Оплата труда работников предприятия. Порядок учета единого социального налога

Прежде чем рассчитать авансовый платеж по ЕСН по всей организации, нужно определить авансовый платеж по каждому сотруднику. Ставку налога для каждого сотрудника определяется по регрессивной шкале в зависимости от величины начисленных ему выплат (ст. 241 НК РФ).

При этом используются формулы:

Затем суммируются получившиеся результаты. Мы получим авансовый платеж по ЕСН, начисленный с начала года по текущий месяц по всей организации.

Авансовый платеж по ЕСН за текущий месяц рассчитывается следующим образом:

Такой порядок определения размера ежемесячного авансового платежа следует из пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ и пункта 7 раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н.

Для того чтобы рассчитать авансовый платеж к уплате в бюджет, нужно уменьшить его на налоговые вычеты.

По итогам года нужно рассчитать ЕСН за год. Для этого необходимо рассчитать ЕСН с выплат каждому сотруднику так:

После этого суммируйте налог, начисленный по каждому сотруднику.

Рассчитывать налог за год нужно для того, чтобы определить, полностью ли в течение года были перечислены авансовые платежи. По сути, он будет равен сумме авансовых платежей, рассчитанных в течение года.

Такой порядок определения налога следует из пункта 3 статьи 243 Налогового кодекса РФ и пункта 7 раздела IV Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н.

Отражение ЕСН в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете расчеты с бюджетом по ЕСН в части страховых взносов отражаются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет ведется отдельно по каждой части ЕСН. Для этого к счету 69 открываются субсчета: - «Расчеты с ФСС»; - «Расчеты с ФФОМС»; - «Расчеты с ТФОМС».

Инструкцией к плану счетов не предусмотрено ведение учета расчетов по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет, на счете 69. Поэтому для учета этих сумм используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Для этого к счету 68 открывает субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет».

ООО «Гермес»

ООО «Торговая фирма "Гермес"» в июне 2008 года начислило в пользу своих сотрудников: - зарплату на сумму 1 250 000 руб.; - единовременное пособие при рождении ребенка - 8000 руб.; - больничные пособия - 34 500 руб., в том числе пособия за первые два дня, оплачиваемые за счет организации, - 1000 руб.

Налоговая база по каждому сотруднику не превысила 280 000 руб. Поэтому ЕСН бухгалтер начислил по всем сотрудникам, исходя из суммарной ставки 26 процентов.

Авансовый платеж по ЕСН за июнь составил 325 000 руб. (1 250 000 руб. ? 26%), в том числе: - ЕСН в федеральный бюджет - 250 000 руб. (1 250 000 руб. ? 20%); - взносы в ФСС России - 36 250 руб. (1 250 000 руб. ? 2,9%); - взносы в ФФОМС - 13 750 руб. (1 250 000 руб. ? 1,1%); - взносы в ТФОМС - 25 000 руб. (1 250 000 руб. ? 2%).

Все сотрудники моложе 1967 г. р. С их зарплаты бухгалтер начислил пенсионные взносы на сумму 175 000 руб. (1 250 000 руб. ? 14%), в том числе: - на финансирование страховой части трудовой пенсии - 100 000 руб. (1 250 000 руб. ? 8%); - на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 75 000 руб. (1 250 000 руб. ? 6%).

Бухгалтер отразил начисление зарплаты и ЕСН следующими проводками:

Дебет 44 Кредит 70 - 1 250 000 руб. - начислена зарплата за июнь 2008 года;

Дебет 44 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70 - 1000 руб. - начислены больничные пособия за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемые за счет средств организации;

Дебет 69 субсчет «Расчеты с ФСС» Кредит 70 - 41 500 руб. (8000 руб. + 34 500 руб. - 1000 руб.) - начислены больничные пособия и единовременное пособие при рождении ребенка за счет ФСС России;

Дебет 44 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» - 250 000 руб. - начислен ЕСН в федеральный бюджет;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» - 36 250 руб. - начислен ЕСН в ФСС России;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС» - 13 750 руб. - начислен ЕСН в ФФОМС;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ТФОМС» - 25 000 руб. - начислен ЕСН в ТФОМС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» - 100 000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» - 75 000 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Расходы организации, произведенные в июне 2008 года на государственное социальное страхование, составили 41 500 руб. (8000 руб. + 33 500 руб.), что больше взносов в ФСС России, начисленных за этот же месяц. «Гермес» решил компенсировать свои расходы за счет уменьшения предстоящих платежей.

За июнь организация ничего не перечислила в ФСС России. Часть расходов, не покрытых страховыми взносами, в сумме 5250 руб. (41 500 руб. - 36 250 руб.) бухгалтер организации учтет при уплате взносов в ФСС России за июль.

Суммы ЕСН, уменьшенные на величину пенсионных взносов и расходов на социальное страхование, учитываются при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Заключение

В данной курсовой работе была рассмотрена тема «Оплата труда работников предприятия. Порядок учета единого социального налога». Работа написана согласно актуальности темы и цели поставленной перед ней. В курсовой работе достаточно полно освещены вопросы по оплате труда, а также теоретические основы единого социального налога. В работе использованы нормативно - правовые акты, литературные источники, а также практические материалы ОАО «Мастер» и ООО «Гермес».

Заработная плата - важнейшее средство повышения заинтересованности работников в результатах своего труда, его производительности, увеличении объемов произведенной продукции, улучшении ее качества и ассортимента.

В условиях рыночной экономики предприятия ищут новые модели оплаты труда, наиболее эффективные для своего успешного функционирования. Для того чтобы сконструировать оптимальный механизм заработной платы на предприятии, необходимо тщательное исследование расходов предприятия на оплату труда, правильное формирование фонда заработной платы. Правильное расходование фонда заработной платы имеет важное значение с точки зрения, как обеспечения конкурентоспособности предприятия, так и роста благосостояния и уровня жизни населения. В силу этого фонд заработной платы является значимым показателем для деятельности каждого предприятия и общества в целом.

На основе изученного материала можно сделать следующие выводы:

- предприятия самостоятельно формируют политику оплаты труда, а бухгалтерский учет позволяет довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его;

- четкий учет и контроль затрат на оплату труда позволяет выпускать конкурентоспособную продукцию, снижая долю расходов на труд в цене продукции;

- четко поставленный бухгалтерский учет затрат на оплату труда позволяет избежать появления ошибок в определении сумм к начислению и неверному отражению бухгалтерского учета, облагаемой налогом базы;

- при расчете заработной платы предприятия всех форм собственности должны руководствоваться нормами действующего трудового законодательства. Внутри предприятия вопросы оплаты труда регулируются заключенным коллективным договором (соглашением) между администрацией предприятия и трудовым коллективом или отдельными положениями по оплате труда.

Бухгалтерский учет на предприятии должен обеспечивать:

- точный расчет заработной платы каждого работника в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, действующими формами и системами его оплаты;

- контроль за дисциплиной труда, использованием времени и выполнением норм выработки рабочими, своевременным выявлением резервов дальнейшего роста производительности труда, расходованием фонда заработной платы (фонда потребления) и т.п.;

- правильное начисление и распределение по направлениям затрат отчислений в Федеральный бюджет РФ, в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС), в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС), в Фонд социального страхования России (ФСС России).

Единый социальный налог (взнос) - это налог, зачисляемый в государственные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации) и предназначенный для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное, социальное обеспечение и медицинскую помощь.

Правильность организации учета и налогообложения расчетов по ЕСН на предприятии должна обеспечить достаточное финансирование мероприятий по государственному пенсионному и социальному обеспечению и медицинскую помощь.

Подводя итог, следует отметить, что реально оценить все достоинства и недостатки единого социального налога на данном этапе пока невозможно - прошло слишком мало времени.

Существенный недостаток имеет регрессивная шкала налоговых ставок ЕСН и условия ее применения. Условия применения регрессивных ставок чересчур жесткие, и число организаций, которые могут их использовать, очень ограниченно. ЕСН - это налог с юридических лиц, однако налогоплательщик обязан по каждому физическому лицу вести лицевой счет всех выплат, да еще и сумму начисленного налога. Было бы проще применять регрессивную шкалу ставок не по отношению к начисленным доходам отдельных работников, а в целом по организации.

Сегодня ЕСН еще не является по-настоящему единым. Налоговая база фондов исчисляется раздельно в отношении каждого фонда, и налог уплачивается в каждый из них отдельными платежными поручениями. Осложняет расчеты по ЕСН право работодателей самостоятельно осуществлять расходы за счет средств ФСС РФ. Более правильно, было бы установить порядок, при котором все плательщики уплачивают полностью в ФСС РФ всю начисленную сумму взноса и потом уже в самом фонде получают возмещение своих расходов. Это будет способствовать своевременному и полному контролю за расходованием средств фонда.

Законодатели могли бы также объединить взносы в федеральный и территориальный фонды ОМС в один платеж, который начислялся бы по единой ставке и распределялся между ними органами федерального казначейства. Или установить единый платеж, который бы зачислялся в территориальный фонд, а затем по установленному нормативу отчислений от его доходов средства списывались бы на счет федерального фонда. Это упростит исчисление налога и отчетность, сократит количество платежных поручений, а заодно позволит сократить объем учетной работы и количество лицевых счетов в налоговых органах.

Сейчас налогоплательщики должны ежемесячно представлять расчеты авансовых платежей по ЕСН, что обременительно для них и создает излишнюю нагрузку на налоговые органы. Целесообразно было бы ввести ежеквартальное представление расчетов, а уплату ЕСН производить, как и ранее, ежемесячно.

Но уже сегодня можно смело сказать: введение единого социального налога - правильный и обоснованный шаг. При внесении взвешенных законодательных поправок единый социальный налог максимально способен показать свою эффективность и жизнеспособность, а это в интересах и государства, и налогоплательщика, и граждан.

Библиографический список

Нормативные документы:

1. Налоговый кодекс РФ по состоянию на 20 апреля 2008 года. - Новосибирск: Сибирское университетское издательство, 2008. - 572 с.

2. Трудовой кодекс РФ в редакции от 25.11.2009 номер 267-ФЗ // СПС Консультант плюс

3. Конституция РФ в редакции от 30.12.2008 г. // Консультант плюс

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н)

5. Федеральный закон от 24.06.2008 N 91-ФЗ "О внесении изменений в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда"

6. Федеральный закон от 30.04.2008 N 55-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений"

7. Приказ Минфина России от 9 февраля 2007 г. № 13н. «О определении размера ежемесячного авансового платежа»

8. Приказ Минфина России от 29 декабря 2007 г. № 163н. «О порядке определения налога»

9. Приказ МНС России от 01.02.2002 № БГ-3-05/49 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения»

10. Приказ МНС России от 28.03.2002 № БГ-3-05/153 «Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и Порядка ее заполнения»

11. Закон Красноярского края от 24 декабря 2004 г. N 13-2823 "Об оплате труда работников краевых государственных учреждений"

12. Указ Губернатора Красноярского края от 22 декабря 2006 г. N 146-УГ "О временных системе и структуре исполнительных органов государственной власти нового субъекта Российской Федерации - Красноярского края"

13. Указ Губернатора Красноярского края от 4 июня 2007 г. N 74-УГ "О Совете администрации Красноярского края"

14. Постановление Совета администрации Красноярского края от 3 августа 2007 г. N 325-П "Об установлении тарифной ставки (оклада) первого разряда краевой тарифной сетки"

15. Инструкция "О составе фонда заработной платы и выплат социального характера". Постановление Госкомстата Росси от 10.07.95.№89.

16.Абрютина М.С. Экономика предприятия: Учеб./ М.С. Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2004. - 527 с.

17. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002 - 476с.

18. Бакина С.И. Оплата труда: организация, учет, налогообложение. - М.: Вершина, 2003. - 157 с.

19. Барсукова И.В. Организация учета труда и его оплата // Бухгалтерский вестник, 2002, №9

20. Васильева М.Г., Ковязина Н.З., Михайлов И.А. и др. Заработная плата в 2006 году. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2006г.

21.Волгин Н.А. Оплата труда: производство, социальная сфера, государственная служба: Анализ, проблемы, решения. - М.: Экзамен, 2004. - 222 с.

22. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии. - М.: Дело и право, 1997.

23. Воробьева Е.В. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.2002-2003. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2002

24. Иринина Н.Ю. Учет расчетов с персоналом // Современный бухучет, 2002, №9

25. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. М.: Финансы и статистика, 2000

26.Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: Проспект, 2000.-416 с.

27. Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 1998. № 5.

28.Любушин Н.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов/ Н.П. Любушин, В.В, Жаринов, Н.В. Бородин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 312 с.

29.Мазманова Б.Г., Управление оплатой труда: Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003 - 368 с.: ил.

30.Пошерстник Е.Б., Мейксин М. С. Заработная плата в современных условиях. Издание 2-е, дополненное и переработанное. - М. - С-П.: Издательский торговый дом «Герда», 1998. - 416 с.

31.Щадилова С.Н. Расчёт заработной платы на предприятиях всех форм собственности: практическое руководство. Издание 2-е, дополненное и переработанное. - М.: Издательство «ДИС», 1998. - 176 с.

32.Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика, 2001.

33.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. М.: ИНФРА-М, 2007. - 576 с.

Размещено на Allbest.ru