Оплата труда работников предприятия. Порядок учета единого социального налога

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Тема: Оплата труда работников предприятия. Порядок учета единого социального налога

Содержание

Введение

1. Нормативно-правовая база и основы организации оплаты труда

1.1 Основные принципы организации и регулирования оплаты труда

1.2 Формы и системы оплаты труда

1.3 Состав и структура фонда заработной платы

2. Теоретические основы учета расчетов по единому социальному налогу

2.1 Экономическая сущность единого социального налога

2.2 Основы налогообложения и отчетность по единому социальному налогу

3. Отражение начисления заработной платы работников предприятия и учета единого социального налога

3.1 Учет начисления заработной платы на ОАО «Мастер»

3.2 Учет расчета и отражения ЕСН на ООО «Гермес»

Заключение

Библиографический список

Введение

Одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия является оплата труда работников предприятия. Учет труда представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Под оплатой труда понимается система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными и трудовыми договорами. В свою очередь заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Таким образом, понятие «оплата труда» значительно шире, чем понятие «заработная плата», и отличается от последнего тем, что предусматривает не только систему расчета заработной платы, но и используемые режимы рабочего времени, используемые нормы труда, сроки выплат заработной платы и т.д.

Единый социальный налог (далее ЕСН) является серьезным новаторством, включенным во вторую часть Налогового кодекса. Этот налог заменил собой действовавшие ранее отчисления в три государственных внебюджетных социальных фонда - Пенсионный, Фонд социального страхования и федеральный и региональные фонды обязательного медицинского страхования. До введения социального налога плательщик страховых взносов обязан был представлять отдельные формы отчетов в каждый фонд, производить уплату страховых взносов в сроки, установленные соответствующим фондом.

В представленной курсовой работе будет рассмотрена следующая тема - «Оплата труда работников предприятия. Порядок учета единого социального налога». Актуальность темы обусловлена тем, что поскольку в результате постоянного изменения порядка исчисления налогов бухгалтерами допускаются ошибки, которые могут дорого обходиться предприятию вследствие финансовых санкций со стороны налоговых органов. Тема оплаты труда работников предприятия очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям.

Объектами исследования в данной курсовой работе являются предприятия ОАО «Мастер» и ООО «Гермес».

Предметом исследования являются особенности организации бухгалтерского учета и отчетности по ЕСН.

Целью данной курсовой работы является - отражение начисления заработной платы работников предприятия на примере ОАО «Мастер» и учета единого социального налога на примере ООО «Гермес».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить нормативные акты по регулированию учета заработной платы и ЕСН;

- дать характеристику различных форм и систем оплаты труда;

- изучить основные принципы организации и регулирования оплаты труда;

- раскрыть экономическую сущность ЕСН;

- рассмотреть теоретические основы учета расчетов по ЕСН;

- провести учет расчетов по единому социальному налогу на ООО «Гермес»;

- провести учет начисления заработной платы на ОАО «Мастер»;

- выявить возможности улучшения учета и отчетности по ЕСН.

1. Нормативно-правовая база и основы организации оплаты труда

1.1 Основные принципы организации и регулирования оплаты труда

В соответствии со статьей 129 ТК РФ, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Основная задача организации оплаты труда состоит в том, чтобы поставить оплату труда в зависимость от его коллектива и качества трудового вклада каждого работника и тем самым повысить стимулирующую функцию вклада каждого. Организация оплаты труда предполагает:

определение форм и систем оплаты труда работников предприятия;

разработку критериев и определение размеров доплат за отдельные достижения работников и специалистов предприятия;

разработку системы должностных окладов служащих и специалистов;

обоснование показателей и системы премирования сотрудников.

Вопросы организации труда занимают одно из ведущих мест в социально-экономической политике государства. В условиях рыночной экономики практическое осуществление мер по совершенствованию организации оплаты труда должно быть основано на соблюдении ряда принципов оплаты труда, которую необходимо базировать на следующих экономических законах: законе возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы, законе стоимости. Из требований экономических законов может быть сформулирована система принципов организации оплаты труда, включающие:

принцип оплаты по затратам и результатам, который следует из всех указанных выше законов. На протяжении длительного периода времени вся система организации оплаты труда в государстве было нацелена на распределение по затратам труда, которое не соответствует требованиям современного уровня развития экономики. В настоящее время более строгим является принцип оплаты по затратам и результатам труда, а не только по затратам;

принцип повышения уровня оплаты труда на основе роста эффективности производства, который обусловлен, в первую очередь, действием таких экономических законов, как закон повышающейся производительности труда, закон возвышения потребностей. Из этих законов следует, что рост оплаты труда работника должен осуществляться только на основе повышении эффективности производства;

принцип опережения роста производительности общественного труда по сравнению с ростом заработной платы, который вытекает из закона повышающейся производительности труда. Он призван обеспечить необходимые накопления и дальнейшее расширение производства;

принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда следует из закона повышающейся производительности труда и закона стоимости. Необходимо не просто обеспечивать материальную заинтересованность в определенных результатах труда, но и заинтересовать работника в повышении эффективности труда. Реализация этого принципа в организации оплаты труда будет способствовать достижению определенных качественных изменений в работе всего хозяйственного механизма.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации (С 1 января 2009 г. вступил в силу Федеральный закон от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда" и другие законодательные акты Российской Федерации", в соответствии с которым минимальная заработная плата возросла до 4330 руб.);

величина минимального размера тарифной ставки (оклада) работников организаций бюджетной сферы в Российской Федерации;

меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

ограничение оплаты труда в натуральной форме;

обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

ответственность работодателей за нарушение требований, установленных Трудовым кодексом, законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями;

сроки и очередность выплаты заработной платы.

B организациях должны быть разработаны следующие нормативные документы, регламентирующие условия оплаты труда:

документ, устанавливающий размеры тарифных ставок рабочих;

схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих;

положения о текущем премировании за основные результаты деятельности;

положения о единовременных поощрениях;

положения о надбавках и доплатах и др.

Эти документы на большинстве предприятий сейчас объединяются в один - положение об оплате труда, состоящее из ряда разделов.

В первом разделе обычно даются общие положения, указывающие цели в сфере организации оплаты труда на период действия положения, нормативные документы по трудовым обязанностям работника: нормы выработки, времени, расходования производственных ресурсов, а также взаимосвязь условий оплаты труда с достижениями определенных производственных результатов.

Во втором разделе непосредственно характеризуются тарифные условия оплаты труда работников - тарифные ставки, дифференциация ставок первого разряда, виды применяемых ставок, схемы должностных окладов руководителей, специалистов и служащих.

Отдельный раздел устанавливает надбавки к тарифным ставкам - за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде, персональные надбавки к окладам, надбавки за совмещение профессий, расширение зон обслуживания и т.д.

В специальном разделе перечислены гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством РФ, а также принятые на предприятии.

Как правило, далее следует раздел, определяющий условия премирования работников как за основные результаты деятельности, так и по иным показателям (единовременное премирование работников, премирование по итогам работы за год).

1.2 Формы и системы оплаты труда

Порядок исчисления заработной платы работникам всех категорий регламентируют различные формы и системы заработной платы. Формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой.

Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам предприятия в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента:

тарифной системой;

нормированием труда;

формами оплаты труда.

Тарифная система позволяет качественно оценить труд, служит основой организации заработной платы рабочих, строится в зависимости от условий труда, квалификации работающих и формы оплаты труда.

Тарифная система включает:

• тарифную ставку, определяющую размер оплаты труда в час или за день;

• тарифную сетку, показывающую соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих (квалификациями);

• тарифно-квалификационные справочники, с помощью которых можно определить разряд работы и рабочих в соответствии с тарифной сеткой.

Тарифная ставка (оклад) - это фиксированный размер оплаты труда работника за выполнение нормы труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу рабочего времени (час, день, месяц).

Размер тарифной ставки возрастает по мере повышения сложности выполняемой работы и уровня квалификации рабочего (увеличения разряда). Диапазон тарифной сетки - соотношение в ней тарифных коэффициентов первого и последнего разрядов.

Постановление Совета администрации Красноярского края от 3 августа 2007 г. N 325-П "Об установлении тарифной ставки (оклада) первого разряда краевой тарифной сетки". В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 2 Закона Красноярского края от 24 декабря 2004 г. N 13-2823 "Об оплате труда работников краевых государственных учреждений", указом Губернатора Красноярского края от 22 декабря 2006 г. N 146-УГ "О временных системе и структуре исполнительных органов государственной власти нового субъекта Российской Федерации - Красноярского края", указом Губернатора Красноярского края от 4 июня 2007 г. N 74-УГ "О Совете администрации Красноярского края" с 1 сентября 2007 года установлена тарифная ставка (оклад) первого разряда краевой тарифной сетки по оплате труда работников краевых государственных учреждений в размере 1404 рубля в месяц.

Тарифная сетка - шкала соотношения разрядов и присвоенных им тарифных коэффициентов. Количество разрядов в тарифных сетках и разрывы между тарифными коэффициентами различны и определены степенью разделения труда и конкретными особенностями, имеющими место в различных отраслях промышленности.

Краевая тарифная сетка по оплате труда работников краевых государственных учреждений:

Разряды оплаты труда	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18
Тарифные коэффициенты	1	1,11	1,23	1,36	1,51	1,67	1,84	2,02	2,22	2,44	2,68	2,89	3,12	3,36	3,62	3,9	4,2	4,5

Для большинства отраслей промышленности рекомендовано применять шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от квалификации рабочего.

Тарифно-квалификационные справочники составлены для каждой отрасли промышленности и содержат подробные характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации работника. Справочники и порядок их применения утверждаются Правительством РФ.

Профессии рабочих квалифицированного физического труда классифицируются шестью тарифно-квалификационными разрядами. Тарифно-квалификационный разряд указывает на соответствие квалификации рабочего сложности выполняемой работы, а также уровню его знаний, умений и трудовых навыков.

Нормирование труда - это вид деятельности по управлению производством, задачей которого является установление необходимых затрат и результатов труда, а также оптимальных соотношений между численностью работников различных категорий и групп.

Для работодателя необходимо максимально эффективно использовать трудовой потенциал всех категорий работников путем расширения сферы нормирования, установления норм труда достаточно высокой степени напряженности, организации выполнения работ с минимальной численностью персонала и минимальными затратами рабочего времени при обеспечении высокого качества продукции (услуг).

Нормирование труда предусматривает установление меры затрат труда на изготовление единицы изделия или выполнение заданного объема работы в определенных организационно-технических условиях.

Нормы труда (нормы выработки, времени, обслуживания, численности) устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Типовые (межотраслевые, отраслевые, профессиональные и иные) нормы труда разрабатываются и утверждаются в порядке, определяемом Правительством РФ.

Для выполнения работниками норм выработки работодатель обязан обеспечивать нормальные условия работы. К таким условиям, в частности, относятся:

• исправное состояние зданий, сооружений, машин, технологической оснастки и иного оборудования;

• своевременное обеспечение технической и иной необходимой для соответствующих работ документацией;

• надлежащее качество материалов, инструментов и иных средств и предметов, необходимых для выполнения работы, их своевременное предоставление работнику;

• условия труда, соответствующие требованиям охраны труда и безопасности производства.

Нормирование труда включает такие основные показатели как: норму времени, норму выработки, норму обслуживания.

Норма времени - это величина затрат рабочего времени (в человеко-минутах, человеко-часах), установленная для выполнения единицы работы (продукции) одним или группой работников, в частности бригадой, соответствующей квалификации в определенных организационно-технических условиях.

Технические факторы - это параметры технологического процесса, оборудования, инструмента, приспособлений, технические требования к качеству продукции и т.п.

Организационные факторы - это в основном характеристики организации трудовых процессов работников, в том числе организации рабочих мест (их планировки, оснащения), систем и видов обслуживания, методов и приемов труда и др.

Норма выработки - это количество единиц продукции определенного вида в штуках, метрах и других единицах, которое должно быть изготовлено одним работником или бригадой соответствующей квалификации в единицу рабочего времени (час, смену, месяц или иную единицу) в данных организационно-технических условиях. Норма выработки устанавливается при наличии возможностей количественного учета и контроля продукции, изготавливаемой работником, если одна и та же работа выполняется систематически в течение рабочей смены при неизменном количественном составе исполнителей.

Норма обслуживания - это число производственных объектов (рабочих мест, единиц оборудования, производственных площадей и т.п.), которые работник или группа работников (в частности, бригада) соответствующей квалификации обязаны обслужить в единицу рабочего времени (в течение смены, месяца или иной единицы) в данных организационно-технических условиях.

В настоящее время актуальным становится более широкое применение норм управляемости (числа подчиненных), нормированных заданий и др. Норма управляемости (числа подчиненных) - это количество работников, которое должно быть непосредственно подчинено одному руководителю.

В настоящее время традиционными формами оплаты труда являются повременная и сдельная, довольно широко используемые в практике предприятий.

Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм выработки (норм времени).

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

• прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

• сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламации и т.п.);

• сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

• косвенно-сдельная - применяется для повышения производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места. Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают;

• аккордная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения.

Аккордная система оплаты труда применяется, прежде всего, там, где труд не поддается нормированию - при выполнении ремонтных и прочих работ, когда выполняет работу комплексная бригада, то есть состоящая из рабочих различных специальностей (слесари, токари, наладчики и др.). Оплата производится за весь объем работ по установленным расценкам в единицах измерения конечной продукции с указанием максимального срока выполнения работ.

Повременная - форма заработной платы, при которой оплата труда зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

• простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

• повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

Под премированием понимается выплата работникам денежных сумм сверх основного заработка в целях поощрения достигнутых успехов в работе и стимулирования дальнейшего их возрастания.

1.3 Состав и структура фонда заработной платы

Следует отличать затраты включаемые в фонд заработной платы предприятия и затраты на оплату труда, относимые на издержки производства и обращения.

Источниками финансирования расходов на оплату труда являются:

себестоимость продукции (работ, услуг);

средства специального назначения, собственные средства работодателя;

целевые финансирования и поступления.

Под затратами на оплату труда подразумевается совокупность выплат, производимых предприятием в пользу физических лиц и включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и издержки обращения.

Перечень выплат, производимых в пользу физических лиц, определен Инструкцией о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 24.11.2000 № 116. Инструкция №116 введена в действие с 1 января 2001 года и в связи с этим утратила силу Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 10.07.95 № 89.

Указанный в постановлении перечень выплат обеспечивает учет всех выплат в пользу физических лиц вне зависимости от источников финансирования и включает в себя:

фонд заработной платы:

выплаты социального характера;

расходы, не относящиеся к фонду заработной платы и выплатам социального характера.

В состав фонда заработной платы включаются начисленные предприятиями:

*суммы оплаты труда в денежной и натуральной формах за отработанное и неотработанное время;

*компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

стимулирующие доплаты и надбавки;

премии, единовременные поощрительные выплаты;

оплата питания, жилья, топлива, носящая систематический характер.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

Под основной заработной платой принято понимать:

*выплаты за отработанное время, за количество и качество выполненных работ при повременной, сдельной и прогрессивной оплате;

доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за сверхурочные работы, за работу в ночное время, в праздничные дни и др.;

оплата простоев не по вине работника;

премии, премиальные надбавки и др.

Дополнительная заработная плата включает выплаты, за не проработанное время, предусмотренные законодательством о труде и коллективными договорами:

*оплата времени отпусков;

• оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей;

• оплата перерывов в работе кормящих матерей;

• оплата льготных часов подростков;

• оплата выходного пособия при увольнении и др.

Выплаты в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются по стоимости этих товаров (работ, услуг) исходя из их рыночных цен (тарифов) на дату начисления, а при государственном регулировании цен (тарифов) на эти товары (работы, услуги) - исходя из государственных регулируемых розничных цен.

В случае если товары, продукты, питание, услуги предоставлялись по ценам (тарифам) ниже рыночных, то в фонде заработной платы или выплатах социального характера учитывается дополнительная материальная выгода, полученная работниками в виде разницы между рыночной стоимостью товаров, продуктов, питания, услуг и суммой, фактически уплаченной работниками.

В состав выплат социального характера включаются выплаты, связанные с предоставленными работникам социальными льготами, в частности на лечение, отдых, проезд, трудоустройство (без пособий из государственных социальных внебюджетных фондов).

оплата труд социальный налог

2. Теоретические основы учета расчетов по единому социальному налогу

2.1 Экономическая сущность единого социального налога

Наиболее известной формой организации финансовых ресурсов в общегосударственном масштабе выступает государственный бюджет. Бюджет является формой образования и расходования фонда денежных средств, предназначенных для финансового обеспечения задач и функций государственного и местного самоуправления.

Но ряд факторов обуславливает целесообразность использования другой формы аккумулирования финансовых ресурсов - внебюджетных фондов, обслуживающих социальные и экономические потребности отдельных групп населения или общества в целом. Необходимость создания социальных фондов, предназначенных для естественных потребностей, была научно обоснована К. Марксом. Возникновение и рост таких фондов является объективной закономерностью существования и развития общества.

Внебюджетные фонды представляют собой достаточно динамичный элемент финансовой системы. Это обусловлено тем, что они, в отличие, от государственного бюджета, находятся в распоряжении специального государственного органа. Поэтому, в сравнении с бюджетом, перераспределение внутри внебюджетных фондов и их использование осуществляется более оперативно. Кроме того, внебюджетные фонды создаются для реализации конкретных целей. Таким образом, необходимость образования внебюджетных фондов вызвана объективной закономерностью существования и развития общества, что связано в первую очередь с потребностью перераспределения финансовых ресурсов для решения наиболее важных направлений, не предусмотренных бюджетом.

Но так как, Российским законодательством были установлены, с точки зрения международного налогового законодательства, высокие ставки отчислений в государственные внебюджетные фонды и слишком высокие ставки пени при несвоевременной уплате этих отчислений, это влекло за собой ряд всевозможных причин и схем ухода от налогообложения, использующих все законные, сомнительные и просто противозаконные возможности. Поэтому одной из важнейших задач налоговой реформы, с точки зрения Правительства РФ, являлось снижение совокупной налоговой нагрузки на заработную плату, с целью вывода предприятий из тени.

Для того чтобы в перспективе кардинально переменить складывающиеся тенденции, было предложено наряду с изменением подоходного налога серьезно модифицировать всю систему отчислений (взносов) в государственные социальные внебюджетные фонды. Одним из направлений реформы должна была стать замена взносов во внебюджетные фонды единым социальным налогом.

В проведение налоговой реформы 19 июля 2000 года Государственная Дума приняла, а 26 июля 2000 года Совет Федерации одобрил Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторую), глава 24 которого установила единый социальный налог (взнос).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации - далее фонды) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Социальное страхование и обеспечение - это система материального обеспечения трудящихся в случае старости, инвалидности, временной потери трудоспособности, потери кормильца, а также система оздоровительных мероприятий - профилактории, санатории, дома отдыха, лечебное питание.

Социальное страхование и обеспечение производится в основном за счет предприятий, учреждений, организаций и распространяется на всех работников, не зависимо от форм собственности предприятий.

2.2 Основы налогообложения и отчетность по единому социальному налогу

Налогоплательщики

Налогоплательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями; а также индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой. Основание ст.235 НК РФ.

Объект налогообложения

Объектом налогообложения для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели), признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам (физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями), признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, выплачиваемые в пользу физических лиц. Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если такие выплаты в текущем отчетном (налоговом) периоде:

• у налогоплательщиков-организаций не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль;

• у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по НДФЛ.

Также налоговым кодексом предусмотрены суммы, не подлежащие налогообложению:

1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

2. Все виды компенсационных выплат (в пределах установленных норм), связанных с:

o возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

o бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

o оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

o оплатой питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

o увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

3. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

o физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ;

o членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством;

5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

6. Доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

7. Суммы страховых платежей (взносов):

a. по обязательному страхованию работников, осуществляемому в установленном порядке,

b. по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;

c. по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей;

П.7.1. взносы работодателя, уплаченные налогоплательщиком в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в сумме уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя; (пункт введен Федеральным законом от 30.04.2008 N 55-ФЗ)

8. Стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая налогоплательщиком лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами;

9. Суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных компаний;

10. Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся, воспитанникам в соответствии с законодательством РФ, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в личном постоянном пользовании;

11. Стоимость льгот по проезду, предоставляемых законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников;

12. Суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый период

13. Суммы платы за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ)

14. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предпринимателями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций (пункт введен Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ).

В налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ), помимо указанных выплат, также не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам. Основание ст.236 НК РФ

Налоговая база

Для организаций и индивидуальных предпринимателей это сумма начисленных в пользу физических лиц за налоговый период выплат и иных вознаграждений, для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями это сумма выплат и вознаграждений за налоговый период в пользу физических лиц.

Налоговая база определяется нарастающим итогом отдельно по каждому физическому лицу с начала года по истечении каждого месяца.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой это сумма доходов, полученных за налоговый период от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Состав расходов определяется в порядке определения состава затрат, установленных для плательщиков налога на прибыль. Основание ст.237, 238 НК РФ

Налоговые льготы

От уплаты налога освобождаются:

1. Организации - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 рублей на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы;

2. Следующие категории налогоплательщиков - с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

o общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, их региональные и местные отделения;

o организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%;

o учреждения, созданные для достижения социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов.

3. Индивидуальные предприниматели и адвокаты, являющиеся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 рублей в течение налогового периода. Основание ст. 239 НК РФ

Налоговый (отчетный) период

Налоговый период - календарный год; отчетные периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года. Основание ст. 240 НК РФ

Налоговые ставки (Основание ст.241 НК РФ)

Ставки для лиц, производящих выплаты физическим лицам

Налоговая база на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС	ФОМС	ТФОМС	Итого
До 280 000 рублей	20,0%	2,9%	1,1%	2,0%	26%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	56 000 рублей + 7,9% с суммы, превышающей 280 000 рублей	8120 рублей + 1% с суммы, превышающей 280 000 рублей	3080 рублей + 0,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5600 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	72 800 рублей + 10,0% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	81 280 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей	11 320 рублей	5000 рублей	7200 рублей	104 800 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Ставки для индивидуальных предпринимателей.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФОМС	ТФОМС	Итого
До 280 000 рублей	7,3%	0,8%	1,9%	10%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	20 440 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 рублей	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	28 000 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	29 080 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей	3840 рублей	6600 рублей	39 520 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Ставки для адвокатов и нотариусов, занимающихся частной практикой.

Налоговая база нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФОМС	ТФОМС	Итого
До 280 000 рублей	5,3%	0,8%	1,9%	8%
От 280 001 рубля до 600 000 рублей	14 840 рублей + 2,7% с суммы, превышающей 280 000 рублей	2240 рублей + 0,5% с суммы, превышающей 280 000 рублей	5320 рублей + 0,4% с суммы, превышающей 280 000 рублей	22 400 рублей + 3,6% с суммы, превышающей 280 000 рублей
Свыше 600 000 рублей	23 480 рублей + 2% с суммы, превышающей 600 000 рублей	3840 рублей	6600 рублей	33 920 рублей + 2,0% с суммы, превышающей 600 000 рублей

Исчисление налога

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам - сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд. Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет), сумма которого не может превышать сумму налога (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет. По итогам каждого календарного месяца производится расчет ежемесячных авансовых платежей. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой - расчет авансовых платежей производится налоговым органом. Если налогоплательщик начал работать после начала года, он обязан представить в налоговый орган Заявление с указанием сумм предполагаемого дохода за текущий год. Расчет налога по итогам года производится налогоплательщиками, за исключением адвокатов, самостоятельно. Исчисляют и уплачивают налог с доходов адвокатов коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в порядке, предусмотренном для лиц, производящих выплаты физическим лицам, но без применения налогового вычета. Основание ст.243 - 245 НК РФ

Уплата налога и отчетность

Для лиц, производящих выплаты физическим лицам. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом налогоплательщики представляют в региональные отделения ФСС сведения (отчеты) по утвержденным ФСС формам. Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган Расчет о суммах исчисленных и уплаченных авансовых платежей, о сумме налогового вычета, о суммах фактически уплаченных страховых взносов.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, уплачивается не позднее 15 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщики представляют в налоговый орган налоговую декларацию по ЕСН. Копию этой декларации с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации, налогоплательщики не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Уплата налога (авансовых платежей) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет и каждый из фондов.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, нотариусов, занимающиеся частной практикой. Авансовые платежи уплачиваются на основании налоговых уведомлений: - за январь-июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей; - за июль-сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей; - за октябрь-декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Разница между суммами авансовых платежей и суммой налога, уплачивается не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом. Налогоплательщики, представляют налоговую декларацию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Данные о налоге с доходов адвокатов за прошедший налоговый период коллегии адвокатов, адвокатские бюро, юридические консультации представляют в налоговые органы не позднее 30 марта следующего года. Основание ст.243 - 245 НК РФ

оплата труд социальный налог

3. Отражение начисления заработной платы работников предприятия и учета единого социального налога

3.1 Учет начисления заработной платы на ОАО «Мастер»

Основанием для начисления зарплаты служат документы, которые: - устанавливают систему, форму и размер оплаты труда сотрудника (штатное расписание, приказы о приеме на работу, трудовые договоры); - подтверждают выполнение норм выработки (наряды, книги учета выработки, табели учета рабочего времени); - влияют на сумму зарплаты в конкретном месяце (служебные записки, приказы о поощрении и т. п.).

Типовые формы первичных документов для учета труда и его оплаты, а также указания по их применению утверждены постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1.

Сроки начисления и выдачи зарплаты должны быть закреплены в трудовом (коллективном) договоре, Положении об оплате труда, других локальных документах. Об этом сказано в статье 136 Трудового кодекса РФ.

За несвоевременную выдачу зарплаты организация несет финансовую и административную ответственность.

Суммы начисленной зарплаты фиксируются в расчетной (форма № Т_51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т_49). Данные о зарплате, начисленной сотруднику в течение календарного года, отражаются в лицевых счетах по формам № Т_54 или № Т_54а.

При выплате зарплаты работодатель должен в письменной форме известить сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме. Типового бланка расчетного листка нет, поэтому его можно составить в произвольной форме и согласовать с профсоюзом (при его наличии в организации).

В расчетном листке указывается: - составные части зарплаты, причитающейся сотруднику; - удержания из зарплаты; - общую сумму зарплаты, подлежащую выплате.

Такой порядок установлен в абзацах 1 и 2 статьи 136 Трудового кодекса РФ.

Расчетные листки формируйте один раз в месяц (при окончательном расчете).

Зарплата сотрудникам должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца (ч. 6 ст. 136 ТК РФ). Однако расчетные листки должны составляться только при начислении и выплате второй части зарплаты (как правило, в конце месяца). Такую позицию подтверждает Роструд в письме от 24 декабря 2007 г. № 5277-6-1.

В бухучете начисление зарплаты отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Суммы начисленной зарплаты могут быть включены в состав: - расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99); - вложений во внеоборотные активы (п. 8 и 12 ПБУ 6/01); - прочих расходов (п. 11 и 13 ПБУ 10/99); - резерва предстоящих расходов (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н); - расходов будущих периодов (п. 18 ПБУ 10/99).

ОАО «Мастер»

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» занимается производством и собственными силами строит складское здание. На балансе организации числится спортзал, услугами которого работники пользуются бесплатно.

В марте в одном из производственных цехов организации произошел пожар.

За март персоналу «Мастера» была начислена зарплата в сумме 1 000 000 руб., в том числе сотрудникам: - основного производства - 350 000 руб.; - отдела сбыта готовой продукции - 282 000 руб.; - занятым на строительстве склада - 98 000 руб.; - спортзала - 50 000 руб.; - занятым ликвидацией последствий пожара - 100 000 руб.; - управленческому персоналу - 120 000 руб.

В учете организации бухгалтер сделал проводки:

Дебет 20 Кредит 70 - 350 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 44 Кредит 70 - 282 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам отдела сбыта;

Дебет 08 Кредит 70 - 98 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам, занятым на строительстве склада;

Дебет 91-2 Кредит 70 - 150 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам спортзала, а также сотрудникам, участвовавшим в ликвидации последствий пожара;

Дебет 26 Кредит 70 - 120 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу.

Схема бухгалтерских проводок изменится, если у организации есть подразделение с обособленным балансом (филиал). Для расчетов с обособленным подразделением используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом расчеты по текущим операциям показывают на субсчете 79_2 «Расчеты по текущим операциям».

В учете филиала начисление и выдача зарплаты отражаются так:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29... 44) Кредит 70 - начислена зарплата сотрудникам филиала;

Дебет 79-2 Кредит 20 (23, 25, 26, 29... 44) - отнесены на расчеты с головным отделением организации расходы по зарплате;

Дебет 51 Кредит 79-2 - получены деньги от головного отделения организации на выдачу зарплаты;

Дебет 50 Кредит 51 - сняты деньги с расчетного счета на выдачу зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 - выдана зарплата из кассы филиала.

Бухгалтер головного отделения организации делает такие записи:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29... 44) Кредит 79-2 - отражены расходы по зарплате сотрудников филиала;

Дебет 79-2 Кредит 51 - перечислены филиалу деньги на выдачу зарплаты.

Если обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, расчеты с ним головное отделение организации отражает в аналитическом учете.

Начисление и выдача зарплаты в бухучете филиала и головного отделения организации.

30 апреля филиал ОАО «Производственная фирма "Мастер"», выделенный на отдельный баланс, начислил своим сотрудникам зарплату в сумме 570 000 руб., в том числе: - по основному производству - 390 000 руб.; - управленческому персоналу - 180 000 руб.

Деньги на выдачу зарплаты поступили от головного отделения организации 8 мая.

В учете филиала бухгалтер сделал следующие записи.

30 апреля:

Дебет 20 Кредит 70 - 390 000 руб. - начислена зарплата сотрудникам основного производства;

Дебет 26 Кредит 70 - 180 000 руб. - начислена зарплата управленческому персоналу;

Дебет 79-2 Кредит 20 - 390 000 руб. - отнесены на расчеты с головным отделением организации расходы по зарплате сотрудников основного производства;

Дебет 79-2 Кредит 26 - 180 000 руб. - отнесены на расчеты с головным отделением организации расходы по зарплате управленческого персонала.

8 мая:

Дебет 51 Кредит 79-2 - 570 000 руб. - получены деньги от головного отделения организации на выдачу зарплаты;

Дебет 50 Кредит 51 - 570 000 руб. - сняты деньги с расчетного счета на выдачу зарплаты;

Дебет 70 Кредит 50 - 570 000 руб. - выдана зарплата из кассы филиала.

В учете головного отделения организации бухгалтер сделал следующие записи.

30 апреля:

Дебет 20 Кредит 79-2 - 390 000 руб. - отражены расходы по зарплате сотрудников основного производства филиала;

Дебет 26 Кредит 79-2 - 180 000 руб. - отражены расходы по зарплате управленческого персонала филиала.

8 мая:

Дебет 79-2 Кредит 51 - 570 000 руб. - перечислены деньги филиалу на выдачу зарплаты.

3.2 Учет расчета и отражения ЕСН на ООО «Гермес»

Налоговый период по ЕСН - календарный год. Он состоит из отчетных периодов - I квартал, полугодие, девять месяцев. Это установлено статьей 240 Налогового кодекса РФ.

В течение года по итогам каждого месяца нужно рассчитывать авансовые платежи по ЕСН. Как сам налог, так и авансовые платежи по нему рассчитываются отдельными суммами, перечисляемыми: - в федеральный бюджет; - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС); - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС); - в Фонд социального страхования России (ФСС России).