежной и привести к убыткам. Погашается дебиторская задолженность в тот момент, когда покупателем выплачивается сумма долга или взамен денег передаются другие материальные ценности (при бартерных операциях). Бывают случаи возврата товара по разным причинам. В этом случае, на основании документов на возврат, дебиторская задолженность также погашается.

Таким образом, дебиторская задолженность в учете показывает наши права на получение денег, услуг, товаров или имущества.

Кредитор - это юридическое или физическое лицо, перед которыми наше предприятие в долгу, или, говоря экономическим языком, имеет обязательства.

Кредиторская задолженность - это сумма долгов одного предприятия другим юридическим и физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам, в том числе с дочерними и зависимыми обществами, персоналом предприятия, по полученным авансам и т.п.

В разряд кредиторской задолженности попадают расходы, признанные нами, но не оплаченные. К кредиторской задолженности (обязательствам) относят:

-кредиты банков - финансовые обязательства;

-обязательства по налогам;

-обязательства поставщикам, за полученный нами, но не оплаченный товар (услуги, другие активы);

- обязательства покупателям и заказчикам, от которых была получена предоплата (аванс), но услуга пока не исполнена, товар не передан;

-обязательства по оплате труда наемных работников;

-прочие долгосрочные и краткосрочные обязательства

Кредиторская задолженность - это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании чужих средств, т.е. в оттягивании срока платежа.

Кредиторская задолженность делится на краткосрочную или долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

К долгосрочным пассивам относятся:

- долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

- долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

К краткосрочным пассивам относятся:

- обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени ( обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства включаются такие статьи, как счета и

- векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа; задолженность по налогам, являющаяся по существу формой кредита, предоставляемого государством данной компании; задолженность по заработной плате; часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем периоде.

Документами первичного учета, на основании которых принимаются на оптовый склад товары, являются товарно-транспортные накладные, счета-фактуры и другие сопроводительные документы. Эти документы материально ответственные лица вместе с товарным отчетом сдают в бухгалтерию. В бухгалтерии по каждому документу, включенному в товарный отчет, составляют бухгалтерские проводки, отражающие поступление товаров на счете 1330 «Товары» и возникновение кредиторской задолженности, которая отражается в учетных регистрах по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность покупателям и заказчикам».

Дебиторская задолженность-- сумма долгов, причитающихся предприятию, фирме, компании со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также граждан, являющихся их должниками, дебиторами.

Дебиторская задолженность возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены. Как правило, покупателем не предоставляется какого-либо письменного подтверждения задолженности за исключением подписи о приемке товара на товаросопроводительном документе.

Дебиторская задолженность относится к оборотным активам компании вне зависимости от срока её погашения.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется с применением счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков». По дебету данного счета отражается образование дебиторской задолженности покупателей, заказчиков.

Для реализации продукции, товаров, работ и услуг на предприятии ТОО «Гермес» составляется договор поставки. Здесь описывают вид обязательства (поставка товара, ремонт оборудования и т. д.), оговаривают сроки исполнения обязанностей, порядок оплаты, порядок приемки, ответственность сторон за нарушение договора и т. д. Договор подписывается руководителем организации или иным уполномоченными на это лицом и скрепляется печатями сторон. Стороны договора обязательно имеют по одному экземпляру договора. В случае изменения условий договора к нему может быть заключено дополнительное соглашение.

При реализации товарно-материальных ценностей выставляются сопроводительные документы: счет-фактура, скрепленная с товарной накладной. Накладные подписываются материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими товар, и заверяется печатями и подписями поставщика и покупателя. Если покупатель сам получает груз, он должен предъявить доверенность. Доверенность подкалывается к расходной накладной, по которой должен быть выдан товар.

Помимо сумм задолженности покупателей и заказчиков за поставленные им товары в дебиторскую задолженность так же входят и расчеты с подотчетными лицами. Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». По дебету данного счета отражается дебиторская задолженность подотчетных лиц, которая образуется при выдаче денежных средств из кассы по расходному кассовому ордеру. Подотчетное лицо обязано предоставить организации авансовый отчет об использовании выданных денежных средств. Предприятие самостоятельно решает вопрос о квалификации занимаемой должности и установленным окладом. ТОО «Гермес» применяет сдельную форму оплаты труда: в основу расчета берется объем работы и расценка за выполнение его единицы, а также и повременную: за основу берется тарифная ставка (оклад), и отработанное время. При обоим формам оплаты труда руководителями подразделений предприятия ведется табель учета использованного рабочего времени. При сдельной форме оплаты труда, составляется наряд на выполнение работ. На основании этих документов составляется ведомость начисления по заработной плате, где указывается Ф.И.О., должность, повременно или сдельно, надбавки, согласно приказу, больничный лист, удержания (авансы, подотчетные суммы, суммы по исполнительным листам, подоходный налог), определяется сумма к выплате на руки. Данные расчетной ведомости переносятся в платежную ведомость, по которой выдается заработная плата.

Каждый трудящийся имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск, продолжительность которого определяется коллективным договором с минимальная продолжительностью 24 календарных дня. Работнику предоставляется право использовать отпуск за каждый рабочий год (12 месяцев), исчисляемый с первого дня работы в данной организации. Отпуск за первый год работы может быть предоставлен по истечении шести месяцев непрерывной работы в данной организации. Это общее правило. До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск за второй и последующие годы работы в ТОО «Гермес» может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью, устанавливаемой графиком отпусков. Выдача заработной платы осуществляется по платежной ведомости, заверенной главным бухгалтером предприятия и руководителем. При этом операция, как правило, отражается на счетах бухгалтерского учета. Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящем и не состоящем в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям пособиям и другим выплатам), а так же по выплате других доходов, полученных работниками ТОО «Гермес» осуществляется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»». По кредиту счета определяют начисления по оплате труда, пособий, за счет отчислений на государственное социальное страхование, пеней и других аналогичных сумм, а так же доходов от участия в предприятии, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Для аналитического учета оплаты труда и материального стимулирования работников формируется лицевой счет. Каждый лист рассчитан для учета расчетов по оплате труда одного работника. Здесь указывается сколько он отработал человеко-дней и часов, а так же сколько получит сдельно и повременно за выполненный объем работ. Здесь отражаются выплаты материального характера. В них также определяются удержания из заработной платы в пенсионный фонд, по исполнительным листам, сумма подоходного налога. Эти данные выносятся ежемесячно и в конце года на каждого работника можно подвести общий итог заработной платы за 12 месяцев.

Таблица № 4 Корреспонденция счетов по учету дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ТОО «Гермес».

Дата	Содержание операции	Д	К	?,тг
8.01	Принят к оплате счет поставщика АО"Кармебель" за новое оборудование (№8) по обработке дерева (в том числе НДС) - НДС(12%)	2410 1420	3310 3310	62000 6 643
27.01	Реализуется шлифовальная машина, Покупатель МП «Оазис». Предъявлен счет покупателю: стоимость реализации начислен НДС (12%)	1210 1210 1210	6210 6210 3130	42000 37 500 4 500
7.01	Принят к оплате счет (№19) Павлодарского хим. завода за поступившие материалы: - НДС (12%)	1310 1420	3310 3310	80 000 9 600
8.01	Принят к оплате счет поставщика (№208) Петропавловского деревообрабатывающего комбината за поступившие материалы: -ДСП 1000 кв.м по 1300тг. -Доски 50 куб.м по 4200 тг. -НДС (12%)	1310 1310 1420	3310 3310 3310	1300000 210 000 181 200
7	11.01. Принят в зачет НДС: - по основным средствам - по материалам	3310 3310	1420 1420	6 643 190 800
27.01	Начислена заработная плата за январь: АУП Рабочим основного производства Цеховому персоналу	7210 8110 8410	3350 3350 3350	172 500 192000 126000
27.01	Начислено пособие по временной нетрудоспособности	8410	3350	6080
27.01	Удержан индивидуальный подоходный налог	3350	2120	29724
27.01	Удержаны проф. взносы, 1% от начисленной зарплаты	3350	3390	4966
27.01	Депонирована зарплата за январь	3350	3390	35408
27.01	Произведены удержания обязательных пенс. взносов в размере 10 % от начисленной зарплаты.	3350	3220	42378
27.01	Начислены: а) социальный налог, в том числе: от зарплаты АУП от зарплаты цехового персонала от зарплаты рабочих основного производства б) соц.отчисления, в том числе: от зарплаты АУП от зарплаты цехового персонала от зарплаты рабочих основного производства	7210 8410 8110 7210 8410 8110	3150 3150 3150 3210 3210 3210	27251 9315 7132 10804 22711 7763 5944 9004 5 633
7.01	Выдано из кассы под отчет директору на командировку	1250	1010	35000
9.01	Предъявлен авансовый отчет о командировке директором	7210	1250	33888
9.01	Остаток неизрасходованных подотчетных сумм директор вернул в кассу	1010	1250	1112
29.01	Выдано из кассы: а) зарплата за январь по ведомости б)аванс директору Уалиеву А.А.	3350 3350	1010 1010	378104 6 000
30.01	Депонированная зарплата Абдрахмановой А.И. возвращена из кассы на расчетный счет по объявлению на взнос наличными	3350	3390	35408
10.01	С расчетного счета оплачен счет АО «Кармебель» №8 от 8.01.за основные средства	3310	1030	62 000
11.01	С расчетного счета оплачены счета поставщиков - Павлодарского хим. завода Петропавловского ДОКа за материалы	3310 1030	3310 1030	89600 1691200
25.01	На текущий банковский счет зачислен банковский кредит (долгосрочный)	1030	4010	3 000 000
29.01	3ачислен аванс на текущий банковский счет, полученный от МП «Глобус» под поставку готовой продукции. Платежное поручение№19.	1030	3510	20 000
29.01	Получено на расчетный счет от МП «Оазис» за реализованную ему шлифовальную машину	1030	1210	42 000
29.01	Начислено вознаграждение за долгосрочный кредит	7310	3380	25 000
29.01	Перечислено с текущего банковского счета: В накопительный пенсионный фонд Социальный налог Индивидуальный подох. налог Профвзносы Проценты за кредит Соц.отчисления	3220 3150 3120 3390 3380 3210	1030 1030 1030 1030 1030 1030	42378 27251 29724 4966 25 000 22711

Тема 5. Учет производственных затрат и определение себестоимости продукции

Информация о затратах на производство нужна, прежде всего, руководителю предприятия и его подразделений, а также его участникам (учредителям) для выработки политики управления предприятием с целью снижения издержек и увеличения прибыльности.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. В зависимости от того, по каким признакам группируются затраты.

Они могут быть признаны:

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, -- заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются условно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным затратам относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции,-- сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Основная часть затрат включается в себестоимость продукции (работ, услуг) в размере фактически произведенных расходов (затраты на сырье, материалы и т.п.).

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты -- предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.)

Себестоимость продукции-- выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для определения рентабельности производства и отдельных видов продукции, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, выявления резервов снижения себестоимости продукции, определения цен на продукцию, расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство-- учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению, калькулирование себестоимости продукции, выявление результатов деятельности структурных подразделений, выявление резервов снижения себестоимости продукции.

В отличие от затрат на производство продукции, расходы по реализации ТМЗ (7110), общие административные расходы (7210) и расходы по процентам (7320)не зависят от объема производства и определены как постоянные расходы, не связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг, поэтому их целесообразнее исчислять по периодам времени, а не на основе объемов продукции. Все эти расходы, согласно стандарту бухучета 7, являются расходами периода. Предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не продает. Основное отличие расходов периода от производственной себестоимости заключается в том, что они не относятся на остатки товарно-материальных запасов. Расходы периода являются показателем отчета о доходах и расходах предприятия, а показатели производственных затрат сначала включаются в остатки ТМЗ, с отражением в активе баланса предприятия, и только становятся показателем отчета о доходах и расходах.